Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Содержание

Прибыль и убыток — это конечные финансовые результаты. Их считают, учитывая все хозяйственные операции за отчетный период

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Прибыль и убыток — это конечные финансовые результаты. Их считают, учитывая все хозяйственные операции за отчетный период.

Убыток представляет собой превышение произведенных организацией расходов над полученными доходами. Причем признавать убыток для целей налогообложения прибыли компания может даже тогда, когда в текущем отчетном периоде у организации полностью отсутствуют доходы. Об этом сообщил Минфин в письме от 17 июля 2008 года № 03-03-06/1 /414.

Если в отчетном или налоговом периоде получен убыток, налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде равна нулю.

Убыток принимается для целей налогообложения на условиях, которые установлены в статье 283 Налогового кодекса. Однако применять положения данной статьи можно далеко не ко всем операциям.

Речь идет об операциях, для которых предусмотрен особый порядок признания убытков отчетного периода.

Рассмотрим подробно, каким образом для целей налогообложения признается убыток по основной деятельности, а также некоторые из убытков, учитываемые в особом порядке.

Общий для всех

Исчисляя налог на прибыль, организации имеют право уменьшить налоговую базу следующих отчетных или налоговых периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих периодах, или на часть этой суммы (ст. 283 НК). Причем, как следует из указанной нормы, компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода.

Если организация осуществляла только операции, убыток по которым учитывается в общем порядке, то она имеет право перенести его на будущее без каких-либо ограничений. Учитывать свои убытки компания может в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК).

Компания может оставаться убыточной на протяжении более чем одного отчетного или налогового периода. В этом случае она будет относить убытки на будущее «по очереди» их получения.

В том случае, когда списать отрицательный финансовый результат в течение десяти лет не удалось, продлевать срок списания фирма не может. Не списанный за десятилетний период убыток остается непогашенным.

Списывая убыток, не следует забывать об обязанности иметь документы, подтверждающие размер убытка, и хранить их в течение всего срока, пока происходит списание. Данное условие установлено в пункте 4 указанной статьи Кодекса.

Убыток по “особенным” операциям

– от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 НК)

Для убытков по данным операциям законодатель четко установил «особый» порядок признания. Они участвуют в формировании общей налоговой базы отчетного или налогового периода только при выполнении определенных условий.

Рассмотрим более подробно порядок признания убытков по наиболее часто осуществляемым вышеуказанным операциям.

Убыток от реализации прав на земельные участки

Указанный убыток определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок.

Под невозмещенными затратами в данном случае понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права.

Списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно либо в течение 5 лет, либо в течение срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет (подп. 1 п. З ст. 264.1 НК).

Если налогоплательщики самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, то такие организации списывают убыток равномерно в течение фактического срока владения этим участком (письмо Минфина от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111)

Также необходимо напомнить, что положения статьи 264.

1 Налогового кодекса распространяются только на организации, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Причем речь идет о земельных участках, на которых расположены здания, строения и сооружения, либо предназначенных для капитального строительства на них объектов основных средств.

В том случае, когда приобретенный участок не отвечает указанным требованиям, его реализация приравнивается к продаже прочего имущества. То есть убытком является отрицательная разница между доходом от продажи земли и стоимостью приобретения участка. Данный убыток признается для целей налогообложения единовременно (п. 2 ст. 268 НК).

Реализация амортизируемого имущества

При осуществлении указанных операций убыток определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации амортизируемого имущества и его остаточной стоимостью (с учетом расходов, связанных с реализацией).

Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.

3 ст. 268 НК).

Убыток от деятельности ОПХ

Организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ), обязана определять налоговую базу по деятельности указанных объектов отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (абз. 1 ст. 275.1 НК).

Убыток, полученный от деятельности ОПХ, может быть признан для целей налогообложения при соблюдении определенных условий, перечень которых дает указанная выше статья Налогового кодекса.

Во-первых, стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.

Во-вторых, расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

В-третьих, условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком не могут существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Причем указанные условия должны соблюдаться одновременно, то есть если хотя бы одно из них не соблюдено, организация теряет право уменьшить в текущем периоде налогооблагаемую прибыль по основной деятельности на сумму этого убытка. Убыток в таком случае направляется на погашение прибыли, полученной непосредственно от деятельности объектов ОПХ.

Однако ни для кого не новость, что из любого правила есть исключения.

Здесь оно касается организаций, которые расположены на территориях муниципальных образований, где нет специализированных предприятий, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеющихся у налогоплательщика. Эти компании могут пренебречь соблюдением указанных выше условий (абз. 11 ст. 275.1 НК).

Договор доверительного управления имуществом

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. То есть убытки, произошедшие по вине доверительного управляющего, не принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль учредителя управления (п. 4 ст.276HK).

Однако гражданским законодательством прямо предусмотрено право учредителя управления требовать от доверительного управляющего возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды (ст. 1022 ГК).

Полученные же по указанному договору убытки согласно пункту 4 статьи 276 Налогового кодекса признаются в целях налогообложения прибыли убытками выгодоприобретателя.

Признание убытков в целях налогообложения прибыли по указанным операциям зависит от того, обращаются данные финансовые инструменты на организованном рынке или нет.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, суммы полученного убытка уменьшают налогооблагаемую прибыль от основной деятельности (п. 2 ст. 304 НК).

Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, то суммы убытка, полученного по операциям с ними, могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же инструментами. Убыток по таким операциям переносится на будущее в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 304 НК)

Убыток от уступки права требования

Здесь возможны три варианта развития событий. В первом варианте организация — продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, установленного в договоре.

Убытком в данном случае признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ или услуг (п. 1 ст. 279 НК).

Причем указанный убыток не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре.

Указанная сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя определяется в рублях. При задолженности в иностранной валюте сумма процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых (абз. 4 ст. 279 НК).

Вариант второй: организация — продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Убыток здесь определяется аналогично с первым вариантом.

Учет сумм убытка осуществляется в два этапа: первая половина включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а вторая половина включается в состав этих же расходов по истечении 45 дней с даты такой уступки.

В третьем варианте организация, купившая право требования, реализует его. Данная операция рассматривается законодателем как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК). Убыток по такой операции в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Убыток от операций с ценными бумагами

Законодательно предусмотрена возможность организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде на сумму убытков, полученных в предыдущем периоде, согласно положениям статьи 283 Налогового кодекса, то есть в общем порядке.

Однако все не так просто. Существует ряд особенностей, присущих порядку признания убытков исключительно по операциям с ценными бумагами. Так, указанные убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.

Ситуация прямо противоположна, когда от операций с ценными бумагами организация получает прибыль, а по основной деятельности — убыток. Сумма прибыли от сделок с ценными бумагами в этом случае уменьшает убыток от основной деятельности (ст. 280 НК)

Операции с финансовыми инструментами срочных сделок

Признание убытков в целях налогообложения прибыли по указанным операциям зависит от того, обращаются данные финансовые инструменты на организованном рынке или нет.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, суммы полученного убытка уменьшают налогооблагаемую прибыль от основной деятельности (п. 2 ст. 304 НК).

Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, то суммы убытка, полученного по операциям с ними, могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же инструментами. Убыток по таким операциям переносится на будущее в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 304

М. Лазоревская, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Источник: Бухгалтерия.Ру – бухучет, налоги, аудит

ЖУРНАЛ “СЕВЕР ПРОМЫШЛЕННЫЙ” №№ 8-9 2008 Г.

Еще статьи на тему “Убыток”:

“Гражданские самолеты Сухого” за полгода увеличили убыток в 6 раз

Чистый убыток ОАО «Мурманская ТЭЦ» по РСБУ за 1 квартал 2010 года составил 28 миллионов рублей

Владелец British Airways и Iberia увеличил убыток в 2,5 раза

Годовой убыток Sony составил $5,7 млрд

ОАО «Мурманская ТЭЦ» снизила чистый убыток за 2009 год

Убыток ОАО «Мурманская ТЭЦ» в 2010 году составил 450,7 млн рублей

Источник: https://helion-ltd.ru/lost-money-taxes/

Если в расчете на прибыль убыток то где расчет налога

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Текущий налог на прибыль может определяться на основе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).

Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).

При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета. Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02).

Условный доход по налогу на прибыль (УДНП) – это условная величина «экономии» по налогу на прибыль в силу того, что в бухгалтерском учете организации сформировался убыток: УДНП = Убыток по данным бухгалтерского учета * Ставка налога на прибыль В бухгалтерском учете организация отразит УДНП следующим образом: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета Для расчета условного расхода (дохода) по налогу на прибыль организация использует данные о прибыли (убытке) до налогообложения соответствующего отчетного периода, которые отражены по строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» Отчета о финансовых результатах. Подписывайтесь на наш канал в Яндекс.

Налог на прибыль: налогооблагаемая база, расходы, расчет

Важно

Суммы по кредитам и предварительным взносам в данном случае не подлежат налогообложению. В первом квартале года организация получила выручку 1 770 тысяч рублей, в том числе НДС 270 тысяч рублей. Затраты на производство составили 560 тысяч рублей. Заработная плата персонала — 350 тысяч рублей.

t» src=»http://lawyer-consult.ru/ads2.js» Итого расходов за первый квартал года: 767 700 рублей. Налогооблагаемая прибыль за первый квартал года: 612 300 рублей. 1 770 000 (выручка) — 270 000 (НДС) — 767 700 (расходы) — 120 000 (налоговый убыток за прошлый год) = 612 300 рублей.

Условный доход и расход по налогу на прибыль

  • Титульный (лист 01);
  • Подраздел 1.1 (раз. 1);
  • Лист 02;
  • Приложения: №1, №2, относящиеся к листу 02.

Все остальные дополнительные листы заполняются при необходимости. В титульном листе нужно заполнить полные данные про отчитывающуюся организацию:

  • КПП и ИНН;
  • Номер корректировки;
  • Отчетный (налоговый) период, по которому заполняется декларация;
  • Код налогового органа, в который будет предоставлена декларация;
  • Полное название компании;
  • Вид деятельности (указание соответствующего кода);
  • Кол-во страниц в декларации;
  • Кол-во дополнительных листов, где есть подтверждение документов либо их копий и другую информацию, которая будет зависеть от рода деятельности организации.

Сумма налога, которую требуется перечислить в бюджет, указывается в разделе 1.

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Текущий налог на прибыль показывается по строке 150. По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Начис­ленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому нало­гу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санк­ций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

С принятием 25-ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта.

Текущий налог на прибыль. строка 2410

Расходы организаций, подлежащие вычету

  1. Расходы на оплату труда сотрудников. Данная группа включает:
    • заработную плату;
    • премии;
    • компенсации;
    • доплаты;
    • единовременные выплаты за выслугу лет;
    • расходы на оплату труда сотрудникам, работающим по гражданско-правовым договорам;
    • страховые платежи, как по договорам обязательного, так и по договорам добровольного страхования;
    • расходы на оплату труда за периоды вынужденного временного простоя;
    • начисления при сокращениях штата или реорганизации фирмы;
    • средства, зарезервированные на предстоящую выплату вознаграждений за выслугу лет и оплату отпусков;
    • затраты сотрудников на выплату процентов по кредитам и займам на приобретение и строительство жилья и прочее.

Какие последствия отражения убытка в декларации по налогу на прибыль?

Выдать увольняющемуся работнику копию СЗВ-М нельзя Согласно закону о персучете работодатель при увольнении сотрудника обязан выдать ему копии персонифицированных отчетов (в частности, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ). Однако эти формы отчетности списочные, т.е. содержат данные обо всех работниках.

А значит передача копии такого отчета одному сотруднику – разглашение персональных данных других работников.
< … Компенсация за неиспользованный отпуск: десять с половиной месяцев идут за год При увольнении сотрудника, проработавшего в организации 11 месяцев, компенсацию за неиспользованный отпуск ему нужно выплатить как за полный рабочий год (п.28 Правил, утв.

НКТ СССР 30.04.1930 № 169). Но иногда эти 11 месяцев не такие уж и отработанные. < …

Пбу 18/02: расчет налога на прибыль по-новому

Внимание

Данный показатель рассчитывается по формуле: Строка 2400 = строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» — строка 2410 «Текущий налог на прибыль» + (-) строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» — (+) строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» + (-) строка 2460 «Прочее». При положительных значениях показателей строк 2430, 2450, 2460 – суммы этих строк прибавляются к сумме строки 2300, при отрицательных – вычитаются. Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.

Показатель строки 2400 должен соответствовать сумме чистой прибыли (убытка), содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету/кредиту счета: · 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» по итогам отчетного года. · 99 «Прибыли и убытки» по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев.Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (в настоящее время ставка налога на прибыль в общем случае составляет 20%). Условный расход (доход)= прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета*20% (ставка налога на прибыль). Условный расход (доход) отражается в бухгалтерском учете на счете 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль». Бухгалтерские проводки: · Условный доход по налогу на прибыль (с убытка) – Дт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль» Кт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль»; · Условный расход по налогу на прибыль (с прибыли) – Дт 99.2.2 «Условный доход по налогу на прибыль» Кт 68.4.2 «Расчеты по налогу на прибыль».

Увеличение отложенных налоговых обязательств влечет уменьшение платежей в бюджет, поэтому при определении текущего налога на прибыль эта величина вычитается из условного расхода (прибавляется к условному доходу) по налогу на прибыль.

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» рассчитывается по приведенной ниже формуле.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» = +/-Оборот по счёту 99,аналитический счет учета условного расхода(дохода) по налогу на прибыль +/-Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99,аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов +/-Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 09 +/-Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 77 Полученный показатель текущего налога на прибыль указывается в круглых скобках.

Так, к счетам учета доходов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль или убыток» и расходов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

  1. «Доходы, учитываемые для целей налогообложения»;
  2. «Доходы, не учитываемые для целей налогообложения»;
  3. » Расходы, учитываемые для целей налогообложения»;
  4. «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

То есть выручка признается на основании отгрузки и представления расчетных документов.

  • В некоторых случаях разрешено применение кассового метода, согласно которому доходы и расходы признаются на основании фактического начисления денежных средств.
  • Учет расходов Расходами называют документально подтвержденные затраты, которые являются обоснованными. Они подразделяются на два вида:
  1. Расходы, которые связаны с производством и реализацией товаров или услуг.
  2. Расходы, которые являются внереализационными.

Расходы, как и доходы, могут признаваться двумя методами: кассовым или методом начисления. Для признания расходов и доходов должен применяться один и тот же метод.

Расчетный счет Расчетный счет налога на прибыль открывается банковским учреждением для юр лица и предназначается для хранения зачисляемых денежных средств (выручки).

Источник: http://11-2.ru/esli-v-raschete-na-pribyl-ubytok-to-gde-raschet-naloga/

Перенос убытков на будущее

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Налогоплательщики, понесшие убыток(убытки) в предыдущем налоговом периодеили в предыдущих налоговых периодах,вправе уменьшить налогооблагаемую базутекущего налогового периода на всюсумму полученного ими убытка или начасть этой суммы (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Убыток,не перенесенный на ближайший следующийгод, может быть перенесен целиком иличастично на следующий год из последующихдевяти лет.

Если налогоплательщик понесубытки более чем в одном налоговомпериоде, перенос таких убытков на будущеепроводится в очередности, в которой онипонесены.

Налогоплательщик обязан хранитьдокументы, подтверждающие объемпонесенного убытка, в течение всегосрока, когда этот убыток уменьшаетналоговую базу текущего налоговогопериода на суммы ранее полученныхубытков.

Налоговая база

Налоговая база– это денежноевыражение прибыли (ст.274 НК РФ).

Прибыль, подлежащаяналогообложению, определяется нарастающимитогом с начала налогового периода.Расчет налоговойбазы составляется предприятиемсамостоятельно и включа­етрасчет следующих составляющих:

  • периода, за который определяется база нарастающим итогом;
  • суммы доходов от реализации, полученных в отчетном периоде;
  • суммы расходов, произведенных в отчетном периоде, уменьшающих сумму соответствующих доходов от реализации;
  • прибыли от соответствующей реализации;
  • суммы внереализационных доходов;
  • суммы внереализационных расходов;
  • прибыли от внереализационных операций.

Итого налоговаябаза за отчетный период за минусом суммыубытка, пере­носимогона будущее.

Налоговые ставки.

Основная налоговая ставка по налогу наприбыль — 20% (ст.284 НК РФ).

При этом:

  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
  • сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ, причем законами этих субъектов данная ставка может быть снижена, но не более чем до 13,5%.

Налоговые ставки на доходы иностранныхорганизаций, не связанные с деятельностьюв РФ через постоянное представительство(п.2 ст.284 НК РФ):

10%— от использования, содержанияили сдачи в аренду (фрахта) судов,самолетов или других подвижныхтранспортных средств, или контейнеровв связи с осуществлением международныхперевозок;

20%— со всех остальных доходов.

К налоговой базе, определяемой подоходам, полученным в виде дивидендов,применяются следующие ставки (п.3 ст.284НК РФ):

9%— по доходам, полученным в видедивидендов от российских организацийроссийскими организациями и физическимилицами — налоговыми резидентами РФ;

15%— по доходам, полученным в видедивидендов от российских организацийиностранными организациями, а также подоходам, полученным в виде дивидендовроссийскими организациями от иностранныхорганизаций.

Налоговый и отчетный периоды

Налоговым периодом по налогу признаетсякалендарный год. Налоговая декларацияподается до 28 марта следующего года.

Отчетными периодами по налогу признаютсяI квартал, полугодие; девять месяцевкалендарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков,исчисляющих ежемесячные авансовыеплатежи исходя из фактически полученнойприбыли, признаются месяц, два месяца,три месяца и т.д. до окончания календарногогода.

Налоговые расчеты представляются непозднее 28 дней со дня окончаниясоответствующего отчетного периода.

Порядок исчисления и уплаты налога иавансовых платежей.

Налог определяется как соответствующаяналоговой ставке процентная доляналоговой базы.

Ежеквартально уплачивать налог наприбыль имеют право следующие организации(ст.286 НК РФ):

  • бюджетные;
  • иностранные, у которых в России есть постоянное представительство;
  • некоммерческие, которые не продают продукцию;
  • участники простого товарищества — в части прибыли, полученной от совместной деятельности;
  • инвесторы соглашений о разделе продукции, если от таких соглашений получены доходы.

Кроме того, платить налог на прибыльежеквартально могут организации, чьявыручка за предыдущие четыре кварталане превышает в среднем 3 млн руб. закаждый квартал.

Организации, которые платят налог одинраз в квартал, должны перечислять налоги сдавать декларации за I квартал,полугодие и девять месяцев не позднеесоответственно 28 апреля и 28 октября.

Организации, не относящиеся к перечисленным,вправе выбрать один из двух способовуплаты налога на прибыль (ст. 287 НК РФ):

  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал;
  • уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли за прошлый месяц.

Если организация выбрала первый способ,то обязана перечислять авансовые платежине позднее 28-го числа.

В I квартале каждый ежемесячный авансовыйплатеж равен 1/3 суммы налога за последнийквартал предыдущего года, а каждый месяцII квартала нужно перечислять в бюджет1/3 от общей суммы налога за I кварталтекущего года.

Расчет ежемесячного авансового платежаза III квартал равен:

Ежемесячный авансовый платеж =(Налогооблагаемая прибыль за полугодие— налогооблагаемая прибыль за I квартал)х Ставка налога на прибыль : 3.

Налог, который нужно платить в последнемквартале года, рассчитывается так:

Ежемесячный авансовый платеж =(Налогооблагаемая прибыль за девятьмесяцев – Налогооблагаемая прибыль заполугодие) х Ставка налога на прибыль: 3.

Организации, которые уплачиваютежемесячные авансовые платежи исходяиз прибыли за прошлый квартал, рассчитываютсумму авансового платежа по итогам Iквартала, первого полугодия, девятимесяцев и года. Такой платеж рассчитываютв декларации по налогу на прибыль.Декларации за отчетные периоды нужносдать не позднее 28 дней после окончанияочередного квартала.

В счет уплаты авансового платежа заквартал засчитывают перечисленные вбюджет ежемесячные авансовые платежи.

Если получится, что начисленный налогпо декларации меньше суммы уплаченныхежемесячных авансовых платежей, то этаразница идет в счет уплаты будущихплатежей в бюджет.

Если же по декларацииналог больше налога, уплаченного вбюджет, тогда недостающую сумму нужновнести в бюджет. Сделать это необходимодо окончания срока сдачи декларации поналогу на прибыль.

Если организация выбрала уплатуежемесячных авансовых платежей, исходяиз фактически полученной прибыли запрошлый месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ), то длятаких организаций отчетными периодамипризнаются месяц, два месяца, три месяцаи т.д. до окончания календарного года.

Подлежащую ежемесячной уплате суммуавансового платежа, исходя из фактическойприбыли, определяют с учетом ежемесячныхавансовых платежей, уже начисленных иуплаченных в предыдущие месяцы.

Организации, исчисляющие ежемесячныеавансовые платежи по фактическиполученной прибыли, уплачивают такиеавансовые платежи не позднее 28-го числамесяца, следующего за месяцем, по итогамкоторого исчисляется налог. В этот жесрок ежемесячно организации обязаныпредставлять и налоговые декларацииза отчетный период, заканчивающийсяпредыдущим месяцем.

Источник: https://StudFiles.net/preview/4603167/page:20/

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль, Комментарий, разъяснение, статья от 03 августа 2007 года

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Российский налоговый курьер, N 15, 2007 год
Рубрика: Налог на прибыль

И.Н.Сбитнева,советник государственной гражданской

службы РФ 3-го класса

Глава 25Налогового кодекса устанавливает различные правила признанияубытка в налоговом учете. Они зависят от того, получен убыток поитогам деятельности организации в целом или в результатеосуществления отдельных операций.

Проанализируем, в каком порядкеуказанные убытки уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Налоговая база по налогуна прибыль рассчитывается в соответствии с нормами статьи274 НК РФ. Порядок ее формирования организацией, получившейубыток, определен в пунктах7 и 8 этойстатьи.

Так, если в отчетном (налоговом) периоде полученубыток, то есть понесенные расходы превышают доходы, налоговая базав этом периоде равна нулю. Что касается убытка, то он принимается вцелях налогообложения на условиях, установленных в статье283 Кодекса.

Положения 283-йстатьи на некоторые виды операций не распространяются. Речьидет об операциях, для которых предусмотрен особый порядокпризнания убытков. Правила отражения в налоговом учете убытков поэтим операциям регулируются статьями264.1, 268,275.1,276,279,280и 304Кодекса.

Рассмотрим, как для целейналогообложения прибыли признается убыток по основной деятельности,а также некоторые из убытков, учитываемых в особом порядке.

Убыток, признаваемый по общим правилам

Налогоплательщики имеютправо уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых)периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущихналоговых периодах, или на часть этой суммы (ст.283НК РФ). При этом налоговая база текущего налогового периодаопределяется с учетом особенностей, предусмотренных в статьях264.1, 275.1,280и 304 НКРФ.

Убыток переносится на будущее без каких-либо ограничений.Это значит, что максимальная сумма убытка, на которую можноуменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в текущем налоговомпериоде, равна налоговой базе, исчисленной по итогам года.

Напомним, что даннаянорма действует с 1 января 2007 года.

В 2006 году суммапризнаваемого убытка прошлых лет составляла 50% исчисленнойналоговой базы, а в 2005 году и ранее – 30% налоговой базы. Срок, втечение которого можно учитывать убытки в целях налогообложения,равен 10 годам. Если налогоплательщик получил убытки более чем водном налоговом периоде, они переносятся на будущее в тойочередности, в которой они возникли.

Бывает, что организацияпо каким-либо причинам (из-за отсутствия или недостатка прибыли) несмогла признать в течение года или ряда лет из указанного периодаубыток в налоговом учете. В такой ситуации десятилетний срок непродлевается.

Например, налогоплательщик, который получил убытки втечение двух лет подряд (в 2005 и 2006 годах), вправе учесть убыток2005 года в последующие 9 лет (2007-2015 годы). Не списанный заэтот период убыток останется непогашенным.

Окончательный финансовыйрезультат деятельности организации (прибыль или убыток)определяется по итогам работы за год.

Тем не менее уменьшатьприбыль на убытки предыдущих налоговых периодов можно не только вконце года, но и после окончания каждого отчетного периода.
Списывая убытки в такомпорядке, не стоит забывать, что прибыль, полученная в отчетномпериоде, является промежуточным результатом.

По итогам года онаможет быть меньше, чем в течение года, либо ее может не быть совсем(в частности, организация может получить убыток по итогам года).Поэтому если организация по итогам одного или нескольких отчетныхпериодов списала убыток в большей сумме, чем та, на которую можноуменьшить налоговую базу после окончания года, то излишне списаннуюсумму нужно восстановить.

Чтобы избежать подобных ситуаций,целесообразно учитывать убытки прошлых лет при формированииналоговой базы по налогу на прибыль по итогам налогового периода(года).

Убытки, учитываемые дляцелей налогообложения прибыли в соответствии со статьей283 НК РФ, указываются по строке 110 листа 02 декларации поналогу на прибыль организаций.

Для расчета суммы убытка,вписываемой в эту строку, предназначено приложение N 4 к листу 02декларации. В строку 110 листа 02 переносится значение строки 150приложения N 4. При этом показатели названных строк не должныпревышать налоговую базу, отражаемую по строке 140 приложения N4.

Особенно это надоучитывать налогоплательщикам, которые оформляют лист 05, присоставлении декларации за полугодие и 9 месяцев налогового периода.Дело в том, что согласно порядку заполнения декларации по налогу наприбыль приложение N 4 за указанные отчетные периоды несоставляется.

Поэтому важно не ошибиться при определении налоговойбазы, которую уменьшает убыток в эти периоды. Налоговая база вданном случае исчисляется с учетом показателей листа 05.

Организация, уменьшающаяналоговую базу по налогу на прибыль на сумму убытка, должна иметь вналичии документы, подтверждающие объем понесенного убытка. Причемих надо хранить до тех пор, пока налоговая база не уменьшится насумму убытка. Основание – пункт 4статьи 283 НК РФ. После того как сумма убытка будет погашенаполностью, документы, подтверждающие его формирование, придетсяхранить еще четыре года. Такой срок установлен в подпункте8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Убытки, признаваемые для целей налогообложения в особомпорядке

Речь идет об убытках,полученных:

-в рамках договора доверительного управления имуществом;

-от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ);

-от реализации компенсационной продукции в рамках выполнениясоглашения о разделе продукции;

-по операциям, связанным с реализацией прав на земельныеучастки;

-операциям с амортизируемым имуществом;

-операциям, связанным с реализацией права требования;

-операциям с ценными бумагами;

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902060070

Пример налога на прибыль когда за год получился убыток

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

– Конституционное право – Пример налога на прибыль когда за год получился убыток

Партнеры, желающие увеличить затраты снизив прибыль, разумеется, на это согласятся. Руководствоваться при этом следует положениями первых пунктов 248, 249, 271 статей, а также п. 2 318 нормы НК.

Вклад от участника в имущество ООО Он может предоставляться деньгами, имущественными правами, вещами. Следует учесть, что речь в этом случае не о вкладе в уставной капитал. Стоимость поступления образует внереализационный доход.

Руководствоваться при отражении вклада следует пунктами 1, 3 и 4 27 статьи ФЗ № 14. Корректировка расходов Для удобства наиболее распространенные варианты действий показаны в таблице: Способ Пояснения Ссылка на нормативный акт Исключение сомнительных затрат.

При использовании этого варианта никакого влияния на вычет по НДС оказано не будет. Кроме того, достоверность информации в декларации будет сохранена. Выявление затрат, которые можно будет учесть позже.

Онлайн журнал для бухгалтера

Отражение прибыли при наличии фактического убытка Некоторые руководители решают избавить себя от вызовов и повышенного внимания со стороны ИФНС. Они решают все-таки заплатить налог.

Однако в этом случае возникает новый вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль при наличии фактического убытка? Корректировка отчета может осуществляться путем увеличения дохода или уменьшения (увеличения) расходов.

Далее рассмотрим коротко основные варианты решения проблемы. Списание резервов Этот способ используется, если компания такие резервы создавала.

Нормативно этот вариант предусмотрен 7 пунктом 250 статьи НК. Пояснения по его применению даны в Письме Минфина № 03-03-05/3/55 от 2004 г.
Для предприятий малого бизнеса списание сомнительных долгов приведет к повышению внереализационного дохода. «Обнаружение» неучтенных объектов В конце года на всех предприятиях проводится инвентаризация.

Убыточная декларация по налогу на прибыль: что делать?

Внесение данных в этот раздел бланка не зависит от периода, в котором был сформирован отрицательный финансовый результат. Итоговая величина убытков выводится на основании таких строк в Листе 02:

  • 010 – реализационные доходные поступления (в формуле расчета суммируется);
  • 020 – доходы внереализационного типа (подлежит суммированию с другими показателями);
  • 030 – издержки, направленные на уменьшение размера дохода от продажи ценностей (вычитается);
  • 040 – затраты, не связанные с реализационной деятельностью (вычитаются);
  • 050 – зафиксированные убытки (прибавляется к итогу).

Результат заносится в графу 060.
Налог на прибыль при убытке должен ориентироваться на данные Листа 02 в строке 120. Если деятельность не принесла предприятию прибыль, то налоговая база приравнивается к нулю.

Убыток в декларации по налогу на прибыль: какие ожидают последствия?

Поэтому убытки, идущие в разрез с интересами государства в части пополнения бюджета, пользуются особым внимание налоговых структур. Помимо приглашений на заседания «убыточной комиссии», налогоплательщиков посещают выездные налоговые проверки.

Внесенное с 01 января 2014 г. изменение в статью 88 НК дает право налоговым органам потребовать в течение 5 дней пояснений от налогоплательщика по убыточной декларации, а также декларации уточненной, с уменьшенной суммой налога. Как правило, налогоплательщик, во избежание подобных проблем, старается минимизировать расходы.

Важно Наиболее популярной мерой является отказ от создания резервов в следующем году – при условии, что они существуют в этом периоде. Тогда неиспользованные остатки на выплату разовых премий, оплату отпусков, ремонт техники и проч.
можно будет учесть в конце отчетного периода как внереализационные доходы.

Перенос убытков прошлых лет по новым правилам

Убыток в декларации по налогу на прибыль фиксируется на основе данных налогового учета. Итоговые сведения бухгалтерских и налоговых регистров в отношении финансового результата могут не совпадать.

Внимание Какие последствия наличия убытков по налогу на прибыль? Нужно ли давать пояснения по убыткам по налогу на прибыль? Нужно ли переносить убытки на будущее, если ОС продано с убытком? Ответим на вопросы.

Подписывайтесь на бухгалтерский канал в Яндекс-Дзен!

  • 1 Как правильно отразить убытки в декларации
  • 2 Учет показателей прошлых лет
  • 3 Отражение убытка в бухгалтерском учете
  • 4 Последствия убыточности: чем грозит

Как правильно отразить убытки в декларации Форма декларационного отчета по обязательствам предприятия по налогу на прибыль предусмотрена Приказом ФНС от 19.10.2016 г.

№ ММВ-7-3/[email protected] Убыток по налогу на прибыль фиксируется в строках Листа 02.

«налог на убыток»

Она является самым подходящим моментом для «обнаружения» какого-нибудь неучтенного имущества. Отражается объект во внереализационных доходах текущего года по рыночной цене.

Данный вариант может использоваться, если, конечно, имущество такое есть на предприятии. Проверка срока по кредиторской задолженности Инвентаризации подвергается не только имущество, но и долги.

При выявлении просроченных задолженностей оформляется приказ руководителя на списание. Этот вариант используется в соответствии с п. 18 250 статьи НК, п.

78 Положения по ведению отчетности и учета, утвержденного по приказу Минфина № 34н от 1998 г.

Взаимодействие с заказчиками Одним из наиболее безобидных способов корректировки декларации считается обращение к заказчикам с просьбой подписать акты о приеме части работ, выполненных на декабрь текущего года.

Это могут быть и регистры налогового учета и оборотно-сальдовая ведомость по счету, договора, документы на покупку дорогостоящего оборудования и.т.д. Пример пояснения по убыткам в декларации по налогу на прибыль для вновь созданной организации На Ваше требование № 501 от 13.02.2017г.

о представлении пояснений по декларации по налогу на прибыль за отчетный период сообщаем, что сумма полученного убытка вызвана отсутствием необходимой выручки, а также значительными затратами, связанными с открытием компании. ООО «Альфа» зарегистрирована в 4 квартале 2016г.

и не успела наработать достаточной клиентской базы. При этом были произведены значительные затраты на закупку и монтаж оборудования, необходимого для производства продукции, ремонт помещения, приобретены транспортные средства необходимые для начала деятельности предприятия.

Как оплачивать налог на прибыль с убытка? Законодательство предлагает налогоплательщику, понесшему убытки, уменьшить текущую налоговую базу путем переноса всей суммы убытков либо их части на будущее (ст. 283 НК). Это можно сделать в течение дальнейших 10 лет после убыточного налогового периода.

Также допустимо учитывать в текущем периоде убытки предыдущих лет. Если текущий убыток не перенесен на следующий отчетный период, то можно его учитывать в любом периоде из следующих девяти лет.

Соответственно, убытки, понесенные в течение нескольких периодов подряд, переносятся и учитываются в той же последовательности. В течение всего «убыточного» срока необходимо хранить всю документацию, подтверждающую объем понесенных убытков.

Как показывает практика… Если возник убыток, то налог на прибыль не исчисляется в отчетном периоде.

Источник: http://buh-nds.ru/primer-naloga-na-pribyl-kogda-za-god-poluchilsya-ubytok/

Налог на прибыль при убытке

Учитываем убыток в целях исчисления налога на прибыль

Расчет исчисления налога в НУ (налоговый учет) ведется предприятиями в декларации. Для этих целей предназначен лист 02, где отражаются суммы доходов, расходов (общих и внереализационных) и налога.

Актуальный бланк утвержден Минфином в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г. Если посмотреть на документ, становится понятно, что итоговая величина убытка за период указывается по стр. 060.

Показатель имеет минусовое значение.

В том случае, когда в декларации отражен убыток по итогам года, налог на прибыль исчисляться не может. В соответствии с п. 8 стат. 274 НК налогооблагаемая база при этом считается нулевой. Следовательно, на вопрос: Начисляется ли налог на прибыль при убытке? ответ будет отрицательным. Это же требование верно и в отношении убытков по итогам промежуточных периодов.

Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль – убытки прошлых лет 2018

Если убыточная деятельность фирмы носит регулярный характер, можно выполнить по налогу на прибыль перенос убытков на будущее. Порядок регулируется в стат. 283 НК. Расчет налога осуществляется нарастающим способом, с 1 января календарного периода. При этом у предприятия может возникнуть одна из возможных ситуаций.

Или полученный за отчетный промежуточный период убыток скорректируется в следующих периодах, а по итогам года возникнет прибыль. Или же такого не произойдет, а по итогам года бизнес также сработает в убыток. Такие суммы нужно учитывать путем переноса при расчете налогооблагаемой базы в будущем.

Согласно п. 2.1 стат. 283 база при определении налога в 2017-2020 гг. может быть снижена на убытки предыдущих периодов, но не больше, чем на 50 %. Когда сумма убытков образована по нескольким годам, при переносе необходимо соблюдать хронологический порядок образования убыточных сумм (п. 3стат. 283).

Обратите внимание! В декларации для внесения данных по накопленным убыткам предназначено Приложение 4 к л. 02. Здесь указываются как остатки с разбивкой по годам образования убытков, так и использование сумм в течение периода. В л. 02 величина снижающих облагаемую базу убытков вносится по стр. 110.

Проводки по убытку по налогу на прибыль

Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г.

В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего.

Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:

  • Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
  • Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
  • Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.

Убытки по налогу на прибыль – последствия

Многие бухгалтера зачастую задумываются, как убрать убыток по налогу на прибыль или хотя бы как уменьшить убытки по налогу на прибыль? Почему опытные работники бухгалтерских служб так не любят показывать в учете убыток по деятельности? Все очень просто. Потому что отрицательный финансовый результат, особенно отражаемый в декларации регулярно, сразу привлекает внимание налоговиков. Обычно назначается камеральная проверка.

Если вы показали убыток по прибыли, можно смело начинать готовить пояснения для ИФНС. Составляется такой документ в произвольной форме, обязательно письменно. Что написать? Ориентируйтесь на специфику фирмы и особенностях сложившейся ситуации.

К примеру, если в периоде ОС продано с убытком, налог на прибыль будет нулевой при условии отсутствия других операций. Такое возможно, когда в организации кризис, или компания только начала свою деятельность и т.д. Поясните правомерность образования убытка с указанием веских причин.

Для убедительности приложите подтверждающую документацию и приведите нормативные ссылки.

Объяснение убытка по налогу на прибыль – образец

Право налоговиков запрашивать пояснения в рамках камеральной проверки деклараций предусмотрено в абз. 3 п. 3 стат. 88 НК. Срок подачи пояснений – 5 дн. Или же налогоплательщику нужно исправить отчет самостоятельно. Пример того, как может выглядеть пояснительная записка для только что зарегистрированной компании, ниже.

«На Ваше требование № 275/2 от 12.02.2018 г. о предоставлении объяснений по декларации по налогу на прибыль за 2017 г. сообщаем следующее:

Источник: https://raszp.ru/nalogi/ubytok-po-nalogu-na-pribyl.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.