Простое товарищество: бухгалтерский учет и налогообложение

Простое товарищество бухучет и налогообложение

Простое товарищество: бухгалтерский учет и налогообложение

У товарищей

Внесение вкладов по договору простого товарищества:

денежных средств: Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет 4 «Вклады по договору простого товарищества» Кт 51 имущественных вкладов: Дт 58.4 Кт 01,07,10 и т.п.

Согласно п. 13 ПБУ 20/03 финансовые вложения отражаются по стоимости, по которой активы отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу, а согласно п. 15 ПБУ 19/02 – по денежной оценке, согласованной товарищами в договоре простого товарищества.

При этом, если передача ТМЦ в совместную деятельность осуществлялась после предъявления к вычету НДС, уплаченного при их приобретении, то крайне важно восстановить соответствующие суммы налога.

Вы точно человек?

В соответствие со ст. 170 НК РФ восстановленную сумму НДС нужно включить в стоимость переданных в счет вклада в совместную деятельность ТМЦ.

Отражение товарищами доли прибыли (убытка), полученной от совместной деятельности:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91.1 «Прочие доходы и расходы»

Дт 91.9 Кт 99

При получении денежных средств

Дт 51 Кт 76

либо

Дт 91 Кт 76

Дт 76 Кт 51 – фактическое перечисление денежных

средств в погашение убытка

В соответствие со ст. 1046 ГК РФ порядок покрытия расходов и убытков определяется соглашением сторон. При отсутствии соглашения – пропорционально стоимости вкладов товарищей в совместную деятельность.

При прекращении договора простого товарищества имущество, переданное в общее владение или пользование, возвращается товарищам, как погашение ранее внесенных вкладов.

— Отражение распределœения имущества при прекращении совместной деятельности

Дт 76 Кт 58.4

Дт 51,01,08,07,10,41 и т.п. Кт 76

В случае если стоимостная оценка имущества, подлежащего получению участником совместной деятельности, больше (меньше) величины его вклада, выявленная разница в стоимости отражается следующим образом:

Дт 76 Кт 91

либо

Дт 91 Кт 76

У товарища, ведущего общие дела простого товарищества

Учет у товарища, ведущего общие дела, регламентируется п.п. 17-21 ПБУ 20/03 и Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

В учете доверенного лица подлежат отражению следующие операции:

— получение вкладов, предусмотренных договором, от участников договора;

покупка товарно-материальных ценностей, оборудования, их использование; производство и реализация готовой продукции, реализация товаров в рамках исполнения договора;

— исчисление финансовых результатов для целœей бухгалтерского и налогового учета;

— распределœение прибыли между участниками;

— перечисление долей прибыли участникам товарищества;

— получение средств в возмещение убытков от участников;

— возврат участникам вкладов и имущества, созданного в процессе осуществления деятельности после ее прекращения.

  • Внесение вкладов, предусмотренных договором

Дт 01 «Основные средства», 10, 51

Кт 80 «Уставный капитал» субсчет «Вклады товарищей»

При этом п. 18 ПБУ 20/03 установлено, что вклады,

внесенные участниками совместной деятельности, учитываются в оценке, предусмотренной договором.

  • Осуществление деятельности от имени простого товарищества:

— если деятельность направлена на создание внеоборотного актива, всœе затраты предварительно аккумулируются на счете 08 (Дт 08 Кт 10,60,70,69,76 и др. сч.) в общеустановленном порядке, как у заказчика.

если деятельность направлена на изготовление продукции, на реализацию товаров, работ, услуг, расходы учитываются в общеустановленном порядке на счетах по учету затрат (20,26,44) с дальнейшим списанием на счета реализации в зависимости от характера сделок и видов продукции (работ, услуг).

Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, участник, ведущий общие дела по договору простого товарищества, должен вести как минимум два баланса:

— по деятельности юридического лица;

— по деятельности простого товарищества.

  • Распределœение прибыли и убытков

Ст. 1048 ГК РФ предусмотрено, что прибыль, полученная товарищами при осуществлении совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело, если иное не предусмотрено договором.

Согласно п. 19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода подлежит распределœению полученный финансовый результат:

— распределœение прибыли:

Дт 84 «Нераспределœенная прибыль» Кт 76 – начисление

доли прибыли, подлежащей

передаче участнику

Дт 76 Кт 51 – фактическое перечисление доли прибыли

участникам

— распределœение убытков:

Дт 76 Кт 84 – отнесение доли убытка на товарища

Дт 51 Кт 76 – получение средств от товарищей в

возмещение убытка

  • Учет распределœения имущества при прекращении совместной деятельности

Пунктом 21 ПБУ 20/03 установлен порядок составления ликвидационного баланса на дату прекращения совместной деятельности.

Возврат товарищам денежных средств и имущества, как внесенных в качестве вклада, так и созданного в процессе осуществления деятельности, отражается в учете следующим образом:

Дт 80 «Вклады товарищей» Кт 51,10,41 и др. счета

Участник, ведущий общие дела, обязан сообщать другим участникам совместной деятельности о результатах деятельности.

Пунктом 20 ПБУ 20/03 установлено, что сроки представления сведений должны быть определœены договором простого товарищества. Своевременное представление сведений участником неразрывно связано со своевременным и правильным исчислением налогов участниками.

Так, согласно ст. 377 НК РФ налог на имущество

организаций уплачивается каждым участником совместной деятельности в отношении:

— налогооблагаемого имущества, внесенного в простое товарищество, исходя из остаточной стоимости переданного имущества;

— налогооблагаемого имущества, приобретенного или созданного в процессе совместной деятельности, исходя из остаточной стоимости пропорционально стоимости вклада в общее дело.

То есть лицо, на ĸᴏᴛᴏᴩᴏᴇ возложена обязанность вести учет результатов совместной деятельности, не является налогоплательщиком по налогу на имущество и по налогу на прибыль в части, причитающейся другим участникам договора.

Источник: https://printscanner.ru/prostoe-tovarishhestvo-buhuchet-i-nalogooblozhenie/

«Простое товарищество»: что это, зачем и почему?

Простому товариществу посвящена Глава 55 ГК РФ.  Из ст. 1041 Главы 55 ГК РФ «Договор простого товарищества»:

«1. По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

  1. Сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации».

Ситуация. ООО «Ромашка» (ОСН) и ИП «Василек» (УСН 15%) решили объединить свои усилия в организации оптово-розничной торговли цветами и создать простое товарищество. Тем самым увеличить объемы продаж и расширить рынок. ООО «Ромашка», вносит в совместную деятельность склады и сотрудников.

А ИП «Василек» оборотные средства, услуги по доставке цветов и разработки по выращиванию синих роз и тюльпанов, которые являются интеллектуальной собственностью ИП «Василек». Стоит отметить, что ИП «Василек» может применять упрощенку, только с базой «доходы-расходы». Т.к. это прописано в ст. 346.11 НКРФ и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

Конечно же, договор простого товарищества составлен в соответствии с деловыми целями.

А имущество, которые передали ООО «Ромашка» и ИП «Василек» в простое товарищество реализацией не признается, и, соответственно, не будет облагаться НДС согласно п.п. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ. Какая же выгода в организации простого товарищества в плане оптимизации налогообложения?

Наталья Брылева

Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:

    Рассматривая возможности холдинговых структур и возможности оптимизации налогообложения, можно использовать механизм передачи имущества без НДС с помощью простого товарищества. Но для того, чтобы такую передачу не признали реализацией, необходимо иметь реальную деловую цель.

    Например, собрались два бизнесмена: один внес производственный комплекс, другой денежные средства. Простое товарищество действует на основании договора о совместной деятельности.

    Соответственно, в таком договоре целесообразно прописать цель создания простого товарищества: например, модернизация производственной площадки и ее сдача в аренду. Простое товарищество должно проработать минимум 3 месяца, получить доход и отчитаться по налогам.

    Далее товарищами может быть принято решение о том, что  дальнейшая деятельность не является прибыльной. Договор о совместной деятельности будет расторгнут, а по договоренности между товарищами один из низ забирает вместо вложенных денежных средств имущество, а второй товарищ деньги.

Как вывести активы, и все ли так «просто»?

В силу внесенных законом №401-ФЗ правок в 45 ст. НК РФ, собственники бизнеса обеспокоились безопасностью своих активов.

Можно ли защитить активы компании с помощью договора простого товарищества.

Могут ли, например, налоговики, у одного из товарищей, в отношении которого была проведена проверка и доначислены налоги, наложить арест на его активы в простом товариществе?

Наталья Брылева

Юрист и налоговый консультант «Туров и Партнеры»:

    Не путайте с вкладом пайщика в потребительское общество в неделимый фонд – в данном случае ваши активы действительно защищены от претензий кредиторов и налоговых органов.

    Но, внося имущество в общую собственность, участник договора приобретает долю в праве общей собственности, которая является самостоятельным объектом гражданского оборота (ст. 128 ГК РФ) и может быть предметом взыскания по требованию кредитора в отношении личных долгов соответствующего товарища, не связанных с совместной деятельностью.

    Если в таких случаях выделение доли в натуре невозможно либо против этого возражают остальные участники долевой или совместной собственности, кредитор вправе требовать продажи должником своей доли остальным участникам общей собственности по цене, соразмерной рыночной стоимости этой доли, с обращением вырученных от продажи средств в погашение долга.

    Так что применение договора о совместной деятельности не обезопасит ваше имущество от третьих лиц. В данном случае, этот способ позволяет перевести имущество после завершения полного цикла деятельности.

Как обстоят дела с судебной практикой, и к чему придираются налоговики?

Одно из судебных решений 2016 году в пользу налогоплательщика, в котором налоговики придрались к договору простого товарищества. В результате выездной проверки налоговая доначислила ООО-шке пени, недоимки и штрафы. Подозрения налоговиков вызвал договор простого товарищества, заключенный между ООО и ИП (учредитель ООО).

В соответствии с договором, его «предметом является объединение имущества, денежных средств, иных материальных ресурсов, своего профессионального опыта, а также деловой репутации, деловых связей для совместных действий без образования юридического лица в целях развития спектра и повышения качества и конкурентоспособности предоставляемых товаров и услуг, а также извлечения прибыли». Вклады товарищей состоят в следующем:

  • Со стороны общества: офисные и складские помещения, а также квалифицированный персонал;
  • Со стороны ИП: товар (подтвержденный товарными накладными), квалифицированный персонал, транспортные средства для осуществления перевозок и деловые связи.

Налоговики были уверены, что ООО нарушило п. 1 ст. 1042 ГК РФ: на момент заключения договора простого товарищества общество не владело имуществом и квалифицированным персоналом, внесенным в виде вклада в товарищество фактически:

  • Отдельные договора аренды заключены после заключения договора простого товарищества, поэтому вклад ООО отсутствовал;
  • Общество не имело квалифицированного персонала, т.к. сотрудники до заключения договора простого товарищества являлись сотрудниками ИП;
  • Договор простого товарищества – мнимый, формальный, несущественный и направлен на минимизацию налогов.

Также налоговики выявили взаимозависимость между товарищами и получение необоснованной налоговой выгоды:

  • Офисы ИП и ООО располагаются по одному адресу;
  • Простое Товарищество было создано для продажи товара с НДС покупателям, так как ООО применяло упрощенку;
  • Операции по реализации товаров, произведенные в рамках договора, фактически являются сделкой купли-продажи (передачей товара на возмездной основе) и подлежат учету в целях налогообложения. Договор простого товарищества является притворной сделкой, совершенной с целью прикрыть сделку купли-продажи товара.

Однако суд не увидел в договоре простого товарищества попытку получения необоснованной налоговой выгоды.

  • По поводу взаимозависимости. Как указали суды, в том числе и кассация, «гражданское законодательство не содержит запрета на заключение договора простого товарищества между юридическими лицами, учредителями которых являются одни и те же лица, в том числе – между взаимозависимыми лицами». «Взаимозависимость участников сделок и осуществление расчетов с использованием одного банка, сами по себе не могут служить основанием для признания необоснованной налоговой выгоды, а только в совокупности с обстоятельствами, указанными в пункте 5 Постановления ВАС №53». Налоговики в ходе выездной проверки таких доказательств не нашли;
  • По поводу формальности договора. «Обществом велась реальная финансово-хозяйственная деятельность в рамках договоров о совместной деятельности, распределение и налогообложение полученной прибыли производилось в соответствии с данными договорами и действующим законодательством, ведение учета осуществлялось согласно применяемой обществом системе налогообложения». Налоговики не представили доказательств нарушений условий договора простого товарищества по ст.1041 и ст.1048 ГК РФ;
  • «В соответствии со ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении договора, следовательно, налогоплательщик вправе самостоятельно определять момент вхождения юридического лица в состав участников договора простого товарищества». Сотрудники фискальной службы не представили в суде аргументов, подтверждающих, что заключение договора простого товарищества являлось притворной сделкой;

Поэтому, на основании Постановления АС Поволжского округа №Ф06-7280/2016 от 26.04.2016 г. (Дело № А06-3318/2015) заключение и исполнение договора простого товарищества в данном случае было связано с осуществлением реальной предпринимательской деятельности и не имело своей целью получение необоснованной налоговой выгоды.

Письма Минфина и ФНС, касающиеся деятельности простых товариществ

Источник: https://turov.pro/kak-vyivesti-aktivyi-s-pomoshhyu-prostogo-tovarishhestva-c/

Непростое товарищество упрощенцев | Журнал « книга» | № 5 за 2013 г

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 февраля 2013 г.

журнала № 5 за 2013 г.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут быть участниками простого товарищества. Единственное ограничение — такие упрощенцы должны применять объект налогообложения «доходы за вычетом расходов»п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Посмотрим, что и как делать упрощенцам-товарищам.

Особенности уплаты налогов упрощенцами в рамках простого товарищества

Простое товарищество не является юридическим лицом. Следовательно, оно не может быть самостоятельным налогоплательщиком. Но это не значит, что его деятельность не облагается налогами.

НДС с операций в рамках товарищества

По операциям товарищества нужно платить НДС. Даже в рассматриваемой нами ситуации, когда все его участники — упрощенцы. Причем Налоговый кодекс предусматривает, что налогоплательщиком в рамках простого товарищества должен быть только один товарищ — тот, который ведет общие дела (уполномоченный товарищ)п. 1 ст. 174.1 НК РФ.

Источник: http://k-p-a.ru/prostoe-tovarischestvo-buhuchet-i-nalogooblozhenie/

Простое товарищество: бухучет и налогообложение, правоотношения, виды

Простое товарищество: бухгалтерский учет и налогообложение

Само слово сочетание «Простое товарищество» намекает о доверительных отношениях между участниками. Простое товарищество (ПТ) — это особая форма отношений, не требующая организации юридического лица. Истоки такой формы совместной деятельности зарождались в Древнем Риме, но до сих пор еще ПТ не утратил своей актуальности.

Что такое простое товарищество

Целью ПТ является узаконивание деятельности между отдельными лицами, принявшими решение объединиться для достижения определенной цели. Примером может служить объединение двух сельских жителей для сезонного заработка — один их них имеет плуг, а другой трактор.

Вместе они могут вспахивать огороды односельчанам. Вариаций много — один тракторист, а другой имеет технику. Также понятным примером может служить объединение усилий сельского жителя и городского овощного магазина — один занимается производством продукции, а другой её реализацией.

Такие примеры не говорят о том, что ПТ допустимо для использования лишь в малом бизнесе или в сельхозобласти. Договор простого товарищества могут заключать и крупные компании. Если одна организация имеет парк грузовых автомобилей, а другая складские помещения, то на базе договора ПТ они в силах создать транспортную компанию.

Также стоит отметить, что простое товарищество не всегда основывается для получение прибыли. Уже в договоре ПТ ясна цель деятельности. Чаще всего ПТ делят на 4 группы:

  1. Простое негласное.
  2. Простое коммерческое или торговое.
  3. Простое некоммерческое или гражданское.
  4. Простое товарищество о совместной деятельности.

Наиболее непонятными представляются первый и последний вид товариществ. Негласное ПТ основывается в случае нежелания разглашать информацию о его создании. Договор такого ПТ подразумевает пункт, запрещающих информировать о создании товарищества третьи лица. Товарищество, имеющее в планах совместную деятельность, организуется в случае деловых связей с юридическими лицами.

Модель простого товарищества в объединении третейских судов — тема видео ниже:

Виды деятельности и формы ведения дел

Простота создания ПТ не означает узкий круг возможной деятельности. На самом деле Гражданский кодекс не ограничивает сферы деятельности товарищей. Цели создания ПТ и особенности его работы не должны противоречить действующему законодательству. На практике это значит, что все, что не запрещено УК РФ допустимо.

Если для работы ПТ необходима лицензия, то один из участников должен ею обладать. В остальном для простого товарищества открыты все возможные виды деятельности. В то же время при ведении деятельности, требующей лицензирования, все операции связанные с ней должен обеспечивать только один участник, хотя существуют различные формы управления ПТ.

Их 3 разновидности:

  1. Дела ведет назначенный товарищ.
  2. Деятельность ведется совместно всеми членами ПТ.
  3. Каждый из участников вправе действовать от имени всех.

Наиболее часто применяется форма с товарищем, назначенным всеми участниками ПТ. В случае с наличием лицензии — это единственно возможный вариант. Такую деятельность может осуществлять только лицензиат.

Вклады участников ПТ

Характерные признаки

Одной из важных характерных черт простого товарищества является отсутствие необходимости создания юридического лица при множестве участников.

Процесс создания ПТ основывается на предварительном финансовом или другом плане, а также подписании договора. Для дальнейшего ведения деятельности необходимо объединение активов и/или личных усилий.

Отдельно определяется форма ведения дел из 3 разновидностей и задачи, способствующие достижению цели.

Определить ПТ можно по характерным признакам:

  • Общие цели и задачи
  • Отсутствие статуса ЮЛ
  • Наличие многосторонних сделок
  • Объединение вкладов и/или усилий
  • Совпадение прав, интересов и обязанностей участников
  • Распределение результатов деятельности между членами.

оговор простого товарищества часто называют договором о сотрудничестве, о чем расскажет видео ниже:

Преимущества и недостатки

К плюсам простого товарищества относится:

  • Простота создания
  • Особые формы налогообложения
  • Вариативность видов деятельности
  • Высокое доверие кредитных организаций
  • Возможность привлечения средств без займа.

При всех этих достоинствах не многие выбирают такое оформление своей деятельности. Это объясняется двумя весомыми минусами — сложность ведения бухгалтерии и высокий уровень ответственности личным имуществом.

Имущество и другие материальные отношения ПТ в 2019

Особенности вклада каждого участника простого товарищества определяются согласно договору. Это могут быть равные доли или процентные. Также допустимо вложение в ПТ личных усилий. Если в договоре не описаны величины вкладов, то они признаются равными по своей стоимости.

Пользование имуществом организуется по общему согласию всех членов. В случае необходимости нюансы использования общего имущества описываются в договоре ПТ.

В случае возникновения убытков или плановых расходов, их компенсация происходит на основании соглашения. Отсутствие такого документа у ПТ указывает на распределение убытков согласно вкладам участников, выраженном в процентах.

Следует особо выделить факт того, что члены простого товарищества отвечают по убыткам всем своим личным имуществом.

Особенности налогообложения в 2019

Одним из недостатков ПТ является сложность отчетности перед налоговой. В то же время этот вид организации деятельности позволяет снизить налоговую нагрузку.

Часто простые товарищества позволяют достичь одной или сразу нескольких целей, способных повысить доходность или минимизировать расходы.

Помимо этого можно обеспечить налоговую оптимизацию, но необходимо учитывать множество нюансов.

Особо стоит выделить отсутствие обязанности по восстановлению НДС при ранее принятой сумме вычета. Это усложняет бухгалтерию простого товарищества, но уменьшает налоговую нагрузку.

Именно нюансы начисления НДС и получение связанных с ним вычетов вызывает основные сложности.

К тому же каждый из членов ПТ при ведение деятельности с целью получения прибыли вынужден предоставлять самостоятельную отчетность.

Если же в простое товарищество вступили юридическое лицо и индивидуальный предприниматель, имеющие разные системы налогообложения, то ситуация с НДС еще сильнее усложняется. Особенно ярко это просматривается в ситуации общей системы уплаты налогов и спецрежимов. Поэтому при создании ПТ необходимо учесть эти нюансы, тогда в работе будет меньше трудностей.

Источник: http://1c-vdruk.ru/kommercheskoe-pravo-reglament-2019/yuridicheskie-litsa-deklaracija-2019/vidy-subektov-direktiva-2019/prostye-tovarishhestva-dopusk-2019/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.