Три налоговые схемы, которые активно ищут налоговики

Содержание

Какие сделки привлекают внимание налоговиков

Три налоговые схемы, которые активно ищут налоговики

Александр Тарасов – генеральный директор юридической компании «АВТ Консалтинг»

Практика последних трех лет показывает, что наиболее рискованными являются сделки по поставке товаров, если есть следующие обстоятельства:

  • поставка разовая;
  • со стоимости договора НДС принят к вычету;
  • полученное вознаграждение «оперативно» отправляется на счета других компаний;
  • расчеты осуществляются не деньгами, а векселями, взаиморасчетом или копится «кредиторка»;
  • сложно проследить движение товара и др.

По сути, выявление любого из указанных обстоятельств дает сейчас налоговикам повод усомниться в реальности сделки и обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды. Такое положение дел обусловлено тем, что на протяжении шести лет ФНС России призывала инспекторов на местах активно и даже изобретательно находить доказательства нарушений.

Так, ФНС России настоятельно рекомендует своим коллегам при доказывании необоснованной налоговой выгоды формальные способы не использовать. И не оперировать отдельными сведениями, которые сами по себе не опровергают реальность сделки.

В настоящее время работа налоговых органов по раскрытию схем с использованием фирм-«однодневок» ведется в трех направлениях:

  • применение автоматизированной программы налоговых инспекций –  Системы управления рисками АСК НДС 2;
  • поиск нестандартных способов доказывания получения необоснованной налоговой выгоды;
  • использование неформального подхода, основанного на анализе финансовых показателей и исследовании движения товара (см. Рисунок 1).

Вооружившись соответствующими рекомендациями, контролеры научились не только раскрывать незаконные схемы возмещения НДС из бюджета, но и делать это, даже если в действительности сделка реальна.

Как сейчас налоговикам рекомендовано доказывать схемы

Региональные налоговые управления периодически выпускают документы для служебного пользования (далее – «ДСП»), в которых учат нижестоящих коллег тому, как эффективно доказать факт незаконного возмещения НДС. Из анализа последних внутренних «ДСП» можно сформировать общее представление о том, каким образом сейчас налоговики выявляют схемы (см. Рисунок 2).

В первую очередь инспекторы проверят налоговую добросовестность контрагента. У него будут искать прямые и косвенные признаки сомнительной деятельности.

В частности, непредставление отчетности, отказные показания директора, ненахождение по юридическому адресу, отсутствие необходимых трудовых и материальных ресурсов. Сведения, которые косвенно указывают на вооружение.

Например, один и тот же счет в банке, аффилированность сторон по договору, отсутствие контактов и т.п.

Во-вторых, налоговики проанализируют расчеты по сделке и движения денег по счетам обоих участников сделки. Если выяснится, к примеру, что обороты у компании есть, а налоги при этом уплачиваются в минимальном размере, проблем не избежать.

Кроме того, быстрое зачисление и списание сумм по схожим основаниям также приведет контролеров на мысль о наличии схемы. В обналичивании денег заподозрят, если после поставки приобретаются ценные бумаги, выдается много займов физлицам.

Длительная отсрочка, как считают в налоговых управлениях, также косвенно свидетельствует о фиктивности сделки. В «ДСП» озвучивают период – более 6 месяцев. Поэтому более продолжительной отсрочки платежа безопаснее избегать.

В-третьих, инспекторам рекомендовано тщательнее исследовать передвижение товара в рамках спорной сделки. Для этого использовать не только представленные компанией документы (путевые листы, товарные накладные), но и любые возможности – карты, нюансы логистики, интернет, показания водителей.

В-четвертых, в последнее время руководство призывает коллег чаще проводить осмотры помещений, где хранится или куда привозится товар. И запрашивать сертификаты на продукцию, чтобы узнать конечных производителей. Часто такая информация наводит на мысль о фиктивной перепродаже товара с целью завышения торговой наценки и, соответственно, суммы НДС к уплате.

С правоохранительными органами раздобыть доказательства проще

Совместные проверки с налоговыми и правоохранительными органами стали все более популярны. В настоящее время статистика такова – полицейских привлекают в каждом шестом случае выездной налоговой проверки.

Напомню, правом выявлять, пресекать и раскрывать преступления налоговой и экономической направленности наделено Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции МВД РФ и его структурные подразделения (УЭБиПК субъекта РФ, ОЭБиПК окружных УВД Москвы и т.д.).

Порядок взаимодействия налоговых органов и полиции при проведении совместных выездных проверок определен Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденных приказом МВД России (далее – Инструкция).

Так, основаниями для проведения совместной проверки могут быть:

а) наличие у налоговиков необходимости проверить с участием сотрудников органов внутренних дел имеющиеся данные о нарушениях налогового законодательства;

б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов, которые налоговикам направили органы внутренних дел в порядке НК РФ;

в) необходимость участия полиции в проведении конкретных мероприятий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

г) необходимость помощи налоговым органам со стороны сотрудников полиции в случаях, когда налогоплательщик препятствует законной деятельности проверяющих, а также защита налоговых инспекторов при исполнении ими должностных обязанностей (Рисунок 3).

Совместные проверки  договоров поставки товара позволяют найти больше доказательств налоговых правонарушений.

Так как при их проведении сотрудники ОВД вправе пользоваться всеми средствами и методами проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции, которые предоставлены им законом «О полиции» и законом «Об оперативно-розыскной деятельности». Кроме того, в том числе в необходимых случаях они вправе применять силу.

Эффективность совместных проверок достаточно высока. За 2016 год в Москве было возбуждено более 334 уголовных дел налоговой направленности (см. Рисунок 4).

Опасная система управления рисками АСК 2 НДС

В настоящее время налоговики активно применяют автоматизированную программу  – «СУР АСК НДС-2». Эта система управления рисками автоматически определяет, кто из налогоплательщиков «схематозничает» с НДС.

Всех плательщиков НДС в программе делят на три вида: с низким, средним и высоким уровнем риска. К первой группе относятся налогоплательщики, которые ведут реальную деятельность и исправно платят налоги. У них есть адрес, ресурсы, активы.

Компании с высоким налоговым риском автоматическая система выявит по следующим признакам: у них нет ресурсов для ведения бизнеса, и они не платят налоги или их минимальные суммы.

Средними по степени риска теперь считают все компании, которые система не определит в описанные выше группы.

По данным «СУР АСК НДС-2» выявляются схемы и планируются выездные проверки, определяются схемы поставщиков и покупателей для поиска выгодоприобретателя. Поэтому компании безопаснее заранее нивелировать все возможные источники повышенных рисков, чтобы не попасть в красную зону (см. Рисунок 5).

Источник: https://www.if24.ru/kakie-sdelki/

Новости экономики и финансов СПб, России и мира

Три налоговые схемы, которые активно ищут налоговики

Шеметов Максим/ТАСС

Эксперты называют две основные причины, почему честные импресарио становятся налоговыми преступниками, — финансовую и психологическую.

С экономической точки зрения многие бизнес–модели (особенно коррупционные, где серьезную нагрузку на бюджет проекта составляют неофициальные платежи) просто не способны существовать после уплаты еще и официальных налогов.

К психологическому фактору криминологи относят открытое нежелание платить часть своей прибыли государству и вообще негативное отношение к власти и законам.

Не платить налоги совсем участники рынка не могут, поэтому зачастую находчивые бизнесмены используют специальные схемы для уклонения от их уплаты в том или ином объеме. Многие из этих схем сегодня разваливаются на глазах стараниями следователей и налоговых инспекторов (в чьих рядах теперь служат очень компетентные юристы). “ДП” проанализировал те схемы, которые все еще применяются.

Схема 1. Дробление

Этот способ характерен для крупных компаний, которые имеют в своем составе несколько точек или подразделений.

По закону организации, имеющие в штате до 100 сотрудников, остаточные средства в размере до 100 млн рублей (с 2017 года 150 млн), а также сумму дохода за 9 месяцев, не превышающую 90 млн рублей, имеют право при регистрации подать на упрощенную систему налогообложения. Исключением являются компании, ведущие микрофинансовую, банковскую и игорную деятельность, а также страховщики и инвестфонды.

Для того чтобы облагаться налогами по упрощенной системе, многие крупные организации дробятся на множество мелких компаний, часть из которых возглавляется номинальными директорами. Таким образом, каждое маленькое предприятие платит свой налог по упрощенной системе, и в целом такой холдинг экономит значительную часть средств.

Нередко налоговая инспекция посещает такие организации, проверяет наличие уставных документов и директора по адресу регистрации, общается с директорами, но часто разоблачение номиналов весьма затруднительно.

Так, в декабре 2014 года МИФНС № 18 по Петербургу выставила налоговые претензии за эту схему к ТД “Арома” (сеть алкомаркетов “Ароматный мир”), который перешел на ЕНВД, раздробив бизнес на несколько сравнительно мелких юрлиц.

Однако ООО “Эконика–техно”, правопреемник ООО “ТД “Арома” при реорганизации, оспорило налоговые претензии в арбитраже и в мае 2016 года выиграло суд.

Не менее популярна, чем схемы дробления, правовая конструкция, основанная на завышении стоимости товаров и услуг при транзакциях между структурами холдингов. Многие торговые компании, особенно занимающиеся импортом, используют схему перепродажи товара для увеличения его стоимости.

В результате конечная организация получает товар максимальной стоимости и низкую процентную ставку для уплаты налога, тогда как холдинг в целом экономит: фирмы, участвующие в цепочке перепродажи товара, облагаются НДС, но часто холдинги используют для этого однодневки, которые ничего не платят.

Для того чтобы конечная организация понесла ответственность по данной схеме, нужно доказать, что остальные не осуществляют реальную деятельность.

Доказать это не так–то просто. Но иногда налоговикам это удается.

Так, недавно Арбитражный суд СПб и ЛО отказал лесозаготовительной компании “Тимбер холдинг” в оспаривании налоговых претензий за использование фирм, имеющих признаки однодневок, и завышение цен для “оптимизации” налога на прибыль. В качестве доказательства суд принял то, что перепродававшие лес фирмы не имели технологической базы для участия на лесном рынке.

Схема 3. Конвертики

Зачастую работодатели экономят на своих сотрудниках, так как именно на работодателя возлагается обязанность уплачивать налог на доходы физических лиц, а это значительная часть затрат.

Поэтому многие работодатели предпочитают платить своим сотрудникам зарплату “в конверте”. Работодатель намеренно занижает официальную заработную плату с целью минимизации размеров налогов.

Остальную часть своей зарплаты такие работники получают на руки. В данной ситуации нарушаются права работника, такая зарплата вредит размеру его пенсионных накоплений.

В случае увольнения или декретного отпуска работнику будет крайне сложно доказать свой реальный заработок.

Для борьбы с конвертами налоговики и полиция используют главный источник такой информации — уволенных сотрудников, недовольных выплатами при увольнении.

Схема 4. Офшоры

Предприниматели порой предпочитают регистрировать свой бизнес в странах с наиболее благоприятной налоговой ситуацией, например в Панаме или Белизе.

В таких странах обычно предоставлены низкие или нулевые налоги, однако зарегистрировать свой бизнес напрямую в основном невозможно, и для этого хозяин организации должен обратиться к специальному агенту. Дела компании, как правило, ведут специальные фирмы, действующие от имени организации.

Такие компании имеют номинального директора и номинального учредителя. Реальный собственник в подобных схемах обычно имеет право действовать от имени компании по доверенности.

Правда, Россия в этом году присоединилась к договору об автоматическом обмене налоговой информацией, который подписали еще 87 стран, в том числе многие бывшие офшорные юрисдикции. Так что с 2018 года, когда Россия начнет этот обмен в автоматическом режиме, в нашу страну начнут стекаться ручейки сведений о контролируемых российскими резидентами иностранных компаниях.

Двойное обложение

Вышеуказанные схемы — не единственные в своем роде, участники рынка часто открывают для себя новые.

В качестве основных причин, по которым бизнесмены стремятся экономить на налогах, они называют монополизацию (конкуренция и ценообразование зачастую контролируются крупными предприятиями и холдингами) и коррупцию среди государственных служащих.

К примеру, во время проверки по пожарной безопасности нередко наблюдается активное вымогательство денег, аналогично с Роспотребнадзором и другими государственными органами. Откуда у предпринимателя деньги на налоги, если он все потратил на взятки?

Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter

Обсуждаем новости здесь. Присоединяйтесь!

Источник: https://www.dp.ru/a/2016/12/21/CHto_ostalos_ot_starih_sh

Как налоговики будут искать признаки налоговых схем в отчетности компаний

Три налоговые схемы, которые активно ищут налоговики

ФНС России разослала по региональным управлениям Методические рекомендации по проведению анализа финансовой отчетности предприятий. С их помощью налоговики планируют выявлять компании, которые используют схемы оптимизации налогообложения, и тем самым определять кандидатов на выездную проверку.

Используйте пошаговые руководства:

Сама ФНС России объясняет появление на свет Методических рекомендаций по проведению предпроверочного анализа на основе среднеотраслевых индикаторов необходимостью повышения качества планирования выездных проверок.

Суть же документа сводится к тому, что на основе бухгалтерской и налоговой отчетности будет рассчитываться набор коэффициентов. А полученные значения сравниваются с нормативами.

Чем больше будет отклонений, тем больше у предприятия шансов попасть в список кандидатов на выездную проверку.

В качестве нормативов, с которыми будут сопоставляться показатели конкретного предприятия, ФНС предлагает взять усредненные показатели по отрасли и региону. Несмотря на то что нормативов коэффициентов пока нет, компания, взявшая на вооружение методику, может построить собственную систему мониторинга, отслеживая изменения ключевых показателей с течением времени.

Что покажет налоговую выгоду

Основной для налоговиков показатель наличия в компании схем оптимизации – интегральная налоговая нагрузка. По сути, он показывает, сколько копеек налогов платит компания с каждого рубля своих доходов. Рассчитывается по формуле:

По мнению ФНС, если нагрузка компании меньше этого показателя в среднем по отрасли, то сумма отклонения характеризует уровень налоговой выгоды, которую получила анализируемая компания.

Контроль над налогом на прибыль

Первый шаг анализа – исчисление нагрузки по налогу на прибыль (налог на прибыль / всего доходов  100%). Далее идет расчет показателей, которые детализируют, в какой конкретно области может скрываться причина занижения налога, а именно: рентабельность продаж, совокупного капитала и работающих активов.

Рентабельность продаж показывает, какова доля прибыли в выручке компании. Рассчитывается по формуле:

Если этот показатель будет ниже среднеотраслевого, то налоговики могут заподозрить, что компания занижает прибыль или же по договоренности с поставщиками искусственно завышает стоимость покупных ТМЦ.

Однако объективных причин для низкой рентабельности, не связанных с попытками уклонения от уплаты налогов, ничуть не меньше. Например, снижение цен может объясняться предоставлением различных скидок и бонусов для стимулирования продаж.

Другой показатель, рентабельность совокупного капитала, показывает отдачу от вложенных в компанию средств:

Что заподозрят, если этот показатель будет ниже среднеотраслевого:

  • сокрытие реальных масштабов производства, как основного, так и неосновного;
  • отражение фиктивных расходов по непроизводственной деятельности, если при этом показатель рентабельности продаж близок к среднеотраслевой норме. Например, искусственное завышение процентов по контролируемой задолженности или арендных платежей.

Опровергнуть подозрения может, например, такое пояснение. Компания закупает большое количество основных средств для их дальнейшего использования в основной деятельности или для ввода нового проекта. Пока же они не введены в эксплуатацию.

Как раз чтобы прояснить ситуацию с большими инвестициями, налоговики уточняют этот показатель с помощью расчета рентабельности работающих активов:

Но этот показатель исключает влияние только активов, не введенных в эксплуатацию. Объекты, числящиеся на счете 01, но не используемые в деятельности, по-прежнему будут искажать показатель.

Финансовая зависимость или капитализация используется для определения обоснованности учета процентов по заемным средствам в налоговом учете. Рассчитывается по формуле:

По мнению налоговиков, нормальный уровень финансовой зависимости – 75 процентов.

Если он превышен и при этом компания показывает низкую рентабельность, то инспекторам рекомендовано всерьез задуматься о нерыночном характере привлечения заемных денежных средств.

По мнению ФНС России, никто из независимых партнеров или собственников не даст в долг деньги, если компания-заемщик не приносит прибыли.

Однако предположение налоговиков о том, что собственник не заинтересован в нерентабельном бизнесе и предпочтет его продать, чем кредитовать, по меньшей мере, странно. У каждой компании бывают сложные периоды и совсем не обязательно продавать ее.

Коэффициенты, по которым проверят НДС

Помимо общего показателя налоговой нагрузки по НДС (сумма налога : всего доходов  100%) инспекторам предписано также контролировать:

  • отношение облагаемой базы по НДС с операций на внутреннем рынке к сумме всех доходов организации. По мнению ФНС России, этот показатель характеризует масштабы деятельности на внутреннем рынке;
  • удельный вес налоговых вычетов по операциям на внутреннем рынке (вычеты : НДС с оборота  100%). Если он будет выше среднеотраслевого, то налоговики заподозрят искусственное завышение вычетов, например, за счет закупки товара через подставные компании или по нерыночным ценам. Еще вариант – путем учета вычетов по несуществующим сделкам.

Чтобы сузить область поиска, инспекторам рекомендовано рассчитать удельный вес вычетов по конкретным операциям: по капитальному строительству, по приобретенным основным средствам, по таможенному НДС при ввозе товаров в Россию, по прочим операциям. Знаменателем во всех случаях также выступает сумма НДС, исчисленная с оборота на внутреннем рынке.

При наличии экспортных сделок масштабы возмещения НДС будут сопоставляться с прибылью организации. ФНС России прямо заявила, что экспортная деятельность в принципе не может быть нерентабельной.

Как будет отслеживаться занижение ЕСН

В первую очередь налоговики рассчитают нагрузку по ЕСН (сумма налога : всего доходов Х 100%). Если она окажется ниже аналогичного среднеотраслевого показателя, значит высока вероятность того, что компания занижает ЕСН с помощью схем, например, подменяя выплату зарплаты на иные платежи, которые не облагаются налогом.

Также для контроля и выявления признаков возможного использования схем оптимизации по единому социальному налогу будут использоваться два дополнительных показателя: среднемесячная зарплата на одного работника и соотношение фонда оплаты труда и прибыли от продаж. Рассчитываются эти характерис­тики по следующим формулам:

Но в случае с показателем соотношения фонда оплаты труда и прибыли от продаж есть один нюанс. Если зарплата выдается из неофициальных источников дохода, то в искомом соотношении будет уменьшен как числитель, так и знаменатель. В итоге само соотношение может и не слишком измениться.

Причин того, что все эти показатели в компании слишком малы (не соответствуют среднему показателю), может быть несколько. Во-первых, в компании в связи с кризисом был сокращен штат или уменьшен уровень зарплат.

Во-вторых, что касается показателей нагрузки по ЕСН и среднемесячной зарплаты на одного сотрудника, то их значения могут не соответствовать нормативу хотя бы потому, что в неизменном штате работников могли возрасти выручка или прибыль от продаж в абсолютном выражении.

Трудоемкость производства. Если этот показатель ниже среднеотраслевого или он резко снизился, по мнению составителей методических рекомендаций, это может свидетельствовать о применении схем оптимизации ЕСН на основе аутсорсинга персонала.

То есть предприятие формально переводит персонал в штат отдельной компании, действующей на упрощенном режиме налого­обложения, и у нее приобретаются услуги. Разумеется, в этой ситуации штатная численность компании снижается, а выручка остается на прежнем уровне.

Трудоемкость производства определяется по следующей формуле:

    
Поляризация зарплаты и соотношение численности работников. Оба этих показателя анализируются в комплексе и рассчитываются так:
    
Подозрительной для налоговиков будет следующая ситуация.

Показатель поляризации больше среднеотраслевого или наблюдается его резкое увеличение в последнее время, а соотношение численности меньше среднеотраслевого или было зафиксировано его резкое снижение. Тогда налоговики сочтут, что в компании была использована схема оптимизации, основанная на разнице в зарплатах.

Она заключается в том, что работодатель оформляет выплату повышенной зарплаты ряду работников и применяет по этим выплатам меньшую ставку налога. Фактически же деньги выдаются иным сотрудникам, чья зарплата искусственно занижена.

Заметим, с 2010 года подобные способы могут получить еще более широкое применение, чем сейчас. Ведь порог, с которого компания вовсе будет освобождаться от уплаты страховых взносов, составит 415 тыс. рублей.

И в коэффициентах налоговиков, скорее всего будут фигурировать работники с зарплатой, меньше или больше указанного предела.

Объективные причины такой разницы можно объяснить разной квалификацией работников, объемом работ, мерой ответственности и пр.

Кого заподозрят в оптимизации налога на имущество

В отношении налога на имущество в первую очередь рассчитывается нагрузка по налогу (сумма налога : всего доходов  100%). И опять же полученные значения налоговики будут сравнивать со среднеотраслевыми показателями. Есть и ряд дополнительных коэффициентов, которые также могут навести проверяющих на мысль о том, что компания использует схемы оптимизации налога на имущество.

Удельный вес налогооблагаемых основных средств в их общей сумме, который рассчитывается по формуле:

Все показатели для расчета берутся за анализируемый период по данным бухгалтерского учета. Если удельный вес будет ниже среднеотраслевого уровня, то скорее всего компания выводила объекты основных средств из-под налогообложения.

Фондоемкость, которая характеризует стоимость основных средств в расчете на рубль выручки от продажи. Этот показатель определяется так:

Низкое значение фондоемкости по сравнению с усредненными данными по отрасли даст повод налоговикам подозревать компанию в том, что она выводит основные средства из-под налогообложения за счет перевода на налогоплательщиков, имеющих льготы. Высокий уровень фондоемкости при небольшой рентабельности может служить признаком занижения выручки.

Что думают коллеги о методике ФНС

Сергей Воробьев,
финансовый директор ООО «Рельеф Центр»

Слишком не однородны компании, чтобы на основании их данных определить некий средний норматив.

К тому же множество юридических лиц записывает в учредительных документах все возможные виды деятельности, «на всякий случай».

И каким образом налоговики будут считать некие среднеотраслевые показатели, с которыми будут сравнивать данные по конкретным компаниям-налогоплательщикам, – загадка. Хотя, конечно, предложенная методика настораживает.

Дмитрий Костылев,
финансовый директор ООО «ТД “ОЛАНТ”»

Даже поверхностный анализ коэффициентов, предложенных ФНС для выявления недобросовестных компаний, позволяет усомниться в объективности данной методики.

Предположу, что идея, в принципе, хороша, но для объективного анализа, позволяющего сформировать быстрые и корректные выводы, недостаточна.

И если налоговики будут ограничиваться только этими показателями для принятия решения о проверке компании, то у ФНС появится еще один инструмент репрессий.

Федор Башкиров,
финансовый директор ГК «Агрико»

Методика выявления признаков использования схем оптимизации, безусловно, не идеальна. Любой финансовый директор сможет найти множество способов объяснить налоговикам, почему показатели по его компании отличаются от среднеотраслевых. Но начинать вести самостоятельный регулярный анализ показателей, которые отобрала ФНС, стоит уже сегодня.

Людмила Козлова,
старший специалист по бухгалтерскому учету и аудиту компании «Бейкер Тилли Русаудит», считает, что показатели, по которым ФНС рекомендует проводить мониторинг, ни о чем не говорят. Даже применительно к двум практически идентичным компаниям* разница в них огромна, и это не означает, что используются схемы (см. таблицу).

Показатель, который будут анализировать налоговикиКомпания АКомпания Б

Источник: https://fd.ru/articles/36969-kak-nalogoviki-budut-iskat-priznaki-nalogovyh-shem-v-otchetnosti-kompaniy

Три налоговые схемы, которые больше не работают

Три налоговые схемы, которые активно ищут налоговики

Налоговики раскрыли новые схемы ухода от налогов. Признаки этих схем есть и в сделках между добросовестными компаниями.

Мы проанализировали судебную практику и выяснили, в каких операциях инспекторы видят незаконную налоговую оптимизацию. Наши рекомендации помогут компаниям избежать крупных доначислений по итогам проверки.

Вывели активы в период проверки

В период финансовой нестабильности спасти или расширить бизнес может помочь реорганизация, покупка или продажа части компании. Но будьте готовы, что подобные преобразования вызовут у налоговиков дополнительные вопросы.

Инспекторы заподозрят уход от налогов, если у реорганизованной фирмы есть налоговые долги. В случае если подозрения оправдаются, ее недоимку могут взыскать с нового владельца, как с зависимого лица (подп. 2 п. 2 ст. 45 НК).

Как подтвердить деловую цель, рассказала Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

ПРИМЕР 1

По итогам выездной проверки налоговики доначислили почти 300 млн руб. в виде налогов, пеней и штрафов. Компания через суд снизила санкции и провела реорганизацию в форме выделения. Всю недвижимость передали новой фирме. Она же с этого момента стала получать и плату от сдачи помещений в аренду.

В отношении компании-должника начали процедуру банкротства, и ее налоговые долги включили в реестр требований кредиторов.

Так как с нее по факту взять-то уже было нечего, инспекция решила взыскать недоимку с вновь созданной фирмы. Судьи встали на сторону налоговиков.

Они согласились, что компания вывела активы, чтобы не платить налоги (определение Верховного суда от 14.12.2017 № 304-КГ17-18313).

В чем риск. На практике проблемы не исключены у любой компании, которая заключает сделки с должником по налогам. Перечень ситуаций, когда налоговики вправе взыскать налоги с другой фирмы, открытый. Инспекторы вправе переложить уплату «чужих» налогов не только на взаимозависимых лиц, но и на иным образом зависимую с должником компанию (абз. 8 подп. 2 п. 2 ст. 45 НК).

Что такое «иная зависимость», кодекс не расшифровывает. По мнению инспекции, компании зависимы, если их согласованные действия привели к неуплате налогов (письма ФНС от 11.10.2017 № СА-4-7/20486@ и от 19.01.2015 № СА-4-7/376@). В этом случае доля участия одной фирмы в другой не имеет значения. Мы привели судебную практику, когда арбитры признали компании зависимыми (см. таблицу).

Таблица. Признаки зависимости, которые подтверждают суды


Обычно при проверке сделок налоговики требуют доказать осмотрительность в выборе партнера. Причем эту обязанность они возлагают на главбуха.

Быстро сформировать все отчеты для налоговиков можно в сервисе РНК: проверка контрагентов”.

 Система прогоняет компанию по 27 реестрам и автоматически формирует отчеты о должной осмотрительности. 

Оформить бесплатный доступ>>>


Почему осмотрительность возлагают на главбуха
, рассказала Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

Меры безопасности. Заключать крупные сделки с партнером, в отношении которого назначена или уже проходит выездная налоговая проверка, рискованно. Это не значит, что от таких сделок нужно всегда отказываться.

Важно, чтобы условия договора не отличались от стандартных, по которым компания обычно работает. К примеру, не соглашайтесь переводить деньги за недвижимость на счета третьих лиц.

Иначе налоговики решат, что вы помогаете должнику скрыть активы от налогов.

При покупке бизнеса к компании переходят материальные и трудовые ресурсы. Это правомерно (определение Верховного суда от 16.01.2017 № 594-ПЭК16). Но если продавец бизнеса сам не заплатит налоги, инспекторы заподозрят фиктивную сделку. Они будут искать признаки искусственной передачи имущества, за счет которого можно было погасить налоговый долг.

Будьте готовы представить доказательства, что создали фирму для бизнеса. В подобных спорах суды поддерживают компании (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 13.03.2017 по делу № А59-4096/2016).

Заключили сделки с предпринимателями на спецрежиме

Сделки с предпринимателями на особом контроле у налоговиков. Работать с ИП удобно и выгодно. Не надо на выплаты начислять страховые взносы, удерживать и уплачивать НДФЛ, отчитываться по зарплатным налогам.

Предприниматели сами за себя платят налоги и взносы. Но если коммерсант применяет налоговый спецрежим, инспекторы могут решить, что компания заключила сделку с ИП только ради экономии на налогах.

ПРИМЕР 2

По итогам выездной проверки налоговики оштрафовали компанию за неисполнение обязанностей налогового агента по НДФЛ на 1 288 644 руб. Также инспекторы начислили пени по налогу — 1 612 450 руб. и предложили удержать и перечислить в бюджет 6 625 306 руб.

Налоговики выяснили, что компания заключила агентские договоры с предпринимателями, которые применяли упрощенку с объектом «доходы». Раньше все эти коммерсанты были сотрудниками фирмы.

Получив статус ИП, они по факту продолжали выполнять свои трудовые обязанности. Инспекторы посчитали, что переход к агентской схеме не имел деловой цели.

В результате согласованных действий фирмы с предпринимателями бюджет недополучил НДФЛ и взносы.

Суд встал на сторону компании. Налоговики изменили квалификацию отношений ее и физлиц. Но они не учли, что налоговую выгоду — разницу в размере НДФЛ и «упрощенного» налога — получили физлица. Поэтому предложение инспекторов удержать и перечислить НДФЛ, адресованное компании, противоречит кодексу (постановление Арбитражного суда Уральского округа от 10.03.2017 № Ф09-311/17).

В чем риск. Если налоговики признают договор с предпринимателями притворной сделкой, они доначислят НДФЛ и страховые взносы.

Не все суды соглашаются с тем, что налоговую выгоду от таких сделок получает только предприниматель.

Верховный суд при аналогичных обстоятельствах пришел к выводу, что штраф и доначисление компании НДФЛ правомерны (определение от 27.02.2017 № 302-КГ17-382).

Мы не нашли судебные дела по взысканию в таких случаях страховых взносов. Но, скорее всего, взносы, уплаченные коммерсантами за себя, в зачет не пойдут.

Ведь компания должна начислять взносы на все выплаты в пользу физлиц по трудовым договорам. А предприниматель обязан платить взносы за себя независимо от того, получил он доход или нет (ст. 419 НК и письмо Минфина от 02.05.

2017 № 03-15-05/26484). В результате взносы заплатит и компания, и коммерсант.

Проверьте себя и поставщика по ИНН в сервисе «РНК:Проверка контрагентов». Активируйте демодоступ>>>

Можете сразу оформить годовой доступ к сервису «РНК: Проверка контрагентов». Закажите личный счет по телефону 8 800 333 08 13 или сразу оплатите:

Оплатить счет>>>

Меры безопасности. Следите за тем, чтобы договоры с предпринимателями не имели признаков трудовых. Инспекторы переквалифицируют отношения с ИП и доначислят налоги и взносы, если по договору коммерсант подчиняется внутреннему трудовому распорядку и за недобросовестную работу для него предусмотрена дисциплинарная ответственность.

Налоговики увидят схему, если большинство сотрудников уволятся, но продолжат работать с компанией в качестве предпринимателей. Тем более, если всех ИП обслуживает один бухгалтер.

В договоре с предпринимателем конкретно укажите, какую ему работу заказываете. Убедитесь, что этот вид деятельности есть в ЕГРИП. Будьте готовы обосновать инспекторам, почему договор заключен с ИП, а не со штатным сотрудником.

Если предприниматель ведет самостоятельный вид деятельности, то даже в случае, когда он по совместительству оформлен как штатник, претензии налоговиков суд признает беспочвенными (постановления арбитражных судов Уральского от 12.01.

2018 № Ф09-8406/17 по делу № А60-14635/2017 и Ямало-Ненецкого автономного от 25.10.2017 № А81-4791/2017 округов). Если деловой цели нет, то проблемы с налоговой будут как у компании, так и у коммерсанта.

В каких еще случаях инспекторы могут доначислить компании налоги по сделкам с ИП, читайте в статье «Минфин обязал платить налоги за ИП»// РНК, 2018, № 3.

Передали управление компанией на сторону

Собственники бизнеса вправе передать полномочия генерального директора управляющей компании. Это делают, когда планируют расширить бизнес или улучшить его показатели, а действующий руководитель с такой задачей не справляется.

Расходы на управленцев компания спишет при расчете налога на прибыль (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК). А входной НДС по таким услугам примет к вычету (ст. 171 НК). Но налоговики снимут расходы и вычеты, если докажут, что договор управления заключен формально.

ПРИМЕР 3

Единственный учредитель фирмы решил передать функции единоличного исполнительного органа управляющей компании. Заключили договор. Стоимость услуг стороны оценили в 3,2 млн руб. в месяц, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Спустя два месяца договор расторгли. Руководить компанией учредитель стал самостоятельно. Причем себе назначил зарплату в 190 тыс. руб.

Инспекторы выяснили, что этот же учредитель — собственник и управляющей компании. Он подписал договор о передаче функций единоличного исполнительного органа за обе стороны сделки. Цена услуг управляющей компании значительно завышена. Акты оказанных услуг составлены формально. По ним невозможно понять, что же было сделано.

Да и показатели компании не стали лучше. Поэтому налоговики решили, что передача функций гендиректора управляющей компании — схема. В результате компании доначислили налог на прибыль и НДС. И суд встал на сторону налоговиков (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29.11.2017 по делу № А43-15294/2016).

В чем риск. Налоговики считают, что организации передают полномочия по руководству текущей деятельностью сторонней управляющей компании для экономии на налогах. Как следствие, инспекторы доначисляют налог на прибыль и НДС. Отсутствие схемы компаниям приходится доказывать.

Как подтвердить реальность сделки, рассказала Наталья Ежова, советник государственной гражданской службы 3-го класса:

Проверить сделку на налоговые риски за минуту можно с помощью сервиса «РНК: Проверка контрагентов». Кроме того, теперь он позволяет получить советы опытных юристов и бухгалтеров.

Оформить бесплатный доступ>>>

Меры безопасности.

 Будьте готовы пояснить налоговикам, зачем потребовалось привлекать стороннего управленца. Это может быть связано с тем, что директор уволился, заболел и т. п., а замену ему не нашли. Или же компания терпит убытки и нужны новые стратегические шаги, которых прежнее руководство сделать не может.

Подготовьтесь обосновать стоимость услуг управляющей компании. Если она отличается от среднерыночных, приведите аргументы, почему выбор остановили именно на этом управленце. Например, он давно на рынке, под его началом другие фирмы пошли в рост и т. п.

Просите у управляющей компании составлять подробные отчеты. Услуги сторонних управленцев, указанные в акте, не должны пересекаться с функциями штатных работников. Такие пересечения вызовут у инспекторов дополнительные вопросы.

Источник: https://www.RNK.ru/article/216000-tri-nalogovye-shemy-kotorye-bolshe-ne-rabotayut

Налоговые схемы: ФНС утвердила новые правила борьбы с недобросовестными налогоплательщиками

Три налоговые схемы, которые активно ищут налоговики

Налоговые схемы: ФНС утвердила новые правила борьбы с недобросовестными налогоплательщиками Елена Маврицкая, 20 ноября 2017 20 ноября 2017

Борьба с налоговыми схемами перешла на новый уровень. Больше одиннадцати лет инспекторы руководствовались постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53.

А в августе этого года в Налоговом кодексе появилась статья 54.1 НК РФ, посвященная умышленному занижению налоговой базы. Федеральная налоговая служба в письме от 31.10.17 № ЕД-4-9/22123@ разъяснила, как теперь должны действовать проверяющие, чтобы выявить и доказать недобросовестность налогоплательщика.

На протяжении многих лет налоговики методично борются с так называемыми налоговыми схемами. Инспекторы выявляют сделки, которые, по их мнению, совершены с целью сокрытия налогов, и принимают меры. В частности, аннулируют расходы и вычеты НДС, предъявленные участниками таких сделок.

До 19 августа этого года действия налоговиков по борьбе со схемами не были регламентированы Налоговым кодексом. Сотрудники ИФНС руководствовались критериями, изложенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 (далее — Постановление № 53). Этот документ ввел понятие необоснованной налоговой выгоды и описал признаки, которые могут на нее указывать.

Также в Постановлении № 53 упоминается должная осмотрительность, которую необходимо проявлять при выборе контрагента. Отсутствие должной осмотрительности объявлено поводом для того, чтобы признать налоговую выгоду необоснованной (подробнее см.

«Как налогоплательщики доказывают в суде реальность своих расходов и вычетов по НДС с помощью сервиса для проверки контрагентов»).

Начиная с 19 августа 2017 года, действует статья 54.1 НК РФ, которая называется «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога сбора, страховых взносов» (введена Федеральным законом от 18.07.

17 № 163-ФЗ). Эта статья посвящена вопросам законного и незаконного признания расходов и предъявления вычетов. В ней определены конкретные действия налогоплательщика, которые расцениваются как злоупотребление своими правами.

В письме от 31.10.17 № ЕД-4-9/22123@ представители ФНС России разъяснили: статья 54.1 НК РФ не упорядочивает правила, сформулированные в Постановлении № 53. Данная статья представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления со стороны налогоплательщиков. При этом новый подход сформирован с учетом сложившейся судебной практики.

Кроме того, в указанном письме говорится, что после вступления в силу статьи 54.1 НК РФ налоговики при проверках больше не должны руководствоваться Постановлением № 53.

Это значит, что ревизоры не вправе использовать отраженные в этом документе понятия, например, «необоснованная налоговая выгода» и «должная осмотрительность». Данный запрет распространяется на выездные проверки, решение о назначении которых принято 19 августа и позднее.

Под запрет подпадают и «камералки», которые проводятся по декларациям, сданным 19 августа и позднее.

Какие принципы проведения налоговых проверок сохранятся

Есть ряд принципов, которых налоговики должны были придерживаться прежде, и которые им придется соблюдать после появления статьи 54.1 НК РФ.

Во-первых, это презумпция добросовестности налогоплательщика. Она предполагает, что пока не доказано обратное, действия налогоплательщика считаются экономически оправданными, а сведения, отраженные им в декларациях и бухгалтерской отчетности — достоверными.

Данный принцип, закрепленный в пункте 4 Постановления № 53, продолжает действовать. Об этом сказано в письме ФНС России № ЕД-4-9/22123@. Во-вторых, полномочия налоговых органов по сбору доказательственной базы остались в прежних рамках.

Как и раньше, инспекторы могут проводить мероприятия в соответствии с разделами V, V-1 и V-2 Налогового кодекса. Никаких дополнительных возможностей им не предоставили.

В-третьих, очень важный момент «перекочевал» из Постановления № 53 в статью 54.1 НК РФ.

Это утверждение о том, что возможность достижения того же результата путем заключения других законных сделок сама по себе не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде.

Точно такое же утверждение сделано и в отношении ситуации, когда контрагент налогоплательщика не исполнил своих налоговых обязательств. Данный факт не является самостоятельным основанием для аннулирования расходов и вычетов.

Критерии искажения налоговой отчетности

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ говорится, в каких случаях запрещено уменьшать облагаемую базу и сумму налогов к уплате. Так, уменьшение невозможно, если оно является результатом искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.

Авторы письма № ЕД-4-9/22123@ разъяснили, что применять указанную норму можно, только если сведения были искажены умышленно. То есть когда налогоплательщик сознательно отразил в учете неверную информацию, применил неправильную налоговую ставку, льготу или выбрал не тот налоговый режим.

То же относится и к налоговым агентам, сознательно манипулирующим статусом налогоплательщика либо налогового агента и не удерживающим положенные суммы НДФЛ или НДС.

Наличие умысла в налоговом правонарушении должно быть отражено в актах и решениях по результатам проверок. Чтобы зафиксировать умышленное внесение недостоверных сведений в налоговую декларацию, налоговикам недостаточно просто перечислить все сделки, позволившие получить налоговую выгоду.

Ревизоры обязаны назвать конкретные действия налогоплательщика и доказать, что они совершены намеренно. В противном случае нужно признать не искажение сведений, а методологическую ошибку, а она не дает права на применение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Подробнее о том, как доказывается умысел на совершение преступления см.

«Налоговые преступления: за что «сажают» бухгалтеров».

Примеры искажения отчетности и признаки налоговых схем

В письме № ЕД-4-9/22123@ приведены примеры искажений, подпадающих под пункт 1 статьи 54.1 НК РФ. Это дробление бизнеса, направленное на незаконное использование специальных налоговых режимов.

Также это искусственное создание условий, позволяющих применять пониженные налоговые ставки, льготы и освобождение от уплаты налога. Сюда же относятся схемы, нацеленные на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Наконец, это не осуществленные в действительности операции, которые были «совершены» лишь на бумаге.

Кроме того, из письма следует, что об умышленных действиях и о наличии налоговой схемы могут говорить факты юридической, экономической или иной подконтрольности участников сделки.

Речь идет о ситуациях, когда проверяемый налогоплательщик или его должностное лицо имели возможность влиять на условия и результаты деятельности, манипулировать сроками или порядком проведения расчетов (см.

также «Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП»).

Однако даже если участники схемы не были подконтрольны, они могли действовать согласованно, предопределяя движение денежных и товарных потоков и совершая другие запланированные организатором операции.

Чтобы доказать умысел и вывести соучастников схемы на чистую воду, инспекторам надлежит разобраться, чьи интересы они преследовали. Тот, кто получил налоговую выгоду, и есть главный нарушитель закона.

При каких условиях можно принять расходы и вычеты

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщикам, не искажавшим сведений о своей хозяйственной деятельности и об объектах налогообложения, разрешено уменьшать облагаемую базу и сумму налога к уплате. Но не всегда, а при одновременном соблюдении двух условий.

Первое условие — основной целью сделки или операции не является неуплата, зачет или возврат налога.

Второе условие — обязательство по сделке исполнено лицом, которое является стороной договора или лицом, которому данное обязательство перешло по закону.

Специалисты ФНС России в письме от ЕД-4-9/22123@ подробно разобрали каждое из двух условий.

Цель сделки

Для соблюдения первого условия необходимо, чтобы сделка преследовала разумную деловую цель, а не налоговую экономию. На отсутствие деловой цели указывает бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту.

В качестве примера авторы комментируемого письма привели присоединение убыточной компании, не владеющей активами.

Такая операция заведомо совершена не в интересах присоединяющей стороны, поэтому ее цель, скорее всего, не является деловой.

Однако в письме есть предостережение: сотрудники ИФНС не должны настаивать на том, чтобы налогоплательщик избрал тот или иной вариант построения хозяйственных операций. Главное, чтобы выбранный вариант не был искусственным.

Лицо, исполнившее обязательство по сделке

Чтобы аннулировать расходы и вычеты покупателя, инспекторам нужно доказать, что поставщиком является не тот, кто указан в первичных документах, а иное лицо, например, сам покупатель.

Для этого проверяющие должны провести осмотр территории, сопоставить объем товара с размерами склада, опросить должностных лиц налогоплательщика, его покупателей, поставщиков и проч. Плюс к этому налоговикам следует взять у сторон сделки образцы почерка и назначить почерковедческую экспертизу.

Подозрительными являются такие факты, как использование поставщиком и покупателем одного IP-адреса и хранение печатей и документов продавца в офисе покупателя.

Вероятно, эти обстоятельства свидетельствуют об обналичивании средств, то есть о схеме, когда деньги переводятся фиктивному поставщику, а потом нелегально возвращаются покупателю. Очевидно, что подобные операции не дают права на вычеты и расходы.

При этом налоговики обязаны учитывать пункт 3 статьи 54.1 НК РФ. В нем говорится, что подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом не может служить самостоятельным основанием для отмены вычетов и расходов.

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2017/11/12898

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.