Зачет и возврат излишне уплаченного налога

Содержание

Возврат и зачет переплаченных налогов

Зачет и возврат излишне уплаченного налога

На практике часто случается, что налогоплательщик уплачивает налоги (пени, штрафы) в большем размере, чем требуется по законодательству.

Кроме того, излишнюю сумму платежей в бюджет может взыскать с организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган.

В таких ситуациях у вас есть право на своевременный зачет или возврат излишне уплаченной (излишне взысканной) суммы налогов, пеней и штрафов.

Налог (сбор, авансовый платеж, пени, штраф), переплаченный организацией или ИП на территории Приднестровья (ПМР) как по своей ошибке (излишне уплаченный), так и по неправомерному требованию или решению Налогового органа (излишне взысканный), можно вернуть. При этом порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных платежей будет немного различаться.

Мы предоставляем краткое и понятное практическое пособие по возврату и зачёту налогов для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Вопросы зачета и возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов в настоящем Практическом пособии не рассматриваются.

Формы документов:

Форма заявления ЗАЧЕТСкачатьФорма заявления ВОЗВРАТСкачать

Шаг1. Проверьте, не истек ли срок обращения за переплатой

Поскольку если он истек, то обращаться за возвратомнужно уже не в Налоговый орган, а в судебную инстанцию. Правда, только если идля этого не упущено время.

Процедура возвратаИзлишне уплаченный(взысканный) налогИзлишне взысканная штрафная илифинансовая санкция
Срок,в течение которого можно обратиться в Налоговый орган за возвратом переплатыВтечение 3 лет со дня уплаты указанной суммы[1]Втечение 1 месяца с момента получения сведений о факте взыскания излишнейсанкцией[2]
Срокна обращение в суд за возвратом в случае пропуска подачи заявления в Территориальнуюналоговую инспекциюВ течение3 лет со дня, когда вы узнали или должны были узнать об излишней уплатеналога или факте его излишнего взыскания[3]Втечение одного года со дня уплаты указанной суммы.

Шаг2. Сверьте с Налоговым органом данные о переплате

Если у вас есть недоимка по налогу (пеням, штрафу)того же вида, что и переплата, то возврат переплаты возможен только после еезачета в счет недоимки.

При этом зачет по видам платежей означает, что сначалапроизойдет зачет в бюджет, в который был осуществлен первоначальный платеж, дляпогашения задолженностей или для будущих платежей, а при наличии остаткасредств сумма будет направленна в иные бюджеты. [4]

По предложению налогоплательщика или налогового органаможет быть проведена совместная сверка расчетов по платежам.

[5] Результаты такой сверки вобязательном порядке оформляются актом, который подписывают налоговый орган иналогоплательщик.

[6]Приналичии оснований для проведения возврата переплат налоговый орган принимает решениев течение 10 дней со дня получения заявления от налогоплательщика. [7]

Шаг3. Подайте заявление в территориальную налоговую инспекцию

Составьте заявление о возврате налога по утвержденнойНалоговым органом  форме и подайте его втерриториальную налоговую инспекцию.

Форма единая как для излишне уплаченных,так и для излишне взысканных платежей.

В заявление необходимо указатьнаименование и адрес налогоплательщика, наименование бюджета, в которыйпроизошла переплата, наименование налога, сбора или иного обязательногоплатежа, сумма переплаты.

Шаг4. Ждите принятия решения и возврата денег

Подав заявление, ожидайте, когда ИФНС примет решениепо нему и вам поступят деньги на счет. При этом сроки установлены следующие:

Процедура возвратаИзлишне уплаченный (взысканный) налогИзлишне взысканная штрафная илифинансовая санкция
Срокпринятия Налогового органа решения о возвратеВтечение 10 рабочих дней:[8]—или со дня получения вашего заявления о возврате;—или со дня подписания акта сверки, если после подачи заявления вы проходилисверку по предложению Налогового органаВтечение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления о возврате[9]
Сроксообщения налогоплательщику о принятом решенииВтечение 5 рабочих дней со дня принятия решения[10]Втечение 5 дней со дня принятия решения[11]
Срокпоступления денег на счет В течение2 месяцев со дня получения налоговым органом заявления налогоплательщика.[12] 

Кроме возврата, налогоплательщик может осуществитьзачет излишне уплаченного налога в счет уплаты других налоговых платежей. Зачетможет быть произведен по заявлению налогоплательщика или по решениюдолжностного лица налогового органа. [13]Лицо может обратиться втерриториальную налоговую инспекцию в течение 3 лет со дня уплаты суммы. [14]

Как и в случае с возвратом переплат, по инициативе налоговогооргана или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка. [15]Процедура осуществленияданной сверки и оповещения налогоплательщика аналогична, как и с возвратомпереплат.

Территориальная налоговая инспекция в течение 5 днейсо дня проведения зачета излишне уплаченных платежей должна уведомитьналогоплательщика о проведенных операциях, об их содержание и о дате и суммепроведенного зачета, а также направить ему заключение о проведении зачета, атакже направить ему заключение о проведении зачета переплаченных налогов.[16]

В том случае, если у Вас возникли сложности по подготовке документации и заявлений для возврата (зачёта) уплаченных налогов (штрафов, пеней), Вы можете обратиться к нам за помощью по реквизитам, которые указаны у нас на сайте.

Челядник и Партнёры консалтинг.

[1] Приказ №234об утверждении порядка проведения зачета и (или) возврата излишне уплаченной (взысканной)суммы налога, сбора или иного обязательного платежа, а также пени, штрафных ифинансовых санкций за нарушение налогового законодательства ПриднестровскойМолдавской Республики, от 5 декабря 2008 года, пункт 12

[2] Приказ№234, пункт 12

[3] Приказ№234, пункт 12

[4] Приказ№234, пункт 3

[5] Приказ№234, пункт 13

[6] Приказ№234, пункт 13

[7] Приказ№234, пункт 14

[8] Приказ№234, пункт 14

[9] Приказ №194 Министерства финансов ПМР Об утверждении Регламента предоставления Государственной налоговой службой Министерства финансов Приднестровской Молдавской Республики государственной услуги «Проведение зачета (возврата) излишне уплаченной (взысканной) суммы налога, сбора или иного обязательного платежа, а также пени, штрафных и финансовых санкций за нарушение налогового законодательства Приднестровской Молдавской Республики», раздел 7, пункт 14

[10] Приказ№234, пункт 15

[11] Приказ№194, пункт 14

[12] Приказ№194, пункт 16

[13] Приказ№ 234, пункт 4

[14] Приказ№ 234, пункт 5

[15] Приказ№ 234, пункт 6

[16] Приказ№ 234, пункт 7

Источник: https://cipcons.com/vozvrat-i-zachet-pereplachennyh-nalogov/

О сроках на зачет (возврат) излишне уплаченного налога

Зачет и возврат излишне уплаченного налога

А.А. Трубников, канд. экон. наук

Нормы статьи 78 НК РФ при их буквальном толковании дают право на зачет (возврат) излишне уплаченного налога соответственно в течение 10 дней (1 месяца) с даты получения налоговым органом заявления налогоплательщика. Ситуация принципиально изменилась с выходом Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 

СУТЬ ПРОБЛЕМЫ

Два смысла одной нормы 

Действующее законодательство гарантирует налогоплательщикам право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налогов и, соответственно, обязывает налоговые органы проводить их своевременно (подп. 5 п. 1 ст. 21 и подп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ).

В соответствии с нормами пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в установленном налоговым законодательством порядке. Согласно пунктам 4 и 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету (возврату) по письменному заявлению налогоплательщика. Решение о зачете (возврате) должно быть принято в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика. Для возврата налога налогоплательщику установлен срок в 1 месяц. 

На первый взгляд смысл указанных норм НК РФ очевиден: эти нормы дают налогоплательщику право на зачет (возврат) излишне уплаченного налога соответственно в течение 10 дней (1 месяца) с даты получения налоговым органом заявления налогоплательщика.

При этом течение срока на зачет (возврат) излишне уплаченного налога не ставится в зависимость от причин образования переплаты.

Этот срок одинаково течет и в случае, когда налогоплательщик уплатил налог в большем размере, чем указано в налоговой декларации, и когда налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию, в соответствии с которой сумма налога к уплате меньше суммы налога к уплате, указанной в предыдущей налоговой декларации.

Такое, буквальное, толкование норм статьи 78 НК РФ до некоторого времени доминировало в практике арбитражных судов РФ (см. текст на полях на этой странице).

С выходом Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.

2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ» (далее – Информационное письмо № 98) ситуация принципиально изменилась.  

ВЗГЛЯД НА ПРОБЛЕМУ ВАС РФ

Срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога должен быть больше 

В пункте 11 Информационного письма ВАС РФ № 98 указал, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ [ сноска 1 ] , начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

Обосновывая свою позицию, ВАС РФ отметил, что порядок зачета и возврата переплаты установлен в статье 78 НК РФ, однако в этой статье не описана процедура признания соответствующих сумм налога в качестве излишне уплаченных, а также не установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан проверить заявление налогоплательщика о наличии излишне уплаченной суммы налога.

ВАС РФ полагает, что если излишняя уплата налога образуется в результате подачи налогоплательщиком налоговой декларации [ сноска 2 ] , подтверждение факта излишней уплаты налога должно осуществляться путем проведения камеральной проверки этой налоговой декларации, которая проводится по правилам статьи 88 НК РФ и может продолжаться три месяца с даты представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.

По мнению ВАС РФ, месячный срок, установленный статьей 78 НК РФ для возврата налога, представляется налоговому органу для проверки наличия недоимки по иным налогам и сборам и осуществления обязательного зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения этой недоимки в соответствии с подпунктами 5 и 6 статьи 78 НК РФ.

Иными словами, правовая позиция ВАС РФ фактически состоит в том, что если об излишней уплате налога налогоплательщиком заявлено в налоговой декларации, то для зачета (возврата) излишне уплаченного налога налоговый орган должен провести камеральную проверку налоговой декларации.

При этом срок на проведение камеральной проверки фактически добавляется к сроку на зачет (возврат) налога и удлиняет этот срок.

Поэтому в рассматриваемой ситуации налогоплательщик вправе рассчитывать на зачет (возврат) излишне уплаченного налога не в течение 10 дней (1 месяца), как это предусмотрено статьей 78 НК РФ, а в течение 3 месяцев 10 дней (4 месяцев) соответственно.

Только после истечения этого срока налогоплательщик имеет право обжаловать действия налогового органа по неосуществлению зачета (возврата). Нарушение именно этого срока дает налогоплательщику право требовать от налогового органа проценты за несвоевременный возврат налога.  

ПОЗИЦИЯ АРБИТРАЖНЫХ СУДОВ

Суды восприняли позицию ВАС РФ в неизменном виде 

Хотя информационные письма ВАС РФ не являются обязательными для нижестоящих арбитражных судов, правовая позиция ВАС РФ по рассматриваемому вопросу была воспринята этими судами в неизменном виде.

Арбитражная практика, складывающаяся после опубликования Информационного письма № 98, однозначно свидетельствует о том, что правовая позиция ВАС РФ является основой для принятия судебных решений при рассмотрении вопросов, связанных с исчислением сроков на зачет (возврат) излишне уплаченных налогов (см. текст на полях на этой странице).

Источник: http://www.nalogoved.ru/art/1698.html

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Зачет и возврат излишне уплаченного налога
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Уплата налогов и сборов » Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа

Порядок зачета, а также действующие правила и сроки, устанавливает налоговое законодательство.

Зачет суммы излишне уплаченного налога представляет собой особую процедуру, предусмотренную действующим законодательством РФ, которая заключается в утверждении наличия факта переплаты и последующем распределении лишних финансовых средств.

Уплатой налога будет считаться как прямое перечисление денежных средств в определенном размере на бюджетный счет государства, так и проведение зачета лишней суммы уполномоченным налоговым органом.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа основан на принципах действующего налогового законодательства РФ и направлен на сохранение интересов налогоплательщиков.

Практика показывает, что переплаты могут возникать даже у самых опытных и внимательных бухгалтеров. Наиболее частые причины ее возникновения заключаются в результате подачи уточненной декларации за определенные налоговые периоды.

Если в новой декларации размер суммы является меньшим по отношению к первоначальному документу, возникает образование переплаты.

Помимо этого, нередко переплаты возникают по более простым причинам – механических ошибок уполномоченных лиц, описок, неточностей, при нарушении установленных сроков подачи налоговых документов, ошибки при формировании налоговой базы и т.д.

Возможной причиной для возникновения переплаты также могут являться и определенные изменения в налоговых расчетах, которые были внесены действующим законодательством РФ уже после того, как первая декларация уже была представлена в налоговую организацию.

Решение о зачете излишне уплаченного налога

Статья 78 НК РФ регламентирует, что решение о зачете суммы излишне уплаченного налога может быть принято уполномоченным органом при наличии соответствующих оснований. Данное решение должно быть создано в течение 10-ти дневного периода с того дня, когда заинтересованным лицом было подано соответствующее письменное заявление.

Зачет излишне уплаченного налога производится по месту регистрации налогоплательщика, без начисления каких-либо процентов в отношении данной суммы, если статья 78 НК РФ не устанавливает иные правила и положения.

Важным нюансом при зачете суммы определенного размера, которая была излишне уплачена, будет являться тот факт, что статья 78 и ее нормы могут быть применимы только в том случае, если переплата явилась результатом действий исключительно налогоплательщика.

В тех ситуациях, когда дополнительные денежные средства были перечислены по причине необходимости исполнения какого-либо предписания или решения налогового органа, зачет денежных средств не может быть осуществлен.

До непосредственного момента вынесения решения о зачете денежных средств, уполномоченный орган обязан осуществить проверку и сверку всех имеющихся данных для подтверждения или опровержения факта необходимости зачета.

В тех случаях, когда доказательства необходимости так и не были выявлены, налогоплательщик получает официальный отказ в зачете денежных средств, с указанием причины и оснований данного решения.

Условия зачета сумм излишне уплаченного налога

Статья 78 действующего НК РФ регламентирует определенный порядок и условия, при соблюдении которых зачет сумм излишне уплаченного налога становится возможным и правомерным.

Основные условия зачета излишне уплаченных сумм выражаются в следующем:

  • зачет может быть осуществлен по определенным видам налогов и сборов, в которых была выявлена определенная сумма переплаты;
  • зачет может распространяться не только на налоги, но и пени, штрафы и иные платежи, назначенные за нарушение установленных норм действующего налогового законодательства РФ;
  • при осуществлении зачета лишней перечисленной суммы, в отношении нее не могут быть применены штрафы и пени. Исключения составляют случаи, когда были нарушены допустимые сроки;
  • установленная и подтвержденная сумма может подлежать зачету в отношении финансовых операций, которые налогоплательщику только придется совершить. В таком случае размер этих платежей уменьшается ровно на сумму излишне уплаченного налога.

Зачет лишней суммы за ранее уплаченный налог входит в интересы налогоплательщиков. Это значит, что первоначальные действия и инициатива, которая выражается в подачи письменного заявления, должна исходить именно от них.

Зачет суммы или возврат излишне уплаченных налога сбора пеней штрафа, как юридическая процедура, должна полностью соответствовать установленным нормам и условиям.

В противном случае, ее результат может быть аннулирован по решению судебного органа.

Сверка расчетов и заявление на возврат излишне уплаченных налоговых платежей

Сверка расчетов является особой налоговой процедурой, позволяющей осуществить максимально точную проверку и контроль всех представленных данных налогоплательщика за определенные периоды.

Перед тем, как принять решение о зачете, либо возврате налогоплательщику излишне уплаченной суммы, представитель налоговой организации обязан осуществить правомерную совместную сверку. Она может быть проведена в отношении:  налогов, сборов, пеней и штрафов. Результат проведенной сверки оформляется письменным актом, который подписывается двумя сторонами данных правоотношений.

Статья 78 устанавливает, что первоначальным этапом зачета или возврата излишне уплаченной суммы является заявление налогоплательщика и его подача в налоговый орган, расположенный по месту учета. Заявление может быть подано и в электронной форме, но с обязательным наличием цифровой подписи. Образец заполнения данного документа всегда можно взять в ближайшем налоговом органе.

Действующие правила предусматривают, что заявление о зачете или возврате излишне уплаченной суммы всегда должно содержать все необходимые точные сведения. Например, в нем должны быть указаны: данные о налогоплательщике, а также о налоговом органе, сведения о точном размере излишне уплаченной суммы, указание конкретного вида налога или сбора и т.д.

Помимо этого, образец документа предполагает обязательное того, что именно хочет получить налогоплательщик – зачет лишней суммы, либо ее полный возврат.

Правила возврата суммы излишне уплаченного налога

Статья 78 предусматривает, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится на основании соответствующего решения налогового органа. Возврат имеет большие отличия от зачета.

Если при зачете сумма, фактически, просто переносится на погашение иных налогов и имеющихся налоговых задолженностей, то возврат означает передачу данной конкретной суммы обратно заинтересованному лицу, подавшему соответствующее заявление – налогоплательщику.

При этом действующие правила и статья 78 предусматривают, что возврат может быть осуществлен только при условии отсутствия каких-либо недоимок и задолженностей у налогоплательщика.

Если недоимка имеется, возможность возврата излишне уплаченной суммы сохраняется, но только после дополнительного поступления финансовых средств для первоначального погашения задолженности.

Подача заявления на возврат излишне уплаченной суммы может быть осуществлена в течение 3-лет со дня поступления данной суммы на расчетный государственный счет, либо со дня проведения сверки расчетов сторонами.

В тех случаях, когда был установлен и подтвержден факт излишнего взыскания определенного налога, уполномоченный орган должен принять решение о возврате излишней суммы из взысканного налога, а также начисленных процентов, если они имелись.

Срок возврата суммы излишне уплаченного налога

Положения налогового законодательства и статья 78 НК РФ устанавливают допустимые сроки, в течение которых излишне уплаченные в государственный бюджет суммы должны быть возвращены налогоплательщикам.

Лишняя сумма ранее уплаченного налога должна быть полностью возвращена обратившемуся лицу в течение одного календарного месяца.

Датой отсчета необходимо считать день подачи письменного заявления о возврате в соответствующий орган.

Помимо этого, статья 78 предусматривает, что если у налогового органа имеются правомерные основания для отказа в возврате излишне уплаченной суммы, они должны быть предъявлены налогоплательщику также в течение одного месяца со дня подачи им письменного заявления.

Если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, у него всегда остается право обращения в суд с целью защиты собственных интересов. При этом к иску необходимо будет приложить соответствующие доказательства, которые подтвердят, что отказ, выданный налоговым органом, нельзя считать обоснованным и правомерным.

Заинтересованное лицо может обратиться в судебный орган и в том случае, если в течение одного месяца со дня обращения налогоплательщика, налоговая инспекция не представила свой официальный ответ на его заявление, а также не осуществила возврат денежных средств.

Источник: https://advokat-malov.ru/uplata-nalogov-i-sborov/zachet-ili-vozvrat-summ-izlishne-uplachennyh-naloga-sbora-penej-shtrafa.html

Зачет и возврат излишне уплаченного налога

Зачет и возврат излишне уплаченного налога

“Российский налоговый курьер”, 2005, N 19

У любого налогоплательщика может образоваться переплата по налогам. Налоговый кодекс в этом случае предусматривает возможность зачета или возврата суммы переплаты. В каком порядке производится зачет или возврат? Каковы особенности этой процедуры для разных видов налогов и систем налогообложения? Ответы на эти вопросы вы найдете в статье.

Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм, излишне перечисленных или взысканных в бюджет. Это установлено пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ.

Право на зачет и возврат переплаты предоставлено также плательщикам сборов и налоговым агентам. Порядок для них будет тот же, что и для налогоплательщиков.

“Лишние” деньги в бюджете могут оказаться по двум причинам: первая – их переплатил сам налогоплательщик, вторая – налоговая инспекция взыскала большую сумму денег, чем было необходимо.

Налоговый кодекс устанавливает особенности процедуры зачета и возврата для каждого из этих случаев. Если сумма налогов была излишне уплачена налогоплательщиком, то зачесть и возвратить ее можно в порядке, который предусмотрен ст. 78 Кодекса. Суммы налога и пени, излишне взысканные налоговой инспекцией, возвращаются (ст. 79 НК РФ).

Рассмотрим распространенную на практике ситуацию – зачет и возврат тех сумм, которые налогоплательщик перечислил в бюджет.

Общий порядок зачета и возврата

Переплата возникает у налогоплательщика по разным причинам. В частности, он может допустить неточности в исчислении налогов при определении налоговой базы и ставок, а также обычные технические ошибки при таких расчетах.

Переплата может образоваться и в результате ошибок, которые сделаны при перечислении налоговых платежей. Например, при заполнении платежного поручения.

Обнаружить переплату может и налогоплательщик, и налоговые органы.

Допустим, налоговая инспекция предполагает, что у налогоплательщика имеется переплата по налогу. В этом случае налогоплательщику могут предложить провести совместную сверку .

Отметим, что Кодекс устанавливает в данном случае право, а не обязанность налогового органа проводить выверку уплаченных налогов.

Но, как правило, о переплате заявляет сам налогоплательщик, направляя заявление в налоговую инспекцию.

Подробнее о порядке проведения сверки см. в статье “Как провести сверку расчетов с бюджетом” // РНК, 2005, N 11. – Прим. ред.

Зачет или возврат излишне уплаченного налога производится в российской валюте. При этом не важно, в какой валюте произошла излишняя уплата налога. Если это иностранная валюта, то сумма, подлежащая возврату или зачету, определяется исходя из курса Банка России на день излишней уплаты налога. На это указывает п. 10 ст. 78 НК РФ.

Сумму переплаты по налогу можно направить на погашение недоимки, зачесть в счет предстоящих платежей или возвратить на расчетный счет налогоплательщика. Такой порядок установлен нормами гл. 12 Кодекса.

Зачет сумм переплаты

Зачесть переплату можно только в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена сумма излишне уплаченного налога. Таково требование п. 5 ст. 78 Налогового кодекса.

В первоочередном порядке переплата направляется на погашение недоимки и пеней. Отметим, что в этом случае налоговые органы могут самостоятельно, без заявления, погасить недоимку в счет переплаты. Об этом в течение двух недель они должны известить налогоплательщика.

Если у налогоплательщика нет недоимок или пеней, он вправе зачесть переплату в счет предстоящих платежей. Однако подобный зачет возможен только по заявлению налогоплательщика. Самостоятельно зачесть переплату в счет предстоящих платежей налоговая инспекция не вправе.

Заявление о зачете составляется в произвольной форме. В нем указывается наименование организации (ФИО, если ПБОЮЛ), ее ИНН и КПП, а также по каким налогам произошла переплата и в счет каких платежей ее надо направить.

При наличии ошибки в платежке к заявлению желательно приложить данное поручение и выписку из банка. Если же налогоплательщик сделал ошибку в расчете налога и это явилось причиной переплаты, то вместе с заявлением о зачете или возврате надо подать уточненную декларацию.

Решение о зачете излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей должно быть вынесено налоговой инспекцией в течение пяти дней с момента поступления заявления. Такой срок установлен п. 4 ст. 78 Налогового кодекса. После принятия решения инспекция заполняет уведомление по форме N 54 и направляет его в органы казначейства.

Форма уведомления предусмотрена Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах базы данных “Расчеты с бюджетом”, утвержденными Приказом ФНС России от 12.05.2005 N ШС-3-10/201@. – Прим. ред.

Пример. Бухгалтер ООО “Солнышко” в июле 2005 г. выявил, что при перечислении НДС по декларации за май 2005 г. была допущена ошибка в платежном поручении. В результате этой ошибки в бюджет ошибочно была перечислена сумма на 15 000 руб. больше.

ООО “Солнышко” 18 июля 2005 г. направило заявление в налоговую инспекцию о зачете переплаты в размере 15 000 руб. в счет предстоящих платежей по НДС. К заявлению бухгалтер приложил копию платежного поручения и выписку банка о произведенном платеже.

В соответствии с данными карточки лицевого счета ООО “Солнышко” за налогоплательщиком на момент поступления заявления числится задолженность:

  • по налогу на прибыль (в части федерального бюджета) – пени 4800 руб.;
  • по ЕСН (в части федерального бюджета) – недоимка и пени 3600 руб.;
  • по налогу на имущество – пени 2000 руб.

В этой связи инспекция изначально направила переплату в счет уплаты пеней по налогу на прибыль и недоимки и пеней по акцизам в сумме 8400 руб. (4800 руб. + 3600 руб.). В счет уплаты пеней по налогу на имущество направить переплату нельзя. Дело в том, что этот налог зачисляется в региональный бюджет, а переплата возникла в федеральном бюджете.

25 июля 2005 г. руководитель налоговой инспекции вынес решение о зачете оставшейся переплаты в сумме 6600 руб. (15 000 руб. – 8400 руб.) в счет предстоящих платежей по НДС. ООО “Солнышко” было направлено извещение о вынесенном решении с приложенной копией последнего.

Возврат переплаты

Для возврата излишне уплаченных сумм налогоплательщик также должен подать заявление в налоговую инспекцию. В нем указываются такие сведения: наименование, ИНН и КПП налогоплательщика, по каким налогам образовалась переплата и реквизиты банковского счета, на который следует возвратить эту сумму.

Если у налогоплательщика есть недоимка или пени по тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат производится только после зачета сумм переплаты в счет погашения задолженности. Поэтому перед тем как направить заявление о возврате, следует провести сверку расчетов с бюджетом для уточнения сумм переплаты и возможной задолженности.

Сроки направления заявлений

Право на возврат переплаты не является бессрочным. Заявление на возврат налогоплательщик должен направить в налоговую инспекцию в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченного налога должна быть возвращена налогоплательщику в течение одного месяца со дня подачи заявления. Такой срок определен п. 9 ст. 78 НК РФ.

А если налоговая инспекция нарушила установленный срок? В этом случае за каждый день нарушения начисляются проценты.

Они рассчитываются исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на дни нарушения срока возврата.

Отметим, что Налоговый кодекс не устанавливает сроков, в течение которых можно направить заявление о зачете платежей. Поэтому разногласия между налогоплательщиками и инспекцией относительно сроков зачета до недавнего времени разрешались иногда и в судебном порядке.

Позиция арбитражного суда по данному вопросу изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 29.06.2004 N 2046/04. В нем указано, что возврат и зачет излишне уплаченных сумм налога по своему экономическому содержанию одинаков.

При этом зачет можно рассматривать как разновидность возврата и применять к этим процедурам единый правовой режим.

На этом основании трехлетний срок, установленный для подачи заявления о возврате излишне уплаченных налогов, можно распространить также и на подачу заявления о зачете.

Особенности зачета и возврата по отдельным операциям

Выше описан общий порядок процедуры зачета и возврата налогов. Вместе с тем в некоторых случаях применяются правила, отличающиеся от общих.

Зачет и возврат косвенных налогов

Зачет и возврат косвенных налогов имеет свои особенности. В зависимости от причины возникновения переплаты по НДС и акцизам могут применяться либо общие, либо особые правила зачета (возврата).

Так, переплата по НДС и акцизам может возникнуть из-за того, что налогоплательщик допустил ошибку при заполнении деклараций, расчете или перечислении платежей. Также сумма налога может быть ошибочно взыскана налоговым органом. Например, при выставлении инкассового поручения. В этом случае вернуть или зачесть данную переплату можно в соответствии с общими правилами.

Если же переплата по косвенным налогам образовалась из-за того, что сумма налоговых вычетов превысила размер начисленного налога, применяются особые правила. Порядок такого зачета и возврата установлен двумя статьями Кодекса: ст. 176 – для НДС и ст. 203 – для акцизов. Нормы ст. 78 в этом случае не применяются.

В течение трех календарных месяцев после того, как возникла разница между вычетами и начисленным налогом, инспекция самостоятельно направляет данную сумму на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов, подлежащих зачислению в тот же бюджет. При наличии недоимки, пеней или присужденных налоговых санкций в один и тот же бюджет инспекция производит зачет.

По истечении трех месяцев, следующих за периодом, когда образовались суммы для возмещения, оставшаяся переплата возвращается налогоплательщику на расчетный счет. Для этого налогоплательщику необходимо направить в налоговую инспекцию письменное заявление.

Зачет и возврат при упрощенной системе налогообложения

“Упрощенка” предусматривает уплату авансовых платежей по единому налогу по итогам отчетных периодов, а также единого или минимального налога по завершении года. Минимальный налог уплачивают только налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Например, минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного единого налога меньше 1% налоговой базы. Базой в этом случае являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. Вся сумма минимального налога направляется в социальные внебюджетные фонды.

Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты единого налога (п. 5 ст. 346.21 НК РФ). При этом в гл. 26.2 Кодекса не предусмотрен зачет авансовых платежей в счет уплаты минимального налога.

Как уже отмечалось, зачет платежей возможен только в пределах одного бюджета. Вместе с тем доходы от уплаты единого и минимального налогов поступают в разные бюджеты. Так, единый налог распределяется между бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами и внебюджетными фондами. Минимальный налог направляется только во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ТФОМС и ФСС РФ).

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/17037-zachet-vozvrat-izlishne-uplachennogo-naloga

Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

Зачет и возврат излишне уплаченного налога

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регламентируется гл. 12 НК РФ.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету:

    • в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам;
    • погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения,

либо возврату налогоплательщику (ст. 78 НК РФ).

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит

  • зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда РФ, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика либо
  • возврату плательщику страховых взносов.

Излишне уплаченные налоги и сборы

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено НК РФ, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

Налогоплательщик вправе представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам).

В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение трех лет со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога (вводится с декабря 2017 г.).

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, на основании указанного заявления налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков подлежат зачету (возврату) ответственному участнику этой группы в порядке, установленном настоящей статьей.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Излишне взысканные налоги, сборы, пени и штрафы

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 79 НК РФ.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 НК РФ.

Сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне взысканных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Возврат суммы излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не производится в случае, если по сообщению территориального органа управления Пенсионным фондом Российской Федерации сведения о сумме излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование учтены на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления этого факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Возврат суммы излишне взысканного налога и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Положения, установленные настоящей статьей, применяются в отношении возврата или зачета излишне взысканных сумм государственной пошлины с учетом особенностей, установленных главой 25.3 НК РФ.

Суммы налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков, излишне взысканные с участников этой группы, подлежат зачету (возврату) ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков.

Источник: https://jurkom74.ru/ucheba/zachet-i-vozvrat-izlishne-uplachennich-ili-izlishne-vziskannich-summ

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.