Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Содержание

Амортизационная премия в бухгалтерском и налоговом учете, как применять?

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Понятие амортизируемого имущества актуально для многих предприятий. Применение амортизации нужно отобразить в бухгалтерском и в налоговом учете. Чтобы правильно приводить все сведения в документации, необходимо понимать, что это такое и как оно определяется.

Амортизационная премия это, что такое, виды амортизационных премий

Ст. 258 НК РФ постановляет, что амортизирующее имущество необходимо отражать в учете по начальной стоимости. Первоначальный размер стоимости может определяться по ст. 257.

Такой налогоплательщик право включить в соответствующий отчетный период расчет на капитальный вклад в размере 10-30% в зависимости от амортизационной группы и затрат.

Эксплуатация такого имущества может терять свой первый вид, в связи с чем нужно воспользоваться дополнительными средствами для реконструкции и модернизации. Сегодня налоговая база определяет это вложение как премию.

Амортизационная премия в налоговом учете 2018

В зависимости от того, какая группа будет отражаться на основный объект имущества, фирма выберет метод, по которому проводится формирование начисления.

Каждое предприятие в отношение имущества, которое изнашивается, обязывается использовать 10 групп классификации. Состав этих групп учитывает расхождение на полезный срок использования.

Налоговый кодекс устанавливает разный процент для начисления по группам в декларации.

Максимальная сумма, которую можно начислять на счет премии, следующая:

  • Для имущества 3-7 группы амортизационная премия — это не более 30% процент от начальной стоимости;
  • Для 10 группы не более чем 10%-ая стоимость.

В бухгалтерском учете

Организация сама решает, откладывать ли ей следующий взнос. Законодательство не ставит обязательство выделять такие премии, поэтому их использование по желанию.

Если ООО или другое предприятие при модернизации потребует выделения основных средств (ОС), это требуется отразить в качестве премии.

При написании проводки и отчетности по налогу размер этого платежа должен включать в документацию.

Согласно статье 272 НК эта затрата будет относиться в косвенный расход на тот налогооблагаемый период, когда было начато основной расход для амортизации. Также в статье 259 Федерация постановляет, что начисление в руб. ну отражать в состав отчетности, начиная с первого числа сразу в следующий месяц после того, как текущее приобретение стало применяться в эксплуатации.

Амортизационная премия основных средств 2018

Как правило, каждый российский предприниматель не ограничен в праве применять порядок амортизации. Важно, что часть основных средств, которая относится на восстановление первоначального вида, требуется рассматривать по всем правилам ПБУ и учитывать в отчетности.

Амортизация может предусматривать постоянный характер перечисления средств, если объект подлежит износу.

На этот случай есть возможность единовременно оформить амортизацию в БУ, что будет позволять компенсировать возникающие разницы в состоянии объекта при покупке и при эксплуатации, и получать прибыль с этого имущества.

Амортизационная премия в декларации по налогу на прибыль

Поскольку налогообложение должно учитывать весь доход предприятия, то должна учитываться и то начисление. При налогообложении она относится к косвенной прибыли, от чего и стоит отталкиваться в написании документации.

При списании основное средство, например, автомобиль, прекращает существовать в отчетности фирмы, следовательно, нужно списывать и возможность начисления в дальнейшем.

На этот год правила ПБУ и политика налогообложения не стали приобретать никаких изменений, поэтому сохранился общий образ того, как бухгалтерия должна составлять остаточный документ декларации.

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС, как происходит: правила

При продаже ОС в этом году статья НК позволяет взаимозависимому лицу сделать восстановление. Разница в доходах, которая будет возникать через данные изменения, позволяет вносить изменение, сделав восстановление.

Если же проводится списание или продажа не взаимозависимому покупателю, то применять такую процедуру не нужно.

Этот пример оформления будет признаваться актуальным только для взаимозависимых лиц, которые зависят по своей деятельности и будут являться сторонами при заключении сделки.

Если у Вас есть вопросы, проконсультируйтесь у юриста

Задать свой вопрос можно в форму ниже, в окошко онлайн-консультанта справа внизу экрана или позвоните по номерам (круглосуточно и без выходных):

  • 8 (800) 350-83-59 — все регионы РФ.

Источник: https://ogic.ru/pravo/amortizacionnaya-premiya-v-buxgalterskom-i-nalogovom-uchete-kak-primenyat.html

Когда применение амортизационной премии может быть невыгодно компании

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Стоимость основного средства можно единовременно уменьшить на сумму амортизационной премии. Однако ее придется восстановить при «досрочной» продаже актива. На этот случай ФНС России предлагает методику расчета, применение которой неминуемо приведет к увеличению налога на прибыль. Однако есть аргументы, которые помогут компании не переплачивать в бюджет.

Используйте пошаговые руководства:

Амортизационная премия составляет от 10 до 30 процентов от произведенных капитальных вложений, в зависимости от того, к какой амортизационной группе относится основное средство. Интерес компаний к этому инструменту высок, что подтверждается многочисленными разъяснениями Минфина и ФНС России.

С 2009 года премию следует восстановить по тем основным средствам, к которым ее применяли, при условии, что они введены в эксплуатацию после 1 января 2008 года и реализованы до истечения пятилетнего срока (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Норма в принципе понятна, так законодатели хотели подстраховаться от продажи основных средств по завышенным ценам аффилированным лицам. Проблема кроется в трактовке.

Варианты расчета остаточной стоимости

Позиция ФНС России по поводу амортизационной премии изложена в одном из не столь давних писем – от 10.06.09 № ШС-22-3/461 (официально не опубликовано). В нем налоговики еще раз напомнили о необходимости восстанавливать амортизационнную премию и включать ее в состав внереализационных доходов.

А также о том, что доходы от реализации основного средства уменьшаются на остаточную стоимость объекта. Эта часть письма вполне согласуется с нормами НК РФ. Но вот дальше следует любопытный вывод.

Оказывается, остаточная стоимость «определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации, которая включает в себя амортизационную премию».

Разберемся на условном примере, чем предлагаемый налоговыми органами механизм расчета может обернутся для компании.

Предположим, первоначальная стоимость основного средства – 100 тыс. руб¬лей. Объект отнесен к четвертой амортизационной группе, срок полезного использования – семь лет. Амортизационная премия – 30 тыс. рублей (30%).

Срок эксплуатации основного средства до момента продажи – шесть месяцев, соответственно, сумма начисленной амортизации – 5 тыс. руб. ((100 тыс. руб. – 30 тыс. руб.)/ (12 мес. 7 лет) 6 мес.).

Цена реализации основного средства – 100 тыс. рублей.

Если следовать указаниям налоговиков, то остаточная стоимость основного средства составит 65 тыс. руб. (100 тыс. – 30 тыс. – 5 тыс.).

В итоге налогоплательщик не только не получает никакой выгоды, но и рискует уплатить в бюджет больше налога, чем если бы вовсе не применял амортизационную премию (см. табл. на стр. 56).

Так, в нашем примере премия в этом случае не уменьшила бы базу для расчета суммы амортизации и последняя составила бы 7143 руб. (то есть 100 тыс. руб. : (12 мес. 7 лет) 6 мес.) (см. табл.)

Таблица Варианты расчетов налогооблагаемой прибыли, руб.

СтатьиПо методике ФНС РоссииЕсли премия не применяласьС соблюдением требований НК РФ
Сумма начисленной амортизации500071435000
Амортизационная премия30 00030 000
Остаточная стоимость65 000 (100 000 – – (5000 + 30 000))92 875 (100 000 – 7143)95 000 (100 000 – 5000)
Итого расходов100 000100 000130 000
Выручка от продажи ОС100 000100 000100 000
Восстановленная амортизационная премия30 00030 000
Итого доходов130 000100 000130 000
Прибыль до налогообложения30 000

Казалось бы достаточно логичным, если бы налогооблагаемая прибыль в случае применения премии и последующего ее восстановления свелась к нулю. Это возможно, если при расчете остаточной стоимости не увеличивать амортизацию на сумму амортизационной премии. Тогда остаточная стоимость составит 95 тыс. руб. (100 тыс. – 5 тыс.) (см. табл. )

Как обосновать свою правоту

Сложившейся правоприменительной практики по вопросу применения амортизационной премии пока нет, поэтому добиться желаемого компании будет нелегко. Однако можно попытаться это сделать, опираясь на мнения экспертов.

Вернемся к письму. Налоговики напомнили, что остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

И тут же уточнили: «расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве расходов как амортизаци-онные отчисления (п. 3 ст. 272 НК РФ), то есть являются составной частью признаваемой в качестве расхода аморти-зации».

Вот с этим уже можно не согласиться по целому ряду причин.

В Налоговом кодексе нет такого понятия, как «амортизационная премия». Этот инструмент теперь даже в официальных документах назван «правом налогоплательщика» дополнительно включить в расходы единовременно до 10 (30) процентов затрат на капитальные вложения, понесенных в отчетном (налоговом) периоде (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Мнение эксперта
Ирина Мирошниченко, руководитель направления текущего налогового консалтинга ООО «Бейкер Тилли Русаудит»

Прямого запрета включить сумму амортизационной премии в расходы нет.

Да и вообще, так называемая амортизационная премия, согласно НК, – «расходы на капитальные вложения», а не амортизация.

Поэтому вполне логично рассчитать остаточную стоимость, не уменьшая ее на эти самые «расходы на капитальные вложения», а только лишь взяв первоначальную стоимость (полную) и отняв от нее именно амортизацию.

Статья 272 НК РФ, на которую ссылаются налоговики, определяет лишь периоды, в которых те или иные расходы принимаются в целях налогообложения, когда компания применяет метод начисления.

Другими словами, речь идет только о дате признания капитальных расходов, но никак не о включении их в амортизационные отчисления.

И вывод налоговиков, которые, по сути, пытаются переквалифицировать расходы, вовсе не вытекает из положений статьи 272 НК РФ.

Более того, следуя статье 286 НК РФ, при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученный доход на остаточную стоимость имущества, определяемую согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ.

То есть остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Никаких корректировок ни остаточной, ни первоначальной стоимости на суммы амортизационной премии Налоговый кодекс не предусматривает.

Мнение эксперта
Владислав Брызгалин, управляющий партнер группы компаний «Налоговый щит»

В отношении основных средств, по которым налогоплательщиком применяется амортизационная премия, стоит различать два понятия:

  • первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение основного средства, сооружение, изготовление, доставку и т. д., за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов (п. 1 ст. 257 НК РФ);
  • стоимость, по которой основное средство включается в амортизационную группу и на основе которой начисляется амортизация. В этом слу-чае стоимость основного средства определяется как разница первоначальной стоимости основного средства (определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ) и примененной налогоплательщиком амортизационной премии.

Оснований для определения остаточной стоимости основных средств, исходя из стоимости, по которой основные средства включены в амортизационную группу, нет. Поэтому при реализации основного средства доходы от реализации могут быть уменьшены на его остаточную стоимость: разницу между суммой всех расходов на приобретение и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Источник: https://fd.ru/articles/37111-kogda-primenenie-amortizatsionnoy-premii-mojet-byt-nevygodno-kompanii

Амортизационная премия в 2019 году: восстановление, проводки

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Глава 25 Налогового кодекса РФ позволяет налогоплательщику единовременно учесть часть капитальных затрат в расходах. Как это сделать, – расскажем в статье.

  • Удобный сервис журнала “Упрощенка”: Банк проводок

Сделать расчет амортизации вы можете в нашей программе «Упрощенка 24/7». Все операции проходят в несколько кликов, программа сама считает амортизацию. Акция: доступ в программу на год для бухгалтеров — бесплатно!

Что такое амортизационная премия

Затраты капитального характера, связанные с приобретением, реконструкцией и модернизацией основного средства, формируют его первоначальную стоимость и списываются за счет начисления амортизации.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право единовременно списать на расходы до 10% , а иногда и до 30% суммы произведенных капитальных вложений. Единовременное списание капитальных вложений называется амортизационное премией.

По основным средствам, входящим в первую, вторую, восьмую-десятую амортизационные группы, максимальный размер амортизационной премии составляет 10% от суммы произведенных капитальных вложений. Для третьей-седьмой группы – 30%.

Амортизационную премию можно применять к:

  • расходам, связанным с покупкой ОС
  • расходам, возникшим в результате достройки, дооборудования, технического перевооружения, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации основных средств

Когда воспользоваться амортизационной премией нельзя

С 1 января 2018 года налогоплательщик вправе применить инвестиционный налоговый вычет, суть которого заключается в том, что налог или авансовый платеж по налогу уменьшается на сумму расходов на создание, приобретение, модернизацию (и прочее) объектов основных средств (п.п. 1 – 5 ст. 286.1 НК РФ). К таким основным средствам амортизационная премия не применяется (п. 7 ст. 286.1 НК РФ).

Амортизационная премия также не применяется к :

  • основным средствам, полученным безвозмездно (п. 9 ст. 258 НК РФ)
  • основным средствам, приобретенным лизинговой компанией для передачи в лизинг (если основное средство учитывается на балансе лизингодателя)
  • основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал

Несмотря на то, что прямого запрета на применение амортизационной премии к основным средствам, полученных от учредителя в счет вклада в уставный капитал, нет, применять амортизационную премию к такому имуществу опасно. Связано это с тем, что в п. 9 ст.

258 НК РФ указано, что сумм расходов на капитальные вложения должна определяться согласно статье 257 НК РФ. Но на основные средства, полученные от учредителя в счет вклада в уставный капитал, статья 257 НК РФ не распространяется. Порядок определения стоимости таких основных средств установлено в ст. 277 НК РФ.

Следовательно, применив амортизационную премию, налогоплательщик рискует получить доначисления налога при проверке.

Амортизационная премия в налоговом учете

Сумма амортизационной премии, начисленной в отчетном/налоговом периоде, подлежит учету в составе косвенных расходов (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного/налогового периода, на который согласно с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации или дата изменения первоначальной стоимости (для модернизации и пр.).

Если компания приобрела основное средство, то согласно п. 3 ст. 272 НК РФ амортизационная премия должна быть списана в состав косвенных расходов в том месяце, на который приходится дата начала амортизации этого основного средства.

Расчет амортизации по объекту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если компания начисляет амортизацию линейным методом, то в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в расходы включается и первая сумма начисленной амортизации, и амортизационная премия.

Амортизация начисляется на стоимость, уменьшенную на величину списанных единовременно капитальных расходов (п. 9 ст. 258 НК РФ).

В учетной политике компании «Альфа» указано, что амортизация начисляется линейным методом по всем объектам амортизируемого имущества. При осуществлении капитальных вложений, связанных с приобретением основных средств, в состав косвенных расходов единовременно включается 10% от суммы произведенных капитальных вложений.

В январе 2018 г. «Альфа» приобрела и ввела в эксплуатацию станок для производства деталей. Стоимость станка 2 750 тыс. руб. (без НДС). Срок полезного использования 72 месяца. Амортизация начисляется с 1 февраля 2018 года.

Февраль:

  • Амортизация = (Первоначальная стоимость – Амортизационная премия) : Срок полезного использования
  • Амортизация  = (2 750 000 – 275 000) : 72 = 34 375 руб.

В феврале «Альфа» учтет в расходах по налогу на прибыль амортизационную премию и амортизацию, затем (в марте, апреле, мае…) будет учитываться только амортизация, так как амортизационная премия признается единовременно (в нашем случае, это февраль).

Если компания начисляет амортизацию нелинейным методом, то порядок включения амортизационной премии в расходах идентичен линейному методу (в месяце, следующем за месяцем ввода ОС в эксплуатацию). Приобретенный объект ОС после его ввода в эксплуатацию включается в состав соответствующей амортизационной группы по своей первоначальной стоимости за вычетом суммы амортизационной премии.

Источник: https://www.26-2.ru/art/352203-amortizatsionnaya-premiya-2019

Амортизационная премия в налоговом учете 2016-2017

Восстановление амортизационной премии при продаже ОС

Уже почти не существует таких организаций, в которых полностью отсутствуют основные средства. Таким образом, в налоговом учете имеется статья, в которой говорится, что организация может уменьшать свою налоговую базу на сумму расходов, списанных на капитальные вложения в период приобретения основных средств. По-другому этот процесс называется амортизационная премия.

Скорее всего, амортизационная премия в налоговом учете 2016-2017 по принципу предшествующих лет будет применяться слишком редко. Так происходит, потому что повышается актуальность вопроса, касающегося сближения и частичного объединения бухгалтерского и налогового учета, ведь отразить понесенные затраты можно только в налоговом учете, а в бухгалтерском эта возможность совсем отсутствует.

Несмотря на вышесказанное, в ситуации, когда компания платит большой размер налога и планирует покупать или ремонтировать основные средства с длительным сроком службы, использование амортизационной премии повышает эффективность экономии на налоге на прибыль. В противном случае применение амортизационной премии будет минимально выгодным.

После того как в организации было принято решение о применении амортизационной премии, следует зафиксировать данный факт в учетной политике для корректности процесса налогообложения.

В соответствии с постановлением суда налогоплательщики не должны отражать в своей учетной политике тот факт, что используется премия по амортизации, а также указывать её сумму.

Но всё-таки наличие этой записи поможет предупредить спорные ситуации по поводу правил применения и правил расчета.

Подсчет суммы премии

При расчете суммы амортизационной премии она должна соответствовать той группе, в которую входят указанные объекты основных средств.

Группа, в которую входит объет ОС

Срок полезной эксплуатации

Размер амортизационной премии

3, 4, 5, 6, 7От 3 до 20 лет

Не больше 30% от общей суммы капитальных вложений

1, 2От 1 до 3 лет

Не больше 10% от общей суммы капитальных вложений

8, 9, 10

Более 20 лет

Налоговый кодекс не устанавливает точное выражение в процентах, которое допустимо относить к расходам. Дается приблизительная информация, поэтому во избежание споров с представителями налоговых служб рекомендовано отражать в учетной политике компании планируемый размер премии по амортизации по каждой из представленных групп.

Амортизационная премия высчитывается, учитывая все капитальные вложения, которые были вовлечены в создание, ремонт, реконструирование или техническое перевооружение основных средств. Помимо этого, для расчета премии не важно, будет ли вложение оплачено фактически – имеют значение только расходы, планируемые для осуществления вложений.

Как амортизационная премия отражается в расходах предприятия

В соответствии с пунктом 3 ст.372 НК РФ премия по амортизации при формировании налогового учета относится к косвенным расходам того месяца, в котором:

  • Происходит начисление амортизации основных средств.
  • Меняется исходная цена на основные средства по причине их усовершенствования, дооборудования или технической модернизации.

В ситуации, когда процесс модернизации для конкретного объекта основных средств совпадает с месяцем ввода его в эксплуатацию, амортизационная премия может учитываться в соответствии с затратами на модернизацию. Это значит, что она отражается в расходах более раннего периода по сравнению с премией по капитальным вложениям в основные средства, которые просто вводятся в эксплуатацию.

Процесс восстановления премии на амортизацию

До наступления 2013 года, когда объект, на который рассчитывалась амортизационная премия основных средств, продавали в ближайшие 5 лет с момента начала эксплуатации, требовалось вернуть сумму премии, относящуюся к расходам. После чего включить её во внереализационные расходы.

В 2013 году в Налоговый кодекс были внесены изменения, которые свидетельствовали о том, что амортизационная премия может восстанавливаться только в ситуации, когда объект был реализован взаимозависимому лицу. В остальных случаях при продаже основного средства, при передаче его в уставный капитал, при его поломке или износе, при хищении или в результате неисправности восстановления премии не понадобится.

Расчет остаточной стоимости объекта и результаты его продажи

В пункте 1 статьи 257 НК РФ говорится о том, что с 2013 года остаточная цена на объекты основных средств, на которые распространяется амортизационная премия, высчитывается, как разница между суммой установленной амортизации, первоначальной ценой и размером амортизационной премии. Получается, что данная премия в 2013 году задействована в подсчете остаточной цены на объект. В качестве исключения выступает реализация объекта взаимосвязанному лицу.

Пункт 1 статьи 268 НК РФ предусматривает, что в результате продажи основного средства зависимому лицу его остаточная цена всегда будет повышаться на размер восстановленной в доходах организации амортизационной премии.

Такие манипуляции уменьшают полученную от сделки прибыль. На первый взгляд продавец не теряет ничего, так как та самая премия в налоговом учете уже включена в доходы и расходы предприятия.

Несмотря на это, по причине увеличения остаточной цены на сумму высчитанной премии, в сравнении с аналогичными сделками не взаимосвязанному лицу она может принести убытки.

Так случается, потому что у продающей стороны на дату сделки премия амортизации уже внесена в доход, а вот убытки от продажи основного средства будут числиться в расходах на протяжении всего оставшегося времени использования объекта.

В качестве примера можно привести следующее:

  1. Первичная цена основного средства в налоговом учете равнялась 300 тысячам;
  2. Срок полезной эксплуатации этого основного средства составляет 50 месяцев;
  3. Объект относится к 3 амортизационной группе;
  4. Процент премии амортизации составляет 30%;
  5. Премия амортизации равняется 90 тыс. рублей;
  6. Фактическое время использования объекта до момента продажи составило 40;
  7. Высчитанная амортизация за фактическое время использования объекта равняется 168 тыс. рублей;
  8. Цена продажи равняется 80 тыс. рублей;
  9. Налоговый учет основан на продаже объекта не взаимосвязанному лицу:
  • Остаточная цена объекта в итоге составляет 42 тыс. рублей.
  • Прибыль от продажи составила 38 тыс. рублей.
  1. Налоговый учет основан на продаже объекта взаимосвязанному лицу:
  • Остаточная цена объекта в итоге составляет 132 тыс. рублей.
  • Убытокот продажи основного средстваравняется 52 тыс. рублей.

Запреты на право реализации амортизационной премии на предприятии

Когда предприятие получает свои основные средство на безвозмездной основе, то право на использовании премии по амортизации утрачивается по закону. Об этом говорится в пункте 9 ст. 258 НК РФ.

По мнению Управления финансами запрещено использовать амортизационные премии также по тем объектам основных средств, которые были получены компанией, как вклад в уставный капитал или путем оприходования излишков в инвентаризации. Данный подход финансистов можно объяснить тем, что до этого компания не понесла фактических расходов на покупку или строительство основных средств.

Источник: https://okbuh.ru/nalog-na-pribyl/amortizacionnaja-premija-v-nalogovom-uchete

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.