Тонкости расчета НДС и налога на прибыль при обороте собственных векселей и векселей третьих лиц

Содержание

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Тонкости расчета НДС и налога на прибыль при обороте собственных векселей и векселей третьих лиц

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному — в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. В статье рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Учет собственных векселей

Учет чужих векселей в составе финвложений

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Итоги

Что такое вексель?

Вексель — ценная бумага, содержащая обязательство об уплате ее держателю указанной в ней суммы. На особенности отражения векселя в бухгалтерском учете влияет то, что он может быть:

  • собственным или чужим;
  • простым (составленным между 2 лицами) или переводным (оформленным при участии третьего лица, которое будет осуществлять платеж, погашая свой долг перед векселедателем);
  • дисконтным (передаваемым по цене, отличающейся от указанной в нем), процентным (предусматривающим начисление определенного процента на отраженную в нем сумму) или беспроцентным (с нулевой процентной ставкой);
  • долговым обязательством, средством расчетов, займов или вложения средств.

Крайне важным для этого документа является соблюдение требований к правилам оформления и, в частности, указание в нем (пп. 1 и 75 положения «О переводном и простом векселе», утвержденного постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341):

  • его наименования;
  • даты и места его составления;
  • предложения или обещания об уплате определенной суммы;
  • названия ее плательщика;
  • срока уплаты;
  • места платежа;
  • кому или по чьему приказу совершается платеж;
  • подписи лица, выдавшего вексель.

Допустимо:

  • Не указывать срок уплаты. Тогда вексель оплачивают по его предъявлении.
  • Не приводить мест составления и платежа. В этом случае ими будет считаться место нахождения плательщика, отраженное рядом с его названием.
  • Дополнительно вносить сведения о величине процентной ставки и дате начала ее применения для векселя, являющегося процентным.
  • Существование противоречий между суммой платежа, внесенной в вексель цифрами и прописью. Правильной будет считаться сумма, указанная прописью.
  • Передавать не только переводной, но и простой вексель.

Вексель может оформляться только на бумажном носителе (ст. 4 закона РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ). Факт его передачи отражают в соответствующих договоре и акте. Наличие договора необязательно при выдаче собственного векселя.

Учет собственных векселей

Собственный вексель обычно выдает покупатель поставщику в ситуации, когда он не может расплатиться за поставку деньгами.

Такой вексель во взаимоотношениях этих двух сторон имеет характер долговой расписки и как ценная бумага до передачи его третьему лицу не учитывается.

Его выдача-получение отражается у покупателя и поставщика на тех же счетах учета расчетов, что и основной долг. Изменяется только аналитика:

Дт 60расч Кт 60векс,

где:

60расч — субсчет отражения долга за поставку,

60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 62расч,

где:

62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя,

62расч — субсчет отражения долга по отгрузке.

Одновременно обе стороны показывают появление у себя такого векселя за балансом:

  • покупатель — как обеспечение выданное:

Дт 009;

  • поставщик — как обеспечение полученное:

Дт 008.

Если вексель процентный, то по нему ежемесячно будет начисляться доход, увеличивающий сумму долга покупателя по векселю:

Дт 91 Кт 60векс,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 62векс Кт 91,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Оплата по векселю отразится как закрытие долга по нему:

Дт 60векс Кт 51,

где 60векс — субсчет долга по выданному собственному векселю;

Дт 51 Кт 62векс,

где 62векс — субсчет долга по полученному собственному векселю покупателя.

Одновременно векселя будут списаны с забалансовых счетов:

Кт 009;

Кт 008.

Подробнее о забалансовых счетах читайте в статье «Правила ведения бухгалтерского учета на забалансовых счетах».

Учет чужих векселей в составе финвложений

Признакам финвложений отвечают векселя, приобретенные по цене ниже номинала или процентные, т. е. способные приносить доход (п. 2 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/poryadok_ucheta_vekselej_v_buhgalterskom_uchete/

Расчеты векселями

Тонкости расчета НДС и налога на прибыль при обороте собственных векселей и векселей третьих лиц

На протяжении долгого времени вексельные расчеты не перестают быть популярными среди организаций. Причина тому – двойственная природа векселя: он может выступать и как средство платежа в коммерческом обороте, и как способ коммерческого кредитования хозяйствующих субъектов.

Согласно ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой – документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении.

В то же время в силу ст.

 815 ГК РФ вексель – это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Учет векселей имеет свои особенности, и бухгалтеру компании, практикующей вексельные операции, эти особенности нужно знать. В данной статье предлагаем на конкретных примерах рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета организации собственных векселей покупателя, полученных в качестве оплаты поставленного товара.

О чем необходимо напомнить

Прежде всего векселедержателю следует знать о сроках предъявления векселя к платежу, соблюдение которых будет гарантировать ему право требования к вексельным должникам. Вексель может быть выдан сроком:

– по предъявлении;

– во столько-то времени от предъявления;

– во столько-то времени от составления;

– на определенный день.

Об этом говорится в ст. 333477 Положения о переводном и простом векселе.

Если срок платежа в векселе не указан, считается, что он выдан с оплатой по предъявлении. Установление срока платежа по предъявлении означает, что вексель должен быть оплачен немедленно после предъявления.

Вексель должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его

составления, если иной срок не установлен векселедателем. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Кроме того, векселедатель может определить, что вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее некоторого срока. В таком случае именно с этого срока будет отсчитываться срок для предъявления.

Аналогично погашаются векселя со сроком предъявления на определенный день при их предъявлении векселедателю в течение одного года со дня их составления. Векселедатель также вправе сократить или увеличить названный срок.

Дата может быть указана косвенно, если срок платежа по векселю обозначен во столько-то времени от составления. В данном случае к дате составления векселя надо прибавить 365 (или 366, если год високосный) дней. Таким же образом эта дата определяется, если срок платежа – во столько-то времени от предъявления.

Если срок платежа обозначен по предъявлении векселя, но не ранее названной даты, срок платежа определяется как первый день, когда векселедержатель имеет право предъявить вексель к оплате  плюс 365 (366) дней.

Различают простой вексель (соло) и переводной (тратта). Простой вексель представляет собой обязательство векселедателя выплатить определенную сумму денег его держателю при наступлении предусмотренного срока. Переводной допускает уплату указанной суммы третьему лицу – держателю векселя (ремитенту) при согласии (акцепте) плательщика.

Если вексель выписывается для расчета за поставленный товар, он признается товарным. Всякий прочий вексель будет считаться финансовым.

Кроме того, вексель может быть беспроцентным и выступать лишь как средство платежа при расчетах с контрагентами. Соответственно, дохода у организации, которая его приобрела, возникать не будет. Беспроцентный вексель может бытьдисконтным.

Он размещается по цене ниже своего номинала (с учетом дисконта) и может также использоваться в расчетах за приобретенный товар.

Вексель с фиксированной процентной ставкой, выпускаемый в качестве депозитного инструмента (им тоже можно рассчитаться с контрагентом), является процентным.

К сведению

Вексельное обращение на территории РФ регламентируется:

– Федеральным законом от 11.03.1997 № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»;

– Конвенцией о Единообразном законе о переводном и простом векселе (заключена в Женеве 07.06.1930);

– Постановлением ЦИК СССР, СНК СССР от 07.08.1937 № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»;

– Постановлением Правительства РФ от 26.09.1994 № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения».

Как в бухгалтерском учете векселедержателя должен отражаться вексель, полученный от контрагента в оплату отгруженных товаров, зависит от того, какой именно вексель получен.

Бухгалтерский учет векселей

Простой беспроцентный вексель

Предлагаем начать разговор с рассмотрения такой ситуации: организация, реализующая товар, получает от покупателя в оплату товара собственный простой беспроцентный вексель.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (в данном случае речь о реализации товара), является доходами от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации» ).

Признание выручки производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99. При этом сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость реализованных товаров (Инструкция по применению Плана счетов ).

Необходимо отметить, что собственные векселя, полученные от покупателя при расчетах за товар, не учитываются в составе финансовых вложений. Это следует из п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» . Их получение может быть отражено в бухгалтерском учете по счету 62 на отдельном субсчете 62-в «Векселя полученные».

Пример 1

Организация «А» реализовала организации «Б» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Себестоимость продукции составила 300 000 руб. За полученные товары покупатель выдал поставщику собственный простой беспроцентный вексель на сумму 590 000 руб. со сроком погашения через три месяца.

При этом в организации применяются следующие субсчета, открытые к счету 62:

– субсчет 62-п «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

– субсчет 62-в «Векселя полученные».

В учете организации будут сделаны следующие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Отражена выручка от продажи товара62-п90-1590 000
Начислен НДС90-368-ндс90 000
Списана себестоимость проданного товара90-241300 000
Получен простой вексель от покупателя62-в62-п590 000
Вексель погашен5162-в590 000

Дисконтный вексель

Смеем предположить, что в условиях инфляции и дороговизны денег расчеты беспроцентными векселями не так уж и часты.

Предлагаем рассмотреть ситуацию, в которой в качестве средства оплаты приобретенного товара покупатель использует собственный простой дисконтный вексель с номиналом выше, чем стоимость товара. При этом указано, что срок платежа – по предъявлении, но не ранее предусмотренной даты.

Таким образом, организация-продавец, предъявляя вексель к погашению, получает денежные средства в большей сумме, но с отсрочкой платежа (предоставляет покупателю своего рода коммерческий кредит).

В пункте 6.2 ПБУ 9/99 сказано, что при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Другими словами, выручка от продажи товара признается на дату его реализации в сумме дебиторской задолженности, равной номиналу векселя. Дисконт по векселю будет также учитываться в составе доходов на дату реализации.

Однако в налоговом учете дисконтный доход по векселю отражается несколько иначе, чем в бухучете.

Дисконт по векселю учитывается у векселедержателя в составе внереализационных доходов (п. 6 ст.

 250 НК РФ), признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода, а также на дату предъявления векселя к погашению (п. 6 ст. 271абз. 2 п. 4 ст.

 328 НК РФ). То есть на каждый месяц приходится соответствующая данному отчетному периоду часть общего дохода по векселю.

При получении подобного векселя в бухгалтерском учете векселедержателя возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и соответствующее им отложенное налоговое обязательство (ОНО). Отсюда – необходимость применять ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Напомним, под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу – в другом (п. 8

ПБУ 18/02). ОНО признается в том отчетном периоде, когда возникают НВР (п. 1215 ПБУ 18/02).

Обратите внимание

При начислении дохода в виде дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 или 366 дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу) (Письмо Минфина России от 07.11.2008 № 03‑03‑06/3/14).

Рассмотрим сказанное на конкретном примере, уточнив, что дисконтный доход учитывается в составе базы по налогу на прибыль в описанном ниже порядке, только если налогоплательщик применяет метод начисления.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1.

20 апреля 2013 г. за полученные товары организация «Б» выдала организации «А» собственный простой дисконтный вексель номиналом 650 000 руб., срок погашения – по предъявлении, но не ранее 25 июля 2013 г. Вексель был предъявлен векселедержателем к платежу и оплачен векселедателем 26 июля 2013 г.

Сумма дисконта составила 60 000 руб. (650 000 — 590 000).

В учетной политике по налогу на прибыль предусмотрено, что отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и т. д., до окончания календарного года.

Для расчета в налоговом учете части дисконта, которая должна отражаться ежемесячно в составе внереализационного дохода, общую сумму дисконта необходимо разделить на предполагаемый срок обращения векселя и умножить на количество дней фактического обращения векселя в данном месяце.

От даты составления векселя до минимальной даты его предъявления к платежу прошло 97 дней. Значит, предполагаемый срок обращения векселя – 462 дня (365 + 97).

Соответственно, сумма дисконта будет рассчитываться следующим образом:

– за апрель – 1 299 руб. (60 000 руб. × 10 дн. / 462 дн.);

– за май – 4 026 руб. (60 000 руб. × 31 дн. / 462 дн.);

– за июнь – 3 896 руб. (60 000 руб. × 30 дн. / 462 дн.);

– за июль – 50 779 руб. (60 000 — (1 299 + 4 026 + 3 896)).

В декларации по налогу на прибыль за 2013 г. будет отражен внереализационный доход:

– за период 4 месяца (с января по апрель) – 1 299 руб.;

– за период 5 месяцев (с января по май) – 5 325 руб. (1 299 + 4 026);

– за период 6 месяцев (с января по июнь) – 9 221 руб. (5 325 + 3 896);

– за период 7 месяцев (с января по июль) – 60 000 руб.

В учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

операцииДебетКредитСумма, руб.
20.04.2013
Отражена выручка от продажи товара62-п90-1650 000
Начислен НДС к уплате в бюджет с суммы реализации товара90-368-ндс90 000
Списана себестоимость реализованного товара90-241300 000
Принят к учету простой дисконтный вексель62-в62-п650 000
Отражено ОНО((650 000 руб. — 590 000 руб.) × 20%)68-пр7712 000
30.04.2013
Уменьшено ОНО(1 299 руб. × 20%)7768-пр259,8

Источник: http://lawedication.com/blog/2013/10/04/raschety-vekselyami/

Как избежать налоговых претензий при использовании векселей в расчетах

Тонкости расчета НДС и налога на прибыль при обороте собственных векселей и векселей третьих лиц

В ходе встречи обсуждались вопросы и проблемы правовой природы сделок и хозяйственных операций с векселями. Рассматривались налоговые риски участников вексельных схем и способы защиты их прав.

Отдельное внимание было уделено взаиморасчетам путем передачи собственных векселей и векселей третьих лиц. Кроме того, рассматривались сделки, лежащие в основе выдачи векселя.

Важно, чтобы в вексельных расчетах просматривалась деловая цель, не связанная с налоговой выгодой

«Обвинение в получении необоснованной налоговой выгоды – это способ противодействия ущемлению фискального интереса государства. К примеру, налоговики часто спрашивают, зачем было выдавать вексель, когда имеются денежные средства? Ведь по векселю нужно платить проценты или дисконт. Все это увеличивает расходы и снижает налог на прибыль», – заметил лектор.

Поэтому, используя векселя в расчетах вместо денег, всегда следует обосновывать деловую цель этого шага. Например, в рамках холдинга возможно использовать в расчетах внутренние векселя. Очевидно, что высвободившиеся при этом деньги могут быть вложены во внешние проекты.

И принесут экономических выгод больше, чем от внутреннего движения по структуре холдинга.

Однако, чтобы избежать налоговых претензий, часть денежных средств необходимо перечислять на расчетные счета группы компаний, чтобы последние могли исполнить свои налоговые обязательства в срок.

Кроме того, в основании выдачи векселя должна лежать какая-то сделка, это само по себе говорит о деловой цели.

На практике часто случается, что вексель выдается в отсутствие надлежащего юридического основания. Или выдача векселя основывается на сделке, которая признана недействительной или не состоявшейся.

В этом случае выдача векселя является безосновательной. Но это обстоятельство не препятствует взысканию по векселю.

Если только вексельный должник не докажет, что приобретатель векселя знал о его безосновательном появлении в обороте.

«Что может лежать в основе выдачи векселя, какие отношения? Например, сделки займа под вексель (ст. 815 ГК РФ)», – отметил Федор Гудков. То есть после выдачи векселя долг можно требовать не по сделке займа, а по векселю. Может быть другая ситуация.

Допустим, был получен заем, возникло обязательство по возврату данного займа и стороны подписали соглашение о прекращении этого обязательства через новацию (ст. 414 ГК РФ). То есть путем замены его другим обязательством.

В данном случае удостоверенным в вексельной форме.

В ходе встречи у слушателей возникли вопросы:

– У нас компания на «упрощенке» с объектом «доходы минус расходы». Мы приобрели материалы у поставщика и расплатились собственным векселем. Далее обязательство по векселю преобразовали в заемное. Можно ли с этого момента для налоговых целей считать, что материалы оплачены, и признать их стоимость в расходах?

– Налоговый кодекс (подп. 5 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)связывает момент признания расходов с оплатой векселя, поэтому материалы будут считаться оплаченными после его погашения.

Либо, если обязательство по оплате векселя прекращается путем новации в заемное обязательство, с момента такой новации. Если выданный вексель все еще находится в руках поставщика, такая операция возможна.

Однако если в векселе уже появилось третье лицо – индоссант, такую новацию можно делать только с его участием.

– А если в аналогичной ситуации оформить мену векселей? Например, поменять наш вексель на вексель третьего лица. Будут ли считаться материалы оплаченными?

– Да, конечно. Об этом говорит та же норма Налогового кодекса. При этом есть три варианта. Первый: собственный вексель предъявляется к оплате поставщиком, после чего с ним нужно подписать соглашение о прекращении обязательства по оплате векселя путем предоставления отступного (ст. 409 ГК РФ). В качестве отступного будет тот самый вексель третьего лица.

Второй: компания заключает с поставщиком договор купли-продажи векселя третьего лица, после чего проводит взаимозачет в корреспонденции с денежным обязательством по оплате собственного векселя. Его к этому моменту также нужно предъявить к оплате.

Третий: компания выкупает у поставщика свой собственный вексель, а денежное обязательство по оплате цены договора по соглашению сторон прекращается через отступное.

Подозрительное отношение проверяющих к векселям связано с вексельной «обналичкой»

Ведущий семинара связал настороженное отношение налоговиков к векселям с тем, что они часто используются недобросовестными компаниями в схемах незаконной «обналички» денежных средств.

Например, налогоплательщик выдает однодневке заем под вексель. После чего у налогоплательщика вексель похищают либо он утрачивается по причине пожара или аварии. То есть актив превращается в убыток, виновные в причинении которого не установлены.

На самом же деле никакой утраты векселя нет. Более того, некое физлицо, формально не имеющее никакого отношения к компании, «случайно» находит исчезнувший вексель и предъявляет его к оплате векселедателю, получая наличные деньги. Налоговики же в связи с этими махинациями могут предъявить компании только отсутствие должной внимательности при хранении ценных бумаг.

В учетной политике можно обосновать способы расчета цены векселей, которые избавят от налоговых потерь

Еще одна проблема, на которой остановился ведущий семинара, – правила, в соответствии с которыми реальные цены сделок с векселями корректируются для целей налогообложения (ст. 280 НК РФ). Исходя из того, как цена сделки соотносится с расчетной ценой ценной бумаги, меняются и налоговые последствия.

Данные правила регламентирует Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденный приказом ФСФР России от 09.11.10 № 10-66/пз-н.

Этот документ предписывает определять расчетную цену векселя, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен или с помощью профессионального оценщика.

А также по формулам, указанным в пунктах 13 и 14 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг. Выбранный метод оценки необходимо закрепить в учетной политике.

Согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ, предельное отклонение стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2680-kak-izbejat-nalogovyh-pretenziy-pri-ispolzovanii-vekseley-v-raschetah

Учет векселей выданных и полученных шпаргалка

Тонкости расчета НДС и налога на прибыль при обороте собственных векселей и векселей третьих лиц

→ Бухгалтерские статьи

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 июня 2013 г.

журнала № 13 за 2013 г.

Общепринятого определения векселя третьего лица нет, но мы будем понимать под ним вексель, держателем которого является лицо, получившее вексель не от векселедателя, а от другого векселедержателя.

Посмотрим, как учитывается такой вексель в бухгалтерском учете. Сразу скажем, что в этой статье мы не будем рассматривать учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Этому была посвящена отдельная статья в , 2013, № 12, с. 33.

Получаем вексель третьего лица

Вексель третьего лица, полученный в оплату за товары (работы, услуги), у векселедержателя может признаваться:

  • денежным эквивалентом;
  • финансовым вложением;
  • дебиторской задолженностью.

Если вексель ликвидный и ваша организация намерена использовать его как средство платежа или предъявить к погашению в течение 3 месяцев, то такой вексель признается денежным эквивалентомп. 5 ПБУ 23/2011.

Эквивалентами могут быть признаны как доходные векселя, так и бездоходные. Обычно денежные эквиваленты — это векселя крупнейших банков. Такие векселя можно учитывать на отдельном субсчете «Денежные эквиваленты» к счету 58.

В балансе они отражаются в группе статей 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе II «Оборотные активы».

Вексель третьего лица, не признаваемый денежным эквивалентом, по которому предусмотрен доход в виде процентов или дисконта, относится к финансовым вложениямпп. 2, 3 ПБУ 19/02 и отражается по стоимости переданных за вексель денег или по стоимости товаров, в оплату которых получен вексельпп. 9, 14 ПБУ 19/02, на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Ценные бумаги».

В балансе такие векселя должны быть показаны:

  • погашение векселя или его продажа, передача в оплату не ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1170 «Финансовые вложения» раздела I «Внеоборотные активы»;
  • погашение векселя или его продажа, передача в оплату ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, то в группе статей 1240 «Финансовые вложения» раздела II «Оборотные активы».

Бездоходные векселя, не признанные денежными эквивалентами, учитываются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и признаются в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

Учитываем доходы по векселю

Бухучет дисконта. Порядок учета дисконта по векселям, которые признаны финансовыми вложениями или денежными эквивалентами, одинаков.

Чтобы упростить составление бухгалтерской отчетности, лучше проценты (дисконт) учитывать отдельно от стоимости векселя на отдельном субсчете «Дисконт/процент» к счету 58 или 76. Для признания в учете дисконта нужно выбрать один из следующих вариантов и закрепить его в учетной политикеп. 22 ПБУ 19/02.

ВАРИАНТ 1.Дисконт признается равномерно в течение срока, оставшегося до погашения векселя. Для этого сумму дисконта по векселю (то есть разницу между номиналом и ценой приобретения векселя) нужно разделить на количество дней с даты получения векселя до даты его предъявления к платежу.

Количество дней владения векселем в месяце определяется так:

  • в месяце получения векселя — со дня, следующего за днем получения векселя, по последнее число месяца;
  • в месяце выбытия векселя — с 1-го числа месяца по день погашения или передачи векселя по индоссаменту (при продаже векселя или передаче его в оплату);
  • в других месяцах — как календарное количество дней в месяце.

В учете дисконт, начисленный за месяц, признаем доходом ежемесячно проводкой по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Дисконт/проценты», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В балансе стоимость векселя в группе статей «Финансовые вложения» нужно показать с учетом признанного дисконта. Такой вариант учета дисконта позволяет показать пользователям отчетности увеличение реальной стоимости векселя по мере приближения даты погашения.

Также допустимо вместо счета 58 «Финансовые вложения» отражать дисконт на счете 76 «Прочие дебиторы и кредиторы» и в балансе в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность» раздела II «Оборотные активы».

В отчете о финансовых результатах дисконт формирует показатель по строке 2320 «Проценты к получению».

ВАРИАНТ 2.Дисконт по векселю признается единовременно при продаже или погашении векселя. Этот способ подходит для тех случаев, когда дисконт по векселю несущественный, а срок погашения векселя небольшой.

Бухучет процентов. Порядок учета процентов по векселю не урегулирован нормативными актами по бухгалтерскому учету, поэтому организации следует самостоятельно разработать его и закрепить в учетной политике.

Поскольку с экономической точки зрения процентные векселя не отличаются от дисконтных, то проценты по векселю можно учитывать так же, как и дисконтпп. 5, 7 ПБУ 1/2008.

Проценты по векселю рассчитываются исходя из годовой процентной ставки, номинала векселя и количества дней владения векселем.

Традиционно проценты по векселям начисляют ежемесячно в последний день месяца проводкой по дебету счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Доходы».

Продаем, погашаем вексель или передаем в оплату товаров (работ, услуг)

Покажем, как отразить выбытие векселя в разных ситуациях. При этом проводки приведем для случая, когда учет процентов (дисконта) ведется на счете 58.

СИТУАЦИЯ 2. Передача векселя в оплату товаров (работ, услуг)

Доходы и расходы признаются следующим образом.

Отражаем в отчетности

Независимо от того, каким образом выбыл вексель, в отчете о финансовых результатах эту операцию отражаем одинаково. Если от операций с векселем получена прибыль в виде процентов или дисконта, то она отражается по строке 2320 «Проценты к получению».

Стоимость самого векселя, не отнесенного к денежным эквивалентам, можно показать и по строке «Прочие доходы», и одновременно по строке 2350 «Прочие расходы». А можно «свернуть» и не показывать, это не запрещеноп. 42 ПБУ 19/02; п. 18 ПБУ 9/99.

Также от операции может быть получен и убыток, если цена, по которой вексель продан или передан в оплату, ниже, чем цена при его получении (приобретении), увеличенная на накопленные к моменту передачи проценты (дисконт). В этом случае отрицательный результат отражаем в отчете о финансовых результатах по строке 2350 «Прочие расходы».

Рассмотрим на примере, как отразить операции с векселем третьего лица в бухучете.

/ условие /

Источник: http://Glaniga.ru/elver/2013/13/1092-vekseli_tsennaja_bumaga_poluchenija_spisanija.html

Порядок учета векселей в бухгалтерском учете

Векселя в бухгалтерском учете показываются по-разному — в зависимости от нескольких связанных с их природой факторов. Рассмотрим эти факторы и их влияние на отражение векселей в бухгалтерском учете.

Что такое вексель?

Учет собственных векселей

Учет чужих векселей в составе финвложений

Учет чужих векселей, не являющихся финвложениями

Итоги

Ндс при расчетах векселями – институт профессиональных бухгалтеров московского региона

Тонкости расчета НДС и налога на прибыль при обороте собственных векселей и векселей третьих лиц

А.М. Рабинович, главный методолог ЗАО «ЭНЕРДЖИ КОНСАЛТИНГ/Аудит», канд. ист. наук

Вексель – удобный и поэтому очень распространенный способ оплаты. Однако исчисление НДС при подобных расчетах имеет ряд особенностей. О каких нюансах нужно помнить лицам, получающим и выдающим (передающим) векселя?

Вексель в качестве аванса

Если налогоплательщик получает оплату, частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в общем случае у него возникает обязанность по определению налоговой базы, то есть по исчислению НДС с суммы аванса.

Включаются ли в налоговую базу по НДС суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме собственного векселя покупателя и векселя третьего лица? Этот вопрос имеет давнюю историю, помогающую – и это в ней главное – сегодня дать правильный ответ на него.

Так, согласно статье 162 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2006 года) налоговая база определялась с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. А пункт 37.

1 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.

2000 № БГ-3-03/447, далее – методические рекомендации) уточнял, что векселя, в том числе и третьих лиц, полученные поставщиком в качестве авансовых платежей, не увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они приняты к учету.

Что особенно важно, это правило относилось и к тем налогоплательщикам, которые определяли налоговую базу по НДС «по оплате».

Согласно тогдашней редакции статьи 167 НК РФ, оплатой признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем собственного векселя.

C 1 января 2006 года данная редакция статьи 162 НК РФ утратила силу. Одновременно новой редакцией статьи 167 НК РФ дата получения предварительной оплаты была признана общим для всех налогоплательщиков моментом определения налоговой базы.

То есть изменилась налоговая функция предоплаты: из суммы, увеличивающей налоговую базу, она стала моментом ее определения.

При этом определение понятия «оплата» было исключено из Налогового кодекса РФ, а Методические рекомендации утратили силу.

В этих условиях ФНС России по согласованию с Минфином России правомерно напомнила, что оплата – это прекращение обязательства покупателя перед продавцом любым из установленных гражданским законодательством способом, в том числе в безденежной форме (письмо ФНС России от 28.02.2006 № ММ-6-03/202@).

Как видим, с 1 января 2006 года продавец при получении в качестве предоплаты векселя должен определить налоговую базу. Даже в том случае, если продавец получил вексель самого покупателя.

Объясняется это тем, что при выдаче покупателем векселя (пусть даже в качестве предоплаты) происходит новация долга покупателя по оплате (предоплате) товаров (работ, услуг), имущественных прав в безусловное обязательство по оплате векселя.

Иными словами, первоначальное обязательство прекращается и возникает новое обязательство между теми же лицами, но по новому основанию: не в силу договора купли-продажи, а ввиду выдачи векселя.

Таким образом, суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), поступившие продавцу от покупателя в форме векселя третьего лица и (или) собственного векселя покупателя, включаются в налоговую базу по НДС.

Всегда ли нужен раздельный учет?

Предположим, налогоплательщик в налоговом периоде за поставленные ему товары рассчитывался не только денежными средствами, но и собственным векселем и (или) векселем третьего лица, при этом совершая налогооблагаемые НДС операции. Надо ли ему вести раздельный учет НДС по приобретенным в этом периоде товарам (работам, услугам), имущественным правам?

Раздельный учет ведется при осуществлении одновременно и облагаемых, и необлагаемых (освобожденных от налогообложения) операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). При этом имеются в виду операции, перечисленные в качестве объекта налогообложения в пункте 1 статьи 146 НК РФ. Только они могут облагаться и, соответственно, освобождаться от налогообложения (что и сделано в статье 149 НК РФ).

Основным видом операций, являющихся объектом налогообложения НДС, с позиций которого надо рассматривать выдачу собственных векселей и передачу векселей третьих лиц, является реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Очевидно, что вексель, который, с точки зрения гражданского законодательства, является имуществом в форме вещи (как ценная бумага), для целей налогообложения может быть только товаром (статьи 128 и 142 ГК РФ, пункты 2 и 3 ст. 38 НК РФ).

Для целей налогообложения реализацией товаров признается передача на возмездной (в том числе путем обмена товарами) или безвозмездной основе права собственности на них (п. 1 ст. 39 НК РФ). При выдаче собственного векселя (неважно, по какому основанию), этот квалифицирующий признак реализации – передача права собственности – отсутствует. Обусловлено это самой природой векселя.

Согласно пункту 1 статьи 142 ГК РФ, ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Правам владельца ценной бумаги корреспондируют соответствующие обязательства выдавшего ее лица.

Поэтому в статье 815 ГК РФ вексель так и характеризуется – как удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Таким образом, ценность векселя не в его вещных качествах (если отвлечься от обязательных реквизитов), а в удостоверении им некой совокупности имущественных и неимущественных прав и обязательств. Нет прав и обязательств (того, что делает ценную бумагу существующей) – нет ценной бумаги как вещи.

В соответствии со статьей 413 ГК РФ обязательство прекращается при совпадением должника и кредитора в одном лице. Соответственно, прекращаются и корреспондирующие этим обязательствам права.

В силу этого ценная бумага, находящаяся «на руках», во владении того, кто ее выпустил, никаких прав и обязательств не удостоверяет. Точнее, удостоверяет, но в данном случае – это права требования владельца ценной бумаги к самому себе. А это и есть совпадение должника и кредитора в одном лице, прекращающее обязательство, удостоверенное векселем.

Итог: ценная бумага, оказавшаяся (неважно по какой причине и когда – до ее «выпуска» или после) на руках у выпустившего ее лица, как вещь не существует.

Право собственности – вещное право (см. название раздела II ГК РФ), то есть в узком смысле оно возможно только на вещи. Нет вещи – нет права собственности.

А нет права собственности (на составленный, но еще не выданный вексель), следовательно, не имея этого права, его нельзя и передать тому, кому выдается вексель (выдача векселя есть, а передачи права собственности нет).

В силу этого выдача собственного векселя не является его реализацией.

Обратите внимание: нормы о договоре купли-продажи применяются к операциям с векселями, только если имеет место передача векселя, то есть в случае операций с векселем третьего лица. На это указывает постановление Пленума Верховного суда РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 № 33/14 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_4_rabinovich

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.