Товары произведены из давальческого сырья: кто платит акциз

Содержание

Вопрос: Российское предприятие (собственник давальческого сырья) осуществляет экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальчес

Товары произведены из давальческого сырья: кто платит акциз

15.04.2007 Рі.
Р’РѕРїСЂРѕСЃ: Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕРµ РїСЂРµРґРїСЂРёСЏС‚РёРµ (собственник РґР°РІР°Р»СЊС‡РµСЃРєРѕРіРѕ СЃС‹СЂСЊСЏ) РѕСЃСѓС‰РµСЃС‚вляет СЌРєСЃРїРѕСЂС‚ РїРѕРґР°РєС†РёР·РЅС‹С… С‚оваров, РїСЂРѕРёР·РІРµРґРµРЅРЅС‹С… РёР· РґР°РІР°Р»СЊС‡РµСЃРєРѕРіРѕ СЃС‹СЂСЊСЏ Р·Р° РїСЂРµРґРµР»Р°РјРё С‚ерритории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Р¤РµРґРµСЂР°С†РёРё. РџСЂР°РІРѕРјРµСЂРЅРѕ Р»Рё РІ РґРµРєР»Р°СЂР°С†РёРё Р·Р° РѕРґРёРЅ РѕС‚четный РјРµСЃСЏС† РѕРґРЅРѕРІСЂРµРјРµРЅРЅРѕ СѓРєР°Р·С‹РІР°С‚СЊ СЃСѓРјРјСѓ Р°РєС†РёР·Р°, РЅР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅСѓСЋ РїРѕ РїСЂРѕРґСѓРєС†РёРё, РѕС‚груженной РЅР° СЌРєСЃРїРѕСЂС‚, Рё СЌС‚Сѓ Р¶Рµ СЃСѓРјРјСѓ РєР°Рє РїРѕРґР»РµР¶Р°С‰СѓСЋ Р·Р°С‡РµС‚Сѓ?      РћС‚вет: Р’ СЃРѕРѕС‚ветствии СЃРѕ СЃС‚.2 Р¤РµРґРµСЂР°Р»СЊРЅРѕРіРѕ Р·Р°РєРѕРЅР° “РћР± Р°РєС†РёР·Р°С…” РїРѕ РїРѕРґР°РєС†РёР·РЅС‹Рј С‚оварам, РїСЂРѕРёР·РІРѕРґРёРјС‹Рј Р·Р° РїСЂРµРґРµР»Р°РјРё С‚ерритории Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Р¤РµРґРµСЂР°С†РёРё РёР· РґР°РІР°Р»СЊС‡РµСЃРєРѕРіРѕ СЃС‹СЂСЊСЏ, РїСЂРёРЅР°РґР»РµР¶Р°С‰РµРіРѕ РѕСЂРіР°РЅРёР·Р°С†РёСЏРј, РїРѕРґР»РµР¶Р°С‰РёРј СЂРµРіРёСЃС‚рации РІ РєР°С‡РµСЃС‚РІРµ РЅР°Р»РѕРіРѕРїР»Р°С‚ельщиков РІ Р РѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕР№ Р¤РµРґРµСЂР°С†РёРё, РїР»Р°С‚ельщиками Р°РєС†РёР·РѕРІ СЏРІР»СЏСЋС‚СЃСЏ СЃРѕР±СЃС‚венники РґР°РІР°Р»СЊС‡РµСЃРєРѕРіРѕ СЃС‹СЂСЊСЏ.   РџСЂРµРґРїСЂРёСЏС‚РёСЋ (налогоплательщику) РїРѕ СЌРєСЃРїРѕСЂС‚ируемым РїРѕРґР°РєС†РёР·РЅС‹Рј С‚оварам (Р·Р° РёСЃРєР»СЋС‡РµРЅРёРµРј РїРѕРґР°РєС†РёР·РЅС‹С… РІРёРґРѕРІ РјРёРЅРµСЂР°Р»СЊРЅРѕРіРѕ СЃС‹СЂСЊСЏ) РґР»СЏ РїРѕР»СѓС‡РµРЅРёСЏ Р·Р°С‡РµС‚Р° РёР»Рё РІРѕР·РјРµС‰РµРЅРёСЏ СЃСѓРјРј Р°РєС†РёР·РѕРІ, СѓРїР»Р°С‡РµРЅРЅС‹С… РїРѕ СЌС‚РёРј С‚оварам, РІ СЃРѕРѕС‚ветствии СЃ Рї.6.2 Р�нструкции N 47 “Рћ РїРѕСЂСЏРґРєРµ РёСЃС‡РёСЃР»РµРЅРёСЏ Рё СѓРїР»Р°С‚С‹ Р°РєС†РёР·РѕРІ” РЅРµРѕР±С…РѕРґРёРјРѕ РїСЂРµРґСЃС‚авить РІ РЅР°Р»РѕРіРѕРІС‹Рµ РѕСЂРіР°РЅС‹ РІ С‚ечение 90 РґРЅРµР№ СЃ РјРѕРјРµРЅС‚Р° РѕС‚РіСЂСѓР·РєРё С‚аких С‚оваров СЃРѕРѕС‚ветствующие РґРѕРєСѓРјРµРЅС‚С‹, РїСЂРµРґСѓСЃРјРѕС‚ренные Рї.6.5 Р�нструкции.   РџСЂРё СЌС‚РѕРј РІ СЃРѕРѕС‚ветствии СЃ Рї.6.1 Р�нструкции РІ СЃР»СѓС‡Р°Рµ, РµСЃР»Рё С„акт СЌРєСЃРїРѕСЂС‚Р° РїРѕРґР°РєС†РёР·РЅС‹С… С‚оваров РїРѕРґС‚вержден РґРѕ РЅР°СЃС‚упления СЃСЂРѕРєР° СѓРїР»Р°С‚С‹ Р°РєС†РёР·РѕРІ РїРѕ РѕС‚груженным С‚оварам, СЃСѓРјРјР° Р°РєС†РёР·Р°, РЅР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅР°СЏ РІ РјРѕРјРµРЅС‚ РѕС‚РіСЂСѓР·РєРё СЌС‚РёС… С‚оваров, СЃР»Р°РіР°РµС‚СЃСЏ (вычитается РёР· РЅР°С‡РёСЃР»РµРЅРЅРѕР№ СЃСѓРјРјС‹) РІ С‚РѕРј РѕС‚четном РїРµСЂРёРѕРґРµ, РєРѕРіРґР° РІ РЅР°Р»РѕРіРѕРІС‹Рµ РѕСЂРіР°РЅС‹ Р±С‹Р»Рё РїСЂРµРґСЃС‚авлены РґРѕРєСѓРјРµРЅС‚С‹, РїРѕРґС‚верждающие С„акт СЌРєСЃРїРѕСЂС‚Р°.   РўР°РєРёРј РѕР±СЂР°Р·РѕРј, СЂРѕСЃСЃРёР№СЃРєРѕРµ РїСЂРµРґРїСЂРёСЏС‚РёРµ, РѕС‚ражая РІ РЅР°Р»РѕРіРѕРІРѕР№ РґРµРєР»Р°СЂР°С†РёРё СЃСѓРјРјСѓ Р°РєС†РёР·Р°, РїРѕРґР»РµР¶Р°С‰СѓСЋ СѓРїР»Р°С‚Рµ РІ Р±СЋРґР¶РµС‚ РїРѕ СЌРєСЃРїРѕСЂС‚ируемой РїРѕРґР°РєС†РёР·РЅРѕР№ РїСЂРѕРґСѓРєС†РёРё, РѕРґРЅРѕРІСЂРµРјРµРЅРЅРѕ РјРѕР¶РµС‚ РѕС‚ражать Р·Р°С‡РµС‚ РґР°РЅРЅРѕР№ СЃСѓРјРјС‹, РЅРѕ С‚олько РїСЂРё РІС‹РїРѕР»РЅРµРЅРёРё С‚ребований РїРѕРґС‚верждения С„акта СЌРєСЃРїРѕСЂС‚Р° СЌС‚РѕР№ РїСЂРѕРґСѓРєС†РёРё.      10.02.2000 Рў.Рљ.Подгорная   РЎРѕРІРµС‚РЅРёРє РЅР°Р»РѕРіРѕРІРѕР№ СЃР»СѓР¶Р±С‹   III СЂР°РЅРіР°

 

Консультация юристов выполняется полностью без какой-либо оплаты. Консультирование выполняют юристы, адвокаты, нотариусы, имеющие обширный опыт практической работы. 1.

Выберите тематику консультации 2. Выберите город, где Вы живете. 3. Укажите как Вас зовут и номер Вашего телефона. 4. Укажите Ваш вопрос. 5.

Отправьте свой вопрос и наш юрист Вам перезвонит, если все введено верно.

[attention type=red]
Ответы на вопросы даются с 9.00 до 21.00
[/attention]

Заявки принимаются и проводится круглосуточно

Page 3

Консультация юристов выполняется полностью без какой-либо оплаты. Консультирование выполняют юристы, адвокаты, нотариусы, имеющие обширный опыт практической работы. 1.

Выберите тематику консультации 2. Выберите город, где Вы живете. 3. Укажите как Вас зовут и номер Вашего телефона. 4. Укажите Ваш вопрос. 5.

Отправьте свой вопрос и наш юрист Вам перезвонит, если все введено верно.

[attention type=red]
Ответы на вопросы даются с 9.00 до 21.00
[/attention]

Заявки принимаются и проводится круглосуточно

Page 4

Консультация юристов выполняется полностью без какой-либо оплаты. Консультирование выполняют юристы, адвокаты, нотариусы, имеющие обширный опыт практической работы. 1.

Выберите тематику консультации 2. Выберите город, где Вы живете. 3. Укажите как Вас зовут и номер Вашего телефона. 4. Укажите Ваш вопрос. 5.

Отправьте свой вопрос и наш юрист Вам перезвонит, если все введено верно.

[attention type=red]
Ответы на вопросы даются с 9.00 до 21.00
[/attention]

Заявки принимаются и проводится круглосуточно

Page 5

Консультация юристов выполняется полностью без какой-либо оплаты. Консультирование выполняют юристы, адвокаты, нотариусы, имеющие обширный опыт практической работы. 1.

Выберите тематику консультации 2. Выберите город, где Вы живете. 3. Укажите как Вас зовут и номер Вашего телефона. 4. Укажите Ваш вопрос. 5.

Отправьте свой вопрос и наш юрист Вам перезвонит, если все введено верно.

[attention type=red]
Ответы на вопросы даются с 9.00 до 21.00
[/attention]

Заявки принимаются и проводится круглосуточно

Источник: http://www.lawbase.ru/content/view/4456/31/

Бухгалтерский учет операций с давальческим сырьем

Товары произведены из давальческого сырья: кто платит акциз

Давальческие операции – это операции по переработке (доработке, обработке) материально-производственных запасов (сырья, материалов, готовой продукции), при которых давалец или заказчик передает собственные МПЗ переработчику (подрядной организации) для осуществления над ними определенной работы. Затем получает от него по истечении какого-то времени результаты – готовую продукцию или доработанные материалы.

Отличительные черты давальца и переработчика приведены в таблице.

Таблица. Основные различия между давальцем и переработчиком

Давалец (заказчик)Переработчик (подрядчик)
Имеет материалы (сырье) или свободные денежные средства для их закупки. Владеет товарным знаком, запатентованными технологиями и т.п. Имеет сеть каналов продвижения и сбыта продукции (товаров). Оплачивает услуги по переработке. Сохраняет право собственности на исходные материалы (сырье) и отходы. Владеет продуктом переработкиИмеет необходимые производственные мощности. Перерабатывает давальческие материалы (сырье). Передает продукт переработкидавальцу (заказчику)

 

Специфика договора на переработку давальческих МПЗ

При осуществлении рассматриваемых операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В Гражданском кодексе нет прямого упоминания о подобном договоре. При его заключении нужно руководствоваться положениями гл. 37 “Подряд” ГК РФ.

Так, подрядчик (переработчик) обязан выполнить по заданию заказчика (давальца) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его (ст. 702 ГК РФ).

Право собственности на результат работы принадлежит владельцу сырья, то есть давальцу (ст. 703 ГК РФ).

Примечание. При осуществлении давальческих операций стороны заключают договор переработки давальческого сырья. В ГК РФ нет прямого упоминания о подобном договоре. Поэтому при его заключении нужно руководствоваться положениями ГК РФ о договоре подряда.

Риск случайной гибели или случайного повреждения переданных в переработку материалов несет давалец (п. 1 ст. 705 ГК РФ), а риск случайной гибели или случайного повреждения уже изготовленной продукции – переработчик.

При заключении договора стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов.

В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставленных заказчиком материалов, которые переданы в переработку (ст. 714 ГК РФ).

Примечание. При заключении давальческой сделки стороны могут оговорить специальные правила распределения рисков или же сослаться на применение общеустановленных принципов. В то же время переработчик несет ответственность за сохранность предоставления заказчиком материалов, которые переданы в переработку.

При осуществлении давальческих операций продукция (товары) производится из материалов заказчика (давальца). Снабжение же отдельными вспомогательными материалами, а также оборудованием, инструментами и т.п. – за подрядчиком (переработчиком).

В договоре (в приложении к договору, смете) такое разделение обязанностей должно быть четко зафиксировано, в противном случае при проверке налоговики могут поставить под сомнение обоснованность и экономическую целесообразность затрат той или другой стороны договора.

Цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Поэтому к вопросу компенсации расходов подрядчика сверх цены договора следует подходить осторожно: лучше оформлять дополнительные соглашения об изменении цены. Цена работы также может быть определена путем составления сметы.

Подрядчик обязан использовать предоставленный заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у подрядчика неиспользованного материала (п. 1 ст. 713 ГК РФ).

Следовательно, отсутствие отчета о расходе давальческих материалов и операций по возврату неиспользованных остатков – это одно из оснований для претензий со стороны налоговиков.

Кроме того, если излишки давальческого сырья подрядчик не возвращает, они будут являться безвозмездно полученным имуществом, с рыночной стоимости которого придется заплатить налог на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Право собственности на давальческие материалы и сырье, которые предоставляет в соответствии с договором заказчик (давалец), не переходит к переработчику. Стоимость давальческого сырья (материалов) не является частью цены переработки и не относится переработчиком к расходам.

Более того, передавая в переработку материалы и сырье, давалец не только не теряет на них право собственности, но еще и приобретает право собственности на изготовленную в результате их переработки готовую продукцию, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 220 ГК РФ).

В договоре подряда обязательно указывают: – предмет договора и конкретный вид работ, выполняемых переработчиком (п. 1 ст. 702 ГК РФ); – начальный и конечный сроки выполнения таких работ (п. 1 ст.

708 ГК РФ); – точное наименование и описание передаваемого давальческих МПЗ, включая данные об их количестве, качестве и стоимости; – порядок, в котором давальческие сырье, материалы или продукция передаются подрядчику и уже переработанные материалы (готовые изделия) принимаются заказчиком; – наименование, ассортимент (технические характеристики) изготовленной в результате переработки готовой продукции (товаров); – сроки поставки давальческих МПЗ и изготовления продукции (товаров), ответственность за их нарушение (ст. 708 ГК РФ); – цену услуг по переработке давальческих МПЗ или услуг по изготовлению изделий, а также порядок расчетов (сроки оплаты, виды расчетов – денежными средствами, частью поставленного давальческого сырья, частью изготовленной продукции);

– порядок учета возвратных отходов в случае их наличия (они могут либо передаваться заказчику, либо оставаться у подрядчика) и др.

Примечание. Во избежание споров при проверках в договоре подряда обязательно указывают предмет договора и конкретный вид выполняемых работ, а также начальный и конечный сроки выполнения таких работ.

Документальное оформление давальческих операций

Бухгалтерский учет давальческих операций ведется на основании соответствующих первичных документов.
У давальца

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-operaciy-davalcheskoe-syre

Льгота по акцизам при экспорте продукции из давальческого сырья

Товары произведены из давальческого сырья: кто платит акциз

Норма с учетом поправок читается двояко, и теперь непонятно, сохранилась ли льгота для производителей подакцизных товаров из давальческого сырья, которые затем реализуются собственником на экспорт. Разъяснить противоречие поспешили чиновники.

Противоречие разъяснили

С 1 июля 2012 года вступили в силу поправки, внесенные в пункт 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ (изменения внесены Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 338-ФЗ).

До появления поправок из этой нормы следовало, что от уплаты акцизов в рамках экспорта освобождаются:

  • реализация произведенных подакцизных товаров;
  • передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья.

Теперь льгота применяется при реализации произведенных подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья), помещенных под таможенную процедуру экспорта. То есть упоминание о «передаче подакцизных товаров» из новой редакции убрано.

А значит, неясно, может ли воспользоваться льготой предприятие, которое получило давальческое сырье и произвело из него подакцизный товар, реализуемый впоследствии его собственником на экспорт?

Чиновники Минфина России в письме от 22 мая 2012 г. № 03-07-15/1/10 пояснили, что льгота для данного случая сохранена.

Дело в том, что для подтверждения льготы в инспекцию необходимо представить пакет документов, перечень которых дан в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

И упоминание о таких документах, как договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара, в новой редакции сохранено.

Поэтому чиновники пришли к выводу, что принципиальных изменений в законодательство не внесено. Как и раньше, производители подакцизных товаров могут воспользоваться льготой, представив в инспекцию помимо пакета документов поручительство банка или банковскую гарантию

Собираем комплект документов

Как уже было сказано, организация, претендующая на льготу, должна собрать комплект документов и представить их в налоговую инспекцию. Во-первых, потребуется контракт (копия контракта) налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров.

Если товары экспортирует собственник давальческого сырья, то плательщику акциза, то есть производителю, необходимо представить копию контракта о производстве подакцизного товара.

Во-вторых, потребуются платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке.

Также необходимы:

  • таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта;
  • копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия.

Достаточно одной банковской гарантии

Помимо пакета документов в налоговую инспекцию необходимо представить поручительство банка или банковскую гарантию Ранее Налоговый кодекс РФ четко не определял, сколько необходимо предоставлять банковских гарантий – одну в год или по каждой сделке. С 1 июля 2012 года для освобождения от уплаты акциза можно представлять одну банковскую гарантию. Соответствующее дополнение внесено в пункт 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ.

Что касается вопроса о дате представления поручительства банка или банковской гарантии, то данные документы должны быть представлены в инспекцию до наступления срока уплаты акциза. Такие разъяснения также даны в письме Минфина России от 22 мая 2012 г. № 03-07-15/1/10.

Необходимые документы организации должны представить в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

Это установлено пунк­том 3 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов…».

В противном случае право на льготу не подтвердится и хозяйству необходимо будет заплатить акциз в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) под­акцизных товаров.

Поэтому компания, рассчитывающая на освобождение, должна внимательно следить за сроками и датами, указанными в представляемых документах. И если сроки не соблюдаются, то суды занимают сторону налоговиков – постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2011 г. № 15АП-8218/2011.

Также стоит учесть, что для применения льготы организация должна доказать фактическое перемещение товаров за границу. Если этого не удается сделать, то налоговики отказывают в применении льготы, а суды их поддерживают (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 13 сентября 2006 г. № А39-798/2005-68/11, от 13 сентября 2006 г. № А39-3050/2005-161/10).

Напомним, что в качестве подтверждающего документа используется таможенная декларация (ее копия) с отметками российской таможни, выпустившей товар в таможенной процедуре экспорта. При этом суды напоминают, что отметки, свидетельствующие о подтверждении фактического вывоза товаров, проставляются таможней на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах или их копиях.

Если такие отметки отсутствуют, то акциз нужно уплатить в полном объеме. Поскольку инспекторы считают, что в этом случае не соблюдено обязательное условие для получения освобождения.

Важно запомнить
Налоговые льготы всегда привлекают пристальное внимание инспекторов. Во избежание спорных ситуаций с льготами по акцизам при экспорте произведенных из давальческого сырья товаров следует внимательно относиться к оформлению документов.

Статья напечатана в журнале “Учет в производстве” №9, сентябрь 2012 г.

Журнал “Учет в производстве”

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/23205-l-gota-po-akcizam-pri-eksporte-produkcii-iz-daval-cheskogo-syr-ya.html

Как исчислить акциз при переработке давальческого сырья – НалогОбзор.Инфо

Товары произведены из давальческого сырья: кто платит акциз

По договору о переработке давальческого сырья исполнитель производит продукцию путем переработки материалов, которые ему не принадлежат. Такие материалы признаются давальческим сырьем. Полученный в результате переработки товар считается произведенным из давальческого сырья.

Как правило, право собственности на товар, произведенный из давальческого сырья, принадлежит собственнику сырья.

Исключением является случай, когда в договоре на переработку давальческого сырья прямо указано, что право собственности на полученную в результате переработки продукцию принадлежит не собственнику сырья, а другому лицу.

Такой вывод следует из положений статьи 220 Гражданского кодекса РФ.

В процессе исполнения договоров о переработке давальческого сырья объект обложения акцизом может возникнуть как у собственника давальческого сырья, так и у переработчика.

Акциз при передаче сырья в переработку

При передаче давальческого сырья на переработку организация должна начислить акциз, если одновременно выполняются два условия:

  • давальческое сырье является подакцизным товаром;
  • давальческое сырье произведено самим собственником. То есть если организация приобрела подакцизный товар у другой организации, то при передаче его в качестве давальческого сырья на переработку начислять акциз не нужно.

Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Начислить акциз нужно на дату отгрузки (передачи) давальческого сырья переработчику (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, которую организация должна начислить при передаче давальческого сырья на переработку, определяется аналогично порядку расчета акциза при реализации произведенных подакцизных товаров.

Сумму акциза, начисленную при передаче произведенного подакцизного товара, организация переработчику не предъявляет, а уплачивает в бюджет самостоятельно. Поэтому составлять счет-фактуру при передаче произведенных подакцизных товаров на переработку не нужно.

Если давальческое сырье передается для переработки его в подакцизный товар, то уплатить акциз нужно отдельным платежным поручением по каждой операции передачи давальческого сырья на переработку.

Объясняется это тем, что на основании копии этого платежного поручения с отметкой банка переработчик предъявит организации разницу между суммой акциза по продукции, произведенной им из давальческого сырья, и суммой акциза, уплаченной организацией в бюджет по давальческому сырью.

Такой вывод следует из положений пунктов 1, 3 статьи 200, пункта 1 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

В бухучете стоимость переданных для переработки на давальческой основе материалов отразите на счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:

Дебет 10-7 Кредит 10 (43)

– отражена стоимость материалов (продукции), переданных для переработки на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Начисление акциза по операции передачи произведенных подакцизных товаров в переработку на давальческой основе отразите проводкой:

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз при передаче подакцизного товара в переработку на давальческой основе.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Пример расчета и отражения в бухучете суммы акциза, которую нужно уплатить в связи с передачей произведенного подакцизного товара для переработки на давальческой основе

ООО «Альфа» осуществляет деятельность по производству пива. В потребительскую тару (бутылки и банки) произведенное организацией пиво разливает ООО «Пивдом». Разлив осуществляется «Пивдомом» на давальческой основе.

19 июля «Альфа» передала «Пивдому» для разлива 100 литров пива с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента и 2000 литров пива с объемной долей этилового спирта от 0,5 процента до 8,6 процента.

При передаче пива для розлива «Альфа» начислила акциз в следующих суммах:

  • по пиву с объемной долей этилового спирта до 0,5 процента – 0 руб. (100 л × 0 руб.);
  • по пиву с объемной долей этилового спирта от 0,5 до 8,6 процента – 40 000 руб. (2000 л × 20 руб.).

Таким образом, совокупная сумма акциза, начисленного «Альфой» по передаче пива на розлив «Пивдому» 19 июля, равна 40 000 руб. (0 руб. + 40 000 руб.).

21 июля «Альфа» перечислила эту сумму в бюджет отдельным платежным поручением. Копию этого платежного поручения с отметкой банка организация передала «Пивдому».

В бухучете организации сделаны следующие записи.

19 июля:

Дебет 10-7 Кредит 43
– 96 000 руб. – отражена стоимость партии пива, переданной для розлива на давальческой основе;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 40 000 руб. – начислен акциз при передаче пива для розлива на давальческой основе.

21 июля:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 40 000 руб. – перечислен акциз в бюджет.

Акциз при получении продукции от переработчика

Если в результате переработки давальческого сырья произведен подакцизный товар, при передаче произведенного товара переработчик обязан предъявить к оплате организации сумму акциза и выставить счет-фактуру, в котором сумма акциза выделена отдельной строкой (подп. 7 п. 1 ст.

 182, п. 1, 2 ст. 198 НК РФ). При этом если организация передала переработчику копии документов, которые подтверждают уплату акциза по давальческому сырью, то переработчик должен предъявить организации начисленную сумму акциза за вычетом сумм акциза, уплаченных по давальческому сырью.

В бухучете получение от переработчика сырья изготовленной из него продукции отразите проводками:

Дебет 20 (10) Кредит 10-7

– возвращены материалы из переработки и учтены в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 20 (10) Кредит 60

– учтена стоимость работ по переработке в стоимости готовой продукции (материалов);

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60

– отражен акциз, предъявленный переработчиком при передаче им подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья.

Если в результате переработки получены неподакцизные товары, то сумму акциза, уплаченного в бюджет по давальческому сырью, нужно отнести на стоимость полученной в результате переработки продукции (п. 1 ст. 199 НК РФ).

В бухучете отразите эту операцию проводкой:

Дебет 20 (10) Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– учтена сумма акциза, начисленного при передаче в переработку, в стоимости готовой продукции (материалов, основных средств).

Такой вывод следует из положений пункта 5 ПБУ 10/99, пунктов 68, 71 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, пункта 8 ПБУ 6/01.

Порядок учета предъявленной переработчиком суммы акциза и суммы акциза, начисленной организацией при передаче давальческого сырья в переработку, зависит от дальнейшего использования подакцизной продукции, полученной после переработки.

Если произведенный из давальческого сырья подакцизный товар в дальнейшем будет использоваться организаций для производства другого подакцизного товара, то сумму акциза, уплаченную переработчику, и сумму акциза, уплаченную в бюджет при передаче давальческого сырья, организация имеет право принять к вычету. При условии, что по произведенной продукции и по подакцизному товару, использованному при его производстве, ставки акциза установлены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п. 2, 3 ст. 199, п. 1 ст. 201 НК РФ).

При отпуске подакцизного товара в производство сделайте в бухучете следующие записи:

Дебет 20 (23) Кредит 10 (43)

– отпущен в производство подакцизный товар другого подакцизного товара;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, предъявленный переработчиком давальческого сырья;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»

– принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет при передаче давальческого сырья на переработку (если давальческим сырьем был подакцизный товар).

В остальных случаях предъявленную переработчиком сумму акциза организация должна включить в стоимость товара, произведенного из давальческого сырья (п. 2 ст. 199 НК РФ).

Уплата акциза переработчиком сырья

Если в результате переработки получен подакцизный товар, то при его передаче собственнику сырья (или иному лицу по указанию собственника) организация должна начислить акциз (подп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Если в результате смешения подакцизных товаров получается товар, в отношении которого установлена более высокая ставка акциза по сравнению с налоговыми ставками на товары, использованные в качестве сырья, то это смешение признается производством (из давальческого сырья) для целей расчета акцизов (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Для целей исчисления акцизов продукция, произведенная из давальческого сырья, признается переданной, если подписан акт приема-передачи подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Сумма акциза, которую организация должна начислить при передаче произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику (другому лицу), определяется аналогично порядку расчета акциза при реализации произведенных подакцизных товаров.

Сумма акциза, которую организация должна предъявить собственнику сырья, в первую очередь зависит от того, является ли давальческое сырье подакцизным товаром или нет.

Если давальческое сырье подакцизным товаром не признается, то организация должна предъявить собственнику сырья сумму акциза, начисленную по произведенной продукции.

Если же давальческое сырье признается подакцизным товаром, то сумма акциза, которую организация должна предъявить собственнику сырья, зависит от того, предоставил ли тот копии документов, подтверждающих уплату акциза по давальческому сырью, или нет. Если организация получила копии этих документов, то предъявить собственнику она должна разницу между суммой акциза по продукции, произведенной из давальческого сырья, и суммой акциза, уплаченной по давальческому сырью собственником.

Акциз по давальческому сырью может быть уплачен собственником:

  • в бюджет (если собственник сам произвел давальческое сырье);
  • поставщику сырья в цене товара (если собственник приобрел давальческое сырье у другой организации).

В первом случае, чтобы подтвердить уплату акциза, собственник должен представить организации копию платежного поручения на уплату акциза в бюджет.

Во втором случае – копию платежного поручения на оплату сырья поставщику, в котором сумма акциза выделена отдельно.

При этом на платежных поручениях на уплату собственником сырья сумм акциза или на оплату задолженности перед поставщиком сырья обязательно должна быть отметка банка о принятии его к исполнению.

Если собственник сырья представил один из указанных документов, организация должна предъявить собственнику сырья сумму акциза, рассчитанную по следующей формуле:

Сумма акциза для предъявления собственнику давальческого сырья=Сумма акциза, начисленная по произведенной из давальческого сырья продукцииСумма акциза, уплаченная собственником по давальческому сырью

Сумму акциза, предъявленную собственнику сырья, организация должна уплатить в бюджет.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 198, пункта 3 статьи 200, пункта 1 статьи 201, пункта 1 статьи 202 Налогового кодекса РФ.

В учете организации-исполнителя поступление и переработку материалов отражайте проводками:

Дебет 003

– получены материалы, поступившие в переработку (в оценке, предусмотренной в договоре);

Дебет 20 Кредит 02, 10, 23, 25, 26, 60, 68, 69, 70, 76…

– учтены расходы организации-исполнителя на переработку материалов;

Дебет 90-2 Кредит 20

– сформирована себестоимость работ по переработке материалов;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС на стоимость работ по переработке материалов (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 62 Кредит 90-1

– приняты заказчиком работы по переработке материалов;

Кредит 003

– переданы переработанные материалы заказчику.

Такой порядок следует из пункта 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, и Инструкции к плану счетов.

Подробнее об учете операций по переработке давальческого сырья см. Как отразить в учете переработку давальческих материалов.

Предъявленную собственнику сырья сумму акциза отразите проводкой:

Дебет 90-4 Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– начислен акциз по переданной собственнику сырья произведенной из него подакцизной продукции.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/akcizy/kak_ischislit_akciz_pri_pererabotke_davalcheskogo_syrja/11-1-0-253

Глава 22 НК РФ. Акцизы

Товары произведены из давальческого сырья: кто платит акциз

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл.

Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл.

, а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также  электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате.

При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику).

При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин).

Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос  плюс их стоимость, равная 690 000 руб.).

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.  

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы.

Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза».

При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть «входные» акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**.

Это же правило действует для давальцев и изготовителей.

Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов.

Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.).

Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка.

Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени.

При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4076

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.