Упрощенная система налогообложения. Простое товарищество

Упрощенная система налогообложения. Простое товарищество

Упрощенная система налогообложения. Простое товарищество

Простое товарищество С 2006 года в статью 346.14 Налогового кодекса введен пункт 3. Согласно этому пункту налогоплательщики-«упрощенцы», которые являются участниками договора…

Простое товарищество

С 2006 года в статью 346.14 Налогового кодекса введен пункт 3.

Согласно этому пункту налогоплательщики-«упрощенцы», которые являются участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Только ли на договоры, заключенные после 1 января 2006 года, распространяется это правило?

Объектами налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщики, изъявившие желание перейти на «упрощенку», вправе самостоятельно избрать объект налогообложения. При этом они должны указать избранный объект в заявлении о переходе на УСН по форме № 26.2-1.

Данный порядок не распространяется на участников договоров простого товарищества (договоров о совместной деятельности) или договоров доверительного управления имуществом. Для них с 1 января 2006 года установлен объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Вместе с тем надо учитывать, что согласно части второй пункта 2 статьи 346.14 Кодекса налогоплательщик не может менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения «упрощенки».

Поэтому с 1 января 2006 года объект налогообложения доходы минус расходы не могут применить налогоплательщики, которые перешли на УСН после 1 января 2003 года (выбрав объектом налогообложения доходы) и до 2006 года заключили договоры простого товарищества или договоры доверительного управления имуществом.

Ведь у них на 1 января 2006 года не возникло права на изменение ранее избранного ими объекта налогообложения. То есть не истекли три полных года с начала применения УСН.

В целях продолжения применения «упрощенки» такие налогоплательщики обязаны были до окончания 2005 года расторгнуть эти договоры. В противном случае они с 1 января 2006 года утрачивают право на дальнейшее применение УСН.

Если налогоплательщики, применяющие в качестве объекта налогообложения доходы, заключили указанные выше договоры после 1 января 2006 года (в течение текущего налогового периода), то исходя из норм пункта 1 статьи 346.13 и пункта 2 статьи 346.14 Кодекса они утрачивают право на применение УСН с начала того квартала, в котором были подписаны эти договоры.

Право на изменение с 2006 года ранее избранного объекта налогообложения возникает только у налогоплательщиков (в том числе являющихся участниками договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом), которые перешли на «упрощенку» с 1 января 2003 года.

Налогоплательщики (в том числе участники договора простого товарищества или доверительного управления имуществом), перешедшие на УСН после 1 января 2003 года, могут воспользоваться данным правом не ранее чем с 2007 года. То есть с года (налогового периода), следующего за налоговым периодом, в котором полностью истекли три года с начала применения «упрощенки».

Утрата права на УСН

Организация применяет в 2006 году УСН (объект — доходы минус расходы). Но в сентябре или октябре текущего года планируется прекратить предпринимательскую деятельность организации. Как уплачивать налог и представлять декларацию по итогам налогового периода в этом случае?

Для налогоплательщика-«упрощенца», прекращающего предпринимательскую деятельность в течение календарного года, налоговым периодом признается тот отчетный период, в котором он в установленном порядке перестал вести такую деятельность.

Допустим, предпринимательская деятельность прекращена до начала IV квартала текущего года. Тогда налогоплательщик представляет декларацию по налогу, уплачиваемому при применении УСН, за данный налоговый период (квартал, полугодие или 9 месяцев). Сроки для подачи деклараций и уплаты налога по итогам истекшего отчетного периода установлены главой 26.2 Кодекса.

Теперь другая ситуация: налогоплательщик прекратил предпринимательскую деятельность в IV квартале текущего года. В этом случае он должен представить декларацию за налоговый период (календарный год) и уплатить налог не позднее сроков, установленных главой 26.2 НК РФ для подачи деклараций и уплаты налога по итогам истекшего налогового периода.

Бывает, что по итогам налогового периода сумма исчисленного налога меньше величины минимального налога за тот же период. В таком случае в бюджет налогоплательщик уплачивает сумму минимального налога.

Организация с 2006 года применяет УСН (объект — доходы минус расходы). По расчетам доходы, полученные по итогам полугодия, превысят 20 000 000 руб.

, то есть предельный уровень, установленный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ. Поэтому с начала II квартала организации придется перейти на общую систему налогообложения.

Обязана ли она в такой ситуации уплачивать налог и подавать декларацию по итогам налогового периода?

Предположим, что налогоплательщик в течение года (налогового периода) утратил право на дальнейшее применение УСН в связи с несоблюдением условий и ограничений, установленных статьями 346.13 и 346.14 Кодекса.

Тогда налоговым периодом для него признается отчетный период, предшествующий кварталу, начиная с которого состоялся переход на иной режим налогообложения.

А декларация по налогу, уплачиваемому при применении «упрощенки», которую представил такой налогоплательщик, приравнивается к декларации за налоговый период.

Если сумма налога, исчисленная в общем порядке по окончании данного налогового периода, превышает сумму минимального налога за тот же период, то обязанности по представлению декларации и уплате налога согласно главе 26.2 Кодекса за данный период не возникает.

Такая обязанность появляется, если по итогам этого налогового периода исчисленная сумма налога будет меньше величины минимального налога. В этой ситуации налогоплательщику надо представить декларацию за соответствующий налоговый период, а минимальный налог уплатить по истечении квартала, в котором утрачено право на применение УСН.

Сделать это нужно не позднее сроков, установленных главой 26.2 Кодекса.

Ранее уплаченные авансовые платежи по налогу подлежат возврату или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства зачету в счет предстоящей уплаты минимального налога в порядке, установленном в статье 78 Кодекса.

Пример

ООО «Альфа» с 1 января 2006 года перешло на УСН (объект налогообложения — доходы минус расходы). По итогам 6 месяцев 2006 года доходы организации составили 25 150 000 руб., а расходы — 19 900 000 руб. Превышение установленного пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ ограничения по размеру полученных доходов допущено ООО «Альфа» в II квартале 2006 года.

Таким образом, ООО «Альфа» не вправе применять УСН с начала II квартала 2006 года. А налоговым периодом для этой организации признается I квартал 2006 года.

По итогам I квартала 2006 года организация получила доходы в сумме 15 000 000 руб. и произвела расходы — 15 400 000 руб. Сумма налога за I квартал 2006 года составила 30 000 руб. [(15 600 000 руб. – 15 400 000 руб.) ? 15%].

В данной ситуации организация должна проверить правильность определения налоговых обязательств за налоговый период. Для этого ООО «Альфа» исчислило минимальный налог за налоговый период (I квартал 2006 года) — 156 000 руб. (15 600 000 руб. ? 1%). Как видим, величина минимального налога превышает сумму налога, уплаченного по итогам I квартала 2006 года (30 000 руб.).

Поэтому организация обязана подать декларацию за налоговый период (I квартал 2006 года) и уплатить минимальный налог не позднее 25 июля 2006 года. Согласно статье 78 НК РФ ранее уплаченный налог подлежит возврату организации в полной сумме либо зачету (по согласованию с территориальными органами федерального казначейства) в счет предстоящего платежа минимального налога.

Источник: https://www.RNK.ru/article/71897-uproshchennaya-sistema-nalogooblojeniya-prostoe-tovarishchestvo

Простое товарищество: у схемы новые перспективы

Упрощенная система налогообложения. Простое товарищество

Источник: http://www.klerk.ru/boss/

При наличии реальной деловой цели, простое товарищество – один из эффективных способов налоговой оптимизации, который, к тому же, имеет для налогоплательщика хорошие судебные перспективы.

Проанализировав постановления кассационных и апелляционных инстанций за 2016-2017 годы, можно сделать два вывода: первый — судебных дел мало и второй — налогоплательщикам часто удается отстоять свою позицию (что в современных реалиях не так-то просто).

В чем уникальность простого товарищества

Уникальность простого товарищества в том, что, являясь договором, а не юридическим лицом, обязанность налогоплательщика возникает именно у этого виртуального образования, причем условия налогообложения простого товарищества могут отличаться от систем налогообложения его участников.

Дело в том, что простое товарищество независимо от количества юридических лиц или ИП, входящих в него (но не менее двух, для упрощенцев обязательна база доходы-расходы) и не зависимо от применяемых ими систем налогообложения, является плательщиком НДС, т.е.

применяет общую систему налогообложения.

При этом, его члены не теряют возможность применять свои системы налогообложения при осуществлении деятельности не в рамках договора.

Именно этот факт дает возможность простому товариществу, объединяющему членов на УСН и ОСН, официально перераспределять прибыль на низконалоговые субъекты в пропорциях первоначально внесенных вкладов.

Но простое товарищество не только позволяет оптимизировать налог на прибыль и товарищам на УСН выставлять счета с НДС и принимать его в зачет, но и решать вопрос с предельной суммой дохода для применения УСН (в настоящее время – 150 млн. рублей), так как простое товарищество не имеет ограничений по размеру выручки и распределяет между своими членами доход, облагаемый налогом в соответствии с применяемой участниками системой налогообложения.

К тому же, товарищ на УСН в рамках договора простого товарищества может принимать в расходы затраты, не только предусмотренные 346.16 НК РФ, но и принимаемые организациями на ОСН, а в деятельности вне рамок договора, не утрачивает право на льготы (например по социальным или региональным льготам).

Договор простого товарищества

Договор простого товарищества может заключаться как для извлечения прибыли, так и для любых других незапрещенных законом целей (естественно, договор не может заключаться с целью налоговой оптимизации).

Внесенное товарищами имущество и результаты совместной деятельности образуют общую долевую собственность.

При этом, передача имущества не является реализацией, что освобождает от необходимости начисления НДС и налога на прибыль.

Упрощенцам передавать в простое товарищество основные средства и нематериальные активы (со сроком полезного использования выше 15 лет и до истечения 10 лет с их приобретения) до истечения трех лет с момента учета расходов невыгодно, так как пп. 3. п. 3 ст. 346.

16 НК РФ в этом случае обязывает пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их учета в составе расходов на приобретение до даты реализации (передачи) и уплатить дополнительную сумму налога и пени, с возможностью взамен рассчитать только сумму амортизации.

Так как само по себе простое товарищество не является налогоплательщиком, в НК содержится термин «лицо, исполняющее обязанности плательщика НДС», это лицо поименовано в единственном числе, именно оно и является товарищем, ведущим общие дела, несмотря на то, что ст. 1044 ГК любым участникам простого товарищества дается право вести общие дела (если договором не предусмотрено другое).

Ст. 174.1 НК РФ также прямо указывает, что один из товарищей обязан вести учет операций простого товарищества (управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета) и только он имеет право на налоговый вычет по НДС в рамках совместной деятельности.

Счета-фактуры в простом товариществе

Аналогично решается вопрос с выставлением счетов-фактур: от имени простого товарищества их выставляет только товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

Некоторые налоговые консультанты считают, что это не так и противоречит основам гражданского законодательства и самой сути договора простого товарищества, однако, чтобы не вступать в юридические диспуты с ФНС в зале суда, мы рекомендуем толковать Налоговый кодекс буквально.

При этом, условия для получения налогового вычета для простого товарищества аналогичны для получения вычетов любой организации на ОСН (ст. 171 НК РФ), в том числе к вычетам принимаются только суммы налога, уплаченные для осуществления операций с НДС.

Для того, чтобы разделить операции, осуществляемые в рамках простого товарищества и самостоятельных договоров товарищей, номера счетов-фактур товарищества осуществляются через разделительный знак “/” и дополняется цифровым индексом, обозначающим совершение операции в соответствии с конкретным договором простого товарищества.

Нарушение этого формального основания нередко в судебной практике приводит к признанию налоговым органом операции совершенной в не рамках простого товарищества.

Прибыль в простом товариществе

Прибыль распределяется пропорционально вкладам товарищей, если договором не установлено иное.

Если договор простого товарищества прекращается (по любому основанию прекращения любого договора, например – истечение срока действия, выход товарища и т.д.), имущество товарищества распределяется по правилам ст. 252 ГК РФ, т.е. по соглашению сторон.

Именно это положение позволяет «обменяться» вкладами, внесенными при заключении договора при этом в пределах стоимости долей, такая передача также не будет являться реализацией, а значит, не подлежит налогообложению.

Претензии налоговиков к простым товариществам

Возможности, предоставляемые простым товариществом, естественно, не соотносятся с фискальными целями ФНС, что привлекает к этому договору пристальное внимание налоговиков.

Поэтому претензии налоговиков к простым товариществам прямо вытекают из их преимуществ:

1. Договор простого товарищества заключался только для возможности применения УСН. Постановление № Ф09-939/17 от 24 марта 2017 г. Арбитражного суда Уральского округа вынесено в пользу налогового органа.

Суд указал, что договор простого товарищества заключен формально, только с целью сохранения налогоплательщиком право на применение УСН с базой доходы-расходы.

Аргументами в пользу ФНС оказались:

  • отсутствие у остальных товарищей реальной хозяйственной деятельности и возможности ее осуществлять;
  • взаимозависимость товарищей;
  • одни и те же ip-адреса;
  • один главный бухгалтер;
  • внесение вкладов товарищами векселями с поддельными подписями.

2. Организации и ИП заключили договор простого товарищества исключительно для получения возможности возмещения НДС.

Так в Постановлении № 17АП-2064/2017-АК от 29.03.

2017 года Семнадцатый Арбитражный апелляционный суд указал: «в рамках камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, которые указывают на отсутствие экономической, разумной цели заключения договора простого товарищества для обоих индивидуальных предпринимателей кроме цели возмещения НДС из бюджета, без перехода на общую систему налогообложения в установленном налоговым законодательстве порядке».

Доводами в пользу налогового органа также послужили:

  • отсутствие ведение раздельного учета;
  • отсутствие отдельного расчетного счета для совершения операций простого товарищества;
  • показания второго товарища, которая не смогла объяснить смысл заключенного договора;
  • почерковедческая экспертиза, показавшая, что подпись на договоре простого товарищества выполнена не ИП-товарищем, а иным лицом.

Интересно постановление Восемнадцатого Арбитражного апелляционного суда № 18АП-978/2016 от 20 февраля 2016 года, вынесенное в пользу налогоплательщика, в котором одним из основных аргументом в пользу реальности деловой цели заключения договора простого товарищества явились письма контрагентов одного из товарищей с требованием выставлять счета с НДС.

Таким образом, заключение договора простого товарищества явилось одной из возможных реакцией организации на возможную потерю контрагентов и не имело целью возмещение НДС.

3. Простое товарищество создано исключительно для оптимизации налога на прибыль, путем перераспределения дохода в низконалоговые субъекты. Основной аргумент налогоплательщика – реальность и деловая цель договора простого товарищества.

4. Договор простого товарищества является прикрытием иных договорных отношений между организациями (аренда, купля-продажа и т.д.).

5. Прибыль простого товарищества распределяется между товарищами не пропорционально первоначальным вкладам. Даже несмотря на возможность предусмотреть эти положения в договоре, рекомендуем распределять прибыль в рамках первоначально внесенных взносов.

6. Необоснованное применение налоговых льгот по УСН в части применения пониженной ставки налога в связи с осуществлением определенного вида деятельности.

В Постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 09.02.2017 № Ф06-16240/2016 суд указал, что налогоплательщик, заключивший договор простого товарищества, правомерно применял пониженную ставку по УСН в 7,5%, установленную в Иркутской области для организаций, в которых доход от строительной деятельности превышает 70%.

7. Договор простого товарищества маскирует безналоговую передачу имущества. Постановление арбитражного суда кассационной инстанции Ф06-7280/2016 по делу № А06-3318/2015 от 26 апреля 2016 года вынесено в пользу налогоплательщика.

ФНС настаивала на том, что внесение взаимозависимыми товарищами вкладов, фактически являлось куплей-продажей товара.

Но суд с этой позицией не согласился, так как налоговый орган не смог доказать, что «заключение договора простого товарищества привело к занижению размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат или возмещение налога из бюджета. В случае заключения договора купли-продажи общество также имело бы возможность учесть расходы по приобретению товара как для целей применения УСНО, так и при исчислении налога на прибыль организаций».

Как в будущем сложится практика по применению этого способа налоговой оптимизации, покажет время, а пока – пользуемся с умом.

Источник: https://otchetonline.ru/art/direktoru/64979-prostoe-tovarischestvo-u-shemy-novye-perspektivy.html

Простое товарищество: бухучет и налогообложение, правоотношения, виды

Упрощенная система налогообложения. Простое товарищество

Само слово сочетание «Простое товарищество» намекает о доверительных отношениях между участниками. Простое товарищество (ПТ) — это особая форма отношений, не требующая организации юридического лица. Истоки такой формы совместной деятельности зарождались в Древнем Риме, но до сих пор еще ПТ не утратил своей актуальности.

Что такое простое товарищество

Целью ПТ является узаконивание деятельности между отдельными лицами, принявшими решение объединиться для достижения определенной цели. Примером может служить объединение двух сельских жителей для сезонного заработка — один их них имеет плуг, а другой трактор.

Вместе они могут вспахивать огороды односельчанам. Вариаций много — один тракторист, а другой имеет технику. Также понятным примером может служить объединение усилий сельского жителя и городского овощного магазина — один занимается производством продукции, а другой её реализацией.

Такие примеры не говорят о том, что ПТ допустимо для использования лишь в малом бизнесе или в сельхозобласти. Договор простого товарищества могут заключать и крупные компании. Если одна организация имеет парк грузовых автомобилей, а другая складские помещения, то на базе договора ПТ они в силах создать транспортную компанию.

Также стоит отметить, что простое товарищество не всегда основывается для получение прибыли. Уже в договоре ПТ ясна цель деятельности. Чаще всего ПТ делят на 4 группы:

  1. Простое негласное.
  2. Простое коммерческое или торговое.
  3. Простое некоммерческое или гражданское.
  4. Простое товарищество о совместной деятельности.

Наиболее непонятными представляются первый и последний вид товариществ. Негласное ПТ основывается в случае нежелания разглашать информацию о его создании. Договор такого ПТ подразумевает пункт, запрещающих информировать о создании товарищества третьи лица. Товарищество, имеющее в планах совместную деятельность, организуется в случае деловых связей с юридическими лицами.

Модель простого товарищества в объединении третейских судов — тема видео ниже:

Виды деятельности и формы ведения дел

Простота создания ПТ не означает узкий круг возможной деятельности. На самом деле Гражданский кодекс не ограничивает сферы деятельности товарищей. Цели создания ПТ и особенности его работы не должны противоречить действующему законодательству. На практике это значит, что все, что не запрещено УК РФ допустимо.

Если для работы ПТ необходима лицензия, то один из участников должен ею обладать. В остальном для простого товарищества открыты все возможные виды деятельности. В то же время при ведении деятельности, требующей лицензирования, все операции связанные с ней должен обеспечивать только один участник, хотя существуют различные формы управления ПТ.

Их 3 разновидности:

  1. Дела ведет назначенный товарищ.
  2. Деятельность ведется совместно всеми членами ПТ.
  3. Каждый из участников вправе действовать от имени всех.

Наиболее часто применяется форма с товарищем, назначенным всеми участниками ПТ. В случае с наличием лицензии — это единственно возможный вариант. Такую деятельность может осуществлять только лицензиат.

Вклады участников ПТ

Характерные признаки

Одной из важных характерных черт простого товарищества является отсутствие необходимости создания юридического лица при множестве участников.

Процесс создания ПТ основывается на предварительном финансовом или другом плане, а также подписании договора. Для дальнейшего ведения деятельности необходимо объединение активов и/или личных усилий.

Отдельно определяется форма ведения дел из 3 разновидностей и задачи, способствующие достижению цели.

Определить ПТ можно по характерным признакам:

  • Общие цели и задачи
  • Отсутствие статуса ЮЛ
  • Наличие многосторонних сделок
  • Объединение вкладов и/или усилий
  • Совпадение прав, интересов и обязанностей участников
  • Распределение результатов деятельности между членами.

оговор простого товарищества часто называют договором о сотрудничестве, о чем расскажет видео ниже:

Преимущества и недостатки

К плюсам простого товарищества относится:

  • Простота создания
  • Особые формы налогообложения
  • Вариативность видов деятельности
  • Высокое доверие кредитных организаций
  • Возможность привлечения средств без займа.

При всех этих достоинствах не многие выбирают такое оформление своей деятельности. Это объясняется двумя весомыми минусами — сложность ведения бухгалтерии и высокий уровень ответственности личным имуществом.

Имущество и другие материальные отношения ПТ

Особенности вклада каждого участника простого товарищества определяются согласно договору. Это могут быть равные доли или процентные. Также допустимо вложение в ПТ личных усилий. Если в договоре не описаны величины вкладов, то они признаются равными по своей стоимости.

Пользование имуществом организуется по общему согласию всех членов. В случае необходимости нюансы использования общего имущества описываются в договоре ПТ.

В случае возникновения убытков или плановых расходов, их компенсация происходит на основании соглашения. Отсутствие такого документа у ПТ указывает на распределение убытков согласно вкладам участников, выраженном в процентах.

Следует особо выделить факт того, что члены простого товарищества отвечают по убыткам всем своим личным имуществом.

Особенности налогообложения

Одним из недостатков ПТ является сложность отчетности перед налоговой. В то же время этот вид организации деятельности позволяет снизить налоговую нагрузку.

Часто простые товарищества позволяют достичь одной или сразу нескольких целей, способных повысить доходность или минимизировать расходы.

Помимо этого можно обеспечить налоговую оптимизацию, но необходимо учитывать множество нюансов.

Особо стоит выделить отсутствие обязанности по восстановлению НДС при ранее принятой сумме вычета. Это усложняет бухгалтерию простого товарищества, но уменьшает налоговую нагрузку.

Именно нюансы начисления НДС и получение связанных с ним вычетов вызывает основные сложности.

К тому же каждый из членов ПТ при ведение деятельности с целью получения прибыли вынужден предоставлять самостоятельную отчетность.

Если же в простое товарищество вступили юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, имеющие разные системы налогообложения, то ситуация с НДС еще сильнее усложняется. Особенно ярко это просматривается в ситуации общей системы уплаты налогов и спецрежимов. Поэтому при создании ПТ необходимо учесть эти нюансы, тогда в работе будет меньше трудностей.

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/yuridicheskie-litsa/vidy-subektov/prostye-tovarishhestva.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.