Реформация баланса за 2004 год

Как проводить реформацию баланса – НалогОбзор.Инфо

Реформация баланса за 2004 год

  • 1 Этапы реформации
  • 2 Закрытие счетов
  • 3 Финансовый результат
  • 4 Покрытие убытков

Реформацию баланса проведите по состоянию на 31 декабря, после того как в бухучете будет отражена последняя хозяйственная операция за отчетный год.

Этапы реформации

Реформация баланса включает в себя два этапа:

  • закрытие счетов, на которых в течение года отражались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации;
  • перенос финансового результата, полученного за отчетный год, в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Закрытие счетов

Субсчета, отрытые к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы» закройте внутренними проводками:

Дебет 90-1 Кредит 90-9

– закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2

– закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3

– закрыт субсчет 90-3;

Дебет 90-9 Кредит 90-4

– закрыт субсчет 90-4;

Дебет 91-1 Кредит 91-9

– закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2

– закрыт субсчет 91-2.

В результате сделанных записей дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам, открытым к счету 90 и счету 91, будут равны друг другу. Следовательно, на конец каждого месяца счета 90 и 91 должны иметь нулевое сальдо. А вот на субсчетах, открытых к этим счетам, суммы в течение года накапливаются. Их нужно будет обнулить 31 декабря при реформации.

Поэтому по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, ни эти синтетические счета, ни субсчета, открытые к ним, сальдо иметь не должны. На этом первый этап реформации завершен.

Финансовый результат

На втором этапе реформации финансовый результат, полученный за отчетный год, нужно объединить с финансовым результатом за предыдущие годы.

Для этого при закрытии отчетных периодов в течение года (в т. ч. по итогам декабря) бухгалтер должен был:

– ежемесячно списывать финансовые результаты от основной деятельности и прочих операций с субсчетов 90-9 и 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»;

– отражать в бухучете суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (п. 20 ПБУ 18/02).

Таким образом, 31 декабря на счете 99 «Прибыли и убытки» должен сложиться чистый финансовый результат (прибыль или убыток) отчетного года. Определив годовой финансовый результат (прибыль или убыток), отнесите его на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» проводкой:

Дебет 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)» Кредит 84

– списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 субсчет «Чистая прибыль (убыток)»

– отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

На этом реформация баланса заканчивается.

О том, как проверить правильность начисления условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, см. Как закрывать отчетные периоды и определять финансовые результаты.

Пример проведения реформации баланса

По состоянию на 31 декабря в бухучете отражены сальдо:

– по субсчету 90-1 – 11 800 000 руб.;

– по субсчету 90-2 – 8 000 000 руб.;

– по субсчету 90-3 – 1 800 000 руб.;

– по субсчету 91-1 – 300 000 руб.;

– по субсчету 91-2 – 100 000 руб.;

– по кредиту счета 99 субсчет «Прибыль до налогообложения» – 2 200 000 руб.;

– по дебету счета 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» – 440 000 руб.;

– по дебету счета 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» – 30 000 руб.

При реформации баланса бухгалтер сделал проводки:

Дебет 90-1 Кредит 90-9
– 11 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-1;

Дебет 90-9 Кредит 90-2
– 8 000 000 руб. – закрыт субсчет 90-2;

Дебет 90-9 Кредит 90-3
– 1 800 000 руб. – закрыт субсчет 90-3;

Дебет 91-1 Кредит 91-9
– 300 000 руб. – закрыт субсчет 91-1;

Дебет 91-9 Кредит 91-2
– 100 000 руб. – закрыт субсчет 91-2;

Дебет 99 Кредит 84
– 1 730 000 руб. (2 200 000 руб. – 440 000 руб. – 30 000 руб.) – включена в состав нераспределенной прибыли чистая прибыль за год.

На этом реформация баланса организации за год завершена.

Покрытие убытков

Если по итогам отчетного года организация получила убыток, его можно покрыть за счет средств резервного капитала. Когда резервного капитала нет либо его не хватает, следует использовать нераспределенную прибыль прошлых лет.

Бывает, что отсутствуют оба этих источника. Тогда покрыть убытки можно за счет дополнительных взносов учредителей.

Для учета движения средств на счете 84 можно организовать аналитический учет. Об этом сказано в Инструкции к плану счетов.

В зависимости от источника покрытия убытка данная операция отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

– погашен убыток за счет средств резервного фонда;

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

– погашен убыток за счет нераспределенной прибыли прошлого года.

Что касается дополнительных взносов учредителей для покрытия убытков, то для этого нужно специальное решение. В ООО такое решение принимает общее собрание участников ООО, а в акционерных обществах – общее собрание акционеров общества. Это следует из пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Проводка такая:

Дебет 75 (70) Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

– погашен убыток за счет взносов учредителей.

Теперь про непокрытый убыток прошлых лет. Тут никаких проводок делать не нужно. Ведь результат на счете 84 сложится автоматически.

На данном счете может быть только нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.

Соответственно, к непокрытому убытку прошлых лет (дебет счета 84) прибавляется прибыль отчетного года (корреспонденция с кредитом счета 84). Таким образом, определяется сальдо по счету 84.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/organizacija_ucheta/kak_provodit_reformaciju_balansa/42-1-0-1074

Реформация баланса за 2004 год

Реформация баланса за 2004 год

Прежде чем приступить к составлению годовой отчетности, необходимо провести реформацию баланса. О том, как это сделать, рассказывается в статье.

Под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрываются счета бухгалтерского учета. Она необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год, рассчитать сумму чистой прибыли (убытка), полученную в течение года, и начать новый финансовый год с «нуля».

Реформация проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. При этом необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие счетов 90 и 91

В течение года доходы и расходы по обычной деятельности предприятия учитываются на счете 90, а операционные и внереализационные доходы и расходы — на счете 91.

Финансовый результат, сформированный на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», выявляется ежемесячно.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций бухгалтеру по окончании каждого месяца следует сопоставить кредитовые и дебетовые обороты по субсчетам этих счетов и рассчитать финансовый результат, сформировавшийся по счетам 90 и 91.

Проводки по закрытию субсчетов делать не нужно. Подсчитанные суммы списываются с субсчетов 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 90-9 (91-9) кредит 99

  • списана сумма прибыли со счета 90 (91), полученной за месяц;

Дебет 99 кредит 90-9 (91-9)

  • списана сумма убытка со счета 90 (91), полученного за месяц.

Вследствие таких записей по завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к этим счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года.

https://www.youtube.com/watch?v=P3MeZFwmwP4

По окончании финансового года необходимо провести реформацию счетов 90 и 91. Она заключается в том, что остатки по всем субсчетам данных счетов обнуляются по состоянию на 31 декабря отчетного года. Для этого накопленные в течение года остатки субсчетов переносятся на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно.

Например, при закрытии субсчетов счета 90 нужно сделать такие записи:

Дебет 90-1 кредит 90-9

  • закрыт субсчет по учету выручки;

Дебет 90-9 кредит 90-2 (90-3, 90-4…)

  • закрыты субсчета по учету себестоимости продаж, НДС, акцизов и т. п.

Субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются в конце года аналогичным образом:

Дебет 91-1 кредит 91-9

  • закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Дебет 91-9 кредит 91-2

  • закрыт субсчет по учету прочих расходов.

Особенности закрытия счета 99

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются финансовые результаты, сформированные на счетах 90 и 91, чрезвычайные доходы и расходы, а также доходы и расходы, не участвующие в формировании бухгалтерской прибыли (перерасчеты по налогу на прибыль, штрафы и пени по налогам и сборам). Кроме того, счет 99 применяется для отражения сумм, связанных с расчетом налога на прибыль.

В итоге на счете 99 формируются суммы чистой прибыли (убытка) за отчетный период. Согласно Плану счетов по окончании года этот счет закрывается. При этом сальдо счета 99 переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Если организацией за отчетный год получена прибыль, то в учете отражается такая проводка:

Дебет 99 кредит 84

  • выявлена чистая (балансовая) прибыль по итогам отчетного года.

Если же получен убыток, то делается обратная запись:

Дебет 84 кредит 99

  • списан непокрытый убыток отчетного года.

При этом в Плане счетов ничего не сказано о необходимости закрытия субсчетов, открытых организацией к счету 99. Но, как правило, бухгалтеры не оставляют открытыми остатки на этих субсчетах — они закрываются внутренними записями по счету 99.

С 2003 года для организаций, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», эта операция усложнилась. Такие организации не начисляют налог на прибыль проводкой Дебет 99 Кредит 68.

Сумма налога определяется путем корректировки условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, исчисленного исходя из величины прибыли (убытка) до налогообложения.

Поэтому для формирования в бухгалтерском учете суммы налога на прибыль бухгалтеру теперь приходится делать не одну, а несколько проводок.

Для выполнения требований ПБУ 18/02 организации открывают специальные субсчета к счету 99, на которых отражается начисление условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, постоянных налоговых активов и обязательств, списание отложенных налоговых активов и обязательств (при выбытии объектов, по которым были образованы ОНА и ОНО). Кроме этих субсчетов на счете 99 есть «традиционные» субсчета для отражения доходов и расходов, не связанных с начислением текущего налога на прибыль.

Как лучше закрыть множество субсчетов, открытых к счету 99? Рекомендуем ввести к счету 99 дополнительный субсчет 99-9 «Сальдо прибылей и убытков» (по аналогии с итоговыми субсчетами к счетам 90 и 91). На данном субсчете будет определяться конечный финансовый результат (чистая прибыль), подлежащий переносу на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Субсчета 1-го порядкаСубсчета 2-го порядка
99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения»

99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности»; 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

99-1-3 «Чрезвычайные доходы и расходы»

99-2 «Налог на прибыль»

99-2-1 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»; 99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы»;

99-2-3 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств по выбывшим объектам»

99-3 «Расходы, не формирующие бухгалтерскую прибыль»99-3-1 «Перерасчеты по налогу на прибыль»; 99-3-2 «Налоговые санкции и пени»
99-9 «Сальдо прибылей и убытков»
Но не торопитесь списывать остатки по субсчетам, открытым к счету 99, непосредственно на субсчет 99-9. Вспомним требование, которое содержится в описании счета 99, приведенное в Плане счетов: «Построение аналитического учета по счету 99 “Прибыли и убытки” должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках».

Это означает, что бухгалтер при группировке субсчетов на счете 99 должен ориентироваться на структуру формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Образец построения аналитики на счете 99 представлен в таблице.

https://www.youtube.com/watch?v=laLTz6wTDs0

Такая структура аналитики позволяет бухгалтеру сформировать на счете 99 показатели, необходимые для заполнения отчета о прибылях и убытках.

В течение года субсчета 2-го порядка не закрываются — на них накапливаются суммы. Списывать эти остатки следует только при составлении годового баланса.

Закрытие счета 99 проводится в три этапа. Сначала остатки по каждому субсчету 2-го порядка закрываются внутренними проводками на соответствующий субсчет 1-го порядка.

Затем сальдо, образовавшееся на субсчетах 1-го порядка, списывается на субсчет 99-9.

И только после этого сальдо субсчета 99-9, отражающее величину чистой прибыли за отчетный год, закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Пример 1

ООО «Огонек» по итогам 2004 года имеет следующие остатки на субсчетах, открытых к счету 99:

  • кредитовое сальдо на субсчете 99-1-1 «Прибыль/убыток от обычной деятельности» — 350 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-1-2 «Сальдо прочих доходов и расходов» — 50 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-2-1 «Условный расход/доход по налогу на прибыль» — 72 000 руб.;
  • дебетовое сальдо на субсчете 99-2-2 «Постоянные налоговые обязательства и активы» — 3400 руб.

Посмотрим, как закрывается счет 99 при составлении годового баланса:

Дебет 99-1-1 кредит 99-1

  • 350 000 руб. — закрывается субсчет 99-1-1 (прибыль от обычной деятельности);

Дебет 99-1 кредит 99-1-2

  • 50 000 руб. — закрывается субсчет 99-1-2 (убыток по прочим операциям);

Дебет 99-1 кредит 99-9

  • 300 000 руб. (350 000 руб. – 50 000 руб.) — закрывается субсчет 99-1 (сумма прибыли до налогообложения);

Дебет 99-2 кредит 99-2-1

  • 72 000 руб. — закрывается субсчет 99-2-1 (условный расход по налогу на прибыль);

Дебет 99-2 кредит 99-2-2

  • 3400 руб. — закрывается субсчет 99-2-2 (постоянные налоговые обязательства);

Дебет 99-2 кредит 99-9

  • 75 400 руб. (72 000 руб. + 3400 руб.) — закрывается субсчет 99-2 (начисления по налогу на прибыль);

Дебет 99-9 кредит 84

  • 224 600 руб. (300 000 руб. – 75 400 руб.) — закрывается субсчет 99-9 (сумма чистой прибыли за отчетный год).

Некоторые специалисты рекомендуют другой вариант закрытия счета 99 — все субсчета к счету 99 закрывать непосредственно на счет 84. Однако у этого способа есть существенный изъян — итоговый финансовый результат деятельности фирмы выявляется не на счете 99, а на счете 84. К тому же при таком варианте бухгалтеру труднее заполнять отчет о прибылях и убытках.

Дополнительные факторы

Хотелось бы обратить внимание на следующие стандарты бухгалтерского учета, которые могут оказать значительное влияние на итог баланса, однако зачастую многими бухгалтерами просто игнорируются:

  • ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденное приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н;

Источник: https://www.RNK.ru/article/68293-red-reformatsiya-balansa-za-2004-god

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.