Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение

Содержание

prednalog.ru

Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение

Как отразить расходы на подписку электронных газет, журналов, онлайн-журналов и других электронных периодических изданий? Этот вопрос содержит в себе немало тонкостей.

Бухгалтерский учет расходов на подписку зависит от вида договора. Как оформить подписку на электронные издания?

Электронная подписка может быть оформлена:

– договором возмездного оказания услуг при предоставлении экземпляра периодического издания в электронном виде (п. 2 ст. 779 ГК РФ);

– лицензионным договором с передачей неисключительных прав на пользование электронными ресурсами издательства (ст. 1367 ГК РФ);

– договором поставки комплекта электронной подписки. Что может входить в комплект документов? Он может включать в себя код доступа, руководство пользователя и пр.

Такой вид договора можно рассматривать как смешанный договор, состоящий из договора купли-продажи, договора об оказании услуг и лицензионного соглашения.

По таким договорам применяются правила о договорах по каждому элементу договора, из которых он состоит (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Рассмотрим первый случай. Оплата подписки на электронное издание в бухучете проводится как авансовый платеж (п. 3 ПБУ 10/99).

Проводки на подписку:

1.Компания оплатила подписку, например, за полгода:

Д-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» К-т 51
– с расчетного счета перечислен аванс за подписку на электронный журнал (газету).

2.Затем вы получаете очередной номер журнала (газеты) в электронном виде. В учете делаете следующие записи:

Д-26 (44) К-т 60 субсчет «Расчеты с издательством»
– получение периодического издания от поставщика и списание его стоимости в расходы;

3.Далее вы списываете аванс в зачет задолженности поставщику:

Д-т 60 субсчет «Расчеты с издательством» К-т 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Данный порядок определен в Инструкции к плану счетов (счета 60, 44, 26), и пунктов 3, 18 и 19 ПБУ 10/99.

Рассмотрим второй вариант.

Если вы заключаете лицензионный договор, вы приобретаете периодические издания в виде нематериальных активов.

НМА учитываются на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Поскольку планом счетов е предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, компания может самостоятельно открыть этот счет и указать его в учетной политике компании. Для примера можно открыть счет 013 «Электронные подписные издания».

Проводки по периодическим изданиям по лицензионному договору:

1. С расчетного счета перечислен поставщику аванс за право пользования электронным изданием.
Д-т 60 К-т 51

2. После того, как вам пришел доступ к электронному изданию, в бухучете делается запись:

Дебет 012 «Электронные подписные издания»
– отражена стоимость права доступа к периодическому изданию;

3. При покупке лицензионных электронных изданий единовременный платеж за право пользования этим изданием отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» , который закрывается путем ежемесячного списания расходов на журнал в расходы по обычным видам деятельности. Срок списания расходов – срок действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007).

После того, как вы получили код доступа к электронному изданию, делайте проводку
Д-т 97 К- 60- стоимость периодического издания относится на расходы будущих периодов

Как списываются расходы на электронный журнал в себестоимость? Вы можете определить это самостоятельно и утвердить в учетной политике (п. 4, 8 ПБУ 1/2008, письмо Минфина России № 07-02-06/5 от 12 января 2012 г.). Списывать расходы на подписку в затраты компании можно следующими способами:

– равномерно;– пропорционально доходам, полученным от реализации. Этот метод чаще всего используется при одновременном использовании нескольких режимов налогообложения;

– другими способами.

Как списывать расходы? В какие сроки? Расходы на периодические издания списываются в течение того периода, за который это издание было предоставлено (период предоставления доступа). Если вы заключили договор на полгода, то за эти полгода вам нужно списать затраты по приобретению НМА.

Началом срока использования подписного издания можно считать моментом активации кода доступа, либо другим форматом подписного издания, обусловленным в договоре. Срок использования подписки должен быть указан в договоре.

При списании затрат на электронный журнал ежемесячно делаем проводку:

Д-т 26 (44) К-т 97
– в себестоимость списана часть платежа за пользование периодическим изданием.

Данный порядок списания определен положениями Инструкции к плану счетов (счета 97, 60, 44, 26), пунктов 18 и 19 ПБУ 10/99.

Рассмотрим третий случай.

Поскольку третий случай представляет собой коктейль из лицензионного договора и договора на возмездное оказание услуг, то полученный электронный журнал учитывается на забалансовом счете в оценке, определенной в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007). Списание затрат происходит в таком же порядке, как и при подписке по лицензионному договору.

Налоговый учет расходов на подписку для компаний на ОСНО

Рассмотрим варианты, когда подписка необходима для производственной деятельности компании, и не связанная непосредственно с деятельностью.

Для отражения затрат на подписку в налоговом учете, необходимо их экономически обосновать, т.е. доказать, что данные затраты считаются оправданными и необходимы для производственной деятельности компании.

Так, не вызовет сомнения у налоговиков, например, подписка на журнал « книга», «Российскую газету» и прочую юридическую или бухгалтерскую литературу, т.к. это связано с правильным ведением учета в компании.

Также правомерна подписка на издания, где публикуются нормы и нормативы, которые использует компания в своей деятельности, а также журналы по менеджменту и пр.

Сложно будет доказать обоснованность подписки, например, если вы оформили подписку на журнал по интерьеру, объясняя это тем, что данный журнал необходим в кабинете руководителя для создания имиджа компании.

Если же вы выписываете спортивный журнал, в то время, как ваша деятельность связана с оптовой торговлей косметикой, то доказать экономическую обоснованность таких расходов вам не удастся никак.

Если вы все-таки учли данные затраты в себестоимости и приняли НДС к вычету, то налоговики при проверке, снимут эти расходы, и доначислят вам налог на прибыль и НДС, и соответственно, пени и штрафы.

Если вы оформили подписку на газету или журнал, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше учитывать за счет чистой прибыли.

В бухгалтерском учете расходы на подписку электронного журнала отражаются на счете 91 субсчете 91-2 “Прочие расходы” и в расчете налога на прибыль не участвуют ( п. 1 ст. 252, п. 29 ст. 270 НК РФ).

НДС к вычету по данным изданиям тоже нельзя будет принять, поскольку это не связано с производственной необходимостью (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если ваши затраты спорные, и их нельзя четко отнести к оправданным и обоснованным, лучше все-таки отнести их за счет прибыли. В противном случае, данные расходы нужно будет отстаивать в суде.

Теперь рассмотрим подписку на периодические издания, в которых возникает необходимость в процессе производственной деятельности.

Подписка на периодические издания для расчета налога на прибыль включается в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ), мы ее учитываем в налогооблагаемой базе по прибыли.

Как отразить НДС для подписки на периодические издания?

НДС отражаем следующим образом:

При получении от издателя счет-фактуры на аванс, НДС принимаем к вычету (если он есть, конечно) (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).

После получения номера и выставленного счета-фактуры

– ставим НДС к вычету только по тому номеру, который уже поставлен;
– одновременно с этим восстанавливаем сумму НДС в этом же объеме, принятую к вычету в качестве аванса (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если ваши издания ежедневные, то счет-фактура по таким изданиям чаще всего выставляется за месяц или квартал.

Как отразить подписку на периодические издания на «упрощенке»

Источник: http://prednalog.ru/rashodyi-na-podpisku-periodicheskih-elektronnyih-izdaniy-nalogooblozhenie-buhuchet/

Подписная кампания-2010: как правильно учесть расходы на подписку. журнал

Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение

Аникина М.Л.,
консультант-эксперт ИД “Советник бухгалтера”

 
    Еще не закончилось лето, текущий финансовый год в разгаре, кто-то еще в отпуске, кто-то только вернулся из отпуска, а кто-то еще только собирается… Однако редакции и распространители периодических изданий уже начали подписные кампании, и всем пора подумать об оформлении на следующий год подписки на различные газеты и журналы.
    Ведь обойтись совсем без подписки не может, пожалуй, ни одна организация. Особенно когда речь идет о газетах и журналах, освещающих вопросы налогообложения, бухгалтерского учета, правового регулирования деятельности организаций – изменения в этих сферах происходят настолько часто и бывают столь многочисленными и существенными, что бухгалтер, юрист, руководитель организации иной раз не в силах уследить за ними самостоятельно, что может приводить к весьма плачевным последствиям. А чтение журналов и газет позволяет своевременно получать свежую информацию и дополнительные комментарии, разъяснения, разборы спорных ситуаций и примеры из практики работы других фирм и учреждений.
    Поэтому мы решили поговорить о том, как правильно отражать в учете операции, связанные с оформлением подписки и получением журналов и газет.
 

Организационные нюансы оформления подписки

 
    Отношения участников в рамках договора подписки на периодические издания регулируются Правилами распространения периодических печатных изданий по подписке, утвержденными постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759 (далее – Правила).

    В соответствии с Правилами прием подписки на периодическое печатное издание подразумевает оформление соответствующего договора подписки, в который может быть включено условие доставки периодического печатного издания подписчику.

Хотя возможен и вариант, когда подписчик самостоятельно забирает свои экземпляры журнала или газеты из редакции (то есть доставка не осуществляется).

    Цена подписки экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания складывается из цены экземпляра (экземпляров) этого издания, выпускаемого в течение указанного в договоре подписного периода, и цены услуг по оформлению и исполнению договора подписки, в том числе цены доставки периодического печатного издания подписчику, если доставка предусмотрена в договоре подписки.

    Увеличивать цену подписки при существенном возрастании цены издания, цены доставки или стоимости услуг, оказываемых третьими лицами, и предлагать подписчику осуществлять доплату до новой цены подписки, согласно пункту 15 Правил, допустимо только в том случае, если такое увеличение цены подписки нельзя было предусмотреть при заключении договора.

В подобной ситуации при несогласии подписчика доплатить до новой цены подписки распространитель вправе расторгнуть договор в судебном порядке.

    В соответствии с пунктом 11 Правил распространитель не вправе без согласия подписчика оказывать дополнительно за плату такие услуги, как хранение периодических печатных изданий, заполнение подписных документов вместо подписчика, переадресовка периодических печатных изданий по подписке, прием подписки на дому и другие.

Поэтому подписчик вправе отказаться от оплаты таких услуг, а если они оплачены – потребовать от распространителя возврата уплаченных сумм за услуги, предоставленные дополнительно без его согласия. Впрочем, согласно пункту 33 Правил в случае, если подписка была оформлена на условии получения подписчиком очередных экземпляров изданий непосредственно у распространителя, именно подписчик несет ответственность за их получение в установленный договором срок, а при невыполнении этого условия он обязан компенсировать распространителю убытки, связанные с хранением периодических печатных изданий до их получения.
    Подписаться на газету или журнал можно как на целый год, так и на полугодие или даже на несколько месяцев (в том числе и с перерывом). В любом случае при оформлении подписки вносится 100%-ная предоплата.
 

Способы оформления подписки

 
    Договор подписки организация-подписчик заключает с распространителем печатных изданий.

В качестве распространителя может выступать как непосредственно редакция или издатель соответствующей газеты или журнала, так и какая-то другая организация или индивидуальный предприниматель, которые выполняют функции по распространению изданий на основании договора с редакцией, издателем или на иных законных основаниях.

    Например, подписаться на журналы Издательского Дома “Советник бухгалтера” (один из которых вы держите сейчас в руках) можно тремя способами:    1) непосредственно в редакции;    2) на почте (по каталогам);    3) в альтернативных агентствах, занимающихся распространением периодических печатных изданий.

    Причем для того, чтобы подписаться в редакции, не обязательно приезжать туда лично. Можно оформить подписку по телефону (с получением необходимых документов по факсу и по почте) или на сайте (www.sovbuh.ru). Причем для подписчиков Москвы работает курьерская доставка журналов, а остальным журналы доставляются почтой.

    Обратите особое внимание на то, что для своевременного получения журналов при подписке в редакции нужно не просто произвести предоплату, но и зарегистрироваться в качестве подписчика в редакции – позвонить, отправить по факсу или по почте заполненный бланк заказа (заявку на издания) или письмо с указанием полного наименования подписчика, точного адреса доставки, телефона (и по возможности электронной почты) подписчика, а также реквизитов, необходимых для выставления оправдательных документов (накладной, счета-фактуры).
    Потому что при отсутствии адреса или иных данных, необходимых для выставления документов и осуществления доставки журналов, редакция и распространители никакой ответственности не несут и договор подписки со стороны редакции (распространителя) будет считаться исполненным. Ведь печать тиража журналов производится строго по графику выхода изданий, и если тираж уже напечатан, а редакция из-за того, что подписчик не предоставил необходимую информацию, не имеет возможности своевременно выписать сопроводительные документы и отправить журналы по адресу, заказанные экземпляры будут храниться на складе издательского дома до востребования. А согласно пункту 9 Правил распространитель освобождается от ответственности, в частности, при искажении подписчиком адреса получения.
    Можно оформить подписку и на почте. Журналы Издательского Дома “Советник бухгалтера” представлены и в объединенном каталоге “Пресса России” (зеленого цвета), и в каталоге “Газеты и журналы” агентства “Роспечать” (бело-сине-красного цвета), и в каталоге “Почта России”. Способ доставки изданий и стоимость подписки (с учетом стоимости доставки) зависят от того, по какому именно каталогу будет осуществлена подписка. Однако организациям, являющимся плательщиками НДС и желающим предъявить сумму НДС по расходам на подписку к вычету, оформлять подписку через подотчетных лиц (с оплатой стоимости подписки наличными деньгами) не стоит. О причинах мы расскажем далее в этой статье при рассмотрении нюансов реализации права на вычет “подписного” НДС.
    Во всех регионах России есть альтернативные подписные агентства, которые доставляют газеты и журналы с курьером лично в руки подписчикам. Список агентств альтернативной подписки на журналы Издательского Дома “Советник бухгалтера” приводится на обороте журнала, который вы держите в руках.
 

Сроки доставки периодических изданий

 
    Правилами предусмотрено, что распространитель обязан обеспечить доставку подписчику периодических печатных изданий в объявленные им при приеме подписки сроки (периоды).

При этом в случае задержки выхода в свет экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания или изменения его объема редакция или издатель за свой счет сообщают об этом в средствах массовой информации, а также информируют распространителя и подписчика.

В соответствии с пунктом 17 Правил в отношении недоставленных или доставленных с нарушением срока (периода) доставки периодических изданий подписчик вправе предъявлять требования по своему усмотрению к редакции, издателю либо к распространителю.

    Так, по пункту 23 Правил при несоблюдении срока доставки экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания подписчик вправе предъявить к распространителю требование о его доставке или возврате цены доставки.

    Согласно пункту 24 Правил подписчик, не получивший экземпляр (экземпляры) периодического печатного издания или получивший его с нарушением срока доставки, вправе по своему выбору:    — назначить новый срок доставки;    — потребовать возмещения своих расходов на приобретение экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания у другого лица;    — потребовать возврата цены подписки неполученного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания;    — расторгнуть договор подписки;

    — согласиться на доставку экземпляра (экземпляров) другого периодического печатного издания.

    Не доставленный в срок экземпляр периодического печатного издания, вышедший вовремя в свет, по предъявлении подписчиком соответствующего требования должен быть доставлен в назначенный им срок с учетом времени получения распространителем периодического печатного издания от редакции (издателя). При этом за каждый день просрочки срока доставки, установленного договором, или нового срока доставки, назначенного подписчиком, выплачивается неустойка в размере 3% цены доставки экземпляра (экземпляров) издания до даты доставки или предъявления подписчиком иных требований. При невозможности определить цену доставки неустойка взимается исходя из цены подписки этих экземпляров. Однако при всем при этом сумма неустойки не может превышать цену его доставки, а если она не определена – цену подписки этого экземпляра периодического печатного издания на дату ее взыскания.
    Обратите внимание, что, согласно пункту 26 Правил, распространитель обязан удовлетворить в десятидневный срок следующие требования подписчика:
    — уменьшить цену подписки не доставленного в срок экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания;    — возместить расходы на приобретение экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания у другого лица;    — возвратить цену подписки недоставленного экземпляра (экземпляров) периодического печатного издания;    — возместить убытки, причиненные расторжением договора подписки.    Причем за каждый день просрочки выполнения данных требований также выплачивается неустойка – в том же порядке, как и при нарушении срока доставки журналов и газет.

    Сверх суммы неустойки возмещаются убытки, причиненные подписчику вследствие получения издания с нарушением срока доставки. Причем уплата неустойки и возмещения убытков не освобождают распространителя (редакцию, издателя) от исполнения обязательств перед подписчиком.

    Редакция или издатель освобождаются от ответственности за задержку выхода или невыход в свет экземпляров периодического печатного издания только в том случае, если они докажут, что это произошло вследствие возникновения обстоятельств непреодолимой силы. А распространитель освобождается от ответственности, только если докажет, что это нарушение произошло вследствие возникновения обстоятельств непреодолимой силы или по вине подписчика.
 

Если доставлено бракованное издание

     Если подписчик получил экземпляр журнала или газеты с недостатками, в том числе с полиграфическим браком, или потерявший товарный вид, он вправе предъявлять требования в отношении данного экземпляра по своему усмотрению к редакции, издателю либо к распространителю.
    Все требования подписчика рассматриваются при предъявлении им подписного документа. В случае если с требованием обращается не сам подписчик, а его доверенное лицо, то должна предъявляться доверенность.

Источник: https://www.referent.ru/40/6375

Бухгалтерский и налоговый учет: периодических изданий, деловой и специализированной литературы

Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение

Одни компании оформляют подписку на периодические издания, другие покупают специализированную литературу в розничной сети. Как правильно отразить в учете приобретение деловой литературы?

В подавляющем большинстве случаев приобретаемые книги, брошюры, журналы и иные издания могут использоваться в течение длительного времени, как минимум несколько лет. Чаще всего деловая литература приобретается для управленческих нужд и не предназначается для перепродажи. На первый взгляд, в отношении деловой литературы соблюдаются условия, прописанные в п.

4 ПБУ 6/01 для признания объектов в качестве основных средств. Однако стоимость каждой единицы деловой литературы обычно невысока. Маловероятно, чтобы она превысила 40 000 руб. или иной лимит, установленный на более низком уровне в учетной политике конкретной организации в соответствии с нормами п. 5 ПБУ 6/01.

Конечно, если коммерческая организация решила не устанавливать лимит стоимости основных средств, все имущество, которое используется более 12 месяцев и удовлетворяет остальным критериям, следует признавать в качестве основных средств и амортизировать.

Но если лимит все-таки установлен, объекты, соответствующие общим требованиям к основным средствам, но имеющие стоимость ниже этого лимита, следует отражать в бухгалтерском учете в составе МПЗ.

Учет изданий, приобретенных в розничной торговле

Чаще всего приобретаемые книги и другая деловая литература принимаются к учету именно как МПЗ, с последующим списанием их стоимости на соответствующие счета учета затрат по мере их передачи в те подразделения, где эта литература будет использоваться.

Для контроля сохранности приобретенной литературы можно организовать забалансовый учет либо “внесистемный” учет и контроль за рамками бухгалтерского учета. В налоговом учете приобретенные издания не признаются основными средствами вне зависимости от их стоимости. На основании пп. 6 п. 2 ст.

256 НК РФ их стоимость включается в состав прочих расходов в полной сумме в момент приобретения литературы. Иными словами, для целей налогообложения прибыли приобретаемые книги и иные издания не надо даже признавать в качестве материалов и ждать их передачи в то подразделение, где они будут использоваться. Нужно иметь в виду, что п. 29 ст.

270 НК РФ содержит прямой запрет на признание в целях налогообложения прибыли расходов, произведенных в пользу работников, в том числе на оплату подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу.

Поэтому, если организация приобретает литературу, не соответствующую профилю ее деятельности, доказать обоснованность таких расходов и, соответственно, отстоять свое право на их признание в целях налогообложения прибыли и вычет по НДС в отношении таких изданий вряд ли получится.

Поскольку деловые издания необходимы сотрудникам организации для выполнения их профессиональных должностных обязанностей, проблем с налогообложением возникать не должно. Ведь и требования п. 1 ст. 252 НК РФ в такой ситуации будут выполнены (конечно, при условии должного документального оформления операций по приобретению такой литературы).

Однако для большей уверенности в правомерности признания таких расходов можно оформлять приказы на приобретение литературы с указанием конкретных наименований и обоснованием необходимости их приобретения, а также можно включить положения об обязанности организации-работодателя обеспечивать работников необходимой профессиональной литературой в коллективный договор и в должностные инструкции соответствующих сотрудников. Конкретная схема бухгалтерских записей по приобретению деловой литературы зависит от способа ее покупки.

Во-первых, книги и другие издания могут приобретаться непосредственно в издательствах, а также в оптовых книготорговых организациях по безналичному расчету. В этом случае с поставщиком будет заключен договор, и вместе с литературой он представит накладные, счета-фактуры и иные документы, которые и послужат основанием для бухгалтерских записей и признания расходов в налоговом учете (пример 1).

Пример 1. Организация приобрела необходимую ее работникам деловую литературу непосредственно у издательства. Первоначально была перечислена предоплата в сумме 23 600 руб. (в том числе НДС). Издательством поставлена литература на общую сумму 35 400 руб. (включая НДС), после чего организация произвела доплату. В бухгалтерском учете произведены следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

операцииСумма,руб.Корреспонденция счетов
Д-тК-т
Перечислена предоплата издательству23 60060-251
Предъявлен к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты3 6006876-5
Приняты к учету в составе материально- производственных запасов поступившие справочные издания и книги30 0001060-1
Отражен НДС в стоимости справочных изданий и книг5 4001960-1
Предъявлен к вычету НДС по принятым к учету справочным изданиям и книгам5 4006819
Восстановлен НДС, ранее предъявленный к вычету с суммы перечисленной предоплаты3 60076-568
Зачтен уплаченный ранее аванс23 60060-160-2
Произведен окончательный расчет с издательством11 80060-151
Списана стоимость справочных изданий и книг30 0002610
Принята переданная в подразделения деловая литература к забалансовому учету30 000012
——————————– В этом и последующих примерах предполагаем, что организация является плательщиком НДС и ее рабочим планом счетов предусмотрено использование субсчетов: – 60-1 “Расчеты с поставщиками за поставленные ценности, выполненные работы, оказанные услуги”; – 60-2 “Расчеты с поставщиками по выданным авансам и предоплатам”; – 76-5 “Расчеты по вычетам и восстановлению НДС с авансов и предоплат”.

Во-вторых, нередко деловая литература приобретается через подотчетных лиц, которым на эти цели выдаются денежные средства из кассы организации.

При покупке литературы работник должен будет получить документы, доказывающие факт ее приобретения (кассовые чеки, товарные чеки, накладные и т.д.), и на их основании составить авансовый отчет, который утверждается руководителем организации.

В совокупности эти документы будут служить основанием для бухгалтерских записей и подтверждения расходов в целях налогообложения (пример 2).

Пример 2. Бухгалтер торговой компании получил под отчет 150 руб. для покупки в книжном магазине сборника Положений по бухгалтерскому учету и купил эту книгу, после чего отчитался о выделенных под отчет средствах. В бухгалтерском учете произведены записи, приведенные в табл. 2.

Таблица 2

операцииСумма,руб.Корреспонденция счетов
Д-тК-т
Выданы наличные деньги из кассы подотчетному лицу1507150
Принят к учету сборник ПБУ, приобретенный подотчетным лицом1501071
Списана стоимость сборника при его передаче в бухгалтерию для использования в работе (предположим, что забалансовый учет деловой литературы не ведется)1504410

 

Учет подписки на периодические издания

Источник: http://www.mosbuhuslugi.ru/material/uchet-periodicheskie-izdaniya-literatura

Учет периодических изданий

Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение

Источник: Журнал “Учреждения культуры и искусства: бухгалтерский учет и налогообложение”

Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное наименование (название), текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Периодические издания также могут выпускаться в иных формах, например, в электронном виде, размещаться на съемных носителях и т. д. Периодические издания могут приобретаться для комплектации библиотечного фонда, а также с иной целью.

О порядке учета периодических изданий расскажем в данной статье.

Заключаем договор по подписке периодических изданий

Распространение периодических печатных изданий по подписке осуществляется по правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.11.2001 № 759 (далее – Правила № 759).

Согласно п. 3 данных правил договор подписки на периодическое печатное издание заключается подписчиком (заинтересованным учреждением) с распространителем.

В договоре подписки сторонами оговариваются наименование подписываемого издания, подписной период, цена подписки, периодичность выхода подписки, а также иные условия.

В договор подписки может быть включено условие доставки периодического печатного издания подписчику.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Заключение договора подписки государственными (муниципальными) учреждениями осуществляется в соответствии с законодательством РФ о закупках, а именно:

а) казенные учреждения при выборе поставщика периодических изданий (распространителя) и заключения договора с ним обязаны руководствоваться Федеральным законом № 44-ФЗ ;

б) автономные учреждения – Федеральным законом № 223-ФЗ ;

в) бюджетные учреждения – в следующем порядке:

– если подписка осуществляется за счет средств субсидий, то следует учитывать положения Федерального закона № 44-ФЗ;

– если подписка осуществляется за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, или за счет грантов, то бюджетное учреждение вправе руководствоваться Федеральным законом № 223-ФЗ, при условии размещения им до 01.04.2014 на официальном сайте www.zakupki.gov.ru Положения о закупках.

Отметим, что согласно пп. 5 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ при осуществлении закупки товаров (работ, услуг) на сумму меньше 400 000 руб.

библиотеки, другие учреждения культуры, а также образовательные учреждения вправе не использовать конкурентные способы определения поставщика, то есть осуществить закупку у единственного поставщика.

При этом должно соблюдаться следующее условие: совокупный годовой объем таких закупок не должен превышать 50% размера средств, предусмотренных на осуществление всех закупок заказчика в соответствии с планом-графиком, и составлять не более 20 млн руб. в год.

Также согласно пп. 4 п. 1 ст. 93 Федерального закона № 44-ФЗ учреждение вправе заключить с единственным поставщиком договор подписки на сумму, не превышающую 100 тыс. руб.

, если совокупный годовой объем таких закупок не превышает 5% размера средств, предусмотренных на осуществление всех закупок заказчика в соответствии с планом-графиком, и составляет не более 50 млн руб. в год.

Стоит отметить, что указанные ограничения в части установления предельных значений для определения размера средств не распространяются на закупки товаров, работ, услуг, осуществляемые заказчиками для нужд сельских поселений.

Учет периодических изданий, приобретаемых для комплектации библиотечного фонда

Учет внутри библиотеки. Периодические издания, поступающие в целях пополнения библиотечного фонда, как и другие предметы, входящие в состав библиотечного фонда, подлежат учету в соответствии с порядком, утвержденным Приказом Минкультуры РФ от 08.10.2012 № 1077 (далее – Порядок № 1077).

Напомним, что внутрибиблиотечный учет включает в себя регистрацию поступления документов в библиотечный фонд, их выбытия из фонда, итоговые данные о величине (объеме) всего библиотечного фонда и его подразделов, стоимость фонда (п. 1.2 Порядка № 1077).

Единицами учета таких периодических изданий, как газеты, являются годовой комплект и название. При этом как одно название учитывается комплект газет, образующих отдельную единицу с отличительным заглавием. При изменении заглавия новой учетной единицей считается издание, если изменение внесено в первые пять слов заглавия (п. 2.1 Порядка № 1077).

Однодневные (разовые) газеты учитываются в экземплярах (номер, выпуск) и названиях. Отдельно изданные периодические приложения к газетам, имеющие индивидуальное заглавие и собственную нумерацию, учитываются самостоятельно (п. 3.1.4 Порядка № 1077).

Журналы и продолжающиеся издания учитываются в экземплярах и названиях. Экземпляром считается номер, том, выпуск, изданные по отдельности, а также комплект номеров, томов, выпусков, переплетенных в один блок издательством. Как отдельные названия учитываются (п. 3.1.3 Порядка № 1077):

периодические приложения к журналам, выходящие самостоятельно, имеющие индивидуальное заглавие и собственную нумерацию; каждая серия продолжающегося издания, имеющая индивидуальное заглавие и собственную нумерацию выпусков; каждый самостоятельный том (выпуск) продолжающегося издания.

Периодические издания, поступающие в электронном виде, как правило, также учитываются в экземплярах и названиях (п. 3.4 Порядка № 1077).

Поступление периодических изданий в основном осуществляется путем подписки. Принимаются издания по первичным учетным документам (накладная, акт), включающим список поступлений.

Оценка стоимости периодических изданий, поступающих в библиотеку на временное хранение, не производится (п. 4.2 Порядка № 1077).

Как и другие объекты библиотечного фонда, периодические издания, поступающие в библиотеку, подлежат суммарному и индивидуальному учету. Суммарный учет заключается в регистрации поступивших изданий в регистрах суммарного учета или электронных регистрах (п. 4.3 Порядка № 1077).

Индивидуальный учет периодических изданий ведется в регистрационной картотеке периодических изданий, предназначенной для учета каждого названия и каждого экземпляра, или в автоматизированной базе данных.

Для периодических изданий в качестве регистрационных номеров могут использоваться любые идентификационные номера: системный номер в автоматизированной базе данных, регистрационный (порядковый) номер записи в регистрационной картотеке (п. 4.4.2 Порядка № 1077).

Выбытие периодических изданий из библиотечного фонда происходит в связи с их физической утратой или частичной либо полной утратой потребительских свойств.

Списание документов из библиотечного фонда оформляется актом о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф.

0504144), в котором отражаются сведения о количестве и общей стоимости исключаемых документов, указывается причина исключения и направление выбытия исключаемых документов. К акту прилагается список исключаемых периодических изданий (п. 5.2, 5.3 Порядка № 1077).

Списанные печатные периодические издания могут быть направлены в пункты вторичного сырья либо уничтожены непосредственно библиотекой (п. 5.7.1 Порядка № 1077).

Итоги движения (поступления и выбытия) периодических изданий подводятся в книге суммарного учета библиотечного фонда (или другом регистре суммарного учета, принятом в библиотеке) на основании данных суммарного учета о поступлении и выбытии документов (п. 6.1 Порядка № 1077).

Первичные учетные документы, подтверждающие факт поступления периодических изданий, а также акты о списании исключенных периодических изданий, передаются в бухгалтерию для включения объектов в учет библиотечного фонда или исключения из него (п. 4.9, 5.2 Порядка № 1077).

Бухгалтерский учет. В соответствии с п. 377 Инструкции № 157н для учета периодических изданий (газет, журналов и т. п.), приобретаемых для комплектации библиотечного фонда, используется забалансовый счет 23 «Периодические издания для пользования». Учет на данном счете ведется в условной оценке: один объект (номер журнала, годовой комплект газеты) – один рубль.

Выбытие периодических изданий с забалансового счета 23 отражается на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, оформленного первичным учетным документом (актом приема-передачи, актом на списание, иным актом). Аналитический учет по счету ведется по объектам учета в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (п. 378 Инструкции № 157н).

Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н (далее – Указания № 65н), расходы по подписке на периодические и справочные издания, в том числе для читальных залов библиотек, с учетом доставки подписных изданий, если она предусмотрена в договоре подписки, следует относить на подстатью 226 «Прочие услуги» КОСГУ.

Библиотека (бюджетное учреждение) в целях пополнения библиотечного фонда заключила договор на подписку ежемесячного журнала на 2-е полугодие 2014 года. Полная стоимость подписки (6 номеров) составляет 300 руб. (50 руб. за номер). Расходы на подписку оплачиваются за счет субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете библиотеки данные операции отразятся следующим образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Оплачена подписка журнала на 2-е полугодие 2014 года4 206 26 5604 201 11 610300
Отражены расходы на подписку журнала на момент поступления очередного номера (ежемесячно)4 109 60 2264 302 26 73050
Одновременно поступивший номер журнала принимается к забалансовому учету (ежемесячно)231
Зачтен ранее перечисленный аванс на сумму поступившего номера журнала4 302 26 8304 206 26 66050

В какой момент в бухгалтерском учете отражаются расходы на подписку газет, включаемых в состав библиотечного фонда, а также принимаются к учету сами газеты? Согласно действующему законодательству и в целях внутрибиблиотечного учета и бухгалтерского учета единицей учета газет является годовой комплект (п. 2.1 Порядка № 1077, п. 377 Инструкции № 157н). То есть, в отличие от журналов, газеты принимаются к учету не отдельными номерами, а годовым комплектом.

Поскольку полный годовой комплект газеты учреждение-подписчик получает только в конце года, принять его к учету, а также отнести в расходы полную стоимость подписки оно сможет только в конце года.

Вместе с тем, по мнению автора, учреждение вправе самостоятельно установить и закрепить в учетной политике иной порядок принятия к учету таких периодических изданий, как газеты. Например, принять за единицу учета газет не годовой комплект, а номер газеты или установить периодичность отражения расходов на подписку газет в сумме поступивших номеров газеты за месяц или за квартал.

Учет периодических изданий, приобретаемых в иных целях

Согласно Указаниям № 65н расходы на приобретение периодических изданий, приобретенных не для пополнения библиотечного фонда (например, бухгалтерские, кадровые и правовые журналы) также относятся на подстатью 226 «Прочие услуги» КОСГУ.

В бухгалтерском учете расходы на подписку таких периодических изданий отражаются по кредиту счета 0 302 26 000 (730) «Расчеты по прочим работам, услугам» и дебету счетов:

– 0 401 20 226 «Расходы на прочие работы, услуги»;

– 0 106 60 (70, 80) 226 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» в части прочих работ, услуг.

Для учета самих периодических изданий, приобретаемых не для пополнения библиотечного фонда, бухгалтерского счета не предусмотрено.

Вместе с тем, государственным (муниципальным) учреждениям предоставлено право вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях обеспечения управленческого учета.

Таким образом, в целях обеспечения сохранности периодических изданий, не включаемых в библиотечный фонд, учреждения праве самостоятельно ввести забалансовый счет для их учета.

Учреждение культуры (автономное учреждение) за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности, оформило годовую подписку ежемесячного журнала по делопроизводству, необходимого для ведения хозяйственной деятельности учреждения.

Стоимость одного номера журнала – 70 руб. Согласно условиям договора подписки учреждение осуществляет предоплату в сумме полной стоимости годовой подписки (840 руб.).

В связи с непредвиденными обстоятельствами учреждение было вынуждено отказаться от трех последних номеров журналов. Стоимость недополученных журналов, за которые ранее была внесена предоплата, возращена учреждению на лицевой счет.

Согласно учетной политике учреждения периодические издания, приобретенные не для пополнения библиотечного фонда, учитываются на дополнительном забалансовом счете 27.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отразятся следующим образом:

операцииДебетКредитСумма, руб.
Оплачена годовая подписка журнала2 206 26 0002 201 11 000840
Отражены расходы на подписку журнала на момент поступления очередного номера журнала (ежемесячно)2 109 80 2262 302 26 00070
Принят к забалансовому учету поступивший номер журнала (ежемесячно)271
Зачтен ранее перечисленный аванс на сумму поступившего номера журнала2 302 26 0002 206 26 00070
Возвращена на лицевой счет стоимость недополученных журналов(70 руб. x 3 шт.)2 201 11 0002 206 26 000210

* * *

Подписка на периодические издания производится учреждениями культуры и искусства, как в целях пополнения библиотечного фонда, так и в иных целях. Оплату расходов на подписку периодических изданий следует производить по статье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Периодические издания, приобретаемые для пополнения библиотечного фонда, учитываются на забалансовом счете 23 «Периодические издания для пользования».

Для учета иных периодических изданий действующим законодательством не предусмотрено специального бухгалтерского счета. При этом учреждения вправе ввести дополнительный забалансовый счет для учета таких периодических изданий. 

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/40531-uchet-periodicheskih-izdaniy.html

Как учесть купленные книги, подписку на газеты, журналы

Подписка на периодику: бухгалтерский учет и налогообложение

Многие компании приобретают книги, оформляют подписку на периодику. Кто-то покупает справочники менеджера, книги по бухучету, обновленные издания Налогового кодекса, специализированные журналы и газеты, технические справочники. А кто-то приобретает развлекательную и художественную литературу.

Порядок учета печатных изданий напрямую зависит от их назначения и вашего умения обосновать их “производственно-управленческую направленность”.

Обосновываем необходимость приобретения книг и печатных изданий

Для начала важно определить, насколько книги, журналы и прочие печатные издания связаны с вашей производственной деятельностью.

Например, вполне обоснованными можно считать затраты:

  • на журналы (газеты) и книги по бухучету и налогам, например журнал ” книга”, так как они нужны бухгалтеру для правильного ведения учета;
  • книги по менеджменту, так как они нужны для лучшего управления персоналом;
  • сборник строительных норм, если фирма занимается строительством;
  • “Российскую газету”, поскольку в ней публикуются законы и нормативные акты;
  • глянцевые журналы (к примеру, “Vogue”, “Cosmopolitan”, “Shape” и т.д.) в ситуации, когда ваши клиенты вынуждены сидеть в ожидании своей очереди (например, в парикмахерских, салонах красоты);
  • букинистические издания по юриспруденции, если ваш профиль – юридические услуги;
  • прочую литературу, которая является “информационной” поддержкой, необходимой для ведения деятельности.

Весьма проблематично будет доказать, что вам необходимы для работы издания, приобретенные для создания интерьера в офисе или для размещения в кабинете директора в целях создания определенного имиджа компании, например:

  • серия книг “Жизнь замечательных людей”;
  • русская и зарубежная классика;
  • энциклопедия искусств;
  • красивые художественные альбомы.

ОБЪЯСНИ РУКОВОДИТЕЛЮ

Книги и журналы, которые никак не связаны с деятельностью фирмы, лучше приобретать за счет чистой прибыли. В противном случае при проверке налоговики, скорее всего, уберут из расходов затраты на литературу непроизводственного характера, доначислят налог, а также пени и штрафы.

Это касается и подписки на издания непроизводственного характера, например на газету “Аргументы и факты”.

Если обосновать необходимость приобретения какой-либо литературы сложно, то учитывать ее нужно следующим образом.

В бухгалтерском учете такую литературу ни как основные средства, ни как материально- производственные запасы учесть нельзя. Самым правильным будет отнести ее стоимость (вместе с НДС) к прочим расходам и отразить на счете 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 91-2 “Прочие расходы”.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение такой непроизводственной литературы учесть не получится.

НДС принять к вычету тоже не удастся, так как не выполняется одно из обязательных условий для применения вычета: литература не будет использована в деятельности, облагаемой НДС.

Этот способ учета наиболее безопасный. Если вы решите учесть расходы на такую литературу при расчете налога на прибыль и заявить НДС по ней к вычету, налоговые органы вряд ли с вами согласятся. В частности, они всегда считали необоснованными расходы на предметы интерьера, приобретенные для офиса.

Доказывать свою правоту вам придется в суде, а вот суд, возможно, и примет вашу сторону. Например, при рассмотрении дела об обоснованности затрат на обслуживание аквариумов суд принял сторону налогоплательщика, указав, что расходы направлены на создание благоприятной обстановки.

Также есть решение, в котором суд признал производственными затраты на предметы интерьера, поскольку они направлены на создание благоприятного впечатления у внешних посетителей.

А теперь давайте рассмотрим порядок учета литературы, которую можно отнести к производственной.

Учитываем подписку на периодические издания  

Некоторые бухгалтеры относят плату за подписку в бухгалтерском учете на расходы будущих периодов. Но это неправильно. Сумма, уплаченная за подписку, является авансом и отражается по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Получив очередной номер журнала или газеты, на основании первичных документов учитываем его стоимость на счете 10 “Материалы”  (дебет счета 10 – кредит счета 60) и сразу списываем на расходы по обычным видам деятельности (дебет счета 20 (26) – кредит счета 10). При оформлении подписки на электронные издания, получив счет-фактуру и акт, списываем стоимость подписки сразу на расходы, минуя 10-й счет.

При расчете налога на прибыль расходы на профессиональные издания включаем в прочие, связанные с производством и реализацией. При этом для целей налогообложения вы можете учитывать в расходах подписку одновременно на несколько печатных изданий по одной тематике.

НДС по подписке принимаем к вычету в следующем порядке.

ШАГ 1. Когда получаем от издательства счет-фактуру на аванс с выделенной суммой НДС, принимаем его к вычету.

ШАГ 2. При получении счета-фактуры на уже поставленные номера (в основном их вкладывают в каждый номер):

  • принимаем НДС по конкретному номеру издания к вычету;
  • одновременно восстанавливаем такую же сумму НДС, принятую к вычету по авансовому счету- фактуре.

На ежедневные газеты, как правило, оформляется один счет-фактура, например за месяц или квартал .

Отражаем в учете деловую литературу

Хотя книга и используется в работе более года, ее стоимость вряд ли превысит 20 000 руб. (или иной меньший лимит стоимости ОС, установленный вашей учетной политикой).

Поэтому в бухучете деловую литературу учитываем в составе МПЗ на счете 10 “Материалы”  и списываем в расходы по обычным видам деятельности при передаче в подразделение, которое будет ее использовать (на счета 20, 26, 44 и т.п.).

Для целей налогообложения прибыли деловая литература, независимо от стоимости, не подлежит амортизации. Расходы на ее приобретение включаем в состав прочих расходов в полном объеме в момент приобретения.

НДС по книгам можно принять к вычету, если:

  • литература получена и принята на учет;
  • литература используется для деятельности, облагаемой НДС;
  • есть правильно оформленный счет-фактура.

“Упрощенный” учет подписки и книг

Для упрощенцев в закрытом перечне расходов подписка на периодические издания и приобретение деловой литературы не значатся. Основываясь на этом, Минфин и некоторые суды расходы на подписку и приобретение литературы не признают.

Впрочем, в ФНС России считают, что если приобретенная литература действительно нужна упрощенцу для работы, то учесть ее стоимость в расходах можно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ – Государственный советник РФ 1 класса

“Действительно, расходы на приобретение подписных изданий не предусмотрены в перечне расходов, учитываемых при применении УСНО.

Однако, если расходы связаны с приобретением специальной (нормативной) литературы, информация из которой непосредственно используется при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), то есть является их необходимым компонентом, такие расходы могут быть отнесены к материальным расходам, учитываемым при применении УСНО”.

Этого же мнения придерживаются и большинство судов.

* * *

Если книги, журналы, газеты и прочие издания имеют явно производственную направленность, то проблем с их учетом возникнуть не должно.

Другой вопрос, если вы приобрели печатную продукцию, которую трудно или даже невозможно отнести к профессиональной, но при этом считаете ее приобретение необходимым, например, для создания благоприятного имиджа фирмы.

Если вы решитесь учесть такие затраты в составе производственных расходов, будьте готовы предоставить весомые аргументы в пользу своей правоты, которую, скорее всего, вам придется доказывать в суде.

Впервые опубликовано в журнале ” книга” 2011, N 4

Полянская В.А.

Узнать подробнее о журнале ” книга”

Источник: http://ppt.ru/news/94008

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.