Учет убытков для целей налогообложения прибыли

Содержание

Учет убытков для целей налогообложения прибыли

Учет убытков для целей налогообложения прибыли

Организация может получить убыток как по итогам деятельности в целом, так и в результате осуществления тех или иных операций (от уступки права требования, от реализации амортизируемого имущества и т. д.).

По некоторым видам деятельности убыток учитывается отдельно. Особые правила учета установлены для убытков, полученных до вступления в силу 25-й главы Налогового кодекса.

В статье рассказывается о том, как правильно отразить разные виды убытков в налоговом учете.

Общие правила признания убытков

Что такое убыток? Как следует из пункта 8 статьи 274 НК РФ, убыток — это отрицательная разница между доходами и расходами. Если организация по итогам года выявила в налоговом учете убыток, она может перенести его на будущее. Такое право ей предоставлено статьей 283 НК РФ.

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу следующих отчетных (налоговых) периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих налоговых периодах, или на часть этой суммы.

Однако это справедливо только при условии, что совокупная сумма переносимого убытка не превысит 30% налоговой базы каждого отчетного (налогового) периода, исчисленной в соответствии с главой 25 НК РФ.

Срок, в течение которого можно признавать убытки прошлых лет, ограничен — он не должен превышать 10 лет.

В течение года налоговая база по налогу на прибыль рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому убыток, полученный по результатам отчетного периода, расценивается как промежуточный результат. В отличие от убытка, полученного по итогам налогового периода, убыток за отчетный период нельзя перенести на будущее.

Уменьшать прибыль на убытки предыдущих налоговых периодов разрешено не только в конце года, но и по окончании каждого отчетного периода.

   

Если по итогам одного или нескольких отчетных периодов организация получила прибыль и соответственно уменьшила ее на убыток прошлых лет, а в целом за год получен убыток, то списанную в течение года сумму убытка прошлых лет придется восстановить. Во избежание подобных ситуаций налогоплательщикам целесообразнее принять решение о признании убытков прошлых лет только по итогам налогового периода (года).

Если по итогам года нет налогооблагаемой прибыли или ее сумма недостаточна для покрытия убытка, полученного ранее, остаток непризнанного убытка переносится на будущее. Его можно учесть в последующие годы по правилам статьи 283 НК РФ.

Из-за отсутствия или недостатка прибыли организация может за 10 лет не списать или списать не полностью сумму полученного убытка (в пределах 30% налоговой базы в год). В этом случае сумма несписанного убытка в налоговом учете остается непогашенной.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, эти убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они были получены (п. 3 ст. 283 НК РФ). Иначе говоря, сначала списываются убытки, которые возникли в более ранние годы, а затем — полученные позже.

Убытки, приравненные к внереализационным и прочим расходам

В пункте 2 статьи 265 НК РФ перечислены убытки, которые приравниваются к внереализационным расходам. Это:

  • убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде;
  • суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
  • потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
  • не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
  • расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены;
  • потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;
  • убытки по сделке уступки права требования, учитываемые в соответствии со статьей 279 НК РФ.

То, что эти убытки отнесены к внереализационным расходам, влияет на порядок их признания для целей налогообложения прибыли.

Организации, применяющие метод начисления, признают внереализационные расходы на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ. Однако в нем не говорится о дате признания убытков, приравненных к внереализационным расходам.

Поэтому момент признания таких убытков определяется по общему правилу признания расходов, установленному в пункте 1 статьи 272 НК РФ. А именно: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

На практике это может быть либо дата первичного учетного документа, в котором зафиксированы эти убытки, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Сказанное выше относится ко всем убыткам, перечисленным в пункте 2 статьи 265 НК РФ, за исключением убытка от уступки права требования. Порядок его признания установлен статьей 279 НК РФ.

Согласно пункту 1 этой статьи, если право требования реализовано до наступления срока платежа по первоначальному обязательству и по этой операции получен убыток, он признается в составе внереализационных расходов единовременно.

Если право требования реализовано после наступления срока платежа по первоначальному договору, убыток признается частями: 50% — на дату уступки права требования, а вторая половина — через 45 дней после уступки этого права (п. 2 ст. 279 НК РФ)1.

Кроме того, следует выделить убыток от реализации амортизируемого имущества. Он приравнивается к прочим расходам организации. Порядок признания такого убытка установлен пунктом 3 статьи 268 НК РФ.

Этот убыток включается равными долями в состав прочих расходов в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования амортизируемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации2.

Хранение документов, подтверждающих убыток

Согласно пункту 2 статьи 283 НК РФ убыток, полученный в предыдущие годы, можно переносить на будущее в течение срока, не превышающего 10 лет. Документы, подтверждающие объем понесенного убытка, следует хранить в течение всего времени, пока организация будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. Таково требование пункта 4 статьи 283 НК РФ.

После того как вся сумма убытка будет погашена (то есть списана в уменьшение налоговой базы), документы, подтверждающие его формирование, должны храниться в организации еще в течение четырех лет. Этот срок установлен в подпункте 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.

Специальные правила признания убытков

Глава 25 Налогового кодекса выделяет несколько групп убытков, которые учитываются по особым правилам. Обратите внимание: специальные нормы всегда имеют приоритет перед общими положениями налогового законодательства.

В отдельную группу согласно Кодексу выделяются убытки по следующим видам деятельности:

  • от использования объектов обслуживающих производств, жилищно-коммунальных хозяйств и жилищной сферы (ст. 275.1);
  • от операций с ценными бумагами — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (ст. 280);
  • от операций с финансовыми инструментами срочных сделок — как обращающимися, так и не обращающимися на организованном рынке (ст. 304).

По этим видам деятельности налоговая база определяется отдельно.

Согласно общему правилу убыток, полученный по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, полностью. Но для этого обязательно должны выполняться условия, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ.

Если эти условия не соблюдаются, убыток можно погасить только за счет прибыли, полученной от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств3. Срок погашения убытка — 10 лет.

Обратите внимание: для переноса на будущее убытков, полученных от использования обслуживающих производств и хозяйств, не применяется 30-процентное ограничение.

Признание убытков при кассовом методе

Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса организации, применяющие кассовый метод, признают расходы после их фактической оплаты.

Если у таких организаций образовался убыток, то для его признания в налоговом учете они обязательно должны проверить, правомерно ли были учтены для целей налогообложения те расходы, которые привели к формированию этого убытка. Иначе говоря, были ли эти расходы фактически оплачены.

Убыток, полученный по операциям с ценными бумагами, по которым налогоплательщик отдельно определяет налоговую базу в листах 05 и 06 декларации, можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Об этом сказано в пункте 10 статьи 280 НК РФ. К убыткам от операций с ценными бумагами применяется общий порядок переноса убытков на будущее, установленный статьей 283 НК РФ4.

Что касается убытка по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, то его учет и признание для целей налогообложения зависят от того, обращаются или нет данные финансовые инструменты на организованном рынке.

Если убыток получен по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, он уменьшает налоговую базу по основной деятельности налогоплательщика. Это установлено пунктом 2 статьи 304 НК РФ.

Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, убыток от операций с ними может быть погашен только за счет прибыли от операций с такими же активами.

Этот убыток переносится на будущее в общем порядке (пункты 3 и 4 ст. 304 НК РФ).

Убытки, полученные до 2002 года

Самостоятельным видом убытка является убыток, полученный организацией до 1 января 2002 года — до момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса.

Порядок признания этих убытков установлен статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001 № 110-ФЗ (далее — Закон № 110-ФЗ). В пункте 3 статьи 10 этого закона сказано следующее.

Если у организации, переходящей на метод начисления, по состоянию на 1 января 2001 года есть непогашенный убыток, который согласно законодательству, действовавшему до 2002 года, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль, этот убыток после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса переносится на будущее по правилам статьи 283 НК РФ.

Источник: https://www.RNK.ru/article/68611-red-uchet-ubytkov-dlya-tseley-nalogooblojeniya-pribyli

Убытки предприятия: налоговый учет

Учет убытков для целей налогообложения прибыли

цель деятельности субъекта хозяйствования  — получение дохода. Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, и суммы других расходов отчетного налогового периода.

Если расходы предприятия значительно превышают размер полученных доходов, то при определении объекта налогообложения у плательщика налога по результатам отчетного периода может возникнуть отрицательное значение (убыток).

Рассмотрим порядок учета в составе  расходов убытков, образовавшихся в предыдущие годы, как учитываются убытки от деятельности, подлежащей патентованию, от операций с ценными бумагами и т. п.

Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения

Порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения, которое образовалось по итогам налогового года в следующих налоговых периодах, определен в ст. 150 Налогового кодекса. Так, согласно п. 150.1 ст.

 150 этого Кодекса если результатом расчетов объекта налогообложения плательщика налога по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы І календарного квартала следующего налогового года.

В дальнейшем расчеты объекта налогообложения осуществляются с учетом отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного его погашения.

В 2011 г. п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса применялся с учетом следующего: если по результатам расчетов объекта налогообложения у плательщика налога из числа резидентов по итогам І квартала 2011 г.

числилось отрицательное значение, то его сумма подлежала включению в расходы ІІ календарного квартала в этом году. Расчет объекта налогообложения по результатам ІІ и ІІІ кварталов, ІІ — ІV кварталов 2011 г.

осуществлялся с учетом отрицательного значения, полученного плательщиком налога за І квартал 2011 г., в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного его погашения.

Но изменениями, внесенными Законом № 4834 в п. 3 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса в 2012 — 2015 гг., порядок учета убытков, образовавшихся по состоянию на 01.01.2012 г., несколько изменился, а для отдельных групп плательщиков установлены определенные ограничения. Рассмотрим их.

Так, для плательщиков налога с доходом за 2011 г. 1 млн. грн. и больше, у которых по состоянию на 01.01.2012 г. имеется отрицательное значение (с учетом отрицательного значения объекта налогообложения по состоянию на 01.01.2011 г.

), такое отрицательное значение подлежит включению в расходы на протяжении 2012 — 2015 гг. в размере 25% за каждый год. В случае если 25% суммы отрицательного значения объекта налогообложения не погашается в течение соответствующих отчетных (налоговых) периодов до 2015 г.

, то непогашенная сумма подлежит учету при определении налоговых обязательств в следующих периодах до полного погашения такого отрицательного значения.

При этом налогоплательщики обязаны вести отдельный учет показателя отрицательного значения объекта налогообложения, который сложился по состоянию на 01.01.2012 г.

и подлежит включению в расходы следующих налоговых периодов, и сумм, не погашенных на протяжении 2012 — 2015 гг. Такое отрицательное значение погашается в первую очередь.

Во вторую очередь погашается отрицательное значение объекта налогообложения, возникшее после 31.12.2011 г.

Для плательщиков налога с доходом за 2011 г. меньше 1 млн. грн. сумма отрицательного значения, образовавшаяся по результатам 2011 налогового года, подлежит включению в расходы отчетного (налогового) периода первого полугодия 2012 г. и следующих отчетных (налоговых) периодов до полного его погашения.

Разъяснение по вопросам, возникшим у плательщиков при расчете отрицательного результата объекта налогообложения по налогу на прибыль для включения в состав расходов в условиях его реструктуризации, дано в обобщающей налоговой консультации, утвержденной приказом № 575.

Убытки, полученные от деятельности, подлежащей патентованию

При применении норм п. 150.1 ст. 150 Налогового кодекса следует учесть, что в сумму, составляющую отрицательное значение, не включаются суммы, полученные от осуществления деятельности, подлежащей патентованию, поскольку они возмещаются за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности.

Пунктом 152.2 ст.

 152 этого Кодекса предусмотрено, что плательщик налога, осуществляющий деятельность, подлежащую патентованию согласно разделу XII указанного Кодекса, обязан отдельно определять налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определять налог от другой деятельности.

Для этого таким налогоплательщикам необходимо вести отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с осуществлением деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчетов объекта налогообложения.

То есть отрицательный результат от деятельности, подлежащей патентованию, не влияет на результаты расчетов налога на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию.

При этом отрицательное значение объекта налогообложения, полученное по результатам осуществления деятельности, подлежащей патентованию, по итогам предыдущего отчетного года учитывается в составе других расходов, понесенных в связи с получением такого вида доходов.

Особенности учета убытков от операций с ценными бумагами

В соответствии с п.

 153.8 ст. 153 Налогового кодекса для целей налогообложения учет общего финансового результата (прибыли или убытка) по операциям по торговле ценными бумагами осуществляется плательщиком налога отдельно от других доходов и расходов.

Кроме того, по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, финансовый результат определяется отдельно от финансового результата по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже.

Если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах до полного погашения.

Срок для списания убытков от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, ограничен тремя последовательными годами.

Так, если по результатам отчетного периода общая сумма убытков от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, превышает общую сумму прибыли от таких операций, то сумма отрицательного значения финансового результата по операциям с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, переносится в уменьшение общего финансового результата по таким операциям в следующих отчетных периодах в течение 1095 дней, следующих за отчетным периодом возникновения указанного отрицательного значения финансового результата.

Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже, не может быть уменьшена на убытки от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, и наоборот — прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, не находящимися в обращении на фондовой бирже, не может быть уменьшена на убытки от операций с ценными бумагами, находящимися в обращении на фондовой бирже.

Финансовый результат от операций по продаже и других способов отчуждения корпоративных прав в иной, нежели ценные бумаги, форме, акций частных акционерных обществ, ценных бумаг, эмитированных нерезидентами, рассчитывается как разница между доходом от такого отчуждения и суммой расходов в связи с приобретением таких ценных бумаг, иных, нежели ценные бумаги, корпоративных прав.

Прибыль, полученная от таких операций, включается в состав доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, а убыток — в состав расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.

Учет отрицательного финансового результата по операциям с ценными бумагами

В соответствии с п.

 31 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными в иной, нежели ценные бумаги, форме, сформирован по состоянию на 01.01.2013 г.

, не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами, деривативами, корпоративными правами, выпущенными  в иной, нежели ценные бумаги, форме, в следующих отчетных налоговых периодах.

При определении прибыли или убытков расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиками при приобретении ценных бумаг, деривативов до 01.01.2013 г., учитываются при их дальнейшем отчуждении в полном объеме на основании первичных документов, подтверждающих осуществление таких расходов.

При этом отнесение разницы между расходами и доходами (прибылью/убытками) по операциям по дальнейшему отчуждению ценных бумаг к прибыли/убыткам, полученных от операций с ценными бумагами, находящимися или не находящимися в обращении на фондовой бирже, осуществляется в зависимости от того, признавались ли указанные ценные бумаги в момент их дальнейшего отчуждения находящимися в обращении на фондовой бирже согласно пп. 153.8.2 п. 153.8 ст. 153 Налогового кодекса.

Отрицательный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, сформированный по состоянию на 01.01.2014 г., не учитывается при определении финансового результата по операциям с ценными бумагами по результатам отчетных (налоговых) периодов 2014 г. (п. 32 подраздела 4 раздела ХХ Налогового кодекса).

Учет убытков, полученных плательщиками налога, применяющими льготы

Плательщики налога, применяющие льготы в обложении налогом на прибыль (имеют полное или частичное освобождение), кроме предприятий топливно-энергетического комплекса и субъектов водо-, теплоснабжения и водоотведения (п. 154.8 и 154.9 ст.

 154 Налогового кодекса), в целях определения объекта налогообложения ведут отдельный учет операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения.

У таких субъектов хозяйствования отрицательный результат от льготных операций не учитывается при расчете налога на прибыль от других видов деятельности.

Отдельный учет ведут, в частности, и предприятия отрасли электроэнергетики; самолетостроительной промышленности; производители электрической и тепловой энергии с использованием биотоплива; отрасли электроэнергетики от продажи электрической энергии, произведенной из возобновительных источников энергии; гостиничного бизнеса; отечественной кинематографии (мультипликации); добычи и использования газа (метана) угольных месторождений. Налоговый учет такими плательщиками ведется по правилам, установленным отдельно для каждой категории.

Совместная деятельность

В случае если в течение отчетного периода расходы совместной деятельности превышают доходы от такой деятельности, то убытки (отрицательный результат) переносятся на уменьшение доходов будущих налоговых периодов от такой совместной деятельности в течение сроков, определенных Налоговым кодексом (пп. 153.14.4 п. 153.14 ст. 153 Налогового кодекса).

Реорганизация юридического лица

Если при реорганизации юридического лица на дату утверждения передающего акта у плательщика налога, который прекращается, учитывается отрицательное значение объекта налогообложения отчетного периода, то такое отрицательное значение включается в состав расходов плательщика налога — правопреемника. Такие же правила применяются и к сумме отрицательного значения, учитываемой в особом порядке у плательщика налога, который прекращается (отрицательное значение по операциям с ценными бумагами, деривативами, правами требования и т. п.).

Декларирование отрицательного значения

Обращаем внимание на то, что наличие отрицательного значения, задекларированное в декларации, не является основанием для отказа в ее принятии соответствующими территориальными органами Миндоходов Украины. Так, в п. 49.10 ст.

 49 Налогового кодекса указано, что запрещается должностному лицу территориального органа Миндоходов Украины отвечать отказом в принятии налоговой декларации, в том числе выдвигать предпосылки относительно такого принятия, включая уменьшение или отмену отрицательного значения объектов налогообложения.

Вместе с тем в случае если отрицательное значение как результат расчетов объекта налогообложения декларируется плательщиком в течение четырех последовательных налоговых периодов, то в таком случае есть основания для проведения внеплановой проверки правильности определения объекта налогообложения.

В иных случаях наличие отрицательного значения не является достаточным основанием для проведения внеплановой проверки.

Источник: http://www.visnuk.com.ua/ru/pubs/id/6672

Как определить сумму дохода для целей налогообложения прибыли

Учет убытков для целей налогообложения прибыли

Для расчета налога на прибыль, в первую очередь, нужно определить сумму дохода для целей налогообложения. В налоговом законодательстве определяется список доходов для включения в налоговую базу (НБ).

Расчет налога на прибыль

Прибыль — это облагаемые налогом доходы минус расходы. Поскольку налог рассчитывается накопительно с начала года, то будем оперировать понятием «промежуточная НП».

Формула вычисления налога на прибыль:

Из этого следует, что при превышении расходов над доходами, прибыли у предприятия не возникает, и налоговая база считается равной нулю. Возникший убыток организация вправе перенести в следующий период.

Для вычисления НП предприятие может использовать два метода:

  • Кассовый;
  • Метод начисления.

Первый метод могут использовать предприятия, имеющие небольшие доходы. Суть этого метода — в признании доходов и расходов на дату их фактического произведения, то есть фактического движения денежных средств.

Метод начисления используется более часто. В этом методе налоговые доходы и расходы признаются в момент их начисления, а не фактической оплаты. Это относится как к доходам от реализации, так и внереализационным.

Доходы для расчета налога на прибыль

Доходы для вычисления НП подразделяются на 2 большие группы:

  1. Доходы от реализации;
  2. Внереализационные.

В первую группу включаются доходы от реализации:

  • Товаров;
  • Услуг;
  • Работ;
  • Имущественных прав.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Ко второй группе доходов относятся:

  • Выявленная в текущем периоде прибыль прошлых лет;
  • Проценты по займам;
  • Дивиденды;
  • Положительные курсовые разницы;
  • Стоимость выявленных при инвентаризации ценностей, и др.

Также существует список доходов, не облагаемых налогом на прибыль. Например:

  • Безвозмездное получение имущества в ряде случаев, определенных ст. 251 НК;
  • НДС начисленный, то есть предназначенный к возмещению в бюджет;
  • Имущество, полученное в виде аванса, задатка и так далее.

В случае отнесения доходов к необлагаемым, необходимо внимательно следить за соблюдением условий, определенных налоговым кодексом РФ, так как их несоблюдение приводит к претензиям контролирующих органов.

Доходы признаются на основании правильно оформленных первичных документов БУ и НУ. При этом в БУ и НУ методика учета доходов различается.

Доходы в БУ:

Доходы в НУ:

Налогообложение производится для доходов, отраженных в денежной форме. При наличии сделок в натуральном выражении, их стоимость определяется на основании цены сделки.

Очень важно правильно определять внереализационные доходы с тем, чтобы своевременно включать их в базу по налогу на прибыль.

Пример определения суммы дохода в налоговом учете

В результате операций ООО «Арена-М» за 1 квартал отражены итоги :

  • Выручка от реализации — 1 600 000 руб., включая НДС — 244 068 руб.

Внереализационные доходы:

  • Положительные курсовые разницы — 90 000 руб.;
  • В результате инвентаризации оприходовано имущество стоимостью 130 000 руб.;
  • Получены проценты по выданным займам — 75 000 руб.

Расходы предприятия за этот же период составили:

  • Себестоимость проданного товара — 750 000 руб.;
  • Создан резерв на расходы будущих периодов — 150 000 руб.;
  • Отрицательные курсовые разницы — 17 000 руб.

Эти операции отражаются проводками:

ДтКтОписание операцииСумма руб.Документ
6290.1Отражена выручка от продаж1 600 000Акты реализации, СФ
6291.1Отражена положительная курсовая разница90 000Бухгалтерская справка
1091.1Оприходование ТМЦ по результатам инвентаризации130 000ИНВ-3
6691.1Отражены проценты по займу полученные75 000Бухгалтерская справка
90.241Отражено списание себестоимости продаж750 000Акты реализации
2096Создан резерв на расходы будущих периодов по отпускам150 000Бухгалтерская справка
91.262Отрицательная курсовая разница по реализации в валюте17 000Бухгалтерская справка

В данном примере доходами, попадающими в НБ, являются все суммы по Кт 90 и 91 счетов, так как необлагаемых доходов у предприятия в этом периоде нет.

НДС начисленный исключается из НБ: 1 600 000 — 244 068 + 90 000 + 130 000 + 75 000 = 1 650 932 руб.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/pribyil/kak-opredelit-summu-dohoda-dlya-tseley-nalogooblozheniya-pribyili.html

Налогообложение убытков

Учет убытков для целей налогообложения прибыли

Деятельность любой компании направлена на получение прибыли. Однако практика показывает, что ни одна организация не застрахована от получения прямо противоположного результата. Причин для этого может быть много, но следствие всегда одно — убыток необходимо как-то списать. О том, как сделать это грамотно, и пойдет речь в данной статье.

Прибыль и убыток — это конечные финансовые результаты. Их считают, учитывая все хозяйственные операции за отчетный период.

Убыток представляет собой превышение произведенных организацией расходов над полученными доходами. Причем признавать убыток для целей налогообложения прибыли компания может даже тогда, когда в текущем отчетном периоде у организации полностью отсутствуют доходы. Об этом сообщил Минфин в письме от 17 июля 2008 года № 03-03-06/1/414.

Если в отчетном или налоговом периоде получен убыток, налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде равна нулю.

Убыток принимается для целей налогообложения на условиях, которые установлены в статье 283 Налогового кодекса. Однако применять положения данной статьи можно далеко не ко всем операциям. Речь идет об операциях, для которых предусмотрен особый порядок признания убытков отчетного периода.

Рассмотрим подробно, каким образом для целей налогообложения признается убыток по основной деятельности, а также некоторые из убытков, учитываемые в особом порядке.

Общий для всех

Исчисляя налог на прибыль, организации имеют право уменьшить налоговую базу следующих отчетных или налоговых периодов на всю сумму убытка, полученного ими в предыдущих периодах, или на часть этой суммы (ст. 283 НК). Причем, как следует из указанной нормы, компания может уменьшить прибыль на убытки предыдущих периодов не только по итогам года, но и в конце каждого отчетного периода.

Если организация осуществляла только операции, убыток по которым учитывается в общем порядке, то она имеет право перенести его на будущее без каких-либо ограничений. Учитывать свои убытки компания может в течение 10 лет (п. 2 ст. 283 НК).

Компания может оставаться убыточной на протяжении более чем одного отчетного или налогового периода. В этом случае она будет относить убытки на будущее «по очереди» их получения.

В том случае, когда списать отрицательный финансовый результат в течение десяти лет не удалось, продлевать срок списания фирма не может. Не списанный за десятилетний период убыток остается непогашенным.

Списывая убыток, не следует забывать об обязанности иметь документы, подтверждающие размер убытка, и хранить их в течение всего срока, пока происходит списание. Данное условие установлено в пункте 4 указанной статьи Кодекса.

Убыток по «особенным» операциям

Особый порядок учета в целях налогообложения прибыли предусмотрен для убытков, полученных:

– при реализации прав на земельные участки (ст. 264.1 НК);

– по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 268 НК);

– от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК);

– в рамках договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК);

– по операциям, связанным с уступкой права требования (ст. 279 НК);

– по операциям с ценными бумагами (ст. 280 НК);

– по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК);

– от реализации компенсационной продукции в рамках выполнения соглашения о разделе продукции (ст. 346.38 НК).

Для убытков по данным операциям законодатель четко установил «особый» порядок признания. Они участвуют в формировании общей налоговой базы отчетного или налогового периода только при выполнении определенных условий.

Рассмотрим более подробно порядок признания убытков по наиболее часто осуществляемым вышеуказанным операциям.

Убыток от реализации прав на земельные участки

Указанный убыток определяется как разница между ценой реализации и не возмещенными налогоплательщику затратами, связанными с приобретением права на этот участок.

Под невозмещенными затратами в данном случае понимается разница между затратами налогоплательщика на приобретение права на земельный участок и суммой расходов, учтенных для целей налогообложения до момента реализации указанного права.

Списание убытка налогоплательщиками, которые самостоятельно определили срок признания расходов на приобретение права на земельный участок, может быть произведено равномерно либо в течение 5 лет, либо в течение срока, самостоятельно установленного налогоплательщиком для признания расходов на приобретение права на земельные участки, если такой срок превышает 5 лет (подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК).

Если налогоплательщики самостоятельно не определяли срок признания расходов на приобретение права на земельные участки и признают такие расходы в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, то такие организации списывают убыток равномерно в течение фактического срока владения этим участком (письмо Минфина от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111).

Также необходимо напомнить, что положения статьи 264.

1 Налогового кодекса распространяются только на организации, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Причем речь идет о земельных участках, на которых расположены здания, строения и сооружения, либо предназначенных для капитального строительства на них объектов основных средств.

В том случае, когда приобретенный участок не отвечает указанным требованиям, его реализация приравнивается к продаже прочего имущества. То есть убытком является отрицательная разница между доходом от продажи земли и стоимостью приобретения участка. Данный убыток признается для целей налогообложения единовременно (п. 2 ст. 268 НК).

Реализация амортизируемого имущества

При осуществлении указанных операций убыток определяется как отрицательная разница между выручкой от реализации амортизируемого имущества и его остаточной стоимостью (с учетом расходов, связанных с реализацией).

Он включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п.

 3 ст. 268 НК).

Убыток от деятельности ОПХ

Организация, имеющая объекты обслуживающих производств и хозяйств (далее — ОПХ), обязана определять налоговую базу по деятельности указанных объектов отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности (абз. 1 ст. 275.1 НК).

Убыток, полученный от деятельности ОПХ, может быть признан для целей налогообложения при соблюдении определенных условий, перечень которых дает указанная выше статья Налогового кодекса.

Во-первых, стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов ОПХ, должна соответствовать стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов.

Во-вторых, расходы на содержание объектов ОПХ не должны превышать обычные расходы на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

В-третьих, условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком не могут существенно отличаться от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Причем указанные условия должны соблюдаться одновременно, то есть если хотя бы одно из них не соблюдено, организация теряет право уменьшить в текущем периоде налогооблагаемую прибыль по основной деятельности на сумму этого убытка. Убыток в таком случае направляется на погашение прибыли, полученной непосредственно от деятельности объектов ОПХ.

Однако ни для кого не новость, что из любого правила есть исключения.

Здесь оно касается организаций, которые расположены на территориях муниципальных образований, где нет специализированных предприятий, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств, имеющихся у налогоплательщика. Эти компании могут пренебречь соблюдением указанных выше условий (абз. 11 ст. 275.1 НК).

Договор доверительного управления имуществом

Убытки, полученные в течение срока действия такого договора от использования имущества, переданного в доверительное управление, не признаются убытками учредителя, учитываемыми в целях налогообложения прибыли. То есть убытки, произошедшие по вине доверительного управляющего, не принимаются к уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль учредителя управления (п. 4 ст. 276 НК).

Однако гражданским законодательством прямо предусмотрено право учредителя управления требовать от доверительного управляющего возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды (ст. 1022 ГК).

Полученные же по указанному договору убытки согласно пункту 4 статьи 276 Налогового кодекса признаются в целях налогообложения прибыли убытками выгодоприобретателя.

Убыток от уступки права требования

Здесь возможны три варианта развития событий. В первом варианте организация —продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, установленного в договоре.

Убытком в данном случае признается отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара, работ или услуг (п. 1 ст. 279 НК).

Причем указанный убыток не может превышать сумму процентов, которую организация уплатила бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного в договоре.

Указанная сумма процентов рассчитывается исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя определяется в рублях. При задолженности в иностранной валюте сумма процентов не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых (абз. 4 ст. 279 НК).

Вариант второй: организация — продавец товаров, работ или услуг, исчисляющая доходы и расходы методом начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа.

Убыток здесь определяется аналогично с первым вариантом.

Учет сумм убытка осуществляется в два этапа: первая половина включается в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования, а вторая половина включается в состав этих же расходов по истечении 45 дней с даты такой уступки.

В третьем варианте организация, купившая право требования, реализует его. Данная операция рассматривается законодателем как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК). Убыток по такой операции в целях налогообложения прибыли не учитывается.

Убыток от операций с ценными бумагами

Законодательно предусмотрена возможность организации уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде на сумму убытков, полученных в предыдущем периоде, согласно положениям статьи 283 Налогового кодекса, то есть в общем порядке.

Однако все не так просто. Существует ряд особенностей, присущих порядку признания убытков исключительно по операциям с ценными бумагами. Так, указанные убытки можно погасить только за счет прибыли от операций с теми же видами ценных бумаг. Прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.

Ситуация прямо противоположна, когда от операций с ценными бумагами организация получает прибыль, а по основной деятельности — убыток. Сумма прибыли от сделок с ценными бумагами в этом случае уменьшает убыток от основной деятельности (ст. 280 НК).

Операции с финансовыми инструментами срочных сделок

Признание убытков в целях налогообложения прибыли по указанным операциям зависит от того, обращаются данные финансовые инструменты на организованном рынке или нет.

По операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, суммы полученного убытка уменьшают налогооблагаемую прибыль от основной деятельности (п. 2 ст. 304 НК).

Если же финансовые инструменты срочных сделок на организованном рынке не обращаются, то суммы убытка, полученного по операциям с ними, могут быть погашены только за счет прибыли от операций с такими же инструментами. Убыток по таким операциям переносится на будущее в общеустановленном порядке (п. 4 ст. 304 НК).

Источник: http://www.jurist-center.ru/1692.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.