Учет добровольного страхования имущества

Учет добровольного страхования имущества

Учет добровольного страхования имущества

“Российский налоговый курьер”, N 4, 2004

Как уменьшить убытки от повреждения имущества в результате стихийного бедствия, пожара, аварии и других чрезвычайных происшествий? Для этого его можно застраховать. Что важно знать, заключая договор добровольного страхования имущества, чтобы не ошибиться в налоговом и бухгалтерском учете?

Согласно ст.930 Гражданского кодекса, если организация имеет основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении своего имущества, она может его застраховать.

Заключаемый при этом договор называется договором страхования имущества, а лицо, в пользу которого его заключают, – страхователем или выгодоприобретателем. Такой договор, заключенный при отсутствии у страхователя (выгодоприобретателя) интереса в сохранении застрахованного имущества, недействителен.

Договор страхования имущества можно заключать без указания имени или наименования выгодоприобретателя. Это так называемое страхование “за счет кого следует”. В этом случае выгодоприобретатель получает страховой полис на предъявителя. И при осуществлении своих прав по договору страхования “за счет кого следует” он должен представить этот полис страховщику. Об этом гласит ст.930 ГК РФ.

Условия, на которых заключается договор страхования, могут быть определены в стандартных правилах страхования. Эти правила принимаются, одобряются или утверждаются страховщиком либо объединением страховщиков.

Условия, содержащиеся в них и не включенные в текст договора страхования (страхового полиса), обязательны для страхователя, если в договоре (страховом полисе) прямо указано на применение таких правил.

Сами правила должны быть изложены в одном документе с договором (страховым полисом) или на его оборотной стороне либо приложены к нему. В последнем случае вручение страхователю правил страхования нужно удостоверить записью в договоре.

Заключая договор страхования имущества, стороны могут договориться об изменении или исключении отдельных положений правил страхования либо об их дополнении. Страхователь вправе ссылаться в защиту своих интересов на правила страхования, если в договоре (страховом полисе) на них есть ссылка. Даже если эти правила для него необязательны. Такой порядок предусмотрен ст.943 ГК РФ.

Пункт 1 ст.945 ГК РФ предоставляет страховщику право произвести осмотр страхуемого имущества. Кроме того, чтобы установить действительную стоимость имущества, страховщик может назначить экспертизу.

Что же такое действительная стоимость? Давайте разберемся.

Обратимся к ст.7 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” (далее – Закон N 135-ФЗ).

Так, если в нормативном правовом акте, содержащем требование обязательного проведения оценки, либо в договоре об оценке не определен конкретный вид стоимости объекта оценки, стоимость объекта устанавливается по рыночным ценам.

Это необходимо применять и тогда, когда в нормативном правовом акте используются не предусмотренные Законом N 135-ФЗ или стандартами оценки термины, определяющие вид стоимости объекта оценки. К таким терминам относятся “действительная стоимость”, “разумная стоимость”, “эквивалентная стоимость”, “реальная стоимость” и др.

Налогообложение страхования имущества

Согласно пп.3 и 7 п.1 ст.263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества:

  • добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;
  • добровольное страхование грузов;
  • добровольное страхование товарно-материальных запасов;
  • добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
  • добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);
  • добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

Под основными средствами производственного значения понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (п.1 ст.257 НК РФ).

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности или иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них).

Данные объекты используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного срока (свыше 12 месяцев). Такое определение дает п.3 ст.

257 НК РФ.

А что же понимается под иным имуществом, используемым налогоплательщиками при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода?

По мнению налоговых органов, под иным имуществом следует понимать ту его часть, которая учитывается в составе материальных расходов согласно пп.3 п.1 ст.254 НК РФ.

К таким расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Это имущество служит для извлечения дохода, и срок его полезного использования меньше или равен 12, месяцам или стоимость меньше или равна 10 000 руб.

Как же учитывать расходы по добровольному страхованию имущества в целях налогообложения прибыли?

Как гласит пп.3 п.3 ст.263 НК РФ, расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Если действительная стоимость имущества превышает его балансовую стоимость, то расходы по его добровольному страхованию можно учесть в размере фактических затрат при условии, что действительная стоимость установлена профессиональным оценщиком рынка недвижимости в соответствии с Законом N 135-ФЗ.

Налогоплательщики, которые ведут налоговый учет доходов и расходов по методу начисления, расходы по добровольному страхованию признают в том отчетном (налоговом) периоде, в котором согласно условиям договора ими были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Обычно договоры страхования заключаются на длительный срок. Например, на срок более одного отчетного периода. Причем уплата страхового взноса предусмотрена разовым платежом. В таком случае расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Данный порядок установлен п.6 ст.272 НК РФ. Обратите внимание: в Налоговом кодексе прямо сказано о перечислении денежных средств на оплату страховых взносов. В этой связи расходы на страхование, оплаченные работами или услугами, для целей налогообложения не учитываются.

Организации, которые применяют кассовый метод для учета доходов и расходов, признают расходы на добровольное страхование в момент их фактической оплаты независимо от срока действия договора. Такой вывод следует из п.3 ст.273 НК РФ.

Страхование арендованного и заложенного имущества

При заключении договора аренды надо руководствоваться ст.421 и гл.34 ГК РФ. Согласно ст.263 НК РФ для целей налогообложения прибыли признаются не только расходы по добровольному страхованию в виде страховых премий (взносов) собственного имущества, но и арендованного.

Страхование собственного имущества безапелляционно признается для целей налогообложения прибыли в большинстве случаев. Что же касается арендованного имущества, то если арендатор по договору обязан его застраховать, эти расходы принимаются в налоговом учете как экономически обоснованные согласно ст.252 НК РФ.

Если договором это не предусмотрено, то у арендатора такие расходы не принимаются для целей налогообложения прибыли. Поскольку п.2 ст.10 Федерального закона от 27.11.

1992 N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации” предусмотрено, что страховая выплата не может превышать действительную стоимость по имущественному страхованию, то имущество, сданное в аренду, страхует одна из сторон договора. В противном случае сделка будет ничтожна.

Если договором аренды предусмотрена обязанность арендатора страховать имущество, то арендодатель признать расходы по страхованию в своем налоговом учете не сможет, так как их нельзя признать экономически обоснованными.

Что же касается заложенного имущества, то здесь необходимо иметь в виду следующее. Залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится данное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения.

Об этом говорится в пп.1 п.1 ст.343 ГК РФ. Если стоимость имущества, являющегося предметом залога, превышает требование, то страховая сумма должна быть не менее суммы требования. Например, стоимость заложенного здания равна 1 000 000 руб., а требование по кредитному договору – 200 000 руб.

В таком случае страховая сумма должна составлять не менее 200 000 руб.

Как уже отмечалось, на основании пп.7 п.1 ст.263 НК РФ расходы на добровольное страхование иного имущества, которое налогоплательщик использует при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, признаются для целей налогообложения прибыли.

Поэтому, если имущество страхует залогодатель, он вправе учитывать расходы по страхованию в целях налогообложения прибыли. Залогодержатель же может страховать имущество, только если это предусмотрено договором о залоге, являющемся неотъемлемой частью кредитного договора или договора займа.

В этом случае суммы страховых премий, которые уплатил залогодержатель, возмещает залогодатель. Данные суммы могут признаваться расходами залогодержателя, а суммы возмещения – его доходом.

Страхование имущества обслуживающих производств и хозяйств

В ст.275.1 НК РФ сказано: “Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности”.

Для целей гл.25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

Пример 1. Предприятие заключило со страховой организацией договоры страхования трех зданий на один год.

Первое здание используется в основной деятельности, во втором находится обслуживающее хозяйство (детский сад), а третье пустует. Все договоры страхования вступают в силу с 1 января 2004 г.

Страховые суммы соответственно составляют 3 500 000 руб., 1 500 000 руб. и 1 250 000 руб., а единовременные страховые платежи – 240 000 руб., 150 000 руб. и 180 000 руб.

Если условиями договора страхования, заключенного на срок более одного отчетного периода, предусмотрена уплата страхового платежа единовременно, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора.

Поэтому расходы, признаваемые для целей налогообложения прибыли в виде страховых премий по добровольным видам страхования, в I квартале 2004 г. составляют: по основной деятельности – 60 000 руб. (240 000 руб. : 12 мес. х 3 мес.

), а по вспомогательному производству – 37 500 руб. (150 000 руб. : 12 мес. х 3 мес.).

Расходы по страхованию неиспользуемого здания не признаются для целей налогообложения прибыли.

Бухучет добровольного страхования имущества

В бухгалтерском учете расходы по страхованию имущества могут учитываться иначе, чем в налоговом. Это связано с тем, что в налоговом учете они включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а в бухучете могут включаться в стоимость имущества.

Так, например, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая страхование , включаются в стоимость этих материально-производственных запасов. Это установлено п.

6 Положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/23573-uchet-dobrovolnogo-straxovaniya-imushhestva

Учет имущественного и личного страхования на счете 76

Учет добровольного страхования имущества

> бухучет > Учет имущественного и личного страхования на счете 76.

В статье поговорим о личном и имущественном страховании, как оно учитывается в бухгалтерском учете, какими проводками отражается. Для учета добровольного страхования работников и имущества используется счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», на котором открывается отдельный субсчет 1. Проводки по 76 счету бухгалтерского учета смотрите в конце статьи.

Прежде, чем мы перейдем к учету страхования, разберемся с самим счетом 76. Его предназначение становится ясным из названия, он требуется для обобщения информации, представляющей из себя расчёты по операциям с кредиторами и дебиторами. Данная информация находится на счёте 76 по той причине, что они не упомянуты в счетах 60-75. К этой информации относятся расчёты:

  • по претензиям;
  • по личному и имущественному страхованию;
  • по суммам, удерживающимся из заработной платы работающих в компании в пользу сторонних организаций или других физических и юридических лиц. Основой для этого может являться постановление суда или разнообразная исполнительная документация.

При необходимости к счёту 76 могут открываться субсчета, которые используются для ряда расчётов.

Субсчета счета 76

  • для осуществления расчётов по личному и имущественному страхованию – 76.1. Учёт ведётся аналитически по отдельным договорам страхования и страховщикам;
  • для осуществления расчётов по претензиям – 76.2. В этом субсчёте отражены расчёты по претензиям подрядчикам, поставщикам, транспортным организациям. Помимо этого, учитываются расчёты по пеням, неустойкам и штрафам;
  • для осуществления расчётов по дивидендам и другим доходам – 76.3. Помимо этого, ведётся расчёт по другим доходам-расходам организации: дивидендам, прибыли и убыткам;
  • для расчётов по депонированным суммам – 76.4. Данный субсчёт включает в себя расчёты сумм, которые начислены, но не выплачены работникам в установленный срок (по причине неявки получателей).

Если помимо выше перечисленных субсчётов требуются дополнительные, то можно открывать их для соответствующих расчётов.

Имущественное и личное страхование на счету 76.1

Субсчет 76.1 называется «Расчёты по личному и имущественному страхованию». Он содержит расчёты по добровольному страхованию персонала (не включает в себя медицинское и социальное страхование, расчету по обязательному страхованию учитываются на сч. 69, подробно об обязательных страховых платежах читайте здесь) и имущества компании, в котором в качестве страхователя выступает она же.

В кредит счета 76 заносятся исчисленные суммы платежей по имущественному и личному страхованию в корреспонденции со счетами, учитывающими затраты на производство (для производственных предприятий) или на продажу (для торговых предприятий).

В дебете счёта 76 отражаются перечисление сумм платежей страховым компаниям в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Различные денежные потери по страховым случаям списываются в дебет сч. 76 (порча готовой продукции, материальных изделий и производственных запасов). Списание происходит с кредита учета счетов запасов производства, основных средств  и других.

Если происходит какой-либо страховой случай в отношении работников, то списание делается по сч. 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, в дебете сч. 76 отражается сумма страхового возмещения.

Типовые проводки по счету 76 субсчет 1:

  • Д20 (44) К76/1 – отображает начисленные страховые платежи, которые списываются на себестоимость продукции или в расходы на продажу;
  • Д76/1 К51 – отображает перечисление платежей по страховке с расчётного счёта организации;
  • Д51 К76/1 – поступление суммы страхового возмещения при наступлении страхового случая;
  • Д76/1 К01 (10,41,43) – списание остаточной стоимости имущества, которое утрачено в результате страхового случая;
  • Д76/1 К73 – начисление суммы страхового возмещения работнику;
  • Д73 К51 – работнику выплачена сумма страхового возмещения;
  • Д76/1 К20 (23,25,26) – в случае, когда пострадавшее имущество можно отремонтировать, расходы списываются данной проводкой;
  • Д99 К76/1 – если по каким-либо потерям договор страхования не предусматривает возмещения, то расходы списываются как чрезвычайные данной проводкой;
  • Д76/1К99 – случается, что сумма возмещения по страховому случаю превышает потери, эти доходы признаются чрезвычайными и учитываются в качестве доходов на счете 99.

Пример страхования имущества

Организация имеет имущество, застрахованное на 500000 рублей. Произошла чрезвычайная ситуация, которая привела к порче имущества на 400000 рублей. Согласно договору о страховании имущества было возмещено 450000 рублей. Какие проводки нужно отразить в бухучете?Проводки:

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:

Источник: http://buhland.ru/uchet-imushhestvennogo-i-lichnogo-straxovaniya-na-schete-76/

Налоговый учет расходов на страхование имущества и ответственности

Учет добровольного страхования имущества

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 20.03.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Чаще всего компании страхуют имущество и ответственность Такие услуги не облагаются НДС в силу подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ. Поэтому и ставить к вычету ничего не надо. А вот с налогом на прибыль не все так однозначно.

Главное, что нужно помнить о расходах на страхование: они не формируют первоначальную стоимость имущества. Не важно, о какой страховке идет речь – обязательной или добровольной. Учитывать выплаченную страховщику премию нужно как отдельный вид расходов.

Это правило действует как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Заплатили страховую премию

Стоимость полиса – это и есть страховая премия. Если речь идет об обязательном страховании, то тарифы определяет государство. А вот о стоимости добровольной страховки стороны договариваются между собой.

В бухучете расчеты по страхованию автомобиля (как обязательному, так и добровольному) нужно проводить на отдельном субсчете «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76. На данном субсчете ведите аналитический учет в зависимости от видов страхования.

На дату уплаты страховой премии отразите в учете выдачу аванса. Расходы на страхование признавайте в бухучете с даты вступления страхового договора в силу. Если такая дата договором не предусмотрена, то он считается вступившим в силу в момент уплаты страховой премии (ст. 957 ГК РФ).

Как правило, страховой договор заключают на срок, превышающий один месяц. В таком случае страховую премию списывайте в расходы ежемесячно пропорционально сроку действия договора. Срок договора страхования не превышает одного месяца? Тогда страховую премию включите в состав затрат в том месяце, когда договор страхования вступил в силу.

Бывает, что договор страхования действует не с первого числа месяца. При таком раскладе сумму списываемых расходов рассчитайте пропорционально количеству оставшихся дней месяца.

Налог на прибыль

Для целей налога на прибыль расходы на страхование имущества и ответственности являются прочими (ст. 263 НК РФ). Траты на обязательные страховки можно списать строго в пределах тарифов, утвержденных государством.

Особая ситуация с добровольным страхованием имущества. Разрешено учитывать только расходы на те виды страхования, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 263 НК РФ. Например, это добровольное страхование транспорта, грузов, основных средств, ТМЦ и пр. Плату за полисы добровольного страхования следует учитывать при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов. Причем в полном объеме.

Как списать страховую премию в налоговом учете

Пример
Компания купила автомобиль. Перед тем как забрать машину из салона, платежным поручением оплатили годовой (с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г.) полис ОСАГО в сумме 13 680 руб.

Кроме того, решили заключить договор страхования от ущерба и угона также на срок с 28 апреля 2015 г. по 27 апреля 2016 г. Страховую премию по договору КАСКО – 90 000 руб. – перечислили в безналичной форме.

Обе страховки оплатили единовременно 28 апреля.

В этот день бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО» КРЕДИТ 51
– 13 680 руб. – перечислена страховая премия по договору ОСАГО;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО» КРЕДИТ 51
– 90 000 руб. – перечислена страховая премия по договору КАСКО.

Далее 30 апреля бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам ОСАГО»
– 112,44 руб. (13 680 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору ОСАГО за апрель 2015 года;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76 субсчет «Расходы по договорам КАСКО»
– 739,73 руб. (90 000 руб. : 365 дн. x 3 дн.) – отнесена на расходы стоимость страховой премии по договору КАСКО за апрель 2015 года.

Налог на прибыль компания исчисляет ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли. Поэтому в расходах апреля бухгалтер учел такие же суммы, как в бухгалтерском учете.

Аналогичные проводки бухгалтер будет делать в конце каждого месяца, пока действует договор страхования. То есть 31 мая, 30 июня и т. д. Только брать в расчет нужно уже не 3 дня, а количество дней в соответствующем месяце. Например, для мая это 31 день, а для июня – 30 дней. Но в апреле 2016 года нужно учитывать только 27 дней. Ведь 27 апреля договоры заканчиваются.

Если компания заключила договор добровольного страхования автогражданской ответственност, в бухгалтерском учете расходы отражайте, как обычно. То есть на отдельном субсчете счета 76. А вот рассчитывая налог на прибыль, учесть расходы на добровольное страхование автогражданской ответственности нельзя.

По мнению инспекторов, базу по налогу на прибыль такие затраты не уменьшают. Ведь расходы на добровольное страхование ответственности учитываются при расчете налога на прибыль, если условие о таком страховании продиктовано международными требованиями и необходимо организации для ведения бизнеса (подп. 8 и 10 п. 1 ст.

263 НК РФ). Например, если организация не может пользоваться служебным автомобилем на территории иностранного государства без заключения договора добровольного страхования автогражданской ответственности. В остальных случаях расходы на добровольное страхование ответственности признаются экономически необоснованными.

Из-за различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на добровольную страховку возникает постоянная разница. С нее нужно рассчитать постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

«Единый» налог на УСН

Если организация платит упрощенный налог с доходов, то расходы на страхование имущества никак не отразятся на налоговых обязательствах.

Компании, выбравшие объект «доходы минус расходы», могут учесть только затраты на покупку полисов обязательного страхования имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Делать это нужно по мере оплаты страховых премий в полной сумме.

А вот затраты на добровольное страхование налоговую базу по упрощенному налогу не уменьшают – они не предусмотрены в закрытом перечне из пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Договор страхования досрочно расторгли

Договор со страховой можно прекратить не дожидаясь его окончания. В таких случаях обычно у компании есть возможность вернуть часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора. Но все зависит от правил страхования и условий договора.

Поясним на примере ОСАГО. Если автомобиль компания продала, страховщик обязан вернуть ей часть премии. Полученные деньги учтите по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76 субсчет «Расходы по имущественному и личному страхованию». Другое дело, если договор расторгают из-за ликвидации компании-страхователя. В этом случае вам деньги никто не вернет.

Расходы на страхование имущества и их включение для целей налогообложения прибыли

Учет добровольного страхования имущества

Фирма ООО “Акцент” приобрела в собственность автомобиль и 11 февраля 2010 г. заключила договор ОСАГО на один год, единовременно уплатив страховую премию в размере 10 000 руб.

Кроме того, организация в соответствии с договором аренды застраховала арендованный автомобиль на случай повреждения. Договор вступил в силу также 11 февраля 2010 г.

Оба автомобиля используются в производственной деятельности. Для расчета налога на прибыль применяется метод начисления, и авансовые платежи уплачиваются исходя из фактически полученной прибыли.

Какую сумму организация может учесть в расходах по налогу на прибыль и в бухгалтерском учете в феврале?

Каким будет учет расходов, если компания станет применять кассовый метод?

Вправе ли фирма включить в расходы для целей налогообложения прибыли сумму уплаченной страховой премии за арендованный автомобиль в размере фактических затрат?

Страховать – обязаны, учесть расходы – вправе

В Налоговом кодексе разграничены такие понятия, как обязательное и добровольное страхование имущества: обязательное страхование можно учесть в налогооблагаемых расходах в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций, если таковые установлены.

Добровольное страхование имущества учитывается в размере фактических затрат, но для признания таких расходов действует целый ряд других условий.

В указанном выше случае мы как раз наблюдаем два вида страхования – обязательное (ОСАГО) – для автомобиля, находящегося в собственности фирмы, и добровольное (страхование арендованного автомобиля на случай повреждения).

Известно, что обязательное страхование осуществляется согласно букве закона и вне зависимости от желания собственника имущества. С учетом расходов на обязательное страхование бухгалтер сталкивается довольно часто: как правило, это платежи по ОСАГО.

Обязанность страховать ответственность владельцев автотранспортных средств (ОСАГО) установлена Постановлением Правительства РФ от 7 мая 2003 г. N 263, утверждающим Правила обязательного страхования гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств.

Тарифы на обязательное страхование указанной ответственности утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2005 г. N 739. Таким образом, в состав прочих расходов предприятие может включить сумму страховки, уже рассчитанную для него по установленному тарифу.

Nota bene.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 2 ст. 263 НК РФ).

В целях налогообложения прибыли “Акцент” применяет метод начисления. Кроме того, фирма уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из фактически полученной прибыли, поэтому отчетным периодом для нее является месяц (п. 2 ст. 285 НК РФ). Срок действия договора (один год) превышает продолжительность отчетного периода (один месяц).

Поэтому сумма, которую можно учесть в целях налогообложения прибыли за февраль, определяется пропорционально количеству календарных дней действия договора (365 дней) и количеству календарных дней, попадающих на действие договора в отчетном периоде (18 дней) (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, в феврале бухгалтер учтет сумму, рассчитанную в приведенной ниже таблице.

Таблица. Расчет суммы по ОСАГО, учитываемой в феврале 2010 года

Сумма годовой страховки

ОСАГО

Срок действия договора

по ОСАГО

Расчет суммы, учитываемой

в феврале 2010 г.

Сумма, учитываемая в феврале в целях налогообложения

прибыли

10 000 руб.

365 дней

10 000 руб. : 365 дней x 18 дней

493,15 руб.

При применении кассового метода страховой взнос по договору ОСАГО полностью признается расходом после фактической уплаты страховщику (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Разумеется, застрахованный автомобиль должен использоваться в производственных или управленческих целях.

Таким образом, если бы ООО “Акцент” применяло не метод начисления, а кассовый, то в феврале в расходы “ушла” бы вся сумма – 10 000 руб. (при условии, что оплата по договору ОСАГО была именно в феврале).

Добровольное страхование имущества

Добровольное страхование имущества на то и добровольное, что осуществляется исключительно по воле собственника. Перечень видов добровольного страхования, учитываемого при налогообложении прибыли, достаточно широк:

1) добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

2) добровольное страхование грузов;

3) добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

4) добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ;

5) добровольное страхование товарно-материальных запасов;

6) добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;

7) добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

8) добровольное страхование ответственности за причинение вреда или ответственности по договору, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

9) добровольное страхование риска ответственности за неисполнение либо ненадлежащее исполнение обязательств, связанных с финансированием строительства и (или) со строительством олимпийских объектов, осуществляемое в соответствии со ст.

14 Закона от 1 декабря 2007 г.

N 310-ФЗ “Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”;

9.

1) добровольное страхование имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных) налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных операций с банковскими картами;

10) другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности (п. 1 ст. 263 НК РФ).

Стоит отметить, что с точки зрения чиновников приведенный выше перечень является закрытым и расширенному толкованию не подлежит (Письмо Минфина России от 22 января 2008 г. N 03-03-06/1/28).

Для налогового учета расходов по договорам обязательного и добровольного страхования действует единый порядок.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (так же как и в случае с ОСАГО). Если же договором предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, суммы расходов рассчитываются и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по каждому такому платежу, а именно равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Бухгалтерский учет

Расчеты по договорам как обязательного, так и добровольного страхования отражаются в бухгалтерском учете на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет 76-1 “Расчеты по имущественному и личному страхованию (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Расходы на добровольное страхование имущества, используемого в производственной деятельности (на добровольное страхование арендуемого автомобиля), являются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н).

Nota bene.

По правилам бухгалтерского учета расходы на страхование имущества относятся к расходам по обычным видам деятельности и списываются на затраты ежемесячно в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

По мере уплаты организацией страхового взноса перечисленные страховой компании суммы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет 76-1.

Далее эти суммы ежемесячно списываются в дебет счета учета затрат в размере, который определяется организацией исходя из срока действия договора страхования (п. 19 ПБУ 10/99, п.

65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Расходы, Налог на прибыль

Источник: http://www.pnalog.ru/material/rashody-na-strahovanie-imushestva-pribyl

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.