Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

Содержание

Учет брака в производстве – бухгалтерские проводки

Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

Учет брака в производстве необходим вследствие возникновения дефектов в производимых изделиях либо недостаточного их качества. В этой статье расскажем о правилах учета брака и бухгалтерских проводках, которыми этот учет оформляется.

Понятие брака и его виды

Учет брака в производстве – проводки

Итоги

Понятие брака и его виды

Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства.

Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:

  • изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
  • изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

Существует несколько видов брака:

1. По месту обнаружения:

2. По характеру дефектов:

  • исправимый;
  • неисправимый (окончательный).

Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак.

Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый.

Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?

Для внутреннего исправимого брака это:

  • материальные затраты на ликвидацию недочетов;
  • заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
  • доля амортизации производственного оборудования;
  • соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).

Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.

Себестоимость внешнего брака состоит из:

  • производственной себестоимости изделия;
  • суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
  • расходов на ремонт;
  • расходов по замене изделия;
  • расходов по перевозке товара до покупателя.

Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.

Потери от брака уменьшают:

  • в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
  • удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
  • взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

Учет брака в производстве – проводки

Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи.

По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в себестоимость соответствующей продукции.

Если брак выявляется, когда эта продукция уже не производится, то такие расходы распределяются на всю номенклатуру производимой продукции как ОПР (общепроизводственные расходы).

Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке.

Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака.

Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов (п. 101 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.

Пример 1

При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:

  • стоимость дублерина — 15 000 руб.;
  • зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
  • доля ОПР — 14 200 руб.

Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:

ОписаниеДтКтСумма, руб.
Отражена стоимость дублерина для устранения брака281015 000
Начислена зарплата и соц. взносы за устранение брака2870, 6973 800
Списаны ОПР, относящиеся на устранение брака282514 200
Начислена сумма претензии поставщику76.22888 800
Получено возмещение от поставщика дублерина5176.288 800
Потери от брака включены в себестоимость полуфабриката20, субсчет «Производства полуфабриката»2814 200

В следующем примере рассмотрим отражение внутреннего неисправимого брака.

Пример 2

В связи с невнимательностью мастера смены при выставлении вводных данных на оборудовании было изготовлено 120 шт. некачественных металлических деталей. Исправить недостатки невозможно. Затраты, которые были понесены на изготовление этих деталей, составили:

  • стоимость материалов — 47 600 руб.;
  • зарплата и социальные взносы — 39 400 руб.;
  • доля ОПР — 17 400 руб.

Детали можно сдать на металлолом по 200 руб. за шт. По решению главы предприятия, с мастера смены будет удержано 47 600 руб. Среднемесячная зарплата мастера составляет 74 000 руб. Согласно ТК РФ, сумма ежемесячных удержаний из зарплаты должна быть не более 20% (74 000 × 20% = 14 800). В бухучете отражены следующие проводки:

ОписаниеДтКтСумма, руб.
Отражена себестоимость бракованных деталей2820104 400 (47 600+39 400+17 400)
Бракованные детали оприходованы по цене возможной реализации10.62824 000
Начислена сумма, которая будет взыскана с виновника — мастера смены732847 600
Удержана сумма в первый месяц из зарплаты виновника (проводка делается каждый месяц до полного погашения долга)707314 800
Потери от брака включены в себестоимость продукции202832 800

Аналитический учет на 28 счете ведется в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции, структурных подразделений предприятия, причин брака, статей затрат и виновников.

Итоги

Существует несколько видов брака. В зависимости от его классификации варьируются правила включения потерь от брака в себестоимость продукции. Учет брака на предприятии важен для обнаружения причин брака, анализа и отслеживания изменений потерь от брака, а также для улучшения качества производимой продукции.

О налоговых нюансах возврата бракованной продукции читайте в материале «Покупатель вернул бракованный товар. Как отразить возврат в налоговом учете продавца?».

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/uchet_mc/uchet_braka_v_proizvodstve_buhgalterskie_provodki/

Как учитывать потери от внутреннего брака при налогообложении – НалогОбзор.Инфо

Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации.

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого брака – себестоимости бракованных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.).

Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е.

в момент оформления требования-накладной по форме № М-11). Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

Суммы, удержанные с виновников брака, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника).

Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ.

Например, если ущерб взыскивается с сотрудника – судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после его вынесения (ст. 209 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внутреннего исправимого брака

ОАО «Производственная фирма “Мастер”» занимается изготовлением мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит ежемесячно.

В октябре обнаружен брак, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом было выпущено 8 штук бракованной продукции, из них семь штук – исправимый брак. Брак был допущен, в том числе, по вине начальника цеха В.К. Волкова из-за несоблюдения технологии производства.

В этом же месяце брак был устранен. Затраты на его исправление составили 23 624 руб., в том числе:

  • стоимость израсходованных материалов – 8 000 руб.;
  • заработная плата сотрудников, исправляющих брак, – 12 000 руб.;
  • сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование – 3600 руб.;
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 24 руб.

Для взыскания ущерба с Волкова был издан приказ об удержании суммы ущерба из его зарплаты. На его основании Волков должен возместить 15 000 руб. Эта сумма не превышает средней зарплаты сотрудника (27 000 руб.).

Поэтому Волков компенсирует ее полностью. Зарплата сотрудника в октябре составила 22 000 руб., НДФЛ – 2860 руб. Значит, максимальная сумма, которая может быть удержана из его зарплаты в октябре, составляет:
(22 000 руб. – 2860 руб.

) × 20% = 3828 руб.

Так как сотрудником возмещается не вся сумма брака, возникают потери от брака. Их бухгалтер рассчитал так:
23 624 руб. – 15 000 руб. = 8624 руб.

В октябре бухучете при выявлении брака были сделаны следующие проводки:

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 10
– 8 000 руб. – списана стоимость материалов, использованных для исправления брака;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 70
– 12 000 руб. – начислена зарплата сотрудникам, исправляющим брак;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69
– 3600 руб. – начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование на зарплату сотрудников, занятых исправлением брака;

Дебет 28 субсчет «Исправимый брак» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 15 000 руб. – отнесены расходы по исправлению брака за счет виновного сотрудника;

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Исправимый брак»
– 8624 руб. – учтены потери от исправимого брака в затратах на производство;

Дебет 70 Кредит 73-2
– 3828 руб. – удержаны потери от брака из зарплаты Волкова.

При расчете налога на прибыль бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость исправимого брака – 23 624 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 15 000 руб.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении потерь от внутреннего неисправимого брака

ОАО «Производственная фирма “Мастер”» занимается изготовлением мягкой мебели. Организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Налог на прибыль платит ежемесячно.

В октябре обнаружен брак, который был оформлен актом о внутреннем браке. В соответствии с актом было выпущено 8 штук бракованной продукции, не подлежащей исправлению. Брак был допущен по вине рабочего А.И. Иванова из-за несоблюдения технологии производства.

Себестоимость неисправимого брака по данным бухучета составила 15 000 руб.

Средняя зарплата сотрудника составляет 10 000 руб. В данном случае сумма материального ущерба (15 000 руб.) больше средней зарплаты сотрудника (10 000 руб.).

Поэтому по приказу руководителя с заработка сотрудника удерживается стоимость потерь в пределах 10 000 руб. Зарплата сотрудника в октябре составила 9 000 руб., НДФЛ – 1170 руб.

Значит, максимальная сумма, которая может быть удержана из его зарплаты в октябре, составляет:
(9 000 руб. – 1170 руб.) × 20% = 1566 руб.

Так как сотрудником возмещается не вся сумма брака, возникают потери от брака. Их бухгалтер рассчитал так:
15 000 руб. – 10 000 руб. = 5 000 руб.

В октябре бухучете при выявлении брака были сделаны следующие проводки:

Дебет 28 субсчет «Неисправимый брак» Кредит 20
– 15 000 руб. – списана себестоимость брака;

Дебет 73-2 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 10 000 руб. – отражена сумма, которая будет удержана с сотрудника в возмещение затрат по выпуску брака;

Дебет 20 Кредит 28 субсчет «Неисправимый брак»
– 5 000 руб. – учтены потери от неисправимого брака в затратах на производство.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер включил в состав прочих расходов стоимость неисправимого брака – 15 000 руб., а в доходах отразил сумму возмещения – 10 000 руб.

О том, нужно ли восстанавливать НДС со стоимости материалов, использованных для производства бракованной продукции, см. Нужно ли восстановить входной НДС по материалам, затраченным на производство продукции, оказавшейся бракованной. Виновные лица отсутствуют, и бракованная продукция реализации не подлежит.

УСН

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, то суммы ущерба от внутреннего неисправимого брака или расходов на устранение внутреннего исправимого брака при расчете единого налога не учитывайте. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при расчете единого налога расходы в виде сумм ущерба от внутреннего неисправимого брака не уменьшают налоговую базу.

Это объясняется тем, что таких затрат (потери от брака) нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А вот расходы на устранение исправимого брака (материальные расходы, зарплата сотрудников, занятых исправлением брака, и т. д.), которые предусмотрены пунктом 1 статьи 346.

16 Налогового кодекса РФ, учите при расчете единого налога в общем порядке (п. 2 ст. 346.16 и ст. 346.17 НК РФ).

Независимо от выбранного объекта налогообложения стоимость брака, которую погашает виновник, увеличивает налоговую базу (п. 1 ст. 346.15 и п. 3 ст. 250 НК РФ). Сумму внереализационного дохода учтите в момент оплаты: удержания из зарплаты, внесения денег в кассу и т. д. (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет единого налога потери от внутреннего брака не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Как правило, всегда можно определить, к какому виду деятельности относятся потери от брака.

Поэтому, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, потери от брака продукции, используемой в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо учитывать раздельно для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26, п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Потери от брака, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будут увеличивать прочие расходы по налогу на прибыль (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Потери от брака, которые относятся к деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Источник: http://NalogObzor.info/publ/uchet_i_otchetnost/uchet_gotovoj_produkcii_rabot_uslug/kak_uchityvat_poteri_ot_vnutrennego_braka_pri_nalogooblozhenii/104-1-0-2616

Можно ли уменьшить налог на прибыль актом списания брака

Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

Если же внутренний брак можно исправить, то потери учитываются в том периоде, когда некачественная продукция сдана в переработку (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.10.09 № А56-47182/04). Как правило, внешний брак покупатель выявляет не в том же месяце, когда продукция была изготовлена, а значительно позже.

Нередко это происходит даже в другом отчетном или налоговом периоде, то есть в следующем квартале или году.

Суды придерживаются мнения, что суммы НДС по материалам, использованным при выпуске бракованной продукции, восстанавливать не нужно Инспекторы на местах требуют, чтобы организации восстанавливали суммы НДС, которые они правомерно приняли к вычету при приобретении сырья и материалов, использованных для выпуска продукции, оказавшейся бракованной Есть вопрос? Наши

Бухгалтерская пресса и публикации 2008

Счет 28 «Брак в производстве» Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по счету 28 — это фактические потери от брака.

Сумма потерь от брака в зависимости от вида продукции списывается на счета учета затрат (20, 23 и 29). На конец месяца счет 28 не имеет сальдо. Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, виновникам брака.

Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете потери от внутреннего и внешнего брака — как исправимого, так и окончательного. — стоимость использованных материалов и сырья; — расходы на оплату труда и соответствующие суммы ЕСН; — расходы на содержание и эксплуатацию производственного оборудования; — соответствующая часть общепроизводственных расходов.

Из себестоимости окончательного брака надо вычесть стоимость возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, сумму удержаний с работников — виновников брака, а также сумму претензии, признанной поставщиком.

Учет брака в производстве

Брак в производстве – это изделия, продукты, полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению или по качеству не соответствуют установленным стандартам (техническим условиям). В зависимости от места своего обнаружения брак может подразделяться на:

  • внутренний брак – брак, выявленный на предприятии еще до отправки продукции потребителям;
  • внешний брак – брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от своего характера брак бывает: Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия, полуфабрикаты и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

При этом не может быть браком продукция (товары, изделия), изготовленная по особым повышенным техническим требованиям, и перевод продукции в низший сорт по ее качеству.

Брак в производстве регистрирует и документирует отдел технического контроля (или аналогичное структурное подразделение).
По дебету счета 28 “Брак в производстве” собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого (окончательного) брака, расходы по исправлению и т.п.). Аналитический учет по счету 28 “Брак в производстве” ведется по отдельным подразделениям организации, статьям расходов, видам продукции, виновникам брака и причинам его появления.

Рассмотрим пример, в котором организация выявила неисправимый брак готовой продукции. Комиссия пришла к выводу, что виновных в создании брака нет.

Стоимость неисправимого брака отнесена на финансовые результаты. В соответствии с учетной политикой организации:

  • формирование стоимости готовой продукции производится по плановой себестоимости;
  • выпуск готовой продукции учитывается на счете 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”;
  • списание общехозяйственных расходов осуществляется по методу “директ-костинг”.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

Брак в производстве: применение ПБУ 18

В рассматриваемом случае у организации могут возникнуть разницы между величинами показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли. Это приводит к необходимости применения положений ПБУ 18/02.

Временные разницы возникают только тогда, когда имеется уверенность в том, что в последующих периодах они будут уменьшены.

Поскольку в периоде выявления окончательного брака неизвестно: · согласится ли компенсировать причиненный ущерб работник организации — виновник брака; · какое решение примет суд (в случае рассмотрения спора в судебном порядке), то считаем, что рассматриваемая разница в бухгалтерском учете может быть квалифицирована как постоянная.

Проиллюстрируем сказанное на примере.

Уменьшение прибыли предприятия за счет оптимизации расходов

При определении базы по налогу используется формула – доходы минус расходы.

Понесенные предприятием расходы, какие уменьшают налог на прибыль, должны быть:

  • непосредственными участниками хозяйствования;
  • подтвержденными соответствующими документами;
  • обоснованы с точки зрения вида деятельности.

Расходы при определении базы включаются в нее кассовым методом или методом начисления:

  • Метод начисления.Затраты могут быть включены в состав базы в том случае, если списание средств со счетов уже произошло.
  • Кассовый метод – учет расходов сразу после их фактического осуществления.

Уменьшающие налоговую базу при уплате налога на прибыль расходы условно можно поделить на две категории:

  • Внереализационные.
  • Связанные с выпуском или сбытом товара.

Внереализационные расходы, которые уменьшают налог на прибыль: Также уменьшают налог на прибыль расходы на благотворительность, установленный размер представительских расходов.

Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.

Внереализационные затраты, не уменьшающие прибыль – налоговую базу: Расходы, связанные с деятельностью предприятия: Экономическое обоснование и документальное подтверждение – основные условия при учете расходов. Документами могут быть: Эти первичные документы обязательно сохранять.

Зная пробелы в законодательстве, можно вполне законно уменьшить размер прибыли, которая облагается налогом: Зная, какими расходами можно уменьшить налог на прибыль, можно существенно оптимизировать затраты, связанные с уплатой обязательного налога.

Банк экспертных заключений

Российская торговая компания, применяющая ОСН, закупает в Сербии регуляторы двигателей для дальнейшей перепродажи в России.

После проведения ревизии складов в России был выявлен брак.

Можно ли учесть стоимость бракованного товара при исчислении налога на прибыль, если возврат поставщику не возможен?

  • уценить товар и в дальнейшем его перепродать;
  • списать, если товар не подлежит дальнейшей реализации или использованию.

Поскольку ГК РФ не обязывает компанию предъявлять ущерб от брака производителю, значит потери можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Нечаева Т.Б. ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией.

Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс

Счет 28

  • внутренний (выявленный службой контроля качества, или непосредственно сотрудниками цеха/склада);
  • внешний (выявленный конечным потребителем).

Для минимизации репутационных рисков предприятию выгоднее выявлять брак либо на этапе производства, либо складирования, это позволит избежать ухудшения лояльности потребителей продукции к бренду.

В таком случае потери от брака списываются за счёт гарантийного резерва (счёт 96).

Если виновным лицом признается сотрудник, то устанавливается сумма расходов по браку, подлежащая вычету из заработной платы.

По закону ежемесячно можно вычитать из зарплаты не более 20%.

Учет потерь от брака

Затраты на изготовление бракованной продукции составили: Стоимость израсходованных материалов – 25 000 рублей.

Заработная плата – 15 000 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 7 500 рублей.

Затраты на исправление брака составили: Стоимость израсходованных материалов – 8 000 рублей. Заработная плата – 7 000 рублей.

Доля общепроизводственных расходов – 1 500 рублей. С виновников брака взыскано 5 000 рублей. Внешним считается брак, который выявлен после отгрузки готовой продукции покупателю.

Статьей 475 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено следующее: «1.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

Списание брака: документы, отражение в бухгалтерском учете

В этом случае расходами будет сумма, которая должна быть возвращена покупателю некачественного изделия. Как поясняет Минфин, затраты на производство дефектного товара предприятие уже учло при реализации. Следовательно, цена возвращенного изделия признается равной нулю.

При выявлении дефектной продукции составляется акт. Унифицированная форма данного документа не утверждена. Соответственно, на предприятии может быть разработан свой бланк акта.

Форма документа закрепляется в учетной политике. При выявлении внутреннего брака документ заполняется сотрудниками отдела техконтроля. Если обнаружен внешний дефект, акт составляет потребитель.

В акте о выявлении брака должны присутствовать следующие реквизиты: Название предприятия.

Источник: http://opiniojuris.ru/mozhno-li-umenshit-nalog-na-pribyl-aktom-spisanija-braka-42907/

Как учитывать производственный брак

Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

Определяя порядок формирования себестоимости продукции, нужно решить, как текущие затраты будут относиться на объекты учета (подробнее о методологии калькулирования себестоимости см.

Как проанализировать порядок формирования себестоимости). При этом один из важных вопросов – насколько корректно оцениваются затраты на брак.

Порядок учета и оценки брака следует прописать в учетной политике компании.

Какую квалификацию брака использовать

Браком в общем случае считается готовая продукция, полуфабрикаты, работы или услуги, которые:

  • не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям;
  • не могут быть использованы по своему прямому назначению или переданы в дальнейшую обработку в технологическом процессе;
  • могут быть использованы по своему прямому назначению или переданы в дальнейшую обработку в технологическом процессе, но только лишь после дополнительных затрат на исправление.

В некоторых случаях компании расширяют этот перечень и относят к браку также материалы (полуфабрикаты, детали), испорченные при наладке оборудования (например, при переходе с выпуска одного вида продукции на другой) сверх установленных норм; сверхнормативные затраты на гарантийный ремонт, а также готовую продукцию, по которой была понижена сортность. Все это вряд ли можно назвать браком. В частности, сверхнормативные потери материалов при переналадке оборудования еще не привели к созданию готовой продукции (полуфабриката, завершению работы), а потому не могут быть квалифицированы как брак. Их лучше относить на статьи «Сырье и основные материалы» или «Непроизводительные затраты (потери) в производстве». Затраты на гарантийный ремонт могут быть связаны с послепродажным обслуживанием как вполне качественной, так и не совсем качественной продукции. Поэтому неверно относить их исключительно на устранение последствий брака. Что касается готовой продукции с пониженной сортностью, ее также не следует квалифицировать как брак. Ведь она может быть использована по своему прямому назначению и соответствует по качеству установленным стандартам (если бы не соответствовала, то не попала бы ни под какую сортность).

В зависимости от характера дефектов и возможности их устранения брак делится на следующие виды:

  • исправимый – квалифицируемые как брак готовая продукция, полуфабрикаты, работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению или переданы на дальнейшую обработку в технологическом процессе (при условии, что это исправление технически возможно и экономически целесообразно);
  • неисправимый (окончательный) – квалифицируемые как брак готовая продукция, полуфабрикаты, работы, исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

В зависимости от места обнаружения брак может быть:

  • внутренним (выявляется до отправки продукции покупателю или до сдачи работ заказчику);
  • внешним (обнаруживается покупателем в процессе дальнейшей обработки или эксплуатации).

Отсюда потенциально возможны четыре вида брака:

  • внутренний исправимый;
  • внутренний неисправимый;
  • внешний исправимый;
  • внешний неисправимый.

Даже если квалификация брака корректно прописана в учетной политике, это еще не гарантирует, что она правильно применяется на практике. Брак нередко скрывается как при производстве продукции, так и при выполнении работ и оказании услуг.

Особенно просто это сделать в случае исправимого брака, когда виновному достаточно переделать свою работу. Причем о факте брака может знать его руководитель (бригадир или мастер), но никакой информации в первичных документах отражено не будет.

Как оценивать брак

В учетной политике должно быть установлено, как оценивать брак:

  • по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;
  • по полной или ограниченной себестоимости.

В отношении выбора между фактической и нормативной себестоимостью лучше ориентироваться на методику оценки готовой продукции (подробнее об оценке готовой продукции см. Как учитывать готовую продукцию).

Если продукция оценивается по нормативной себестоимости, то и для брака применяется такой же подход.

Отходить от этого правила можно в случае массового производства: готовую продукцию оценивать по фактической себестоимости, а брак – по нормативной.

На практике возможен и комбинированный вариант: стоимость производства продукта, признанного окончательным браком, оценивается по нормативной себестоимости (точнее, нормативно-фактической себестоимости – расход ресурсов по нормам, а их цена – по факту), а затраты на устранение последствий брака берутся в их фактической величине.

С точки зрения выбора между оценкой брака по полной или ограниченной себестоимости однозначно предпочтительна вторая, включающая прямые по отношению к носителям затраты.

Во-первых, она позволяет более объективно выявить потери, понесенные в связи с браком. Ведь брак, как и всякое отклонение, необходимо показать в отчетности отдельно и не допустить смешения с «нормальными» косвенными затратами.

Во-вторых, эта методика менее трудозатратная: не приходится относить косвенные затраты на брак.

Кроме способа оценки, также необходимо определиться с конкретным перечнем затрат, по которым будет рассчитываться стоимость брака. Он зависит от вида брака, в том числе:

  • от места его обнаружения;
  • от характера выявленных дефектов и возможности их устранения.

На каждый из видов брака могут относиться свои затраты, нюансов множество. Но этот момент крайне редко находит свое отражение в учетных политиках компаний.

В большинстве случаев в них приводится общая формулировка – «стоимость брака оценивается по фактическим затратам на его производство и/или устранение», без каких-либо пояснений к порядку ее применения.

Как результат, стоимость брака нередко формируется некорректно. Так, при оценке внутреннего неисправимого брака часто во внимание не принимаются:

  • затраты на его утилизацию;
  • стоимость возвратных отходов, образующихся при его разборке или утилизации.

А в случае, например, внешнего неисправимого брака, как правило, из рассмотрения выпадают:

  • затраты на демонтаж, доставку и (или) утилизацию забракованной продукции;
  • затраты на доставку, монтаж, пусковые работы продукции, поставляемой взамен признанной браком;
  • суммы выплаченных заказчику возмещений – компенсаций, штрафов и т. д.

Общим недостатком в оценке для всех видов брака является то, что его стоимость не уменьшается на суммы:

  • фактически удержанные с виновников;
  • фактически взысканные (или присужденные арбитражем) с поставщиков (субподрядчиков) за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов (работ, услуг), в результате использования которых он был допущен.

В большинстве случаев эти деньги показываются в составе прочих доходов, что неверно.

Как относить затраты на брак на объекты учета

Многие компании определяют порядок отнесения стоимости брака на носители затрат, руководствуясь следующим правилом:

  • потери от внешнего брака, относящиеся к продукции, выработанной в прошлом (прошлых) отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. Если в текущем периоде подобную продукцию не выпускали, эти потери распределяются по всем видам товарной продукции данного периода (например, в порядке, установленном для общехозяйственных затрат);
  • потери от внутреннего брака относятся на продукцию, при производстве которой он возник.

От этого правила лучше отказаться или, по крайней мере, существенно его пересмотреть.

Затраты на внешний брак следует относить непосредственно на финансовый результат от основной операционной или прочей деятельности (недопустимо, чтобы негативное отклонение, допущенное в прошлом, сказывалось на себестоимости сегодняшней продукции).

Что касается внутреннего брака, не следует однозначно и непременно связанные с ним затраты относить на носители. Это целесообразно делать только в случае единичного производства. Если речь идет о массовом производстве, то нет никаких оснований для того, чтобы затраты на брак включать в себестоимость продукции.

Источник: https://fd.ru/recommend/2253-kak-uchityvat-proizvodstvennyy-brak

Учет брака в производстве

Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

Любое производственное предприятие не застраховано от выпуска дефектной продукции на любой стадии производства.

Причинами этого могут быть несоблюдение технологического процесса, использование низкокачественных материалов и сырья, низкая квалификация персонала и др.

В статье рассмотрим учет брака в производстве: проводки, отражение в налоговом учете, варианты документирования, другие моменты, связанные с учетом некачественной продукции.

Действующее законодательство по бухгалтерскому и налоговому учету не содержит понятия «брак». Оно раскрывается в отраслевых рекомендациях по учету и калькулированию продукции лишь на основе того, как этот термин указан в п.

38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости на промышленных предприятиях, утвержденных еще госорганами СССР в 1970 году.

Согласно этому документу, браком признаются те продукты производства, которые не соответствуют стандартам или техусловиям и не могут использоваться по своему назначению или могут, но только после исправления.

В зависимости от возможности использовать изделие с дефектами и от того, почему, где и в какой момент возникает такой дефект, существуют следующие его виды:

Как учитывается брак в производстве, проводки

Порядок учета установлен в:

  • ПБУ 10/99, на основании п. 5 и п. 7 которого к расходам по обычными видам деятельности относятся все расходы по изготовлению и продаже продукции;
  • Основных положениях, на основании п. 38 и п. 99 которых установлено ежемесячное включение потерь от дефекта через счета производства в себестоимость.

Для отражения в бухучете таких операций используется счет 28. Но как оценивать потери от некачественного производства и как отразить стоимость дефектного производства в учете, зависит от вида обнаруженного дефекта. Те затраты, которые включаются в себестоимость продукции, и как отражается списание брака в производстве (проводки) в учете, мы описали в таблице:

Затраты, включаемые в себестоимость

ВНУТРЕННИЙ

ВНЕШНИЙ

Исправимый

Неисправимый

Исправимый

Неисправимый

Расходы на исправление дефектов (материалы, полуфабрикаты, зарплата с отчислениями):

Дт 28 Кт 10, 21, 70, 69

Себестоимость некачественной продукции, оцененная по плану или нормативу:

Дт 28 Кт 20, 21

Расходы на исправление дефектов производителем:

Дт 28 Кт 10, 21, 70, 69

или сторонней организацией:

Дт 28 Кт 60, 76

Себестоимость некачественной продукции:

Дт 28К т43

и расходы по претензиям клиента:

Дт 28 Кт 76

Суммы, на которые можно уменьшить потери от дефекта

Стоимость бракованной продукции в той оценке, в которой ее можно использовать, например, в виде возвратных отходов:

Дт 10 Кт 28

Суммы, которые можно взыскать с виновных лиц, например работников:

Дт 73 Кт 28

или как претензии по качеству материалов и сырья к их поставщикам:

Дт 76 Кт 28

Списание невозмещаемой части затрат от брака на себестоимость:

Дт 20, 23, 29 Кт 28

Как видно из таблицы, если дефекты исправимы, то себестоимость некачественного изделия не входит в состав потерь от брака.

В налоговом учете, если виновные лица не установлены, потери от брака относятся в состав прочих расходов и учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ. Подтверждать такие расходы нужно документами.

Восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету по материалам, сырью, ресурсам, работам, услугам, в случае признания продукции, для которой они приобретались, бракованной не нужно.

Документальное оформление

На обнаруженный внутренний (исправимый или неисправимый) дефект составляется акт списания брака на производстве по форме, разработанной и утвержденной организацией, с обязательными реквизитами, перечисленными для первичного документа в законе 402-ФЗ. Кроме этого, в акте должна содержаться следующая информация:

  • наименование, номенклатурный и технический номер (если имеется) некачественной продукции;
  • описание, причины и вид (исправимый или нет);
  • место обнаружения;
  • количество некачественной продукции и ее стоимость (по статьям прямых затрат);
  • выявленные виновные лица или их отсутствие.

В акте должно присутствовать решение о том, подлежит ли описанный в нем товар уничтожению, или варианты его использования.

Акт:

  • составляют уполномоченная комиссия или отдельные лица;
  • подписывают руководитель работ, начальник цеха, в котором выявлен дефект;
  • должен быть доведен до ознакомления с виновными лицами.

Далее на основании акта и калькулирования дефектных изделий составляется отчет о стоимости брака в отчетном месяце с указанием суммы потерь и виновников.

Если дефектные изделия сдаются на склад, оформляется требование-накладная.

Если дефект внешний (исправимый или нет) и выявлен покупателем, документальным подтверждением факта его наличия и обнаружения будет оформленный покупателем акт об установлении расхождений по количеству и качеству при приемке ТМЦ и претензия в адрес производителя.

Образец акта на списание брака в производстве

Источник: http://ppt.ru/art/buh-uchet/uchet-braka

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.