Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств

Применять ли пбу 1802 при продаже ос 2019

Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств

Отложенные налоговые активы» 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 799,99 На последнее число каждого месяца начиная с месяца, следующего за месяцем начала начисления ОНА, по месяц, предшествующий месяцу окончания начисления амортизации в бухучете (с июня 2017 г. по апрель 2018 г.

) После погашения НВР и вплоть до момента окончания амортизации ОС в бухучете превышение ежемесячной суммы бухгалтерских амортизационных отчислений над расходами, учтенными в налоговом учете, на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.

) приводит к ежемесячному возникновению ВВР и начислению соответствующего ей ОНА Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33 Отражен ОНА(6583,33 руб.

Кто обязан применять пбу 1802 в 2018 году

К счету можно открыть субсчета: • 08-1 «Приобретение земельных участков»;• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;• 08-3 «Строительство объектов основных средств»;• 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;• 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;• 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;• 08-7 «Приобретение взрослых животных». НДС же показывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А вот уже после того, как оприходовали ОС, то НДС принимают к вычету в налоговом учете.

Модернизация ос и пбу 18/02

  • в течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 90 000 руб.,
  • вычитаемая временная разница — 40 000 руб.

Проводки:

  • Д-т 99 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 100 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;

  • Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 99

— 18 000 руб. (90 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив (ПНА)

  • Д-т 09 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
  • 8 000 руб. (40 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.(ОНА)

Посмотрим результат: В кредите счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 90 000 руб.(100 000 руб. – 18 000 руб. + 8 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

Кто может не применять пбу 1802

Таким образом, платит или не платит организация налог на прибыль – это основной критерий, определяющий обязанность применять ПБУ 18/02, то есть информировать пользователей бухотчетности о расчетах по налогу на прибыль: если компания платит налог, то применять положение она обязана.

На первый взгляд, все просто. Однако в данном вопросе имеются особенности, требующие более детального изучения. ПБУ 18/02 определяет также организации – исключения из общих правил и организации, имеющие право выбора в вопросе применения положения.

Об организациях, относящихся к числу плательщиков налога на прибыль, читайте в статье «Кто является плательщиками налога на прибыль?».

Для того чтобы получить полную картину, сгруппируем схематично организации по отношению к ПБУ 18/02 на схеме, в которой они поделены на 2 большие группы по признаку уплаты «прибыльного» налога.

Продаем основное средство по пбу 18/02

  • показывается переплата в составе дебиторской задолженности
  • показывается недоимка в составе краткосрочных обязательств.
  • отложенные налоговые активы (ОНА) — в составе внеоборотных активов,
  • отложенные налоговые обязательства (ОНО)— в составе долгосрочных обязательств.
  • постоянных налоговые активы и обязательства в балансе не отражаются.

Отчет о финансовых результатах

  • показываем ПНО и ПНА,
  • изменения отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО). (временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку).
  • Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Проблемы применения пбу 18/02 в операциях с основными средствами

Организация вправе переоценивать основные средства один раз в год. По результатам переоценки первоначальная сумма основного средства в 2018 году может вырасти или снизиться по сравнению с 2017 годом. Переоценку проводят на конец года, то есть на 31 декабря.

При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Получается, необязательно проводить переоценку всех основных средств. Единицей учета ОС – это инвентарный объект. Причем это может быть (п.10 Методических указаний, утв.


приказом Минфина России от № 91н): • объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;• отдельный обособленный предмет, который используют для выполнения определенных самостоятельных функций;• обособленный комплекс предметов, которые являются единым целым и предназначены для выполнения определенной работы. Активы в бухучете отражают по их первоначальной стоимости.

Пбу 18/02 — кто должен применять и кто нет?

Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 5 000,00 На последнее число каждого месяца периода начиная с месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, по месяц, предшествующий месяцу погашения ОНО (с июня 2016 г. по апрель 2017 г.

) Начислена амортизация 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 13 333,33 С месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухучете на 6583,33 руб. (13 333,33 руб. – 6750 руб.

) больше, чем в налоговом учете. В результате возникшая из-за применения амортизационной премии НВР будет погашена в течение 12 мес. (75 000 руб. / 6583,33 руб.) — в период с июня 2016 г. по май 2017 г.

В течение этого периода бухгалтер будет уменьшать начисленное ОНО Уменьшено ОНО(6583,33 руб.

Источник: http://law-uradres.ru/primenyat-li-pbu-1802-pri-prodazhe-os-2018/

Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств

Применение ПБУ 18/02 в учете основных средств

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса бухгалтер вынужден вести два вида учета основных средств, и их данные далеко не всегда совпадают. А появление ПБУ 18/02 привело к необходимости вести еще и «третий учет» – постоянных и временных разниц, возникающих при учете основных средств. Посмотрим, на каком участке учета основных средств возникают разницы и можно ли их избежать.

Чаще всего постоянные и временные разницы возникают из-за различий в формировании первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете. А именно: либо из-за того, что расходы признаются в разное время, либо потому, что некоторые расходы или их часть не признаются в налоговом учете.

Различия в формировании первоначальной стоимости далеко не единственная причина возникновения разниц. Так, их появление может быть обусловлено применением разных способов амортизации, различиями в сроке полезного использования, неодинаковыми суммами и способами учета финансового результата от выбытия основных средств.

Различия в первоначальной стоимости основных средств

По правилам налогового учета имущество относится к основным средствам, если оно используется для извлечения дохода в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. При этом срок полезного использования имущества должен быть более 12 месяцев. Аналогичное правило есть и в бухгалтерском учете.

Согласно статье 256 НК РФ первоначальная стоимость амортизируемого имущества должна превышать 10 000 руб. В бухучете стоимостного критерия для отнесения к основным средствам нет, но ПБУ 6/01 «Учет основных средств» разрешает основные средства стоимостью до 10 000 списывать единовременно по мере ввода их в эксплуатацию.

Часть расходов, включенных в первоначальную стоимость приобретенного основного средства в бухучете, в налоговом учете в его первоначальной стоимости не учитывается. К таким расходам Налоговый кодекс относит:

  • проценты по кредиту на покупку основного средства, начисленные до постановки его на учет;
  • суммы превышения нормативов, установленных для отдельных расходов главой 25 НК РФ: расходы сверх норм на командировку, связанную с покупкой основного средства;
  • суммовые и курсовые разницы, образовавшиеся до принятия основного средства к учету (пункты 11 и 11.1 ст. 250, подпункты 5 и 5.1 п. 1 ст. 265);
  • разницы, образующиеся в бухгалтерском учете из-за пересчета стоимости основного средства, выраженной в иностранной валюте, на дату принятия его к учету в составе основных средств;
  • расходы на страхование (ст. 263).

Рассмотрим несколько типичных ситуаций.

Основное средство может быть приобретено за счетзаемных средств.

Согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в бухучете начисленные до ввода основного средства в эксплуатацию проценты по кредитам, израсходованным на его покупку, включаются в стоимость актива. В дальнейшем проценты переносятся на расходы через амортизацию.

Что касается налогового учета, то эти проценты признаются сразу в составе внереализационных расходов, поэтому возникает налогооблагаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового обязательства.

Существует еще один вид разниц, связанный с процентами по заемным средствам. Такие проценты статья 269 НК РФ относит к нормируемым расходам.

Сумма процентов по кредитам не должна существенно отклоняться от среднего уровня процентов по долговым обязательствам, выданным в том же квартале и на сопоставимых условиях. Критерии существенности установлены пунктом 1 статьи 269 НК РФ.

Суммы превышения норм никогда не будут учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли. А в бухучете такого требования нет. Поэтому появляется постоянная разница и в бухучете надо отразить постоянное налоговое обязательство.

По-разному учитываются суммовые разницы, возникающие при приобретении основного средства, стоимость которого установлена в рублевом эквиваленте иностранной валюты. В налоговом учете суммовые разницы всегда учитываются в составе внереализационных доходов и расходов и не включаются в стоимость основных средств.

А в бухучете такие разницы, если они образовались до оприходования основного средства на счет 01, включаются в его стоимость. Получается, что суммовые разницы в налоговом учете признаются раньше, чем в бухгалтерском, и поэтому возникают временные разницы. Какие именно, зависит от вида суммовой разницы.

Если сформировалась положительная суммовая разница, то есть курс на дату покупки был выше, чем на дату оплаты, то образуются вычитаемые временные разницы. Если же курс на дату покупки был ниже, чем на дату оплаты, то возникает отрицательная суммовая разница и появляются налогооблагаемые временные разницы.

Все сказанное выше справедливо и для курсовых разниц, образовавшихся до оприходования основного средства на счет 01.

При приобретении основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, появляется еще один вид разниц. В налоговом учете основные средства, купленные за иностранную валюту, оцениваются по курсу Банка России на дату их приобретения (п. 10 ст. 272 НК РФ). В бухучете действует иной порядок оценки.

Такие объекты переоцениваются на дату их принятия на счет 01. Об этом сказано в пункте 33 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Эта разница не является курсовой.

В налоговом учете такая переоценка не производится, и возникают постоянные разницы, которые ведут к образованию постоянных налоговых активов и обязательств.

Существует еще один вид разниц, связанный с формированием первоначальной стоимости. Речь идет о разницах, возникающих в стоимости основных средств, созданных самой организацией.

Первоначальная стоимость таких основных средств в налоговом учете определяется как стоимость готовой продукции по правилам пункта 2 статьи 319 НК РФ, то есть по прямым расходам. Как известно, в 25-й главе перечень таких расходов невелик.

К ним относятся: стоимость материалов и комплектующих, расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве (в том числе ЕСН) и амортизация по производственным основным средствам.

В бухгалтерском учете список прямых расходов намного шире. Многие затраты, которые в бухучете относятся к прямым, в налоговом учете признаются косвенными и поэтому списываются сразу в момент их осуществления. Отсюда возникают налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых обязательств.

Возникает вопрос: а можно ли избежать этих разниц? Разницы не появятся, если сблизить учеты. Разумеется, где это возможно. Большей гибкостью обладает бухгалтерский учет. Например, в нем можно списывать основные средства стоимостью до 10 000 руб. через амортизацию или сразу, как в налоговом учете.

Иногда для сближения учетов бухгалтеры организаций пользуются возможностью, которую им предоставляет ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», а именно критерием существенности. Таким образом, незначительные суммы расходов в стоимости основных средств они не учитывают.

Это такие расходы, как проценты по кредитам, выплаты по страховкам, суммовые разницы, сверхнормативные расходы и др.

Однако налоговые органы такой подход не приемлют, так как в этом случае занижается первоначальная стоимость основного средства в бухгалтерском учете, а следовательно, и налоговая база по налогу на имущество.

Различия в сроках полезного использования

Разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой – к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации.

В бухучете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно.

При определении этого срока учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды).

В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, с учетом положений статьи 258 НК РФ.

При реконструкции или модернизации основного средства срок его полезного использования может быть пересмотрен. Но в налоговом учете увеличить срок полезного использования основного средства можно только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, к которой оно относится. А в бухучете такого ограничения нет.

В июне 2002 года организация приняла к учету основное средство. Его первоначальная стоимость и в налоговом, и в бухгалтерском учете составила 300 000 руб.

В бухгалтерском учете установлен срок полезного использования 60 месяцев, а в налоговом – 40 месяцев. Амортизация и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляется линейным методом. Соответственно ежемесячная сумма амортизации в бухучете составит 5000 руб. (300 000 руб. : 60 мес.

), а в налоговом – 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.). Разница между ежемесячной амортизацией, начисляемой в налоговом и бухгалтерском учете, – 2500 руб. (7500 руб. – 5000 руб.).

Как видим, в налоговом учете расходы признаются раньше, следовательно, возникают налогооблагаемые временные разницы.

Пока начисляется амортизация в налоговом учете, эта разница будет уменьшать условный налог на прибыль на сумму отложенного налогового обязательства 600 руб. (2500 руб. х 24%). За весь срок амортизации в налоговом учете (40 мес.

) сумма отложенных налоговых обязательств составит 24 000 руб. (600 руб. х 40 мес.). Амортизация на основное средство в налоговом учете будет начисляться с июля 2002 года по октябрь 2005 года включительно.

По состоянию на 1 ноября 2005 года остаточная стоимость основного средства в налоговом учете будет нулевой.

В бухгалтерском учете амортизация актива будет продолжаться еще 20 месяцев (до июня 2006 года включительно). В это время будет погашаться накопленная разница, увеличивая сумму условного налога на прибыль на 1200 руб. (5000 руб. х 24%) ежемесячно. Полное погашение накопленного отложенного налогового обязательства наступит к июлю 2006 года.

В бухучете надо сделать следующие проводки:

с июля 2002 года по октябрь 2005 года

ДЕБЕТ 20,… КРЕДИТ 02
– 5000 руб. – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Отложенные налоговые обязательства по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
– 600 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство;

с ноября 2005 года по июнь 2006 года

ДЕБЕТ 20,… КРЕДИТ 02
– 5000 руб. – начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Отложенные налоговые обязательства по налогу на прибыль»
– 1200 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.

Источник: https://www.RNK.ru/article/72496-primenenie-pbu-1802-v-uchete-osnovnyh-sredstv

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.