Транзитная торговля: особенности налогообложения

Транзитная торговля: особенности учета и налогообложения

Транзитная торговля: особенности налогообложения

“Финансовая газета. Региональный выпуск”, 2005, N 43

Транзитная торговля – это способ продажи, при котором торговая организация поставляет товар покупателю не со своего склада, а непосредственно от поставщика либо от производителя товара. В данном случае товары на склад торговой организации фактически не поступают.

Такие операции осуществляются в сфере оптовой торговли, где в роли промежуточного звена между первоначальным поставщиком и конечным покупателем выступают оптовые торговые либо торгово-закупочные организации.

Транзитную поставку нельзя определять как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. С юридической точки зрения это две независимые сделки. Поэтому при осуществлении транзитной торговли оптовая организация заключает два договора поставки: один – с поставщиком, у которого она приобретает товар, а другой-с покупателем, которому она товар поставляет.

Особенность таких договоров состоит в следующем. По первому договору торговая организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары.

Несмотря на то что грузополучателем по договору является конечный покупатель и товар фактически не поступает на склад торговой организации, она по договору с поставщиком все равно приобретает право собственности на товар.

По второму договору торговая организация получает денежные средства от покупателя за поставленные товары. Грузоотправителем является не торговая организация, а поставщик товара по первому договору.

В соответствии с п. 3 ст. 308 ГК РФ стороной обязательства является та организация, на которую оно возложено договором.

И, несмотря на то что товар покупателю фактически поставляет (отгружает) первоначальный поставщик, в действительности это обязанность торговой организации. Поэтому все претензии покупатель может предъявлять только ей.

Точно так же за нарушение условий оплаты товара ответственность перед поставщиком в любом случае будет нести торговая организация как сторона в договоре с поставщиком.

Транзитные поставки не являются посредническими операциями, поскольку в договорах поставки каждая из сторон действует от своего имени и за свой счет. При этом торговая организация выступает сначала покупателем, а затем продавцом. В отношениях с покупателем она выступает собственником товара.

Налогообложение и бухгалтерский учет транзитной торговли ведется как учет сделок купли-продажи.

Документальное оформление

Бухгалтерский и налоговый учет ведется на основании первичных документов, подтверждающих факт осуществления хозяйственных операций.

Оформление купли-продажи товаров производится товарной накладной по форме ТОРГ-12, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. На основании этой накладной передающая сторона списывает товар, а получающая приходует.

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна отразить отправление товара покупателю транзитом. Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов накладной.

Так, в строке “Грузоотправитель” указывается первый поставщик, а в строке “Поставщик” – наименование оптовой торговой организации.

В строке “Основание” отражаются реквизиты договора между торговой организацией и покупателем товара, а в строке “Транспортная накладная” – реквизиты соответствующей транспортной накладной.

Все стороны транзитной сделки должны иметь копии транспортных и сопроводительных документов. В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, это будут:

товарно-транспортные накладные – при доставке автомобильным транспортом;

транспортные железнодорожные накладные – при доставке железнодорожным транспортом;

коносамент порта – при морских перевозках;

накладная отправителя и грузовая накладная – при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товар фактически получен покупателем.

Кроме того, это необходимо для своевременного отражения операций принятия на учет купленного и реализации проданного товара в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем товара.

При обычной (нетранзитной) поставке продавец выписывает товарные накладные при отпуске товара со склада, а покупатель получает их вместе с товаром. Транспортные накладные покупатель получает от перевозчика вместе с товаром у себя на складе.

При транзитной торговле, когда торговая организация-покупатель и поставщик в ходе исполнения договора не встречаются, а товар на склад торговой организации не поступает, первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.) пересылают по почте либо курьерской доставкой. Полученные по факсу копии документов не являются первичными. И вот по какой причине.

Гражданское законодательство допускает при заключении договора использование сторонами различных средств связи (п. 2 ст. 434 ГК РФ). То есть договор признается действительным, даже если он получен по факсу или электронной почте.

Первичные документы согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее – Закон N 129-ФЗ) должны быть подписаны уполномоченными лицами.

Это является условием их действительности и подлинности.

Без подлинных подписей должностных лиц организации-продавца покупатель не вправе принять к учету приобретенные товары, не сможет учесть произведенные расходы и принять к вычету НДС.

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета транзитной торговли.

Пример 1. Организация оптовой торговли “ТОРГ” приобретает товар у организации “Поставщик” на условиях самовывоза. Стоимость товара составляет 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб.

Приобретенный товар реализован организацией “ТОРГ” организации “Покупатель” на условиях доставки до склада покупателя. Продажная стоимость товара с учетом стоимости доставки – 118 000 руб., в том числе НДС – 18 000 руб.

Реализация производится транзитом со склада поставщика без завоза на склад организации “ТОРГ”. Стоимость услуг транспортной организации – 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб. Расчеты с “Поставщиком” произведены на условиях 100%-ной предоплаты.

В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы организация “ТОРГ” определяет по методу начисления. Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является день отгрузки товара.

В бухгалтерском учете организации “ТОРГ” сделаны следующие записи:

Д-т 60, субсчет “Расчеты с организацией “Поставщик”, К-т 51 – 94 400 руб. – произведена оплата товара “Поставщику”;

Д-т 60, субсчет “Расчеты с транспортной организацией”, К-т 51 – 3540 руб. – произведена оплата услуг транспортной организации;

Д-т 41, К-т 60, субсчет “Расчеты с организацией “Поставщик” – 80 000 руб. – отражен переход права собственности на товар в момент получения товара на складе “Поставщика” в оценке, предусмотренной в договоре;

Д-т 19, К-т 60, субсчет “Расчеты с организацией “Поставщик” – 14 400 руб. – отражена сумма НДС по приобретенному товару;

Д-т 68, К-т 19 – 14 400 руб. – предъявлен к вычету НДС по приобретенному товару;

Д-т 62, К-т 90-1 – 118 000 руб. – признана выручка от продажи товара (на дату передачи товара “Покупателю”);

Д-т 90-2, К-т 41 – 80 000 руб. – списана себестоимость товара;

Д-т 90-3, К-т 68 – 18 000 руб. – начислен НДС с реализации товара.

Выручка от оказания услуг доставки в бухгалтерском учете не формируется, так как стоимость доставки включена в продажную стоимость товара.

Д-т 44, К-т 60, субсчет “Расчеты с транспортной организацией” – 3000 руб. – стоимость доставки товара покупателю включена в расходы на продажу;

Д-т 19, К-т 60, субсчет “Расчеты с транспортной организацией” – 540 руб. – выделена сумма НДС по затратам на доставку;

Д-т 68, К-т 19 – 540 руб. – предъявлен к вычету НДС по затратам на доставку товара покупателю;

Д-т 90-2, К-т 44 – 3000 руб. – расходы на доставку списаны на себестоимость продаж;

Д-т 90-9, К-т 99 – 17 000 руб. – отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров.

Исчисление налога на прибыль Доходы при транзитной торговле

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Доходом для торговой организации по договору поставки является выручка от продажи товаров. При использовании метода начисления датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств (п. 3 ст. 271 НК РФ), т.е.

доход считается полученным в момент перехода права собственности от торговой организации к покупателю.

Право собственности на товар по общему правилу возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара является его вручение. Но торговая организация не может непосредственно передать (вручить) товар покупателю, потому что товар на свой склад она фактически не получает.

Если товар нельзя передать лично (вручить), моментом его передачи в соответствии с п. 1 ст. 224 ГК РФ является сдача товара перевозчику для доставки на склад получателя. Но при транзитной торговле торговая организация не сдает товар перевозчику. Это делает поставщик при отправке товара со своего склада.

В договоре поставки необходимо четко определять момент перехода права собственности на товар от торговой организации к покупателю. Это позволит торговой организации, применяющей метод начисления, правильно определить дату возникновения дохода от реализации товаров.

Так, например, если в условиях договора поставки моментом перехода права собственности установлена передача товара при его доставке на склад покупателя, доход у торговой организации, применяющей метод начисления, появится именно в этот момент.

Если в договоре предусмотрено, что доставленный товар поступает покупателю на ответственное хранение, а право собственности переходит к нему (покупателю) только после полной оплаты товара, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета с покупателем. Но доход от реализации товара у торговой организации может возникнуть еще раньше: сразу после передачи товара перевозчику. Это произойдет, когда по условиям договора с торговой организацией покупатель становится собственником товара в момент его передачи перевозчику на складе поставщика.

Если организация учитывает доходы и расходы по кассовому методу, то моментом возникновения доходов признается день поступления денег на расчетный счет или в кассу организации, дата передачи имущества в счет оплаты товара и иные способы погашения задолженности (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Расходы при транзитной торговле

Сумма полученных доходов уменьшается на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Все расходы, связанные с реализацией, делятся на прямые и косвенные. У торговых организаций в соответствии со ст.

320 НК РФ к прямым расходам относятся покупная стоимость товара и расходы по доставке товара до склада получателя, если доставка не включена в цену приобретения товаров. В данной статье речь идет о доставке товара на склад получателя-налогоплательщика, т.е. торговой организации.

При обычных операциях все расходы по доставке покупателю приобретенного торговой организацией товара признаются косвенными и полностью принимаются в периоде их возникновения.

Необходимо обратить внимание, что Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в ст. 320 НК РФ внесены изменения, согласно которым организации вправе включать в стоимость приобретения товаров любые расходы, связанные с их приобретением, в частности стоимость доставки.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется организациями в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. Статью 320 НК РФ в новой редакции предписано применять с 1 января 2005 г.

В случае изменения налогового законодательства изменения учетной политики считаются допустимыми и в середине налогового периода (но не ранее чем с момента вступления их в силу). Однако сделать это можно и с нового налогового периода (с 2006 г.).

Поскольку организация производит реализацию товаров транзитом, без их поступления на собственный склад, расходы по оплате услуг транспортной организации и в бухгалтерском, и в налоговом учете могут рассматриваться как расходы, связанные не с приобретением, а с продажей товара. Поэтому, по нашему мнению, при транзитной торговле организация может полностью признать транспортные расходы на доставку товаров от склада первого поставщика до склада покупателя косвенными.

У торговой организации могут возникнуть расходы в виде потерь, связанных с повреждением или полным уничтожением товара во время его доставки от поставщика покупателю. Может ли она признать такие расходы в налоговом учете? Все зависит от условий договора и момента перехода права собственности.

Если собственником товара во время доставки является торговая организация, то риск случайной гибели и повреждения товара будет нести она. И если в дороге с товаром что-то произойдет, в целях налогообложения прибыли такие потери будут для торговой организации внереализационными расходами (пп. 5 и 6 п. 2 ст.

265 НК РФ).

Т.Панченко

Аудитор

Источник: https://WiseEconomist.ru/poleznoe/15984-tranzitnaya-torgovlya-osobennosti-ucheta-nalogooblozheniya

Транзитная торговля: документальное оформление, учет и налогообложение

Транзитная торговля: особенности налогообложения

Операции, связанные с транзитной торговлей, не столь уж используются редко в предпринимательской деятельности. Транзитная торговля – способ это продажи, при котором торговая поставляет организация покупателю товары не со своего склада, а поставщика от непосредственно либо от их производителя.

– договоров

связанные, Операции с такой торговлей, представляют собой независимые две сделки. При их осуществлении оптовая заключает организация два договора поставки.

Напомним, договору по что поставки поставщик-продавец, осуществляющий деятельность предпринимательскую, обязуется передать в обусловленный срок сроки или производимые либо закупаемые им товары для покупателю использования в предпринимательской деятельности или в целях иных, не связанных с личным, семейным, домашним и подобным иным использованием (ст. 506 ГК РФ).
По первому договору торговли организация (транзитный поставщик) выступает как товаров покупатель, которые поступают от поставщика. По второму заключенному, договору с конечным покупателем товаров, организация уже выступает как их продавец. Особенность же таких состоит договоров в следующем.

Торговая организация по первому перечисляет договору денежные средства своему поставщику за грузополучателем. Их товары по договору является конечный покупатель. способ Такой торговли возможен в силу ст.

509 ГК РФ, поставка поскольку товаров может осуществляться поставщиком в числе том и путем их отгрузки (передачи) лицу, договоре в указанному в качестве получателя.

Товары в этом фактически случае не поступают на склад торговой организации (у поставщика транзитного на практике может даже не быть ведь, склада при рассматриваемых поставках наличие требуется не его). Несмотря на это, организация приобретает собственности право на поставляемые товары.

По второму договору поставщик транзитный получает денежные средства от покупателя за товары передаваемые. Грузоотправителем является поставщик товара по договору первому, а не оптовик.

Торговая организация, как сначала, видим является покупателем, а затем продавцом. В покупателем с отношениях она, повторимся, выступает собственником Право.

товаров собственности на товар, приобретенный по договору заключенному, поставки с поставщиком, переходит к торговой организации, данный хотя товар физически и не завозится на ее склад.

отсутствие на Несмотря фактической отгрузки товаров, обязанность по их рамках в поставке договора, заключенного организацией со своим возникает, покупателем именно у нее.

У нее же существует оплате по обязательство приобретенных товаров перед поставщиком.

этого из Исходя при транзитной торговле отражение приобретению по операций и продаже товаров в бухгалтерском учете осуществляется организации идентично обычной их продаже со склада.

товары Поскольку доставляются напрямую покупателю, необходимо поставщика известить об их грузополучателе. В случае когда договором предусмотрено поставки право покупателя давать поставщику отгрузке об указания (передаче) товаров получателям (отгрузочные отгрузка), разнарядки (передача) товаров осуществляется поставщиком указанным, получателям в отгрузочной разнарядке.

отгрузочной срок и разнарядки ее направления организацией поставщику определяются Если. договором срок направления отгрузочной разнарядки предусмотрен не договором, она должна быть направлена позднее не поставщику чем за 30 дней до наступления периода Непредставление.

поставки же организацией отгрузочной разнарядки в установленный дает срок поставщику право:

  • либо отказаться от договора исполнения поставки;
  • либо потребовать от покупателя товаров оплаты.

Кроме того, поставщик вправе возмещения потребовать убытков, причиненных в связи с непредставлением разнарядки отгрузочной (п. п. 2 и 3 ст. 509 ГК РФ).

Отметим, что транзитные являются не поставки посредническими операциями, поскольку в договорах каждая поставки из сторон действует от своего имени и за счет свой.

При транзитной торговле товарами исходя, необходимо из условий конкретного договора поставки, момент определить перехода права собственности на приобретенные поставщика от товары к торговой организации и от транзитного поставщика к покупателю конечному. Это позволит сторонам сделки между распределить собой риски утраты имущества, а организации торговой даст возможность правильно обусловить реализации дату товаров в бухгалтерском учете и налоговом применении при метода начисления.

По общему правилу собственности право на товары возникает с момента их передачи (п. 1 ст. Передачей ГК РФ). 223 товаров является их вручение. Но торговая может не организация непосредственно передать (вручить) товары потому, покупателю что она их на свой склад получает не физически.

Если товары нельзя передать вручить (лично) получателю, моментом их передачи является товаров сдача первому перевозчику для доставки их 224 (п. 1 ст. приобретателю ГК РФ). Но при транзитной торговле организация не товары сдает перевозчику.

Это делает поставщик отправке при товара со своего склада. Тогда передачи момент товаров первому перевозчику может извещением подтверждаться поставщика об их передаче перевозчику с приложенными к товарораспорядительными нему документами.

На практике товары нередко поставщиком передаются перевозчику, доставляющему их конечному покупателю, непосредственно либо конечному покупателю.

И в том и в другом если, случае в договоре не уточнен момент перехода собственности права, возникает неопределенность с его определением у организации торговой.

Вследствие этого налоговики могут отнестись скептически к сумме НДС, предъявленной ей поставщиком принимаемой и товаров ею к вычету. Поэтому при заключении поставки договоров необходимо четко прописывать момент права перехода собственности между сторонами.

В зависимости от перехода момента права собственности между сторонами дата договоров получения дохода торговой организацией определяться может по-разному.

При переходе права товары на собственности к торговой организации в момент их отгрузки со поставщика склада, а к конечному покупателю – в момент поступления его на товаров склад доход у организации в бухгалтерском налоговом и в учете при применении метода начисления дату на появится передачи товаров при их доставке на покупателя склад.

Если право собственности на товары торговой к переходит организации в момент их отгрузки со склада примеру (к поставщика, в присутствии представителя организации) и тут же конечному передается покупателю (через перевозчика или конечного представителя покупателя на складе поставщика), то доход у организации рассматриваемой появится сразу после передачи перевозчику товаров.

Если же в договоре предусмотрено, что товары доставленные поступают конечному покупателю на ответственное при, хранение этом право собственности переходит к только нему после полной их оплаты, то доход организации торговой будет считаться полученным после расчета окончательного конечного покупателя.

В договорах поставки важно также прописать обязанности каждой стороны предоставлению по договоров информации о движении товаров – кто, какие и в кого сроки извещает.

Доставка товаров по поставки договору в общем случае осуществляется поставщиком отгрузки путем их транспортом, предусмотренным договором, и на определенных в условиях договоре (п. 1 ст. 510 ГК РФ). Если в договоре не определено, видом каким транспорта или на каких условиях доставка осуществляется, право выбора вида транспорта определения или условий доставки товаров принадлежит Договором.

поставщику поставки может быть предусмотрено товаров получение покупателем (получателем) в месте нахождения выборка (поставщика товаров) (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

Исходя из этих торговая, норм организация иной раз берет на обязанности себя по доставке товаров конечному покупателю.

поставщик Транзитный в этом случае заключает договор транспортной с перевозки организацией и перевыставляет счета за оказанные конечному услуги покупателю.

В договор поставки с конечным при покупателем этом вносится условие, что организует поставщик доставку товара силами третьих счет – за лиц покупателя. Такой договор будет элементы содержать различных договоров, что допускается п. 3 ст. Поскольку ГК РФ.

421 в данной ситуации организация действует в другого интересах лица, то возможно рассмотрение такой как, услуги услуга экспедитора (то есть посреднической Выступая).

деятельности экспедитором, поставщик действует в интересах соответствии. В покупателя с п. 1 ст.

801 ГК РФ покупатель обязан уплатить определенное поставщику сторонами вознаграждение, а также возместить понесенные ему в связи с доставкой расходы.

Часто на поставщик практике не получает за организацию перевозки вознаграждение, а покупателю перевыставляет ту же сумму, которую предъявляет ему соответствии в перевозчик с договором.

Но посреднические договоры – договоры поэтому, возмездные в них необходимо либо указывать даже, вознаграждение чисто символическое, либо прописывать, вознаграждение что за посредничество входит в цену товаров.

Источник: http://buh.jofo.me/1116768.html

Транзитная торговля: учет и налогообложение

Транзитная торговля: особенности налогообложения

Источник: http://www.klerk.ru/buh/

В ряде организаций осуществляют операции по приобретению и продаже товара без оприходования его на собственный склад: товар доставляется транзитом со склада поставщика на склад конечного покупателя.

Рассмотрим особенности документального оформления, бухгалтерского учета и налогообложения такого рода операций в сфере оптовой торговли.

Транзитная торговля представляет собой две независимые друг от друга сделки: торговая компания заключает договор купли-продажи товара с поставщиком (заводом-изготовителем, импортером и т. п.

), на основании которого обязуется оплатить приобретенный товар, а поставщик — отгрузить товар на тот склад, который укажет торговая организация, и отдельный договор с покупателем товара, в рамках которого обязуется поставить за плату товар. При этом торговая компания в первом договоре будет выступать покупателем товара, а во втором — его продавцом.

Особенность договоров транзитной торговли состоит в следующем.

Торговая организация по первому договору перечисляет денежные средства своему поставщику за товары. Их грузополучателем по договору является конечный покупатель. Такой способ торговли возможен в силу ст. 509 ГК РФ, поскольку поставка товаров может осуществляться поставщиком в том числе и путем их отгрузки (передачи) лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

Товары в этом случае фактически не поступают на склад торговой организации (у транзитного поставщика на практике может даже не быть склада, ведь при рассматриваемых поставках его наличие не требуется). Несмотря на это, организация приобретает право собственности на поставляемые товары.

По второму договору транзитный поставщик получает денежные средства от покупателя за передаваемые товары. Грузоотправителем является поставщик товара по первому договору, а не оптовая торговая организация.

В рассматриваемом случае при приобретении товара обязанность поставщика передать товар покупателю (в данном случае — «транзитному» продавцу) считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки конечному покупателю (п. 2 ст. 458, п. 5 ст. 454, п. 1 ст. 509 ГК РФ).

При продаже товара обязанность организации — «транзитного» продавца передать товар конечному покупателю считается исполненной в момент вручения товара покупателю, поскольку договором купли-продажи предусмотрена обязанность продавца по доставке товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ).

Определение момента перехода права собственности на товар

При транзитной торговле товарами необходимо, исходя из условий конкретного договора поставки, определить момент перехода права собственности на приобретенные товары от поставщика к торговой организации и от транзитного поставщика к конечному покупателю.

Это позволит сторонам сделки распределить между собой риски утраты имущества, а торговой организации даст возможность правильно определить дату реализации товаров в бухгалтерском учете и налоговом при применении метода начисления.

По общему правилу право собственности на товары возникает с момента их передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товаров является их вручение. В рассматриваемом случае организация не может непосредственно передать (вручить) товары покупателю, потому что она их на свой склад физически не получает.

Если товары нельзя передать лично (вручить) получателю, моментом их передачи является сдача товаров первому перевозчику для доставки их приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). При транзитной торговле организация не передает товары перевозчику.

Это делает поставщик при отправке товара со своего склада. Тогда момент передачи товаров первому перевозчику может подтверждаться извещением поставщика об их передаче перевозчику с приложенными к нему товаро-распорядительными документами.

В зависимости от момента перехода права собственности между сторонами договоров дата получения дохода торговой организацией может определяться по-разному.

При переходе права собственности на товары к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика, а к конечному покупателю — в момент поступления товаров на его склад доход у организации в бухгалтерском и налоговом учете при применении метода начисления появится на дату передачи товаров при их доставке на склад покупателя.

Если право собственности на товары переходит к торговой организации в момент их отгрузки со склада поставщика (к примеру, в присутствии представителя организации) и тут же передается конечному покупателю (через перевозчика или представителя конечного покупателя на складе поставщика), то доход появится сразу после передачи товаров перевозчику.

Если же в договоре предусмотрено, что доставленные товары поступают конечному покупателю на ответственное хранение, при этом право собственности переходит к нему только после полной их оплаты, то доход торговой организации будет считаться полученным после окончательного расчета конечного покупателя.

Оформление первичных документов

Первичным учетным документом, который применяется для оформления продажи товара, может являться товарная накладная (ф. № ТОРГ-12), которая в общем случае составляется в двух экземплярах. Первый остается в организации, сдающей товар, и является основанием для его списания, а второй передается покупателю и является основанием для оприходования товара.

В рассматриваемой ситуации организацией — «транзитным» продавцом заключено два договора: с поставщиком на приобретение товара и с покупателем на реализацию товара.

Следовательно, у организации в результате указанных сделок должны быть две накладные, тогда как у первоначального поставщика и у конечного покупателя останутся экземпляры разных накладных.

При этом «транзитный» продавец не получает товар на свой склад и не отпускает его покупателю, следовательно, он не является ни грузополучателем, ни грузоотправителем.

https://www.youtube.com/watch?v=ckyjK-RAlTw

Поскольку товарная накладная подтверждает переход права собственности, в накладной, выписанной в адрес покупателя, торговая организация должна отразить отправление товаров покупателю транзитом. Достигается эта цель путем правильного заполнения реквизитов каждой из накладных.

В накладной, оформленной транзитным поставщиком, необходимо указать:

  • в строках «Поставщик» и «Грузоотправитель» — организацию-поставщика;
  • в строке «Плательщик» — организацию — «транзитного» продавца;
  • в строке «Грузополучатель» — конечного покупателя;
  • в строке «Основание» указываются реквизиты договора поставки, заключенного между поставщиком и «транзитной» торговой организацией;
  • в строке «Отпуск груза произвел» ставится подпись ответственного лица поставщика;
  • строки «Груз принял» и «Груз получил грузополучатель» не заполняются.

Такое оформление накладной подтверждает, что поставщик выполнил обязательства поставки по договору в адрес конечного покупателя, указанного торговой организацией.

Указанную накладную поставщик составляет в двух экземплярах на дату отгрузки товара в адрес грузополучателя (конечного покупателя).

До момента отгрузки товара организация — «транзитный» продавец передает поставщику свою накладную для покупателя, в которой указывается продажная цена товара (а не та цена, по которой товар приобретен у поставщика).

Эта накладная также оформляется в двух экземплярах и в качестве сопроводительных документов передается поставщиком перевозчику.

Данная накладная может оформляться в следующем порядке:

  • в строке «Грузоотправитель» указываются реквизиты первоначального поставщика;
  • в строке «Поставщик» — «транзитный» продавец;
  • в строках «Грузополучатель» и «Плательщик» — наименование конечного покупателя;
  • в строке «Основание» — реквизиты договора поставки, заключенного между торговой организацией и покупателем товара;
  • строка «Отпуск груза произвел» не заполняется;
  • строка «Груз принял» заполняется представителем перевозчика (заметим, что на практике также возможно не заполнять данный реквизит, в случае если перевозчик отказывается от его заполнения);
  • в строке «Груз получил грузополучатель» ставится подпись ответственного лица покупателя.

После отгрузки товара покупателю поставщик должен будет передать организации — «транзитному» продавцу оригинальный экземпляр выписанной ему накладной. В свою очередь, конечный покупатель должен передать «транзитному» продавцу подписанный им экземпляр накладной, составленной на его имя этой организацией.

В итоге у «транзитного» продавца окажутся оба варианта документов, а у первоначального поставщика и конечного покупателя будут экземпляры разных накладных: у первоначального поставщика — накладная по договору между ним и «транзитным» продавцом (в роли покупателя), у конечного покупателя — между ним и «транзитным» продавцом (в роли продавца).

При транзитной торговле, когда торговая организация и поставщик в ходе исполнения договорных обязательств не встречаются и товары на ее склад не поступают, первичные документы (договоры, накладные, счета-фактуры и др.

) пересылают по почте либо отправляют курьерской доставкой. Аналогично следует поступить, если у транзитного поставщика отсутствует возможность передачи отгрузочных документов покупателю через перевозчика.

Их также следует переслать покупателю по почте или отправить курьером.

В товарной накладной предусмотрена специальная строка «Транспортная накладная», по которой указываются реквизиты соответствующей транспортной накладной.

В зависимости от вида транспорта, которым производится доставка, это будут:

  • транспортные накладные — при доставке автомобильным транспортом;
  • транспортные железнодорожные накладные — при доставке железнодорожным транспортом;
  • коносамент порта — при морских перевозках;
  • накладная отправителя и грузовая накладная — при доставке воздушным транспортом.

На транспортных документах должны быть отметки грузоотправителя (поставщика) об отгрузке товара и грузополучателя (конечного покупателя) о получении груза, что служит подтверждением того, что товары фактически им получены.

Это необходимо также для своевременного отражения операций принятия на учет транзитных товаров в зависимости от условий перехода права собственности, закрепленных в договорах торговой организации с поставщиком и покупателем.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/59024-tranzitnaya-torgovlya-uchet-i-nalogooblozhenie.html

Как вести бухгалтерию – оптовая торговля

Транзитная торговля: особенности налогообложения

Торговля зародилась в каменном веке. Тогда люди производили разнообразные блага для собственного потребления. Иногда их было слишком много. Излишками они обменивались между собой (осуществляли бартер товаров). Так появилась примитивная торговля.

Время не стояло на месте, торговля приобретала новые формы. Излишки начали обменивать на драгоценности, пушнину, пряности и другие ценные товары, которые представляли собой первые деньги. Так начали устанавливаться экономические связи между государствами.

Именно они дали толчок развитию мореплаванию и разнообразным географическим открытиям.

Первые предприниматели появились до н.э. в III веке в Древнем Востоке – колыбели торговли. Именно на тот период приходится специализация труда и появления нового класса – купцов и торговцев.

Сегодня торговля приобрела новые масштабы и новые современные формы. Однако смысл остался прежний. Торговля – это деятельность, связанная с куплей-продажей различных товаров. Она связывает производителя с конечным потребителем.

 Основные функции торговли:

  • продажа товаров. Данная функция способствует воспроизводству товаров и осуществляет взаимодействие между производством и потреблением;
  • доставка товаров до покупателей. Развивает смежные с торговлей отрасли – логистику, хранение и др.;
  • регулирует соотношение спроса и предложения. Если вырастает спрос на товар, то появляется ассортимент данных товаров и требуемый объем и наоборот;
  • сокращаются затраты на производство товаров. В борьбе за клиента производители постоянно совершенствую производственные технологии, что влечет снижение конечной стоимости товаров.
  • развитие маркетинга. Происходит постоянный мониторинг рынка, исследование предпочтений клиентов по цветовым, вкусовым и др. решениям и многое другое.

Если посмотреть на торговлю глобально, то можно выделить – внешнюю и внутреннюю торговлю. Внешняя торговля очень важна. Она представляет собой процесс купли-продажи товаров на мировом рынке и помогает восполнить их дефицит. В то время как внутренняя, осуществляет внутреннее распределение товаров.

 По видам деятельности различают:

  • оптовую. Она связана с закупками больших партий товаров у производителей и реализации их компаниям, занимающимися их перепродажей.
  • розничную. Представляет собой продажу товаров конечным потребителям.

 Главные отличия оптовой и розничной торговли.

Как вести бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли

Правильное ведение бухгалтерского учета – залог успешной деятельности любой торговой компании. Оно осуществляется согласно правилам, которые прописаны в законодательстве РФ. Оптовая торговля имеет ряд нюансов. Чтобы знать все тонкости, необходимо ознакомиться с правовой базой, регулирующей взаимоотношения в данной сфере.

Основными являются:

  • ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ» №381 от 28.12.2009г. Он состоит из следующих основных разделов:
  •  ФЗ «О бухгалтерском учете» №402 от 06.12.2011г. Регулирует процесс ведения бухгалтерского учета и все связанные с ним вопросы.
  • Налоговый кодекс РФ. Регулирует отношения связанные с введением, расчетом, взиманием налогов, сборов, пеней, штрафов и т.д.

При выполнении правил, описанных в вышеперечисленных нормативных документах, у вас никогда не возникнут проблемы с проверяющими органами.

На предприятиях оптовой торговли, есть определенные особенности ведения следующих операций:

  • Поступление товаров на склад.

Приобретение товаров отражается по счету 41 «Товары».

Типовые проводки:

Дт41 Кт60 – компания приобрела продукцию

Дт19 Кт60 – учтен НДС по приобретенной продукции

Дт41 Кт60,76 – учтены услуги посредников по доставке, транспортировке, страхованию грузов, а также пошлины и др.

Данный вид расходов существует у крупных предприятий со складами запасов. После поступления товара на клад, он развозится по магазинам торговой сети или по городам торговой сети.

Услуги по перевозке товаров могут осуществляться самостоятельно компанией, а могут привлекаться сторонние организации, занимающиеся перевозкой грузов.

Расходы по оплате услуг таких организаций будут учитываться следующим образом:

Дт44 Кт60 – стоимость услуг перевозчика

Дт19 Кт60 – НДТ по услугам перевозчика

Кроме транспортных расходов, описанных выше, в компании существует множество других расходов – на выплату заработной платы работника, на перечисление налогов с заработной платы, затраты на содержание и аренду помещений, рекламу и др. Все они собираются на счете 44 «Расходы на продажу»:

Дт44 Кт60, 10, 70, 69 и др.

Дт90 Кт44 – Списаны расходы по реализации товаров

  • Реализация товаров оптовыми партиями

Дт62 Кт90 – учтена выручка от реализации

Дт90 Кт68 – учтен НДС с реализации

Дт90 Кт41 – Списали себестоимость реализованных товаров

Дт51/52 Кт62 — Поступила оплата от покупателей

Дт90 Кт99 – Определена прибыль

Дт99 Кт90 – Определен убыток.

При поступлении товаров и его дальнейшей реализации выявляется брак товаров или его естественная убыль (связана с усушкой товаров, встречается в продуктовых магазинах). Если товар поставлен на приход и поставщик не виновен в образовании брака (некачественная упаковка, отсутствие борт-паллетов при транспортировке хрупких грузов и т.д.), то мы сделаем следующие проводки:

Дт94 Кт41 – обнаружен брак

Дт44 Кт94 – естественная убыль товаров

Дт91 Кт94 – убыль товаров сверх естественной нормы

Дт73 Кт94 – брак отнесен на виновных лиц (например, его разбивших).

Отличия в бух учете от розничной торговли

Предприятия розничной торговли в большинстве своем использую суммовой учет. Поэтому для учета товарной наценки они используют счет42 «Торговая наценка»:

Дт41 Кт42 – учтена торговая наценка по приобретенным товарам.

При продаже такого товара делается сторнирующая проводка:

Дт90 Кт42 – СТОРНО. Торговая наценка списана.

Все остальные проводки будут, как и в предприятиях оптовой торговли.

Однако есть крупные магазины, использующие специальные программы учета. В таких магазинах ведется количественно-суммовой учет. Это значит, что после оформления поступления и продажи товаров программа автоматически списывает продукцию и по количеству и по закупочной цене. В таких случаях проводки полностью совпадают с оптовыми организациями.

Вид учета – суммовой или количественно — суммовой обязательно должны быть закреплены в учетной политике компании.

В рознице кроме наличного и безналичного расчетов все большее распространение получает расчет пластиковыми картами или эквайринговый расчет. Такой расчет отражается:

Дт50 (57) Кт90 – поступление средств от покупателя

Дт90 Кт68 – начислен НДС

Дт90 Кт41 – списаны, приобретенные товары

Дт90 Кт42 СТОРНО – списана торговая наценка по приобретенным товарам.

Алкогольная продукция – учет и лицензия

Государство всегда регулировало оборот спиртосодержащей продукции. Много лет назад производством алкогольной продукции занимались исключительно государственные предприятия. С 1991 года произошли существенные изменения.

Негосударственные предприятия получили возможность заниматься производством, розливом и реализацией спиртосодержащей продукции. Однако государство продолжает регулировать данное направление деятельности посредством выдачи лицензий.

Лицензию на алкоголь могут получать только юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО).

Чтобы ее получить, необходимо:

  • заполнить заявление на получение лицензии;
  • предоставить копии учредительных документов;
  • предоставить копию ИНН;
  • предоставить копию ОГРН;
  • предоставить копию п/п об уплате пошлины;
  • предоставить заключение МЧС, что складские и производственные помещения отвечают требованиям безопасности;
  • подтвердить наличие уставного капитала в размере 10 000 000 руб.;
  • доказать наличие необходимых помещений в собственности, аренде или хоз. ведении на срок от 1 года и более.

Стоимость гос. пошлины на получение лицензии:

Лицензия после принятия всех документов уполномоченным органом выдается в период от 30 до 60 дней. Сроком от 1 года до 5 лет.

ФЗ No171 от 22.11.2005г. регулирует оптовую продажу спиртосодержащей продукции.

В оптовых компаниях алкогольная продукция учитывается по фактической стоимости. В эту стоимость не включается НДС. Поэтому при поступлении продукции на склад делается проводка:

Дт41 Кт60

Оптовые компании не являются плательщиками акцизов (их платят только производители). Однако НДС платится:

Дт19 Кт60.

Рассмотрим пример для большей наглядности.

ООО «Прохлада» купила у ООО «Витязь» (производитель алкогольной продукции) 2000 бутылок водки. Общая сумма закупки – 587692 руб. Акциз составил 121 887 руб., а НДС-89648 руб. Вся закупка была реализована за 710 201 руб. НДС составил 108 337руб.

Мы сделаем следующие проводки:

Дт41 Кт60 – 498044 – приобретена водка

Дт19 Кт60 – 89648 – учтен НДС от покупки

Дт68 Кт19 – 89648 – принят НДС к вычету

Дт62 Кт90/1 – 701201 – учтена выручка от продажи водки

Дт90/3 Кт68 – 108337 – учтен НДС от продажи водки

Дт90/2 Кт41- 498044- учтена себестоимость проданного товара

Дт51 Кт62 – 710201 — поступили средства от покупателя на расчетный счет

Дт90/9 Кт90 – 103820 – прибыль от реализации водки.

Нефтепродукты и другие ГСМ – опт, лицензия

В настоящее время для оптовой продажи нефтепродуктов (бензина, ГСМ, смазок, масел и др.) лицензия не нужна. Данные виды деятельности не прописаны в ФЗ No99 от 04.05.2011г. «О лицензировании отдельных видов деятельности». Однако там прописано, что лицензированию подлежат:

  • эксплуатация взрывопожароопасных производственных объектов;
  • эксплуатация химически опасных производственных объектов».

Следовательно, лицензия требуется только для хранения нефтепродуктов как опасных горючих веществ, поскольку объект, где хранятся горючие вещества, является взрывопожароопасным производственным объектом, для его эксплуатации необходимо получить лицензию. Для этого организация должна соответствовать требованиям. Они прописаны в пункте 4 и 5 Положения о лицензировании эксплуатации взрывопожароопасных и химически опасных производственных объектов I, II и III классов опасности.

Если же компания не будет хранить нефтепродукты в своих емкостях, а привлечет для этих целей постороннюю организацию – подрядчика, то ей лицензия будет не нужна. Так как она не будет хранить продукцию, а будет ее только реализовывать.

Подавляющая часть нефтепродуктов и ГСМ является подакцизными товарами. Компании оптовой торговли, у которых есть свидетельство и лицензия на операции с нефтепродуктами, могут принимать к вычету акцизы по купленным товарам. Если таких документов нет (компания занимается исключительно реализацией), то акциз не возмещается, а включается в цену товара.

Отражение операций в бухгалтерском учете по нефтепродуктам и ГСМ ничем не отличается от стандартных операций, рассмотренных нами выше.

Система налогообложения у предприятий оптовой торговли

Оптовые компании могут применять 2 налоговых режима:

Общая система налогообложения (ОСНО)

Преимущества:

1. Может применяться всеми организациями невзирая на штат сотрудников, годовую выручку и т.д

2. Делает возможным развитие филиальной сети компании, посредством открытия филиалов, обособленных подразделений на всей территории РФ и за ее пределами.

3. При выявлении убытка по итогам налогового периода, он учитывается в декларации по налогу на прибыль. И налог не платится.

4. Наличие НДС. Клиенты оптовых предприятий предпочитают покупать товар с НДС, чтобы в последствие предъявить его к зачету.

Недостатки:

1. ОСНО предполагает выплату множества налогов — НДС, транспортный налог, имущество и др. налоги.

2. Необходимость вести полную бухгалтерскую отчетность.

3. Постоянные проверки всех налогов и правильности их расчетов.

Упрощенная система налогообложения

Здесь существует 2 варианта:

  • доходы * 6%;
  • (доходы-расходы)*15%. Применяют компании, способные подтвердить свои расходы (более 60%).

Преимущества:

  • небольшая налоговая нагрузка;
  • сокращение расходов на бухгалтерию.

Она подходит для деятельности, приносящей высокий доход.

Недостатки:

  • Невозможно открывать филиалы и представительства.
  • Штат сотрудников не должен превышать 100 человек.
  • Остаточная стоимость ОС не может превышать 150 млн. руб.

Выбирая налоговый режим, оцените все за и против.

Полезно ознакомиться:

Счет фактура, корректирующий, книга покупок и продаж с 02 октября 2017 г;

Согласование сезонных кафе, веранд, павильонов;

ЕГАИС что это такое, как подключиться, ответственность за неподключение;

РСВ не должны быть отрицательными — разъяснения ФНС.

Источник: http://selen-grand.ru/novosti/kak-vesti-buhgalteriyu-optovaya-torgovlya/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.