Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

Содержание

Когда возможен отказ от раздельного учета по НДС

Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

Источник: журнал «Главбух»

Компаниям, которые проводят как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, Налоговый кодекс предписывает вести раздельный учет. Но из-за его трудоемкости некоторые бухгалтеры предпочитают обходиться без него.

Оправдан ли такой риск, зависит от цены вопроса Если налоговики на проверке обнаружат, что в компании нет раздельного учета, хотя должен быть, то снимут все вычеты входного НДС по спорным операциям, а также потребуют заплатить возникшую недоимку, пени и штраф.

Поэтому, возможно, проще не игнорировать раздельный учет, а использовать законные основания, которые дают компаниям право работать без такого учета. О них пойдет речь в данной статье.

Цифровые примеры помогут разобраться, как при раздельном учете считать вычеты НДС в двух частых ситуациях: когда компания в целом занимается облагаемой деятельностью, но иногда выдает займы (ст. 149 НК РФ) или совмещает общую систему с вмененкой, с учетом свежих разъяснений чиновников и поправок.

Когда отказ от раздельного учета НДС обоснован

Прежде чем начинать раздельный учет, выясните, обязателен ли он для вашей компании. Налоговый кодекс РФ освобождает от раздельного учета в нескольких ситуациях.

Во-первых, когда вы приобретаете товары, работы и услуги исключительно для облагаемой НДС деятельности и не знаете, что в дальнейшем они будут использованы в не облагаемой НДС деятельности.

Если же по характеру товаров, работ и услуг очевидно, что они относятся к льготной деятельности, то безопаснее сразу наладить раздельный учет.

И не заявлять вычеты по таким покупкам, даже если в текущем квартале компания пока не продавала льготные товары или услуги. Приведем пример из практики.

Компания строила жилой комплекс. А НДС, предъявленный подрядчиками, принимала к вычету. При этом компания размещала рекламу о продаже квартир. НДС такая реализация не облагается, поэтому налоговики решили, что вычеты неправомерны, так как из рекламы видно, что компания планировала продавать жилье.

Компания пыталась ссылаться на то, что она еще не начала проводить льготные сделки. И возможно, по факту не будет этого делать. Ведь от льготы можно отказаться и платить НДС. Однако налоговики эти доводы не приняли, подчеркнув, что заявление об отказе от льготы компания не подавала.

Такое решение налоговиков по жалобе компании можно найти в открытом доступе на сайте nalog.ru в разделе «Электронные сервисы» > «Решения по жалобам».

Во-вторых, раздельный учет необязателен, если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5 процентов от общей суммы затрат компании за квартал. В таком случае у компании есть право поставить к вычету весь входной НДС (п. 4 ст. 170 НК РФ).

И наконец, компания может сама освободить себя от раздельного учета, если у нее есть льготные операции, перечисленные в пункте 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

Если отказаться от льготы, то можно принимать к вычету весь входной НДС, в том числе по льготным операциям. Например, когда компания раздает покупателям рекламную продукцию стоимостью не более 100 руб. (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Для отказа от раздельного учета нужно подать заявление в инспекцию не позднее 1-го числа квартала, в котором компания будет начислять НДС по льготной сделке (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Если же компания не заявит об отказе от льготы, а будет просто начислять НДС по необлагаемой операции, у инспекторов будут претензии к вычетам входного налога (письмо Минфина России от 19 сентября 2013 г. № 03-07-07/38909).

Во всех остальных случаях надо вести раздельный учет. Но чтобы бухгалтерии было проще, в документах компании стоит писать, к какой именно деятельности относятся расходы (облагаемой НДС или нет).

Тогда бухгалтеру не потребуется каждый раз это выяснять у менеджеров.

Например, если компания совмещает общую систему и ЕНВД то в приказе на проведение рекламных акций надо четко указать, относятся они к оптовой или розничной торговле.

Как рассчитать вычеты НДС при раздельном учете

Сумму вычетов НДС по товарам, работам и услугам, которые компания будет использовать как для облагаемой, так и для льготной деятельности, рассчитывают по формуле:

На рассчитанную таким образом сумму вычета можно зарегистрировать в книге покупок счета-фактуры поставщиков по товарам, работам, услугам и основным средствам, которые относятся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности (п. 13 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

После этого можно посчитать сумму налога, которую необходимо отнести на стоимость приобретенных товаров, работ, услуг:

Но есть два исключения в расчете вычетов.

Первое — если вы приобрели основные средства или нематериальные активы в первом или втором месяце квартала. В таком случае рассчитывать сумму вычета НДС можно исходя из выручки за этот же месяц, а не квартал (как в общей формуле). Но такой порядок советуем закрепить в учетной политике

Второе исключение — когда компания приобретает недвижимость которую будет использовать для облагаемых и необлагаемых операций. НДС по таким объектам надо сразу принять к вычету полностью.

А затем восстанавливать его постепенно в течение 10 лет пропорционально выручке, полученной от льготных операций (письмо ФНС России от 28 ноября 2008 г.

№ ШС-6-3/862@, размещено на сайте налогового ведомства как обязательное для инспекторов).

Как вести раздельный учет, если компания выдает займы

В компании, которая наряду с деятельностью на общей системе периодически выдает займы (например, внутри холдинга), возможно, тоже надо вести раздельный учет.

Все зависит от того, превышают ли расходы на выдачу займов 5 процентов от общей суммы расходов компании в целом за квартал. Если нет, то раздельный учет можно не вести. Не исключено, что компания помимо займов ведет и другие льготные сделки.

Тогда с лимитом 5 процентов нужно сравнивать долю суммарных расходов по всем необлагаемым операциям (письмо ФНС России от 3 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12919@).

Есть мнение, что при выдаче займов компания вообще может не вести раздельный учет и ставить НДС к вычету в полной сумме. Но мы считаем, что это слишком рискованно. Прямых расходов на выдачу займов, как правило, нет. Но есть косвенные, например, связанные с оформлением договоров займа и их учетом.

Поэтому общехозяйственные расходы безопаснее распределить между облагаемыми операциями и займами (письмо Минфина России от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574). Тем более что аналогичное мнение высказывают и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 января 2012 г. по делу № А42-7307/2010).

Допустим, расходы от необлагаемой деятельности превысили 5 процентов. Тогда, чтобы рассчитать вычет НДС, нужно определить общую сумму доходов, которая включает и выручку от необлагаемых операций.

Для займов это только проценты, саму сумму займа учитывать не нужно. Чиновники и раньше считали, что в расчете пропорции должны участвовать только доходы по займам (письмо Минфина России от 29 ноября 2010 г. № 03-07-11/460).

А с 1 апреля 2014 года это будет прямо следовать из Налогового кодекса РФ.

Учитывать нужно начисленные проценты, а не полученные.

То есть даже если в договоре установлена отсрочка и плату за заем в текущем квартале компания не получает, для целей раздельного учета нужно брать в расчет проценты, которые начислены за этот период.

Кстати, счета-фактуры на проценты по займам с 1 января выписывать не нужно (п. 3 ст. 169 НК РФ). Раньше надо было составлять такие документы с пометкой «без НДС».

Пример 1. Компания оказывает услуги, которые облагаются НДС, а также предоставляет контрагентам денежные займы. Важные для раздельного учета данные за I квартал 2014 года приведены в таблице ниже.

Согласно учетной политике общехозяйственные расходы нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями пропорционально доле выручки по ним в общей сумме доходов. Таким образом, доля расходов на необлагаемые операции составит:

(6 136 000 руб. – 936 000 руб.) × 16,49%) : (6 136 000 руб. – 936 000 руб. + 8 260 000 руб. – 1 260 000 руб.) = 7%.

Так как этот показатель больше 5 процентов, компания должна вести раздельный учет НДС.

НДС по расходам, которые относятся только к реализации услуг, в сумме 1 260 000 руб. бухгалтер принял к вычету.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

ПоказательЗначение
Выручка от реализации услуг14 160 000 руб. (в том числе НДС — 2 160 000 руб.)
Начисленные проценты по займам2 370 000 руб.
Доля выручки от облагаемой деятельности83,51% ((14 160 000 руб. – 2 160 000 руб.) : (14 160 000 руб. – 2 160 000 руб. + 2 370 000 руб.) × 100%)
Доля доходов от займов16,49% (100 – 83,51)
Затраты, которые относятся исключительно к оказанию услуг8 260 000 руб. (включая НДС — 1 260 000 руб.)
Расходы на аренду офиса и другие общехозяйственные расходы, которые согласно учетной политике компании нельзя отнести только к облагаемой деятельности6 136 000 руб. (с учетом НДС — 936 000 руб.)

Затем бухгалтер рассчитал сумму НДС по общехозяйственным расходам, которую можно принять к вычету. Данный показатель составляет 781 653,60 руб. (936 000 руб. × 83,51%). Остальную сумму налога по этим расходам бухгалтер включил в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг в размере 154 346,40 руб. (936 000 – 781 653,6).

Как вести раздельный учет при совмещении общей системы и вмененки

При совмещении общей системы и ЕНВД (например, при ведении оптовой и розничной торговли) компании также необходим раздельный учет.

При этом чиновники давно уже считают, что правило «пяти процентов» не относится к тем, кто работает на вмененке (письмо Минфина России от 8 июля 2005 г. № 03-04-11/143). Такого же мнения обычно придерживаются налоговики на местах.

Поэтому самый безопасный вариант — вести раздельный учет в любом случае независимо от доли расходов на вмененку.

Пример 2. По оптовой торговле компания платит налоги по общему режиму, по рознице применяет вмененку.

Показатели деятельности компании в I квартале 2014 года

Показатель Значение
Выручка от оптовой торговли16 000 000 руб. (без учета НДС)
Выручка от розничной торговли5 000 000 руб.
Доля выручки по облагаемой деятельности76,19% (16 000 000 руб. / (16 000 000 руб. + 5 000 000 руб.) × 100%)
Входной НДС по расходам на оптовую торговлю1 488 600 руб.
Входной налог по расходам на розничную торговлю576 000 руб.
Входной НДС по расходам на аренду офиса14 265 руб.
Входной налог по принтеру и копировальному аппарату, приобретенному для бухгалтерии4500 руб.
Сумма входного налога, предъявленная поставщиками, по другим расходам, которые относятся к деятельности компании в целом486 000 руб.

Налог по расходам на оптовую торговлю в размере 1 488 600 руб. бухгалтер заявил к вычету. Входной налог по товарам, работам и услугам, приобретенным для розничной торговли, в сумме 576 000 руб. бухгалтер включил в их стоимость.

Также бухгалтер принял к вычету НДС:

— по расходам на принтер и копировальный аппарат в размере 3428,55 руб. (4500 руб. × 76,19%);

— по аренде офиса в сумме 10868,5 руб. (14 265 руб. × 76,19%);

— по другим расходам, которые относятся одновременно к опту и розничной торговле, — 370 283,40 руб. (486 000 руб. × 76,19%).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/45275-kogda-vozmozhen-otkaz-ot-razdel-nogo-ucheta-po-nds.html

Порядок предоставления налоговых вычетов по НДС в 2017 году

Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

Налоговый вычет по НДС уменьшает налоговые обязательства организации по налогу. Поэтому налоговики при проведении проверок уделяют этому вопросу особое внимание. Как правильно принять НДС к вычету, какие условия необходимо выполнить, что делать, если ваш контрагент -“упрощенец” – комментирует Горбова Н.С.

Налогоплательщику, который хочет воспользоваться правом принять НДС к вычету, важно:

  1. применить вычет по тем операциям, которые оговорены в НК РФ,
  2. выдержать сроки применения вычета,
  3. иметь правильно оформленные документы (в частности, основным документом является счет-фактура).

Налоговые вычеты по НДС

Все о требованиях законодательства по предоставлению вычета «входящего» НДС, про счета-фактуры, как основной документ для реализации налогоплательщиком прав на вычет и многое другое.

Посмотреть

Именно на эти параметры в первую очередь обращают внимание налоговики. Рассмотрим их.

Какие суммы НДС можно принять к вычету

Вычетам подлежат суммы НДС:

  • предъявленные поставщиками при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ;
  • уплаченные продавцом с полученных от покупателей сумм частичной оплаты предстоящих платежей;
  • уплаченные в бюджет налогоплательщиком в качестве налогового агента;
  • уплаченные при ввозе товаров в Россию для внутреннего потребления;
  • уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре переработки для внутреннего потребления

Условия принятия сумм НДС к вычету

Но, несмотря на то что право у плательщика на вычет НДС есть, им можно воспользоваться не всегда, а только при одновременном выполнении условий, перечисленных в статье 171 НК РФ:

  • Организация (ИП) являются налогоплательщиками НДС
  • Товары, работы, услуги, имущественные права приобретены для операций, облагаемых НДС
  • Товары, работы, услуги, оприходованы (приняты к учету), за исключением суммы НДС, уплаченной в счет предстоящих поставок
  • Счет-фактура, а также первичные документы оформлены надлежащим образом
  • Не истекли 3 года после принятия на учет приобретенных на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

Основным документом, на правильность оформления которого обращают внимание налоговики, является счет-фактура. Без правильно оформленного счета-фактуры нельзя получить вычет «входящего» НДС.

Из этого правила есть исключения, т.е. вычет возможен на основе первичных документов. Например, согласно п. 1 ст.

172 НК РФ можно предъявить к вычету суммы НДС, если отсутствует счет-фактура, с осуществленных расходов на командировки (расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), если они включаются в состав расходов при определении базы по налогу на прибыль организаций; по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Продавец составляет счет-фактуру в следующие сроки:

  • «Авансовый» счет-фактуру- не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  • «Отгрузочный счет-фактуру» — не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В этой связи важным становится определение даты отгрузки:

  • по недвижимому имуществу дата отгрузки — это дата передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче недвижимости;
  • по движимому имуществу — дата первого по времени составления первичного документа на имя покупателя или перевозчика;
  • выполнения работ — дата подписания заказчиком акта о выполнении работ;
  • оказания длящихся услуг (охраны, аренды, тепло-, водо-, газо-, электроснабжения, связи, и т.п.) – это последний день месяца или квартала;
  • оказания иных услуг — дата подписания акта об оказании услуг.

В случае, если счет-фактура составлен неправильно, налоговая вправе отказать налогоплательщику в вычете. Основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС при проведении налоговой проверки являются невозможность идентифицировать:

  1. продавца, покупателя товаров, работ, услуг, имущественных прав — это ошибки в наименовании, адресе, ИНН продавца или покупателя
  2. наименование товаров, работ, услуг, имущественных прав. Например, в графе 1 указано «Бумага мелованная», а отгружена «Бумага офсетная».
  3. стоимость товаров, работ, услуг, имущественных прав. Здесь следует иметь ввиду следующие возможные ошибки: неверно указана валюта, в которой оплачиваются товары, работы, услуги, в т.ч. ее код и наименование; количество товаров, работ, услуг; цена товаров, работ, услуг. В Письме Минфина РФ от 19.04.2017 № 03-07-09/23491 отмечено: «Счета-фактуры, в которых неверно (в том числе с арифметическими ошибками) указаны стоимость товары, работы, услуги и сумма НДС, не могут являться основанием для принятия к вычету сумм НДС».
  4. налоговую ставку. Например, указана ставка 10%, а НДС исчислен по ставке 18%, либо по товарам, облагаемым по ставке 0%, указана ставка 18%.
  5. сумму налога, предъявленную покупателю. Такое возможно, например, если показатель графы 8: или отсутствует, хотя в графе 7 указана ставка 10 или 18%, или не получается при перемножении показателей граф 5 и 7.

Применение вычетов ограничено по времени. Налогоплательщик вправе заявлять вычет НДС в следующих периодах:

  1. вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
  2. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег,
  3. с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
  4. с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
  5. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету,
  6. косвенный НДС — вычет НДС в периоде, в котором компания заплатила НДС при ввозе товаров из стран Евразийского экономического союза,
  7. вычеты налогового агента — в периоде уплаты налога,
  8. с авансов, перечисленных поставщику, — на дату перечисления денег (п. 9 ст. 172 НК РФ)
  9. с полученных авансов — на дату отгрузки товаров, в счет которых зачтен аванс,
  10. с авансов, возвращенных покупателю, — в течение года с момента возврата денег покупателю при условии, что договор изменен или расторгнут,
  11. с приобретенных товаров (включая импортные), работ, услуг, основных средств — вычет НДС в пределах трех лет после принятия товара к учету.

Вопрос: Работаем на УСН, по просьбе контрагента за выполненные работы выставляем счет-фактуру с НДС. Будет ли приниматься к зачету указанный НДС у контрагента в 2017 году? 

Идет набор в новую группу по курсу «Налог на добавленную стоимость для практиков». За 6 онлайн уроков вы получите структурированные знания. Записаться на онлайн-курс по НДС.

Источник: https://school.kontur.ru/publications/351

Выдаем товарный кредит

Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

Выдачу товарного кредита традиционно считают одним из способов минимизации НДС. Но достаточно ли велика будет налоговая экономия, чтобы оправдать все риски, связанные с этой операцией? Попробуем разобраться.

Выдавать с НДС или без?

По договору товарного кредита одна сторона (кредитор) передает в собственность другой стороне (заемщику) какие-либо вещи (например, товары) на определенный срок.

А заемщик обязуется через определенное время вернуть кредитору такие же ценности (ст. 822 ГК РФ) и заплатить проценты по кредиту. Общие признаки этих ценностей – количество, качество, вес, размер и т. п.

– стороны должны зафиксировать в договоре.

Нужно ли платить НДС со стоимости переданных в кредит товаров? Вопрос спорный. Существует две противоположные позиции по этому вопросу.

Первая точка зрения: с суммы выданного кредита нужно платить НДС.

Какие же аргументы приводятся в пользу этой позиции?

По договору товарного кредита вещи передают заемщику в собственность. Передача права собственности признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация товаров, работ или услуг – это и есть объект обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Вторая точка зрения: с суммы выданного товарного кредита платить НДС не надо. Рассмотрим аргументы сторонников этой позиции.

Реализация (в том смысле, который дает этому понятию Налоговый кодекс) – это передача права собственности на товары (имущество, результаты выполненных работ, оказанных услуг) на возмездной или (в ряде случаев) на безвозмездной основе. Иначе говоря, признаки реализации таковы:

– переход права собственности на ценности от одного лица к другому;

– возмездность (необходимость оплатить деньгами или имуществом) или безвозмездность.

Передача чего-либо в кредит – это передача товаров (имущества, вещей) партнеру во временное пользование. При этом заемщик не расплачивается за полученные ценности деньгами или имуществом, а лишь возвращает кредитору такие же ценности. Оплачивает он только услугу по предоставлению кредита.

Таким образом, в нашем случае речь идет не о возмездной (или безвозмездной), а о возвратной основе. Это значит, что отсутствует второй признак реализации. А раз так, то нет и объекта обложения НДС. Однако если вы будете придерживаться этой позиции, то вам скорее всего придется отстаивать ее в суде.

К тому же, если не начислить НДС при передаче товаров в кредит, то не удастся применить и налоговый вычет при оприходовании этих товаров.

То есть «входной» налог, ранее зачтенный из бюджета (в тот момент, когда кредитор получил ценности от поставщика), придется восстановить.

Почему? Потому что получится, что ценности используются в деятельности, не облагаемой НДС. А раз так, то и зачесть «входной» налог по ним нельзя (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример 1

ООО «Рассвет» оприходовало партию товаров на сумму 118 000 руб., включая НДС – 18 000 руб. Бухгалтер сделал такие проводки:

– 100 000 руб. – отражена стоимость оприходованных товаров;

– 18 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб. – зачтен НДС по оприходованным товарам на основании счета-фактуры поставщика.

Компания решила передать эту партию товаров заемщику по договору товарного кредита.

Вариант 1

Передавая товары в кредит, фирма не начисляет НДС.

В этом случае она теряет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров. Поэтому ранее зачтенный налог придется восстановить. Бухгалтер сделает такие записи:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 18 000 руб.

– восстановлен (сторнирован) НДС, ранее принятый к вычету;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 18 000 руб. – восстановленный налог перечислен в бюджет.

Передавая товары в кредит, фирма начисляет НДС.

В этом случае она сохраняет право на вычет НДС (18 000 руб.) при получении товаров.

Поэтому восстанавливать ранее зачтенный налог, разумеется, не надо.

Минимизация: «игра стоит свеч»?

На проценты по товарному кредиту начисляют НДС. Делают это по особым правилам, которые «озвучены» в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. А именно: налогом облагают не всю сумму процентов, а лишь ту их часть, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ1. При этом используют расчетную ставку НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Такое «частичное» налогообложение послужило поводом к тому, чтобы использовать выдачу товарного кредита в качестве одного из способов минимизации НДС. Суть схемы в следующем.

Вместо «обычного» договора купли-продажи с потенциальным покупателем заключают договор товарного кредита. Соответственно в роли кредитора выступает поставщик, а в роли заемщика – покупатель. Когда срок договора истечет, с покупателем (заемщиком) заключают соглашение о замене возврата кредита товарами на погашение его деньгами.

Экономию на НДС получают за счет того, что наценку на товары (добавленную стоимость) «превращают» в проценты по кредиту. И если эти проценты уложатся в лимит (ставка рефинансирования ЦБ РФ), то НДС на них начислять не надо. В бюджет кредитор заплатит лишь налог, который приходится на саму сумму кредита.

Пример 2

Оптовая компания – ЗАО «Заря» приобрела у завода- изготовителя партию товаров стоимостью 11 800 000 руб., включая НДС – 1 800 000 руб.

Эту же партию «Заря» отгружает ООО «Звезда» с торговой наценкой – 20 процентов.

Таким образом, продажная стоимость товаров (без НДС) составит 12 000 000 руб. ((11 800000 руб. – 1 800000 руб.) x 20%).

Вариант 1

Стороны оформили сделку договором купли-продажи.

Сумма НДС с продажной стоимости товаров составит:

12 000000 руб. x 18% = 2 160 000 руб.

Значит, в бюджет придется заплатить:

2 160 000 руб. – 1 800 000 руб. = 360 000 руб.

 Вариант 2

Стороны оформили сделку договором товарного кредита.

Срок кредита – 6 месяцев, сумма кредита – 10 000 000 руб. (покупная стоимость товаров).

Ставка кредита – 20 процентов, то есть торговая наценка «превращается» в проценты по кредиту.

НДС с суммы товарного кредита составит:

10 000 000 руб. x 18% = 1 800 000 руб.

Сумма процентов равна:

10 000000 руб. x 20% = 2 000 000 руб.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 10 процентам годовых. Значит, за 6 месяцев она составит 5 процентов.

Проценты по выданному кредиту превышают размер ставки рефинансирования. Сумма, облагаемая НДС, такова:
10 000 000 руб. x (20% – 5%) = 1 500 000 руб. Сумма НДС с процентов составит:1 500 000 руб. x 18% : 118% = 228 814 руб. Значит, в бюджет придется заплатить:

1 800 000 руб. + 228 814 руб. – 1 800 000 руб. = 228 814 руб.

Таким образом, экономия на НДС составит:360 000 руб. – 228 814 руб. = 131 186 руб.

Итак, как видно из примера, экономия на НДС в данном случае незначительна: по сравнению с товарооборотом и суммой начисленного НДС она весьма невысока.

Поэтому «превратить» договор купли-продажи в договор товарного кредита имеет смысл тогда, когда речь идет о продаже очень крупной партии товаров, наценка на которую небольшая, причем со значительной отсрочкой платежа.

К тому же прибегать к такой схеме следует как можно реже. Иначе это вызовет подозрения фискалов в том, что компания получает «необоснованную налоговую выгоду» (и, как следствие, – взыскание недоимки, штрафов и пени).

Доказывать обратное придется в суде.

выдачу кредита…

Передавая товары заемщику, кредитор делает такие записи:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 41

– списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по товарам, переданным в кредит;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– отражена сумма выданного товарного кредита.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 2 (вариант 2).

Бухгалтер ЗАО «Заря» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 41

– 10 000 000 руб. – списана себестоимость товаров, переданных по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1 800 000 руб. – начислен НДС по товарам, переданным в кредит;

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– 11 800 000 руб. – отражена сумма выданного товарного кредита.

…и полученные проценты

Начисляя проценты за пользование товарным кредитом, бухгалтер фирмы-кредитора делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– начислены проценты по выданному товарному кредиту.

Когда нужно платить в бюджет НДС с суммы процентов? Поскольку в пункте 1 статьи 162 НК РФ речь идет о полученных процентах, налог нужно перечислить за тот период, когда заемщик их заплатит. Поэтому начисление НДС с суммы процентов (как правило, в конце каждого месяца) отражают записью:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– отражен НДС с суммы процентов.

А когда заемщик выплатит проценты, делают проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– получены проценты по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по полученным процентам.

Пример 4

Снова воспользуемся условиями примера 2.

Ежемесячная сумма процентов, которые ООО «Звезда» платит ЗАО «Заря», такова:

(10 000 000 руб. x 20%) : 6 мес. = 333 333 руб. 33 коп.

Ежемесячная сумма процентов в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ такова:

(10 000 000 руб. x 5%) : 6 мес. = 83 333 руб. 33 коп.

Рассчитаем ежемесячную сумму НДС:

(333 333 руб. 33 коп. – 83 333 руб. 33 коп.) Х 18% : 118% = = 38 135 руб. 60 коп.

Каждый месяц бухгалтер ЗАО «Заря» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 333 333 руб. 33 коп. – начислены проценты по выданному товарному кредиту;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие доходы» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 38 135 руб. 60 коп. – отражен НДС с суммы процентов;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– 333 333 руб. 33 коп. – получены проценты по договору товарного кредита;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 38 135 руб. 60 коп. – начислен НДС по полученным процентам.

Положен ли вычет при возврате?

Когда кредитор получит возвращенные товары от заемщика, он сможет принять НДС по ним к вычету. Но, разумеется, при условии, что заемщик «предъявит» налог – начислит его и выпишет счет-фактуру. И, конечно, если кредитор будет использовать возвращенные ценности в деятельности облагаемой НДС.

Однако заметим: инспекторы могут придерживаться иного мнения. Дело в том, что статья 171 НК РФ содержит закрытый перечень ситуаций, когда НДС можно поставить к вычету. Вот основные из них:

– приобретение товаров, работ или услуг;

– уплата налога налоговыми агентами (теми, кто арендует государственное или муниципальное имущество или покупает товары, работы и услуги на территории России у иностранных компаний);

– возврат товаров или отказ от услуг (вычет положен «несостоявшемуся» продавцу или исполнителю);

– возврат предоплаты (вычет положен компании, которая вернула деньги);

– отгрузка товаров в счет ранее полученного аванса, по которому был начислен НДС;

– получение имущества в качестве вклада в уставный капитал.

Возврат имущества, ранее переданного как товарный кредит, здесь не назван. Это и может стать для фискалов «зацепкой», чтобы отказать кредитору в вычете НДС по возвращенным товарам. Таким образом, если вы примените вычет, когда вам вернут ранее переданные в кредит ценности, есть риск вызвать претензии налоговиков.

Возврат товарного кредита отражают такими записями:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– возвращен товар, ранее переданный в кредит;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»

– учтен НДС со стоимости возвращенного товара на основании счета-фактуры заемщика;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные товарные кредиты»

– отражен возврат товарного кредита;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– принята к вычету сумма НДС.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/223

Организация выдает займ раздельный учет ндс

Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

Предприятие «А» выдает займы другим юридическим лицам (или продает собственные векселя). Указанная деятельность ведется регулярно наряду с другими видами деятельности.

Возникает ли у предприятия «А» обязанность по ведению раздельного учета «входящего» НДС на том основании, что у него есть выручка от реализации услуг, не облагаемых налогом на добавленную стоимость?

Насколько могут быть обоснованными претензии налоговых органов, и существует ли арбитражная практика по данному вопросу?

Отвечая на поставленные вопросы, сообщаем следующее.

Выдал заем — раздели НДС?

(О раздельном учете входного НДС заимодавцем)

Но почему «может», а не «должна» возникнуть? Давайте разбираться.

входной НДС делить, счета-фактуры составлять То есть по логике Минфина получается, что если вы, например, занимаетесь оптовой торговлей и время от времени выдаете денежные займы, то вы одновременно совершаете облагаемые и не облагаемые НДС операции и должны вести их раздельный учет. Кроме того, вам надо составлять счета-фактуры при получении процентов по займам и регистрировать счета-фактуры в книге продаж.

Когда возможен отказ от раздельного учета по НДС

Налоговый кодекс РФ освобождает от раздельного учета в нескольких ситуациях. Компания строила жилой комплекс.

А НДС, предъявленный подрядчиками, принимала к вычету. При этом компания размещала рекламу о продаже квартир.

НДС такая реализация не облагается, поэтому налоговики решили, что вычеты неправомерны, так как из рекламы видно, что компания планировала продавать жилье.

Компания пыталась ссылаться на то, что она еще не начала проводить льготные сделки.

Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

В итоге возникает вопрос: может ли организация при выдаче процентных займов полностью принимать к вычету «входной» НДС по общехозяйственным расходам? Этот вопрос мы задали представителям Минфина России и налоговых органов, а также независимым экспертам — аудиторам, но они высказали разные мнения.

По мнению Елены Николаевны Вихляевой, советника отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России , вычет налога по общехозяйственным расходам, относящимся одновременно к облагаемым и не облагаемым НДС операциям, в полном объеме не правомерен.

Вряд ли можно встретить организацию, которая занимается исключительно выдачей займов. Следовательно, ведение раздельного учета в подобных ситуациях практически неизбежно.

Для этого бухгалтеру в первую очередь предстоит выявить, какие товары, работы, услуги, имущественные права используются только в «свободной» деятельности.

Относящийся к таким активам НДС учитывается в их стоимости. По тем объектам, которые приобретены для осуществления как облагаемых налогом, так и освобожденных операций, «входной» НДС подлежит распределению: часть суммы налога относят на затраты, часть принимается к вычету.

Раздельный учет НДС: особенности

Существуют и такие ситуации, когда, например, компания одновременно осуществляет торговлю продукцией, которая облагается НДС, и товарами, которые освобождены от данного налога.

В таком случае ей просто необходимо осуществлять раздельный учет НДС. Предприятия, осуществляя распределение НДС косвенных расходов, обязаны вести смешанный учет.

Для выполнения кредитования компания должна обладать соответствующей лицензией, а для выдачи займа никаких специальных разрешений не требуется.

Применять ли раздельный учет?

Раздельный учет можно «обойти»!?

Однако законодатель не определил, по какому критерию выявлять активы, одновременно используемые в облагаемой и в необлагаемой деятельности. Налоговый кодекс установил лишь требование раздельного учета НДС и правило его «деления».

В этой ситуации ФНС России письмом от 17 мая 2005 г.

№ ММ-6-03/[email protected] разъяснила, что порядок раздельного учета расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и утверждается в его учетной политике.

НДС-нюансы операции по предоставлению займа

Правда, не совсем понятно, что именно должны подтвердить запрашиваемые документы.

Факт заключения договора займа? Допустим.

Только жалко тратить время на их сбор, копирование, заверение у руководства и отправку (доставку) контролерам… А может ли налогоплательщик отказаться от исполнения выставленного требования? С одной стороны, сложно не согласиться с мнением высшего налогового ведомства.

При выдаче займа можно не вести раздельный учет НДС

А пропорция для разделения входного НДС определяется исходя из соотношения между облагаемыми и не облагаемыми НДС операциями по реализации.

Поскольку заем реализацией не является, мы считаем, что в периоде его выдачи компания может не вести раздельный учет входного НДС.

Должны предупредить, что скорее всего компаниям придется в суде отстаивать свое право на то, чтобы не вести раздельный учет.

Источник: http://vse-spravky.ru/organizacija-vydaet-zajm-razdelnyj-uchet-nds-87952/

Налоговые вычеты по НДС и порядок их применения

Выдан заем: принимается ли НДС по общим расходам к вычету полностью?

Каждый налогоплательщик имеет право вернуть часть денежных средств, которые пошли на оплату налога НДС. Это указано в статье 171 Налогового Кодекса РФ.

Налоговым вычетам по НДС подлежат товары и имущественные права, при ввозе на территорию страны для переработки вне таможенной территории или внутреннего потребления.

Также сюда относят товары, которые проходят через территорию РФ без таможенного оформления.

Налоговые вычеты по НДС

Статья 171 Налогового Кодекса РФ предполагает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцами после покупки товара.

Налоговый вычет по НДС также распространяется на товары и имущественные права.

Главное условие – подтверждение физической оплаты налога при ввозе на территорию России или же других государств, которые находятся под ее юрисдикцией.

Налоговый вычет по НДС осуществляется не только по документам, которые подтверждают сумму уплаты, но и иным подтверждающими бланкам, согласно пунктам 3-8 статьи 170 НК РФ.

Условиями для налогового вычета по НДС выступают:

  • Принятые к учету товары и имущественные права, которые будут применены для облагаемых НДС операций;
  • К учету приняты работы, имущества и права;
  • Имеется счет-фактура, который оформлен в полном соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса РФ;
  • Имеются другие документы, которые свидетельствуют о факте уплаты НДС с приобретенного товара;
  • НДС может быть возвращен после уплаты налога или оплаты товара.

Налоговый вычет по НДС можно получить с:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Сумм налогов, которые уплачены налоговыми агентами;
  • Сумм налогов, которые предъявлены продавцом покупателю и уплачены продавцов для реализации этого товара;
  • Сумм налогов, которые  уплачены продавцом после возврата товара покупателем в течение гарантийного срока;
  • Сумм налога, которые уплачены налогоплательщиком с частичной оплаты в счет будущих поставок;
  • Сумм налога, которые предъявлены подрядным фирмам при ведении капитального строительства или монтаже основных фондов;
  • Сумм налога, которые уплачены за строительные материалы, необходимые для завершения капитального строительства;
  • Сумм налога, которые потрачены на ведение строительных работ для собственного потребления. Стоимость таких работ должна войти в состав расходов при исчислении налога на прибыль:

Денежные средства, которые налогоплательщик получил в качестве вклада в уставной капитал, имущество, имущественные права и НМА, подлежат налоговому вычету по статье 170 Налогового Кодекса РФ. Однако такой вычет применяется только в тех случаях, если операции признаются объектами налогообложения.

Какие бывают налоговые вычеты по НДС

По действующему законодательству, налоговые выплаты можно разделить на общие и специальные. Общие налоги регулируются базовыми правилами, которые подтверждают возможность такого возврата.

Из-за того, что основным объектом налогообложения является реализация, то в этом случае вычет по НДС будет «выходным» налогом по приобретению. Это регламентируется во втором пункте статьи 171 Налогового Кодекса РФ.

Оставшиеся вычеты, упомянутые в пункте 2-12 той же статьи, являются специальными и применяются для определенных ситуаций. Среди них выделяют те случаи, когда денежные средства были потрачены:

  • Во время командировок;
  • При выдаче аванса;
  • При возврате товара;
  • При капитальном строительстве и СМР;
  • При изменении цены на товары и услуги.

При расчете суммы налоговых вычетов по НДС следует учитывать положения статьи 171 Налогового Кодекса РФ. Итоговая сумма НДС получается при суммировании входящего и исходящего, по этой причине могут быть использованы в качестве зачета суммы уже уплаченного налога в составе платежей поставщикам.

Отражение НДС к вычету в книге покупок

Заполнение книги покупок – обязанность каждого налогоплательщика. Если организация не выплачивает НДС и не принимает налог к вычету, то заполнять эту книгу ей не требуется.

Согласно сведениям, отраженным в книге покупок, заполняется налоговая декларация. Отражение НДС в книге покупок осуществляется на основе документов, которые подтверждают право предприятия на налоговый вычет.

Регистрируются следующие документы:

  • Счета-фактуры – полученные от продавца, авансовые, корректировочные, на СМР для собственного потребления;
  • Бланки строгой отчетности и их копии;
  • Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
  • Таможенная декларация и платежные документы, которые подтверждают оплату ввозного НДС.

Высокий удельный вес налоговых вычетов по НДС

Если в декларации по НДС доля вычетов превышает 89%, то у налоговых инспекторов появятся к организации определенные вопросы. Дело в том, что высокий удельный вес вычетов говорит о низкой налоговой нагрузке, что может стать причиной вызова генерального директора в налоговый орган.

Там собирается комиссия по легализации налоговой базы либо же формируется план выездной проверки. Чтобы снять с себя подозрения, организация должна отправить письменное пояснение к декларации. Оно составляется в произвольной форме.

Наиболее популярными объяснениями высокого удельного веса налоговых вычетов по НДС является:

  1. Закуп под конец налогового периода;
  2. Счета-фактуры были получены по окончанию отчетного периода;
  3. Организация занимается сезонной деятельностью;
  4. Недавно сформировавшаяся организация не начала вести коммерческую деятельность в полном объеме;
  5. Организация работает с авансовыми платежами.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/nalogovyie-vyichetyi-po-nds-i-poryadok-ih-primeneniya.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.