Приобретение права на землю: налоговый учет расходов

Содержание

Расходы на приобретение права на земельные участки

Приобретение права на землю: налоговый учет расходов
по выбору налогоплательщика сумма на приобретение права на земельные участки признается отчетного () равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного () периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Земельные расходы: налоговый учет по новым правилам

264.1 НК РФ. Второй вариант. признаются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной в соответствии со ст.

274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода до полного признания всей суммы указанных расходов.

Для расчета база предыдущего периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Приобретение права на землю: налоговый учет расходов

Стоимость земельных участков не списывается, поскольку потребительские свойства земли с течением времени не изменяются.

До 2007 года в главе 25 Налогового кодекса не содержалось каких-либо норм, которые позволяли бы организациям в период пользования земельными участками списывать их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Учесть на приобретение земли можно было только в момент ее продажи.

по выбору налогоплательщика сумма на приобретение права на земельные участки признается отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается отчетного () периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного () периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Расходы на приобретение права на земельные участки (по ст

Авторы указывают, что если обязательность внесения платы установлена региональным или местным законодательством, а также в распорядительном акте, то будет считаться экономически обоснованным и может быть признан для целей налогообложения прибыли. С 1 января 2007 г. расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков признаются по правилам ст.

264.1 НК РФ.

Для расчёта предельных размеров, исчисляемых в соответствии с настоящей статьёй, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учёта суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом настоящего подпункта срок, то такие расходы признаются расходами отчетного () периода равномерно в течение срока, установленного договором; 2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

по выбору налогоплательщика сумма на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного () периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного () периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса базы предыдущего налогового, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Источник: http://myeconomist.ru/rashody-na-priobretenie-prava-na-zemelnye-uchastki-19287/

Списываем расходы на покупку земли

Приобретение права на землю: налоговый учет расходов

Источник: журнал «Главбух»

В бухучете земля отражается по первоначальной стоимости, в которую включаются:

  • суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
  • регистрационные сборы, госпошлины и другие аналогичные расходы в связи с приобретением и регистрацией прав на землю;
  • затраты на оплату услуг организаций по изготовлению документов кадастрового учета;
  • расходы на межевание;
  • вознаграждение посреднику через которого приобретен участок;
  • платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах;
  • расходы на оплату услуг уполномоченных органов по оценке земли.

При этом, как следует из пункта 8 ПБУ 6/01, в перечисленный список могут включаться и другие затраты. При условии, что они непосредственно связаны с приобретением и оформлением земли.

Расходы на покупку земли отражаются на субсчете «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель» счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После того как сформирована первоначальная стоимость пригодного к использованию участка, его необходимо перевести в состав основных средств и отразить на субсчете «Земельные участки и объекты природопользования» счета 01 «Основные средства».

В процессе использования участка его первоначальная стоимость не меняется. Исключение составляют случаи коренного улучшения земель в форме капитальных вложений. При этом земля не амортизируется, так как ее потребительские свойства с течением времени неизменны (п. 17 ПБУ 6/01).

Расходы на покупку земли хозяйство может учесть только при ее продаже (п. 11 ПБУ 10/99).

Для документального оформления оприходования участков до 2013 года нужно было использовать соответствующие унифицированные и специализированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г.

№ 7 и приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750. Но в настоящее время хозяйства вправе самостоятельно разрабатывать «первичку».

Только необходимо помнить об обязательных реквизитах, перечисленных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Как первоначальную стоимость участка сформировать в налоговом учете

Некоторые расходы, которые в бухгалтерском учете включаются в первоначальную стоимость земли, в целях налогообложения признаются иначе. Например, госпошлина является федеральным сбором (п. 2 ст. 8, п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ).

Поэтому она включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, единовременно в момент ее начисления (подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Аналогичную точку зрения высказал Минфин России в письме от 28 января 2013 г. № 0303-06/1/33.

В текущие расходы можно, в частности, включить затраты на оплату услуг:

  • по анализу земельного законодательства;
  • по определению правовой возможности приобретения земли в собственность;
  • по подготовке и согласованию необходимых для покупки участка документов и представлению их в регистрирующий орган.

Подобные консультационные и юридические услуги третьих лиц учитываются в прочих расходах на одну из следующих дат (подп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

  • день расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров
  • дату предъявления документов, служащих основанием для проведения расчетов;
  • последнее число отчетного или налогового периода.

Однако судьи не всегда соглашаются с таким подходом. Подтверждает это постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2012 г. № А05-9110/2011.

Арбитры решили, что расходы компании на юридические услуги по сопровождению сделки купли-продажи земельного участка (анализ различных вариантов, подготовка документов в регистрирующий орган, составление проекта договора и т. д.) должны учитываться в стоимости земли.

Как учитывать затраты на получение права на землю

В целях налога на прибыль затраты на приобретение права собственности на землю учитываются в соответствии со статьей 264.1 Налогового кодекса РФ. Причем данная норма применяется, если (п. 1 ст. 264.1 Налогового кодекса РФ):

  • участок находится в государственной или муниципальной собственности;
  • на нем расположены здания, сооружения или он покупается для строительства объектов основных средств.

То есть если земля приобретается не для строительства, а, например, для посева, то положения статьи 264.1 Налогового кодекса РФ применить нельзя.

Напомним, в соответствии с пунктом 2 статьи 77 Земельного кодекса РФ в состав земель сельскохозяйственного назначения входят, в том числе, участки, занятые зданиями, строениями, сооружениями, которые используются для производства, хранения и первичной переработки сельхозпродукции.

Таким образом, купленный хозяйством участок сельхозназначения может соответствовать всем условиям, предъявляемым статьей 264.1 Налогового кодекса РФ.

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47959-spisyvaem-rashody-na-pokupku-zemli.html

Учет расходов на приобретение земельных участков для целей налога на прибыль

10 статьи 264 НК ).

И во-вторых, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости. Согласно п.

Нк рф статья 264

Расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 настоящей статьи, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в следующем порядке: 1) по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельные участки признается расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, который определяется налогоплательщиком самостоятельно и не должен быть менее пяти лет, либо признается расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 настоящего Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения. Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии с настоящей статьей, налоговая база предыдущего налогового периода определяется без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки.

Если земельные участки приобретаются на условиях рассрочки, срок которой превышает указанный в абзаце первом настоящего подпункта срок, то такие расходы признаются расходами отчетного (налогового) периода равномерно в течение срока, установленного договором; 2) сумма расходов на приобретение права на земельные участки подлежит включению в состав прочих расходов с момента документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права. В целях настоящей статьи под документальным подтверждением факта подачи документов на государственную регистрацию прав понимается расписка в получении органом.

Издательство «Бухгалтерский учет»

В бухгалтерском учете арендованные земельные участки учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

В будущем, когда выкупленный земельный участок будет принадлежать организации на праве собственности, она сможет учитывать его в составе основных средств.

При приобретении участка сумма фактических затрат на приобретение будет накоплена на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков».

Бухучет и налоговый учет земельных участков

А после того как участок принят на учет, расходы по его приобретению списываются на счет 01 «Основные средства» (субсчет «Земельные участки и объекты природопользования»).

В учете при этом делается следующая проводка: ДЕБЕТ 01 субсчет «Земельные участки и объекты природопользования» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель» – принят к учету земельный участок.

И учтите: земельные участки не амортизируются, поскольку их потребительские свойства с течением времени не изменяются ( ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ).

Продажа земли: налоговые издержки при общем режиме налогообложения и УСН

по 31 декабря 2011 г. прибыль (убыток) от продажи определяется в порядке, установленном п.

5 ст.

264.1 НК РФ.

Если земля была приобретена до или после указанного периода или куплена у частного собственника, прибыль или убыток определяются в соответствии с пп.

2 п. 1 ст. 268 НК РФ.

1. В случае, если земельный участок был приобретен в период с 1 января 2007 г.

по 31 декабря 2011 г.

Покупаем и — переуступаем права на — аренду земли

Источник: http://munh.ru/rashody-na-priobretenie-prava-na-zemelnye-uchastki-96699/

Приобретение права на землю: налоговый учет расходов, Комментарий, разъяснение, статья от 20 апреля 2007 года

Приобретение права на землю: налоговый учет расходов

Российский налоговый курьер, N 8, 2007 годРубрика: Налоговое администрирование : Налог на прибыль

М.С.Полякова,

эксперт журнала”Российский Налоговый Курьер”

Публикация подготовлена при участии специалистов Управленияадминистрирования налога на прибыль ФНС России.

С1 января 2007 года в главе 25НК РФ появилась новаястатья 264.1, которая посвящена налоговому учету расходов,связанных с приобретением права на земельные участки. Такие нормы вНалоговом кодексе введенывпервые. Проанализируем основные положения указанной статьи.

Земля и иные объектыприродопользования не подлежат амортизации.

Это правилосодержится и в налоговом (п.2ст.256 НК РФ), и в бухгалтерском (п.17 ПБУ6/01) учете. Стоимость земельных участков не списывается,поскольку потребительские свойства земли с течением времени неизменяются.

До 2007 года в главе 25Налогового кодекса не содержалось каких-либо норм, которыепозволяли бы организациям в период пользования земельными участкамисписывать их стоимость в уменьшение налогооблагаемой прибыли.Учесть расходы на приобретение земли можно было только в момент еепродажи. Основанием служил подпункт2 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Согласно этой норме доходы отреализации прочего имущества (в состав которого входили и земельныеучастки) подлежали уменьшению на цену его приобретения.

Федеральным законом от 30.12.2006 N268-ФЗ (далее – Закон N268-ФЗ) в 25-юглаву Кодекса была введена статья264.1 “Расходы на приобретение права на земельные участки”.

Благодаря этому у налогоплательщиков появилась возможность приопределении налоговой базы учитывать затраты на приобретениеземли.

Обратите внимание:стоимость земельных участков по-прежнему не подлежит списанию.Положения пункта 2статьи 256 НК РФ остаются в силе, и земля являетсянеамортизируемым объектом. Наименование статьи264.

1 Кодекса говорит о том, что списывать можно расходы,связанные с приобретением права на земельные участки, а нестоимость самой земли.

Не случайно ирасположение новых норм. Номер статьи указывает на то, что затратына приобретение права на земельные участки относятся к прочимрасходам.

В то же время эти затраты не приведены в общем перечнепрочих расходов, поименованных в 264-й статье Кодекса, а выделеныотдельно. Этим законодатель подчеркивает, что затраты наприобретение земельных участков не подчиняются общему порядку учетапрочих расходов – их нельзя списать единовременно.

Для прочихрасходов в виде прав на земельные участки установлены особыеправила налогового учета, изложенные в статье264.1 Налогового кодекса.

Закон N268-ФЗ был опубликован в “Российской газете” 31 декабря 2006года. Он вступил в силу через месяц, то есть 31 января 2007 года. Впункте 5статьи 5 Закона N 268-ФЗ указано, что положения статьи264.1 Налогового кодекса распространяются на правоотношения,возникшие с 1 января 2007 года.

Ктосможет учесть права на землю

Под действие новой статьиКодекса подпадают не все виды расходов на приобретение права наземельные участки. В пунктах1 и 2 статьи264.1 НК РФ выделены только два вида таких затрат.

Во-первых, это расходы наприобретение участков из земель, находящихся в государственной илимуниципальной собственности.

Речь идет только о тех земельныхучастках, на которых уже расположены здания, строения, сооруженияили которые приобретаются для возведения на них объектовкапитального строительства.

Во-вторых, действиестатьи264.

1 НК РФ также распространяется на расходы, связанные сприобретением права на заключение договора аренды земельныхучастков. Но эти расходы учитываются только при условии, чтодоговор аренды фактически заключен.

Таким образом, можновыделить две категории налогоплательщиков, получивших права наземлю:

-те, кто получает права на земельные участки при приобретениигосударственных и муниципальных земель;

-те, кто получает землю в аренду.

Собственники земли

Налогоплательщики,приобретающие права на земельные участки, где нет никаких зданийили сооружений, и не планирующие вести на этой земле строительство,не вправе списывать понесенные расходы на основании статьи264.1 НК РФ.

Оцелевом назначении земли можно судить по условиям договора,разрешительной документации, выпискам БТИ, кадастровым планам ииным документам на приобретение земельного участка. Если земляпредназначена не для строительства, а для иных целей (например, длявыращивания сельскохозяйственных культур, ведения лесного хозяйстваи т.д.

), то, как и прежде, расходы на ее приобретение учестьнельзя.

На практике бывает, чтоназначение земли, которую приобрел налогоплательщик, в дальнейшемменяется и на ней начинается строительство. Однако это уже не будетиметь значения, поскольку важно первоначальное предназначениеземли. Ведь в пункте 1статьи 264.

1 НК РФ определено, что списанию подлежат толькоправа на земельные участки, приобретенные для капитальногостроительства объектов основных средств.

После приобретенияземельных участков, находящихся в государственной и муниципальнойсобственности, новые собственники, зарегистрировав правособственности, могут продать эту землю.

Но те, кто купит у них ее,не вправе учесть понесенные расходы во время пользования земельнымучастком. Во всяком случае нормы статьи264.1 НК РФ не распространяются на покупателей, которыеприобрели землю, находящуюся в собственности физических июридических лиц.

Значит, такие покупатели вправе учесть расходы наземлю, как и раньше, только при дальнейшей реализации этихземельных участков.

Впункте 5статьи 5 Закона N 268-ФЗ установлены временные ограничения подоговорам на приобретение земельных участков. Нормы статьи264.

1 Кодекса распространяются только на техналогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретениеправа на государственную или муниципальную землю (с имеющимися наней постройками или предназначенную для строительства) в период с 1января 2007 года по 31 декабря 2011-го.

Арендаторы земельных участков

Арендная плата за землю,как и прежде, включается в состав прочих расходов (подп.10п.1 ст.264 НК РФ). Порядок списания этих платежей установлен вподпункте3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Сумма арендной платы включается врасходы единовременно либо в последний день отчетного (налогового)периода, либо на дату предъявления документов, служащих основаниемдля расчетов, либо на дату осуществления расчетов в соответствии сусловиями заключенных договоров.

Конкретный момент признаниярасходов в виде арендных платежей фиксируется в учетной политикедля целей налогообложения.

Новые правила статьи264.1 Кодекса касаются только расходов налогоплательщика,связанных с приобретением права на заключение договора аренды.Обычно речь идет о долговременной аренде земли.

Если договор аренды землине будет заключен, то расходы, понесенные налогоплательщиком,нельзя учесть в уменьшение налоговой базы (п.2ст.264.1 НК РФ).

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902042414

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.