Применение вычета НДС в отношении объекта ОС в зависимости от нюансов его использования. Сложности

Содержание

На заметку бухгалтеру вычет ндс: особенности применения

Применение вычета НДС в отношении объекта ОС в зависимости от нюансов его использования. Сложности

Новости/разъясненияВопросы НДФЛАрхиврассылки

Наказывать за грубое нарушение правил бухучета, скорее всего, станут строже

“Входной” НДС по услугам доставки питания для работников принять к вычету нельзя

Сотрудник переехал на новое место работы – взносы с компенсации найма жилья не платят

ВС РФ: если в товарных чеках есть ошибки, подотчетные суммы включают в доход работников

Вычет НДС: особенности применения

Наказывать за грубое нарушение правил бухучета, скорее всего, станут строже

Депутаты приняли во втором чтении проект, по которому виновным будет грозить штраф в размере от 5 тыс. до 10 тыс. руб. (сейчас – от 2 тыс. до 3 тыс. руб.). Есть и другие важные изменения.

Предлагается ввести ответственность за повторное нарушение требований к бухучету. Штраф составит от 10 тыс. до 20 тыс. руб.

Вместо него могут применить дисквалификацию на срок от одного года до двух лет.

Напомним, нарушение считается повторным, если оно совершено не ранее чем вступило в силу постановление о назначении наказания и до истечения одного года с даты исполнения этого постановления.

Кроме того, расширен перечень ситуаций, признаваемых грубым нарушением требований к бухучету. Например, добавлен случай, когда в регистрах бухучета отражен факт хозяйственной жизни, которого не было.

Документ: Проект Федерального закона N 890123-6

Принят во втором чтении 15 марта 2016 года

Источник: www.consultant.ru

“Входной” НДС по услугам доставки питания для работников принять к вычету нельзя

Кассация поддержала инспекцию и отменила судебные акты, принятые в пользу организации.

Фирма заключила договор, по которому компании доставляли питание для работников. “Входной” НДС по услугам доставки она приняла к вычету. По мнению кассации, конечные потребители этой услуги – работники. Из-за этого исполнители не передают товары, работы, услуги непосредственно компании. Значит, объекта обложения НДС нет.

В такой ситуации не выполняется необходимое для вычета условие – приобретение товаров, работ, услуг для использования в облагаемых НДС операциях. Кассация в отличие от первых двух инстанций отказалась считать, что оплата услуг по доставке питания связана с производственной деятельностью фирмы.

Следует подчеркнуть, что в трудовых договорах не было положений, которые обязывали бы фирму организовать доставку питания работникам. Коллективный договор отсутствовал. Если же организация питания предусмотрена, например, коллективным договором, суды признают правомерным применять вычет НДС.

Документ: Постановление АС Северо-Западного округа от 25.02.2016 по делу N А44-3214/2015

Источник: www.consultant.ru

Сотрудник переехал на новое место работы – взносы с компенсации найма жилья не платят

Такой вывод нижестоящих судов ВС РФ не стал пересматривать. Установленная локальным актом компенсация оплаты жилья, которое работник нанимает при переезде, не считается зарплатой. Это социальная выплата, а значит, ПФР неправомерно доначислил организации страховые взносы.

Ранее высший суд, отправляя одно из дел на новое рассмотрение, придерживался аналогичного подхода. Так же складывается арбитражная практика на уровне окружных судов. Однако официальная позиция иная. И хотя разъяснения даны по старой редакции Закона о страховых взносах, полагаем, они актуальны и сейчас.

Документ: Определение ВС РФ от 26.02.2016 N 310-КГ15-20212

Источник: www.consultant.ru

ВС РФ: если в товарных чеках есть ошибки, подотчетные суммы включают в доход работников

Сотрудники подтвердили расход подотчетных средств неверно оформленными документами. Хотя фирма оприходовала приобретенные работниками товары, инспекция доначислила НДФЛ. Спор в суде по этому эпизоду закончился для компании неудачно. Судья ВС РФ в передаче дела отказал.

Суды отметили недостатки в товарных чеках, прилагаемых к авансовым отчетам. Например, нет информации, по которой можно было бы определить, кто подписал чеки. В некоторых документах не указана дата составления, не заполнены графы “количество”, “цена товара”, “подпись продавца”. Других доказательств того, что деньги расходовались на производственные нужды, фирма не представила.

Следует обратить внимание: судебная практика по вопросу, нужно ли удерживать НДФЛ, когда первичные документы оформлены с нарушениями, неоднозначна. Однако большинство судов все же подтверждают, что НДФЛ в такой ситуации удерживать не нужно.

Документ: Определение ВС РФ от 09.03.2016 N 302-КГ16-450

Источник: www.consultant.ru

Вычет НДС: особенности применения

Начисленный НДС можно уменьшить на вычеты по приобретенным товарам (работам, услугам), если они предназначены для использования в НДС-облагаемых операциях. Однако всегда есть нюансы, которые надо учитывать при расчете налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Перенос вычета НДС по основным средствам

Вычеты “входного” НДС по приобретенным основным средствам, оборудованию к установке и нематериальным активам производятся в полном объеме после принятия на учет данных объектов. Это предусмотрено Налоговым кодексом (абз.

3 п. 1 ст. 172 НК РФ). С 1 января 2015 года налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Источник: http://uchet-service.ru/buhvip149

Раздельный учет НДС по основным средствам (нюансы)

Применение вычета НДС в отношении объекта ОС в зависимости от нюансов его использования. Сложности

Раздельный учет НДС – основные средства – когда и с учетом каких требований организовать такой учет, вы узнаете из нашей статьи.

Как взаимосвязаны основные средства и раздельный учет?

Раздельный учет — обязанность налогоплательщика

Организуем раздельный учет

Как распределить НДС по основным средствам?

Особенности раздельного учета при лизинге имущества

Раздельный учет при приобретении недвижимости

Как облегчить процесс раздельного учета НДС?

Итоги

Как взаимосвязаны основные средства и раздельный учет?

Совместно применяют понятия «основные средства» (ОС) и «раздельный учет» (РУ) компании и коммерсанты:

  • осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС виды деятельности;
  • имеющие на балансе ОС.

РУ помогает обоснованно разобраться с НДС, уплаченным налогоплательщиком при приобретении ОС:

  • включить его в состав вычетов (если ОС используется только в деятельности, облагаемой этим налогом);
  • увеличить на него первоначальную стоимость ОС (при использовании имущества исключительно в рамках необлагаемой деятельности);
  • распределить — часть НДС принять к вычету, а часть включить в стоимость ОС (если объект используется одновременно и в облагаемой, и в необлагаемой деятельности).

Изучайте детали учета ОС с размещенными на нашем сайте материалами:

Раздельный учет — обязанность налогоплательщика

НК РФ не детализирует алгоритмы РУ, но это не означает свободы выбора в этом вопросе — ведение РУ является обязанностью налогоплательщика (п. 4 ст. 170 НК РФ).

При отсутствии РУ «входной» НДС по ОС:

  • вычету не подлежит;
  • в расходы при расчете налога на прибыль (у компаний) или НДФЛ (у ИП) не включается.

Изучайте виды вычетов по НДС и условия для их применения с материалом «Что такое налоговые вычеты по НДС?».

Столкнуться с необходимостью разработки алгоритмов РУ могут:

  • вновь открывшиеся компании и предприниматели, если изначально планируют осуществлять облагаемые и не облагаемые НДС операции — в таком случае в учетной политике необходимо прописать методику РУ;
  • действующие налогоплательщики, если они, к примеру, стали совмещать разные режимы (например, ОСН с ЕНВД) или у них появились необлагаемые НДС операции — в такой ситуации в действующую учетную политику необходимо внести дополнение в виде методики РУ.

Можно ли изменить учетную политику в середине года — узнайте из материала «Как составить налоговую политику организации?»

Организуем раздельный учет

Ориентиром при оформлении методики РУ может служить схема распределения «входного» НДС, описанная в п. 4 ст. 170 НК РФ.

При описании алгоритмов РУ детализируются следующие элементы:

  • аналитические счета учета НДС, применяемые для разграничения облагаемых и необлагаемых операций;
  • длительность расчетного периода, по итогам которого определяется выручка для определения пропорции — месяц или квартал: для ОС (принятых на учет в первых двух месяцах квартала) такую возможность выбора периода предоставляет подп. 1 п. 4.1 ст. 170 НК РФ;
  • порядок расчета пропорции, позволяющей определить части налога: включаемую в вычеты и увеличивающую стоимость ОС (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ);
  • список поступлений, не признаваемых выручкой, которые не учитываются при определении пропорции;
  • алгоритмы расчета распределяемых сумм НДС (п. 4.1 ст. 170 НК РФ);
  • иные важные аспекты (обозначение лиц, на которых возлагается ответственность за ведение РУ, формы применяемых учетных регистров и др.).

Подробнее о методике РУ см. материал «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Как распределить НДС по основным средствам?

Для наглядности рассмотрим на примере распределение НДС при приобретении ОС.

Пример

ООО «Зарница» 05.08.2016 приобрело автомобиль для начальника коммерческого отдела за 1 357 000 руб., в том числе НДС = 207 000 руб.

Какие нюансы необходимо учесть при приобретении автомобиля — расскажут материалы нашего сайта:

Доля необлагаемых операций в общей выручке ООО «Зарница» за август 2016 года составила 22%.

В учетной политике фирмы отражены следующие элементы РУ НДС:

  • учет НДС по ОС производится на субсчете 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС».
  • НДС, относящийся к ОС, приобретенным в первые два месяца квартала, распределяется помесячно;

Распределение НДС по приобретенному ОС:

  • 45 540 руб. (207 000 × 22%) — эта сумма увеличивает стоимость ОС;
  • 161 460 руб. (207 000 × (100% – 22%)) — данная сумма включается в вычеты по НДС.

Записи о распределенном НДС в учете ООО «Зарница»:

  • Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 45 540 руб.;
  • Дт 68/2 «НДС» Кт 19/1-2 «НДС по основным средствам, используемым в операциях, облагаемых и необлагаемых НДС» — 161 460 руб.

По состоянию на 31.08.2016 первоначальная стоимость автомобиля рассчитывается следующим образом: 1 195 540 руб. (1 150000руб. + 45 540 руб.).

Особенности раздельного учета при лизинге имущества

Рассмотрим особенности РУ, если ОС:

  • поступило в организацию по договору лизинга;
  • используется как в облагаемой НДС деятельности, так и в необлагаемой;
  • по условиям договора: учитывается на балансе лизингополучателя, переходит в собственность организации по окончании срока действия договора, выкупная цена предмета лизинга не выделена из общей суммы платежей по договору.

В такой ситуации необходимо учесть, что получение организацией ОС по договору лизинга — это не передача имущества, а услуга, платой за которую являются лизинговые платежи.

Принять к вычету НДС по сумме такой услуги возможно по мере получения лизингополучателем счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей — подп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

С учетом вышесказанного при организации РУ необходимо учесть, что:

  • вся сумма «входного» НДС в составе лизингового платежа распределяется между облагаемыми и необлагаемыми операциями;
  • при определении в учетной политике продолжительности налогового периода для расчета пропорции НДС выбор у налогоплательщика отсутствует — он устанавливается равным кварталу, поскольку лизинговые платежи являются платой за услуги в трактовке п. 5 ст. 38 НК РФ, а не приобретением ОС;
  • суммы НДС, не подлежащие вычету, включаются в стоимость приобретенной услуги, а не объекта ОС и относятся на расходы при расчете налога на прибыль (будут являться элементом лизинговых платежей, не увеличивающих стоимость предмета лизинга).

С особенностями учета и иными нюансами лизинговых операций знакомьтесь с размещенными на нашем сайте материалами:

Раздельный учет при приобретении недвижимости

Все объекты ОС можно разделить на 2 группы:

  • объекты недвижимости;
  • движимые ОС.

С иными классификационными признаками ОС вас познакомит материал «Анализ состава и структуры основных средств предприятия».

Если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, РУ необходимо организовать вне зависимости от того, в какую группу входит ОС.

Как принять к вычету НДС по всем группам ОС при отсутствии необлагаемых операций — узнайте из материала «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».

Если организация приобрела недвижимость для использования в облагаемых операциях, а впоследствии стала применять ее и в необлагаемой НДС деятельности, применяется особый порядок вычетов. Он заключается в следующем:

  • указанный в счете-фактуре поставщика ОС налог в полной сумме принимается к вычету (если выполнены установленные ст. 172 НК РФ условия);
  • когда недвижимость стала использоваться в необлагаемых операциях, НДС необходимо восстановить;
  • восстановление налога производится в течение 10 лет — по окончании каждого календарного года (п. 6 ст. 171 НК РФ, письмо ФНС РФ от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@);
  • расчет подлежащего восстановлению налога по недвижимым объектам ОС (НДС восст. недв.) производится по формуле

НДС восст. недв. = 1/10 × Сумма «входного» НДС × Доля выручки от необлагаемых операций в общей сумме годовой выручки.

Восстанавливается налог и по ОС, не относящимся к объектам недвижимости. Но порядок восстановления здесь иной (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) — НДС к восстановлению считают по формуле:

НДС восст. движ. = НДС (принятый к вычету) × Остаточная стоимость ОС (без учета переоценок) / Первоначальная стоимость ОС (без учета переоценок).

Особый порядок вычета и восстановления НДС, используемый в данной ситуации, также требует от налогоплательщика организации и ведения РУ.

Как облегчить процесс раздельного учета НДС?

Организация и ведение РУ — процесс, вызывающий затруднения даже у опытных специалистов. Облегчить работу бухгалтера в такой ситуации помогут следующие действия:

  • составление грамотной и детализированной методики РУ;
  • совершенствование технологий, способствующих автоматизации процесса РУ;
  • иные приемы (внедрение специализированных учетных регистров и др.).

Поскольку современные учетные процессы не обходятся без применения программных средств, облегчение труда бухгалтера возможно в том случае, если учетная программа приспособлена для подобных целей.

К примеру, в широко распространенных программных продуктах семейства 1С для ведения РУ к счету 19 предусмотрено субконто «Способ учета НДС», с помощью которого уже на этапе ввода первичных документов можно установить условие о необходимом способе учета НДС:

  • принятие к вычету;
  • учет налога в стоимости;
  • для операций, облагаемых по нулевой ставке;
  • распределение НДС.

При поступлении ОС необходимо на закладке «Оборудование» выбрать соответствующий способ учета НДС (последняя графа таблицы). Изменение выбранного способа изменяется в документе «Принятие к учету ОС».

Знакомьтесь с востребованными бухгалтерскими учетными программами с помощью материала «Программы для бухгалтерского учета — сравнение».

Итоги

Раздельный учет НДС основные средства потребуется, если организация или коммерсант использует свое имущество в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности.

Методика РУ разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно с учетом норм НК РФ и является неотъемлемым элементом учетной политики.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/razdelnyj_uchet_nds/razdelnyj_uchet_nds_po_osnovnym_sredstvam_nyuansy/

Наталья Комова:

Применение вычета НДС в отношении объекта ОС в зависимости от нюансов его использования. Сложности

Как показывает практика, в последнее время основные претензии налоговых инспекторов в отношении НДС связаны с «неправомерными» вычетами этого налога.

В первую очередь это касается оформления счетов-фактур (основных документов для налогового вычета), ведения раздельного учета затрат и других вопросов. Кроме того, по-прежнему много нарушений при определении налоговой базы по НДС.

Причем, по мнению большинства компаний, контролеры предъявляют требования, не предусмотренные действующими нормами Налогового кодекса…

На наши вопросы отвечает Наталья Александровна Комова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

О счетах-фактурах

Наталья Александровна, если Вы не возражаете, наш разговор мы начнем со счетов-фактур.

Да, конечно.
 

На практике часто бывает, что налоговые инспекции отказывают в вычете НДС из-за того, что во «входящих» счетах-фактурах не заполнено поле «К платежно-расчетному документу №». Вправе ли инспекторы так поступать?

Смотря о каких ситуациях идет речь.

Если фирме (предпринимателю) отгружают товар или выполняют работу в счет полученного аванса, то номер платежного поручения, по которому поставщик получил предоплату, должен быть указан в счете-фактуре. Это требование установлено в статье 169 Налогового кодекса.

Если же речь идет о поставках без предоплаты, то у поставщика в момент выписки счета-фактуры нет информации о платежно-расчетном документе. Поэтому в счете-фактуре она, разумеется, не указывается.
 

Иногда при камеральной проверке контролеры требуют, чтобы фирма помимо счетов-фактур представила еще и доказательства того, что ее поставщик уплатил налог в бюджет. Но таких требований в Налоговом кодексе нет. Получается, инспекторы неправы?

Действительно, налогоплательщик получает право на вычет НДС, если выполнены все условия, которые перечислены в статье 172 Налогового кодекса.

Требовать соблюдения дополнительных, не названных в кодексе условий ревизоры не вправе: инспекторы не могут возлагать на себя функцию законодателей.

И, в частности, в обязанности налогоплательщика (при подтверждении права на вычет НДС) не входит сбор доказательств, касающихся деятельности поставщика.
 

Теперь вопрос о счетах-фактурах, принять НДС к вычету по которым можно частично. Например, нормируемые рекламные расходы. По ним можно зачесть не весь «входной» налог, а лишь ту его часть, которая соответствует нормативу. Как в этом случае зарегистрировать счет-фактуру в Книге покупок?

В Книге покупок сначала нужно зарегистрировать весь «входящий» счет-фактуру – в тот момент, когда рекламные услуги оказаны и счет-фактура получен.

Однако нормативную величину рекламных расходов бухгалтер узнает только по окончании того или иного квартала.

Определив норматив и соответствующий ему «входной» НДС, следует аннулировать этот же счет-фактуру в дополнительном листе и снова зарегистрировать его в Книге покупок, но уже «частично» – с «нормативной» суммой «входного» НДС.

Можно поступить и по-другому – в течение квартала счет-фактуру, полученный по рекламным услугам, в Книге покупок не регистрировать и подшить его в журнал учета полученных счетов-фактур.

В конце периода, когда уже будет известна сумма налога, соответствующая нормативной величине расходов на рекламу, – «частично» отразить счет-фактуру в Книге покупок.

Правда, в пункте 8 Правил, утвержденных постановлением № 914, сказано, что счета-фактуры нужно регистрировать в Книге покупок по мере возникновения права на вычет. Право на вычет возникает тогда, когда по оказанным услугам получен счет-фактура.

И это может произойти гораздо раньше, чем закончится квартал. Но поскольку с 1 января 2008 года налоговый период по НДС – квартал, вычет будет «перенесен» в рамках одного налогового периода, и претензий контролеров скорее всего не будет.
 

Если, допустим, организация ведет облагаемые и не облагаемые НДС операции, что делать со «входящими» счетами-фактурами по ценностям, которые используются в «необлагаемом» бизнесе?

В Книге покупок нужно регистрировать только те счета-фактуры, которые относятся к товарам, материалам или основным средствам, используемым в облагаемых операциях.

А счета-фактуры по материальным ценностям, которые используют только в необлагаемой деятельности, можно просто подшивать в журнал учета полученных счетов-фактур и в Книге покупок не отражать.
 

А если приобретенные товары используются как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности? Как зарегистрировать счет-фактуру по такому товару?

Как установлено Налоговым кодексом, «входной» НДС по такому товару (или выполненным работам и услугам) можно принять к вычету пропорционально стоимости отгруженных товаров, облагаемых налогом.

Для этого нужно вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых операций.

Поэтому счета-фактуры по товарам, работам или услугам «общего назначения» нужно регистрировать не полностью, а частично – на ту сумму, которую фирма вправе принять к вычету.

Это, кстати, прямо предусмотрено пунктом 8 Правил, утвержденных постановлением № 914.

А поскольку с 1 января 2008 года рассчитать пропорцию можно только по итогам квартала, то и счет-фактуру придется регистрировать лишь по окончании квартала.

То есть действовать следует в том же порядке, как и в случае с нормируемыми рекламными расходами. При этом сумму НДС, рассчитанную по пропорции (как и расчет норматива рекламных расходов), нужно оформлять бухгалтерской справкой.
 

О раздельном учете

Наталья Александровна, раз уж речь зашла о раздельном учете, то вот такой вопрос. Применима ли норма пункта 4 статьи 170 НК РФ, разрешающая ставить к вычету весь «входной» НДС, если доля расходов в не облагаемой НДС деятельности невысока, к торговым фирмам? Налоговые инспекторы считают, что она касается только производственных компаний.

Действительно, компания, которая занимается деятельностью, облагаемой и не облагаемой НДС, вправе не вести раздельный учет «входного» налога, «если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство». Именно так дословно звучит формулировка пункта 4 статьи 170 кодекса. При этом такие организации весь «входной» НДС могут принять к вычету.

Как мы видим, речь здесь идет именно о расходах на производство. Сотрудники налоговой службы, видимо, трактуют понятие «расходы на производство» буквально.

Однако, по-моему, это не означает, что данная норма неприменима к торговым или, скажем, строительным компаниям.

На мой взгляд, любая организация, которая «укладывается» в установленный пунктом 4 статьи 170 лимит расходов, вправе не вести раздельный учет «входного» НДС. И соответственно она может поставить весь «входной» налог к вычету.
 

А поддерживаете ли Вы точку зрения ФНС о том, что необходимо установить по НДС единую ставку?

Нет, не поддерживаю, хотя это многим облегчило бы работу. И для тех, кто продает товары с разными ставками НДС, была бы решена проблема раздельного учета.

Но, учитывая, что повышение НДС на продовольственные товары, лекарства и ряд других социально-значимых продуктов будет негативно воспринято в обществе, устанавливать единую ставку только из-за сложностей раздельного учета, на мой взгляд, нецелесообразно. В пользу этой позиции свидетельствует и мировой опыт: в большинстве стран, применяющих НДС, действует несколько налоговых ставок.
 

Про реализацию…

Хотелось бы задать вопрос, посвященный моменту определения налоговой базы и волнующий многих. Предположим, договором установлен особый порядок перехода права собственности на товары – в момент оплаты. Когда, на Ваш взгляд, продавец должен начислять НДС, отгружая товары по такому договору?

Минфин ответил на этот вопрос еще в 2006 году. Так, в одном из писем1 разъяснялось, что датой отгрузки признается дата составления первого первичного документа, оформленного на покупателя. Первый документ на покупателя (накладную) составляют при передаче ему товаров. Значит, НДС придется начислить в момент передачи товаров покупателю.
 

Но не противоречит ли это требованиям Налогового кодекса? Ведь в данном случае в момент отгрузки реализации не происходит, поскольку нет перехода права собственности. А раз нет реализации, то нет и объекта обложения НДС?

Статья 167 Налогового кодекса предписывает определять налоговую базу либо в момент отгрузки товаров, либо в момент получения оплаты – в зависимости от того, какое из этих двух событий произошло раньше.

Причем под термином «отгрузка», по нашему мнению, следует понимать физическую передачу продукции от одного предприятия другому.

Поэтому, несмотря на то что реализации как таковой в данном случае не происходит, НДС, повторю, нужно начислять в день передачи товаров покупателю.

Хотя для справедливости отмечу – вопрос, конечно, спорный. И не исключено, что в случае арбитражного разбирательства судьи могут занять иную позицию.

Вот еще сложная ситуация: покупатель возвращает поставщику уже оприходованный товар. Всегда ли нужно отражать в учете так называемую обратную реализацию?

Я считаю, что всегда. Поскольку в данном случае речь идет о передаче права собственности от одного лица к другому, необходимо оформить счет-фактуру и начислить НДС.

Есть и другое мнение. А именно: «обратную реализацию» как Вы ее назвали покупатель обязан отражать в учете, если возвращает товар по причине, не предусмотренной законодательством.

Если же основание для возврата прописано в Гражданском кодексе (несоответствие качества, количества, ассортимента товаров, поставка некомплектного товара), то «обратной реализации» не будет (речь идет о ст. 466, 468, 475 и 480 ГК РФ – прим. ред.).

И достаточно сделать лишь сторнировочные проводки, отражающие исправление записей по оприходованию товара2.
 

Немало споров вызывает вопрос: нужно ли облагать НДС штрафные санкции, полученные за нарушение условий хозяйственных договоров?

Все зависит от того, какая из сторон договора получает штрафную санкцию. Ведь в статье 162 Налогового кодекса сказано, что в налоговую базу включаются суммы, связанные с реализацией товаров, работ и услуг. То есть речь идет о продавце.

Например, поставщик отгрузил продукцию не в том объеме и ассортименте. За нарушение он заплатил покупателю штраф. Очевидно, что эта санкция не связана с реализацией товаров.

Ведь деньги за реализованные товары перечисляет покупатель поставщику, а не наоборот – поставщик покупателю. Поэтому покупатель сумму полученного штрафа НДС не облагает.

А вот если поставщик получил от покупателя штраф за нарушение сроков оплаты товаров, то такой штраф облагается НДС, и определить его сумму нужно по расчетной ставке.
 

До недавнего времени Минфин считал3 , что при строительстве хозспособом облагаемую базу по НДС формирует полная стоимость строительных работ, включая работы, выполненные подрядчиком.

Однако Высший арбитражный суд (см. решение ВАС РФ от 6 марта 2007 г. № 15182/06 и постановление ВАС РФ от 9 октября 2007 г. № 7526/07 – прим. ред.) высказал иное мнение.

Сейчас позиция Минфина по данному вопросу изменилась?

Нет, не изменилась.

В Налоговом кодексе (п. 2 ст. 159) четко сказано: налоговая база по СМР для собственного потребления определяется исходя из всех фактических расходов налогоплательщика. Это означает, что налоговую базу при хозспособе формируют все строительно-монтажные затраты, включая расходы как на строительство собственными силами, так и на подрядные работы.

Однако, если организация ведет строительство только с привлечением подрядчиков (а «собственными силами» в стройке не участвует), то начислять НДС не нужно.
 

…и налоговый вычет

Вы разделяете точку зрения налоговиков о том, что при отсутствии реализации поставить НДС к вычету нельзя?

Да, разделяю.

В данном случае вычет НДС придется перенести на период, когда у компании появится налог к уплате. Объясню, почему.

С одной стороны, конечно, условия, при которых «входной» НДС можно принять к вычету, перечислены в статье 172 НК РФ. Обязательное наличие облагаемого оборота и, как следствие, начисленного налога среди них не названо.

С другой стороны, обратимся к статье 173 Налогового кодекса, где говорится о том, как нужно определять сумму налога, которую перечисляют в бюджет. Из текста этой статьи видно, что начисленный налог нужно уменьшить на налоговые вычеты и увеличить на сумму восстановленного НДС. То есть кодекс предполагает, что если есть вычеты, то обязательно должна быть и начисленная сумма налога.

Хотя, как показывает арбитражная практика, иногда судьи принимают решения, разрешающие применять вычеты при отсутствии реализации.
 

О новшествах и перспективах

Правда ли, что с 1 января 2008 года при бартерных операциях рассчитывать сумму налогового вычета, исходя из балансовой стоимости переданного имущества, больше не нужно?

Действительно, не нужно.

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 4 ноября 2007 г. № 255-ФЗ, значительно упростивший порядок зачета «входного» НДС при бартерных операциях.

Пункт 2 статьи 172 НК РФ больше не требует рассчитывать сумму вычета, исходя из балансовой стоимости переданного имущества.

Здесь лишь уточнено, что «входной» налог должен быть «фактически уплачен в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 настоящего кодекса».

В названном пункте 4 статьи 168 НК РФ говорится о том, что при обмене товарами «входной» НДС требуется перечислить партнеру платежным поручением.
 

А при взаимозачете партнеры также должны перечислять друг другу «входной» НДС «живыми» деньгами?

Да, должны.

Несмотря на то что в пункте 2 статьи 172 кодекса говорится о вычете НДС при использовании в расчетах собственного имущества (то есть при бартерных сделках и расчетах векселями), это правило касается и взаимозачетных операций, указанных в пункте 4 статьи 168.
 

В одном из своих выступлений Надежда Чамкина сказала, что налоговая служба собирается просить Минфин выпустить методические указания по применению 21-й главы Налогового кодекса. Что предпринимается Минфином в этом направлении? То есть появится ли такая «методичка»?

Сейчас по этому вопросу ничего определенного сказать не могу.

По крайней мере, пока никаких официальных предложений из ФНС не поступало.

Хотя такой документ, по-моему, был бы полезен как сотрудникам налоговой службы, так и налогоплательщикам

Источник: http://ndsinfo.ru/article/216

Учет «входного» НДС в составе расходов: разрешенные случаи и нюансы

Применение вычета НДС в отношении объекта ОС в зависимости от нюансов его использования. Сложности

Любой бухгалтер знает, что предъявленный НДС при определенных условиях может быть принят к вычету. Однако существуют случаи, когда в силу законодательства либо сложившейся ситуации это невозможно.

Когда разрешено учитывать уплаченный НДС в составе расходов, снижающих базу по налогу на прибыль?

Что по этому поводу говорит Налоговый кодекс?

Как трактуют его нормы налоговые органы, и всегда ли их точка зрения подкрепляется судебной практикой?

Обо всем этом пойдет речь в данной статье.

Какой НДС можно включить в стоимость товаров

Действующее законодательство предусматривает вполне определенные операции, когда предъявленный налогоплательщику НДС может быть включен в стоимость товаров, снижая базу для расчета налога на прибыль.

Об этом говорится в статье 170 Налогового кодекса.

Согласно пункту 2 этой статьи, отнести налог на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) можно в следующих случаях:

  • если они используются для осуществления необлагаемых НДС операций — ст.149 НК;
  • если произведенная с их применением продукция будет реализована за пределами территории России — ст.148 НК;
  • если приобретающее их лицо не является плательщиком НДС либо освобождено от уплаты этого налога;
  • если они приобретены для тех операций которые не являются объектом по НДС (например, безвозмездная передача сооружений государственным органам и другие операции, перечисленные в пункте) — 2 ст.146 НК РФ.

Это исчерпывающий перечень операций, входной НДС по которым можно отнести на стоимость товаров, работ или услуг, уменьшив тем самым базу по налогу на прибыль.

Стоит отметить, что относить на расходы можно не только суммы налога, предъявленные непосредственно при покупке, но и восстановленные согласно пункту 3 статьи 170 НК РФ.

Другими словами, если товары начинают использоваться для осуществления перечисленных выше операций, то ранее вычтенный по ним НДС следует восстановить и учесть в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ.

Есть ли у налогоплательщика право выбора?

Важно иметь в виду, что нормы закона о налоговых вычетах и порядке их применения (статьи 171 и 172 НК РФ) носят императивный характер, то есть обязательны к исполнению. Это означает, что покупатель, которому поставщик предъявил НДС, не вправе выбирать, включить ли ему сумму налога в расходы или же заявить о ее вычете.

Таким образом, если у налогоплательщика были основания для вычета НДС, но по каким-то причинам он им не воспользовался, то включать сумму налога в расходы он не вправе.

Нереализованное право на вычет НДС: частные случаи

Ситуация, когда компания не реализовала свое право на вычет НДС, может сложиться по разным причинам. Наиболее распространены из них следующие:

  • отсутствие счетов-фактур, оформленных продавцом;
  • пропуск срока, в который можно заявить о вычете.

Первая ситуация нередко возникает при осуществлении покупки в розничной сети. Чаще всего это какие-то «мелочи», например, канцтовары для нужд офиса или заправка автомобиля.

Счет-фактуру от продавца в таком случае получить вряд ли удастся, а заявлять о вычете НДС на основании кассового чека по, мнению налоговой службы, неправомерно.

Отсутствие счета-фактуры выявится незамедлительно, когда декларация компании по НДС будет обрабатываться автоматизированной системой налоговой службы.

Получается, что принять к вычету сумму НДС по приобретенным ценностям невозможно, но при этом, как было сказано выше, ее нельзя отнести и к расходам, снижающим базу по налогу на прибыль. Однако у тех компаний и предпринимателей, кто имеет желание побороться за вычет суммы налога в указанной ситуации в суде, для этого есть все основания.

В постановлении Президиума ВАС №17718/07 от 13.05.2008 определено, что при таких обстоятельствах отказывать налогоплательщику в вычете НДС неправомерно. Это верно при условии, что имеется кассовый чек, подтверждающий покупку, а также не доказан факт использования налогоплательщиком приобретенных товаров вне рамок облагаемой налогом деятельности.

Тем не менее официальная позиция ФНС не поменялась: вычет НДС можно осуществлять только на основании счета-фактуры, а вопросы представления прочих первичных документов в качестве обоснования вычета решаются в судебном порядке.

Говоря о второй явной причине, по которой налогоплательщик может утратить право на вычет НДС, обратимся к пункту 1.1 статьи 172 НК РФ.

Со времени его вступления в силу, а именно с начала 2015 года, законодательно закреплен порядок заявления о вычете НДС в пределах трех лет с момента постановки товаров на учет. Однако и этот срок может быть упущен, например, по ошибке или из-за длительной подготовки документов.

Как бы то ни было, за пределами этого срока заявлять о вычете НДС неправомерно. То есть в этом случае налог придется заплатить, а отнести его сумму на счет расходов по налогу на прибыль не удастся.

В качестве иллюстрации приведем ситуацию российской компании-экспортера, которая слишком долго собирала пакет документов для подтверждения нулевой ставки НДС.

В результате она заявил «входной» налог по операциям, облагаемым по ставке 0%, за пределами трехлетнего срока, и на этом основании получила отказ в вычете.

Сумма налога, которую компании пришлось уплатить, была включена в состав расходов по налогу на прибыль, однако Высший арбитражный суд с такой позицией не согласился (определение ВАС РФ №305-КГ15-1055 от 24.03.2015).

Пример ситуации, когда НДС можно отнести к расходам

Источник: http://KonturSverka.ru/stati/uchet-vxodnogo-nds-v-sostave-rasxodov-razreshennye-sluchai-i-nyuansy

Ндс по ос: выбираем момент вычета | ооо

Применение вычета НДС в отношении объекта ОС в зависимости от нюансов его использования. Сложности
Если фирма приобрела основное средство, то она может поставить к вычету НДС сразу после оприходования объекта или дождаться момента его ввода в эксплуатацию и лишь тогда зачесть «входной» налог.

Вопрос, в какой момент принимать к вычету НДС со стоимости основных средств, все еще остается спорным. Налоговики до сих пор продолжают отказывать организациям в праве применения вычета, если объект числится не на счете 01, а на счете 08.

Из-за этого некоторые фирмы долго ждут ввода объекта в эксплуатацию, чтобы без проблем принять НДС к вычету. Но и этот вариант далеко не самый безопасный.

Стоит ли дожидаться ввода в эксплуатацию?

По мнению инспекции, плательщики НДС имеют право на возмещение налога не раньше того квартала, в котором имущество было принято на учет как основное средство (т.е. отражено на счете 01 или 03).

Если же имущество пока числится в качестве оборудования к установке или в составе вложений во внеоборотные активы (т.е. на счете 07 или 08 соответственно), условие о его использовании для облагаемых налогом операций не выполняется.

Следовательно, «входной» НДС по этому объекту возместить нельзя*(1).

Но в судебной практике прослеживается противоположный подход. Арбитражные суды в течение многих лет принимали решения, которые подтверждают, что право на вычет НДС по объектам возникает у организации уже в момент их принятия к учету на счете 08 (или 07).

В одном из дел речь шла о вычете НДС со стоимости здания, которое числилось на счете 08*(2). Судьи пришли к выводу, что Налоговый кодекс увязывает право на вычет только с фактом принятия самого объекта к учету, причем неважно, на каком именно бухгалтерском счете.

Иными словами, поскольку Кодекс, во-первых, не конкретизирует, на каком счете объект должен приниматься к учету, и, во-вторых, не требует, чтобы он обязательно был введен в эксплуатацию, можно принимать к вычету НДС, не дожидаясь его ввода в эксплуатацию (перевода на счет 01 или 03).

Ведь если ждать этого момента слишком долго, срок, в течение которого налог принимается к вычету, можно пропустить.

Не пропустите трехлетний срок!

Если организация решила последовать совету чиновников не принимать к вычету НДС до момента ввода объекта в эксплуатацию, то необходимо помнить, что право применения вычетов по НДС имеет свой «срок годности». Этим правом можно воспользоваться лишь в течение трех лет после окончания квартала, в котором оно возникло*(3).

Но, как мы уже убедились, момент возникновения права на вычет является спорным, а значит, велик риск, что такая перестраховка может привести к пропуску трехлетнего срока.

Например, в ситуации, когда компания покупает основное средство, требующее дорогостоящего ремонта или сложной установки, однако из-за перебоев с финансированием так и не вводит его в эксплуатацию в течение трехлетнего срока.

И тогда организация рискует не только столкнуться с отказом инспекции принять к зачету НДС из-за пропуска сроков, но и не найти поддержки в суде.

Примером может служить решение ФАС Центрального округа*(4). В 2002 году компания купила здание, провела его реконструкцию и в 2009 году ввела в эксплуатацию.

В течение всего периода проведения реконструкции здание числилось на счете 08 и только после ее завершения в 2009 году оно было переведено на счет 01.

«Входной» НДС со стоимости здания компания поставила к вычету только после ввода объекта в эксплуатацию — в 2009 году Суд пришел к выводу, что право на вычет возникло у компании в 2002 году и воспользоваться этим правом она могла в течение трехлетнего срока (не позднее 2005 г.).

Следовательно, в 2009 году этот срок уже истек, и организация утратила право на возмещение «входного» НДС.

Пример
В 2009 г. компания приобрела здание стоимостью 350 000 руб. (в т.ч.

НДС — 53 390 руб.), которое требовало капитального ремонта. Ремонт завершился только в 2011 г., после чего здание было введено в эксплуатацию.

Приобретение здания в 2009 г.

компания отразила в учете так:

Дебет 08 Кредит 60— 296 610 руб. (350 000 — 53 390) — здание принято к учету;Дебет 19 Кредит 60

— 53 390 руб. — отражен «входной» НДС.

Вариант 1: НДС принят к вычету после ввода здания в эксплуатацию.Дебет 01 Кредит 08— 296 610 руб. — здание введено в эксплуатацию (после ремонта);Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19

— 53 390 руб. — НДС принят к вычету.

Достоинства: такой порядок не противоречит требованиям налоговиков.

Недостатки: перенос налогового вычета на более поздний срок (с 2009 на 2011 г.), риск пропустить трехлетний срок давности.

Вариант 2: НДС принят к вычету сразу после приобретения здания.Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19— 53 390 руб. — НДС принят к вычету (на момент принятия здания к учету, т.е. отражения на счете 08).Достоинства: НДС принимается к вычету сразу (в 2009 г.), правомерность такого подхода подтверждена судебной практикой.
Недостатки: возможны споры с инспекцией.

Примечание. По общему правилу вычет НДС при приобретении основных средств производится при одновременном выполнении трех условий:

— объект приобретен для операций, облагаемых НДС;— принят к учету;

— имеется правильно оформленный счет-фактура поставщика, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

И. Полозова,
генеральный директор компании ПБК «Главный бухгалтер»

Экспертиза статьи:О. Монако,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Актуальная бухгалтерия”, N 12, декабрь 2011 г.

Источник: http://garant-novosib.ru/articles/as141211/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.