По мнению ФНС России, не отражаются в налоговом учете расходы, подтвержденные лишь чеком ККТ

Содержание

Представитель ФНС отвечает на практические вопросы о ККТ и БСО

По мнению ФНС России, не отражаются в налоговом учете расходы, подтвержденные лишь чеком ККТ

Внедрение онлайн-касс вызвало немало вопросов у бизнеса. Часть из них касается правовой стороны применения техники, но большинство все же носит практический характер. Предлагаем ответы на вопросы пользователей ККТ, которые журналу « книга» дала Куковская Юлия Александровна, советник Государственной гражданской службы РФ 2 класса.

Бсо при интернет-эквайринге

Вопрос: Как известно, для продавцов услуг отсрочку по кассам продлили до 1 июля 2019 года. При этом они должны выдавать БСО. Но как быть, если оплата принимается через интернет-эквайринг? Ведь выдать бланк в момент расчета при этом не получится.

Порядок применения БСО, который действует и по сей день, предполагает выдачу бланков, сформированных с применением автоматизированной системы.

Она должна обеспечивать защиту, идентификацию, фиксацию, хранение сведений об операциях, проведенных по БСО.

Автоматизированная система формирует бланк в электронном виде, а значит, его можно направить покупателю на почту или телефон также, как электронный чек ККМ.

Другое дело, что обычно пользователи не формируют бланки с применением автоматизированной системы самостоятельно, а приобретают их в типографиях. Понятно, что «бумажный» БСО в момент расчета через интернет не передать. А значит, применять их в этом случае нельзя — будет нарушение закона.

Выход один — не использовать типографские бланки, а формировать БСО автоматизированной системой, включенной в реестр ККТ.

Плата за другое лицо

Вопрос: Счет, выставленный в адрес ООО «Ромашка», оплатил ее сотрудник Иванов И.И. со своей личной карты через интернет-банкинг. Должен ли продавец выдать кассовый чек?

При приеме средств от физлица продавец должен провести операцию через кассу и выдать покупателю чек.

При этом для целей применения кассовой техники имеет значение не то, за кого поступила оплата, а то, кем и каким способом она произведена. Если оплатило физическое лицо, то должен быть чек.

Но в данном случае средства были переведены с банковского счета (карты) на счет юрлица. Поэтому можно не выбивать чек до 1 июля 2018 года. Дело в том, что в прежней редакции закона 54-ФЗ такая операция не попадала под применение ККТ, поэтому до указанной даты действует отсрочка.

Вопрос: Нужно ли применять кассу, если за физическое лицо оплачивает организация со своего счета? В назначении платежа указано, что плата за Иванова И.И. и реквизиты договора.

Нет, не нужно. Действует тот же принцип: неважно, за кого оплата — важно, кто платит и каким способом. В данном случае расчет производится между юрлицами и/или ИП через банковские счета (средство платежа не предъявляется), поэтому касса не применяется.

О признаке расчета «расход»

Вопрос: Распространяется ли отсрочка до 1 июля 2018 года на ситуации, когда по закону требуется выбить чек с признаком «расход»? Ведь в прежней редакции закона 54-ФЗ такого требования не было.

Нет, в отношении необходимости выбивать расходные чеки при выдаче денежных средств отсрочка не действует. Это требованиене является новшеством, введенным законом 290-ФЗ. Еще до его вступления в силу в 54-ФЗ было сказано, что при расчетах с выдачей денег при продаже товаров (работ, услуг) следует применять ККМ.

Вопрос: Компания арендует имущество у физического лица и оплачивает ему арендную плату наличными денежными средствами. Или же физлицу из кассы выплачивается вознаграждение по договору ГПХ. В таких случаях нужно указывать признак расчета «расход»?

Чек с таким признаком должен выбиваться в указанных выше случаях в обязательном порядке. Не должны этого делать лишь те субъекты, для которых пока действует отсрочка.

Признак «расход» предназначен для ситуаций, когда компания или ИП выплачивает наличные или электронные средства покупателю (клиенту).

Вопрос: Подотчетное лицо покупает товары для нужд офиса компании А за наличный расчет? Должен ли бухгалтер компании А выбить чек с признаком «расход»? Если да, то в какой момент?

Через подотчетное лицо компания А покупает товар за наличные. Значит, нужно применять кассу и выдавать чек с признаком «Расход». Это нужно сделать в момент покупки подотчетным лицом товара по месту проведения расчета.

Регистрация запасной кассы

Вопрос: Мы хотим приобрести резервную кассу на случай поломки аппарата в одном из шести наших магазинов. Как ее зарегистрировать? Будет ли она заблокирована, если после регистрации не будет использоваться?

Закон 54-ФЗ не предусматривает особого порядка регистрации запасной ККТ. С точки зрения ФНС, это будет такая же касса, как и прочие. Однако зарегистрирована она должна быть на тот адрес, где будет применяться. Поэтому если указать при регистрации адрес магазина № 1, а потом переместить кассу в магазин № 2, то потребуется ее перерегистрировать.

Блокировать кассу, которая после постановки на учет не используется, ФНС не имеет полномочий. Однако с момента регистрации начинается отсчет срока действия ключа фискального признака (13 или 36 месяцев). Когда он истечет, придется менять ФН даже в том случае, если касса не использовалась.

Поэтому целесообразно до первого случая, когда понадобиться резервная касса, вообще не ставить ее на учет. А если это случится, ККМ можно зарегистрировать через личный кабинет на сайте ФНС, указав адрес, по которому она будет использоваться.

Отражение в чеке компании на УСН данных об НДС

Вопрос: У организации на УСН в кассовых чеках указывается «НДС 0%». Допустимо ли это? Можно ли выдавать такие чеки до тех пор, пока ситуация не будет исправлена программными средствами?

Да, ставка НДС – обязательный реквизит чека. Но приведенное в вопросе указание некорректно. Ведь нулевая ставка НДС существует и применяется плательщиками этого налога по определенным операциям.

Тогда как субъекты на УСН и другие спецрежимники не являются плательщиками НДС. Соответственно, в чеке они должны указывать «НДС не облагается».

То же самое относится и к организациям, применяющим освобождение от уплаты НДС.

Если спецрежимник указывает в кассовом чеке «НДС 0%», за это его могут привлечь к ответственности по части 4 статьи 14.5 КоАП. Поэтому целесообразно прекратить расчеты до тех пор, пока не будет исправлена запись об НДС.

Расчет наличными между ИП

Вопрос: В операции участвуют два ИП. Продавец выставил счет на 5500 рублей, из них покупатель оплатил 5300 рублей безналичным переводом, а 200 рублей — наличными денежными средствами на следующий день. Можно ли выбить чек на 200 рублей и указать, что это доплата по накладной?

Действительно, в такой ситуации чек нужно выбить только на вторую часть оплаты. Ведь расчеты между индивидуальными предпринимателями, проведенные через банковский счет, кассовым чеком не оформляются. Однако указывать в чеке «доплата по накладной» неправильно.

В этой ситуации нужно выбить чек с признаком «оплата кредита» и указать в нем наименования товара, за который производился расчет.

Также нужно обратить внимание на заполнение таких реквизитов:

  1. Цена за единицу предмета расчета с учетом скидок и наценок. В данном случае указывается 5500 рублей, то есть общая сумма, подлежащая уплате.
  2. Платеж за товар. Необходимо указать 200 рублей, то есть часть стоимости, на которую выдается кассовый чек.

Прочие ситуации

Вопрос: Учредитель дал займ своей компании. Позже была проведена новация обязательства — возврат займа заменен на поставку товара. Получилась операция по поставке товара, а сумма займа стала предоплатой. Как и когда это оформить чеком?

В данном случае нужно выбить 2 чека:

  • в день вступления в силу договора новации (когда займ стал предоплатой);
  • в день, когда товар был передан, а ранее внесенная предоплата зачтена.

Вопрос: В субботу кассир забыл закрыть смену, в воскресенье магазин не работает. Получилось, что смена продлилась более 24 часов. Какие санкции последует и есть ли возможность их избежать?

Смена ККТ должна длиться не более 24 часов. Иначе нарушается порядок применения ККТ. Юрлицу грозит штраф в сумме от 5 до 10 тыс. рублей, ИП — от 1,5 до 3 тыс. рублей.

По правилам Налогового кодекса, для того, чтобы санкций не последовало, субъект должен самостоятельно сообщить в ИФНС о нарушении. Причем до того, как налоговый орган получит об этом информацию или документы.

Однако в случае с применением онлайн-касс (если аппарат работает в режиме передачи данных) это условие не выполняется. Налоговый орган сразу узнает о том, что смена не закрыта вовремя — такие сведения передаются ККТ.

Источник: http://KonturAlco.ru/stati/predstavitel-fns-otvechaet-na-prakticheskie-voprosy-o-kkt-i-bso

Налоговая проверка расчетов с подотчетными лицами (нюансы)

По мнению ФНС России, не отражаются в налоговом учете расходы, подтвержденные лишь чеком ККТ

Налоговая проверка расчетов с подотчетными лицами является частью проверки расходов организации. Неправильный учет подотчетных сумм может привести к печальным для фирмы последствиям: штрафам за ошибки в бухучете, нарушению кассовой дисциплины, доначислению НДФЛ и страховых взносов.

Какие бумаги проверяют при проведении проверки расчетов с подотчетными лицами?

Документы, устанавливающие порядок расчетов в организации

Проверка целевого расходования средств

Проверка первичной документации

Проверка кассовой дисциплины при оформлении авансовых отчетов

Доначисление НДФЛ при проверке расчетов с подотчетными лицами

Ошибки в бухучете

Особенности налогового учета подотчетных сумм упрощенцев

Итоги

Какие бумаги проверяют при проведении проверки расчетов с подотчетными лицами?

При проведении проверки расчетов с подотчетниками налоговики обычно запрашивают:

  • ПКО;
  • РКО;
  • авансовые отчеты;
  • документы по командировкам;
  • инвентаризационные описи по счету 71.
  1. Бухгалтерские регистры по счету 71 в корреспонденции со счетами 50, 51.
  2. Документы, устанавливающие:
  • период, на который фирма предоставляет средства сотруднику;
  • список людей, которым возможна выдача средств;
  • процедуру выдачи,
  • перечень ответственных за выдачу денег лиц;
  • утвержденную форму отчета (если она отличается от общепринятой).

Контролера могут заинтересовать и другие документы, например по оплате работ по гражданско-правовым договорам через подотчетников.

Документы, устанавливающие порядок расчетов в организации

Часто проверяющие наказывают предприятие за отсутствие документа, устанавливающего список подотчетников. Правомерность таких действий является спорной, так как руководитель в каждый раз при выдаче аванса подотчетнику подписывает соответствующее распоряжение, а нормативными актами форма такого распоряжения не утверждена.

По этой причине требование о наличии единого приказа не совсем аргументировано, однако лучше его все-таки сделать, чтобы не иметь лишних проблем с налоговиками.

Совсем другое дело, если сотрудник что-то приобретает, а потом приносит в бухгалтерию чеки и другие оправдательные документы, а бухгалтер оформляет авансовый отчет, по которому вся сумма, потраченная работником, вписывается в графу «Перерасход». Далее деньги возвращаются работнику через кассу или на банковскую карту.

В этом случае наличие документа, устанавливающего список подотчетников (приказ, распоряжение), крайне желательно, так как работник фактически не имеет письменного указания осуществить покупку и такие действия могут быть расценены как реализация товара со всеми вытекающими последствиями (удержание НДФЛ, невозможность вычесть НДС). Поэтому в приказе нужно определить, что в отдельных ситуациях при наличии производственной необходимости подотчетник, упомянутый в данном акте, может покупать для фирмы имущество, используя собственные денежные средства, а фирма, в свою очередь, компенсирует потраченные суммы.

ВАЖНО! Не допускается выдача нового аванса сотрудникам, не отчитавшимся по предыдущим суммам.

На основании авансового отчета суммы расходов, произведенных сотрудником, принимаются к учету и относятся на соответствующие их назначению счета.

В соответствии с подп. 6.3 п.

6 указания Банка России «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» от 11.03.2014 № 3210-У (далее — указание № 3210-У) деньги вручаются под отчет работникам, при этом под работниками подразумевают две группы людей (п. 5 указания № 3210-У):

  • сотрудники, принятые по трудовому договору;
  • лица, работающие по договорам ГПХ.

Один из основных принципов расчетов с подотчетниками описан в п. 6.3 указания № 3210-У.

Согласно ему, работник должен не позднее 3 суток с момента истечения срока, на который были выданы деньги (или выхода на работу), предоставить отчет со всеми подтверждающими расходы бумагами (чеками, квитанциями и др.).

Контролируются такие операции главбухом, ответственным бухгалтером или руководителем, они же и утверждают документ в установленные на предприятии сроки.

Проверка целевого расходования средств

Смысл выдачи аванса подотчетному лицу в том, что деньги оно получает на приобретение определенных товаров, работ, услуг для нужд организации. Следовательно, один из главных критериев отнесения потраченных сумм на расходы — целевой характер их расходования.

Для получения аванса работник составляет служебную записку с просьбой выдать ему сумму на определенные нужды (суточные, проезд и проживание в служебной командировке, приобретение товаров и услуг, наличные расчеты с поставщиком или подрядчиком и т. д.).

Контролер при проведении проверки сверяет характер произведенных расходов с заявленными в приказе (распоряжении) на выдачу средств. Так, если в служебной записке сотрудник просит выдать ему сумму для командировки в Москву, а предъявлены билеты на самолет до Санкт-Петербурга и обратно, налоговики сочтут такие расходы необоснованно принятыми к учету.

Нарушением могут счесть, например, расходы по командировке на конференцию медработников сотрудника организации, не имеющей отношения к медицине, так как в этом случае затраты не будет являться экономически обоснованными.

То же самое касается и других трат подотчетных сумм: деньги на спецоборудование не могут быть потрачены на канцтовары, на деньги для оплаты строительных работ нельзя купить материалы и т. д.

Проверка первичной документации

Даже если работник получил от фирмы средства на покупку, в магазине он будет являться обычным физлицом, а не представителем организации (если, конечно, у него нет доверенности и печати). Продавец при реализации товаров населению обязан предоставлять кассовый чек или другой заменяющий его документ.

В то же время фирме для списания расходов, произведенных работником, чека ККТ может быть мало, так как в нем бывает прописана только общая сумма без указания конкретного приобретения, что не позволяет подтвердить экономическую обоснованность затрат и не дает оснований бухгалтеру отнести расходы на конкретные статьи. В такой ситуации продавец обязан по требованию покупателя выдать товарный чек, содержащий все необходимые реквизиты: наименование, количество ТМЦ (услуги), общую сумму, дату и др.

Когда чек ККТ содержит все необходимые реквизиты, этого достаточно для принятия к учету и возмещения сотруднику потраченных средств, однако наличие товарного чека будет также приветствоваться.

Если работник оплатил работы, товары, услуги наличкой в кассу поставщика (подрядчика), отчитываясь, он должен предоставить в бухгалтерию квитанцию к ПКО и накладную (акт, если приобретены работы, услуги).

Иногда продавец не имеет ККТ (это разрешено, в частности, для фирм-плательщиков ЕНВД или применяющих патентную систему). В этом случае он должен выдать покупателю товарный чек или БСО с отметкой, свидетельствующей о факте оплаты.

Проверка кассовой дисциплины при оформлении авансовых отчетов

Помимо этого, не стоит забывать про лимит кассы. Согласно вышеупомянутому указанию, компания должна утвердить приказом или иным документом максимальную сумму наличности, разрешенную к хранению на конец рабочего дня (лимит кассы).

Рассчитывается он исходя из множества условий, перечисленных в приложении к указанию № 3210-У: характер и расписание работы, объем среднедневной наличной выручки и др.

Кроме того, недорасходование средств, выданных под отчет и возвращенных в кассу, может привести к превышению максимально допустимых сумм.

ВАЖНО! Согласно п. 2 указания № 3210-У предприятия — субъекты малого бизнеса, а также ИП не обязаны устанавливать лимит кассы.

При расчете наличными подотчетник и бухгалтер также должны помнить о том, что существует предельный размер наличных расчетов между организациями (или ИП). В 2016 году предельная сумма, которую может внести в кассу контрагента работник организации по одному договору — 100 000 руб.

Подотчетник может внести в кассу поставщика сколько угодно денег, если договоров несколько и каждый платеж не превышает 100 000 руб. При этом предмет соглашения и характер сделки должны быть действительно разными, так как проверяющие обязательно заинтересуются тем, насколько обоснованно существование сразу нескольких договоров между двумя юрлицами.

Если налоговики придут к выводу, что на несколько составляющих раздробили одну и ту же сделку, организацию могут серьезно наказать за нарушение кассовой дисциплины. Согласно ч. 1 ст. 15.1 КоАП, за подобные нарушения налагают штраф в размере 4 000–5 000 руб. на должностное лицо и 40 000–50 000 руб. на организацию.

При этом законом не оговаривается, на которую из сторон налагается штраф: на того, кто внес сумму, или на того, кто принял. Поэтому часто ФНС штрафует сразу обе стороны сделки.

Подробнее о том, как избежать ошибок при проведении кассовых операций, читайте в статье «Кассовая дисциплина и ответственность за ее нарушение».

Доначисление НДФЛ при проверке расчетов с подотчетными лицами

П. 1 ст. 210 НК РФ предусматривает, что НДФЛ облагаются все доходы физлица в денежной и материальной форме, а также суммы материальной выгоды.

Что же делать, если работник не предоставил все необходимые подтверждающие документы или подотчетная сумма не была возвращена в кассу? В такой ситуации проверяющие имеют полное право трактовать выплаты по авансовому отчету неправомерными и отнести их к доходам работника.

Дело в том, что отсутствие в документах необходимых реквизитов или отсутствие самого документа, подтверждающего расходы, ставит под сомнение правомерность принятия таких расходов к учету, а также наличие самого факта произведенных расходов.

Поэтому бухгалтер должен тщательно проверять предоставленные подотчетником документы, наличие в них всех необходимых реквизитов, следить за правильностью составления авансового отчета, указанных в нем сумм, соответствием приобретенных ТМЦ или услуг заявленным целям в авансовых документах.

О том, как дисциплинировать работника, не отчитывающегося по выданным деньгам, читайте в статье «Работник опять задержал первичку? Накажите рублем».

Ошибки в бухучете

Бумаги, прикладываемые к отчету, доказывают покупку работником материальных ценностей (приобретение услуг) для нужд фирмы. На основании авансового отчета бухгалтер делает запись по Кт счета 71 и Дт счетов учета затрат. В зависимости от того, что купил сотрудник, счет 71 корреспондирует со счетом 10 (если приобретены ТМЦ), 08 (оборудование), 20, 26 (если приобретены услуги, работы).

Неправомерность учета ТМЦ, документы по которым отсутствуют или имеют существенные недочеты, может быть расценена проверяющими органами и судом как бухгалтерская ошибка (п. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»).

В общем случае отсутствие документов, подтверждающих произведенные расходы, или их неправильное оформление влечет за собой невозможность уменьшить налогооблагаемую базу (п. 1 ст. 252 НК РФ).

О том, что можно считать бухгалтерской ошибкой и как ее исправить, читайте в статье «Способы исправления в бухгалтерском учете и отчетности».

Особенности налогового учета подотчетных сумм упрощенцев

Бывает, что подотчетное лицо перерасходует средства, выданные ему на покупку, либо аванс ему совсем не предоставляется, а покупает оно все целиком из собственных денег. В такой ситуации есть определенные нюансы налогового учета предприятий, работающих на упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы».

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_proverka/provedenie_nalogovyh_proverok/nalogovaya_proverka_raschetov_s_podotchetnymi_licami_nyuansy/

Приобретение товара через подотчетное лицо: учет НДС – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

По мнению ФНС России, не отражаются в налоговом учете расходы, подтвержденные лишь чеком ККТ

К.Ю. Гусев, В.Н. Горностаев,эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Организация розничной торговли применяет общую систему налогообложения. Ее подотчетное лицо на основании доверенности приобретает канцелярские товары для последующей перепродажи клиентам организации.
В бухгалтерском учете, согласно учетной политике, такие материальные ценности оцениваются по стоимости их приобретения.

Продавцы выдают подотчетному лицу кассовый и товарный чеки. При этом в некоторых чеках суммы НДС выделены отдельной строкой, в других – не выделены (просто указано «В том числе НДС»), в третьих об НДС даже не упоминается.


Каков порядок бухгалтерского и налогового учета таких сумм НДС? Можно ли их списать на прочие расходы в бухгалтерском учете?

Учет НДС по чекам, в которых выделена сумма налога отдельной строкой

В общем случае организация-покупатель имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом, при одновременном выполнении следующих условий:

  • приобретенные товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • товары (работы, услуги) приняты налогоплательщиком к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных Налоговым кодексом РФ случаях – иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Нормой пункта 3 статьи 168 НК РФ для хозяйствующих субъектов при реализации товаров установлена обязанность по выставлению соответствующих счетов-фактур не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки таких товаров.

Кроме того, в соответствии с пунктом 4 статьи 168 НК РФ в счетах-фактурах, так же как и в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и первичных учетных документах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Несколько иной порядок документооборота предусмотрен, в частности, для организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли.

Так, согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ, при реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли требования, установленные пунктами 3 и 4 статьи 168 НК РФ, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

В статье 492 ГК РФ сказано, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Таким образом, норма статьи 492 ГК РФ в части реализации товаров организациями розничной торговли применяется только в том случае, если указанные товары приобретаются для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Отметим, что Минфин России применение данной нормы связывает только со случаями, когда реализация товаров (работ, услуг) осуществляется непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками НДС и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета (письма Минфина России от 19.03.2004 № 04-03-11/42, от 15.08.2012 № 03-07-09/120).

Финансовое ведомство не раз выражало мнение, что налоговым законодательством РФ не предусмотрены особенности вычета сумм НДС в отношении товаров, приобретаемых в организациях розничной торговли, что подразумевает применение вычетов по НДС только при наличии счетов-фактур (письма Минфина России от 03.08.2010 № 03-07-11/335, от 09.03.2010 № 03-07-11/51, от 19.03.2004 № 04-03-11/42).

Кроме того, Минфин России выразил позицию, согласно которой продавец может не выставлять счет-фактуру при одновременном выполнении следующих условий: покупателем является физическое лицо; покупатель осуществляет оплату товаров (работ, услуг) наличными средствами; продавец выдает покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом, по мнению Минфина России, в таком случае не подразумевается применение вычета по НДС, так как физические лица не являются плательщиками НДС и этот налог к вычету не принимают (письма Минфина России от 25.05.2011 № 03-07-09/14, от 03.11.2011 № 03-07-09/37).

В то же время судебная практика по рассматриваемому вопросу складывается в пользу налогоплательщиков.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07 суд, основываясь на норме пункта 7 статьи 168 НК РФ, пришел к выводу, что отказ в получении налогового вычета НДС на основании кассового чека является неправомерным.

Такая позиция была основана на том, что оплата товара производилась наличными денежными средствами, включая сумму НДС, подтверждена кассовыми чеками, а товар использовался для осуществления предпринимательской деятельности, то есть для операций, признаваемых объектом обложения НДС.

Этот вывод согласуется с позицией, изложенной Конституционным судом РФ в определении от 02.10.2003 № 384-О, разъясняющей, что счет-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Право на вычеты может подтверждаться и другими документами, свидетельствующими об уплате налога.

Кроме того, в соответствии с позицией ВАС РФ сформировалась и арбитражная практика в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 № Ф05-6832/11, ФАС Центрального округа от 05.08.2010 № А64-3986/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.07.2009 № Ф04-4134/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 28.08.2006 № А29-8205/2005а).

Таким образом, принимая во внимание позицию Минфина России, полагаем, что применение права на вычет НДС при отсутствии счета-фактуры с большой долей вероятности вызовет претензии налоговых органов. При этом в случае, если суммы НДС выделены в чеках отдельной строкой, шансы организации отстоять свою позицию в суде достаточно велики.

Если организация примет решение не предъявлять суммы НДС, выделенные в чеках отдельной строкой, к вычету, ей необходимо иметь в виду следующее.

В бухгалтерском учете суммы НДС, указанные в чеках, не подлежат включению в стоимость приобретенных товаров на основании пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.

2001 № 44н). Поэтому такие суммы налога следует учитывать в составе прочих расходов (пункты 2, 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Указанная операция отразится в учете записями:

Дебет 41, субсчет «Канцелярские товары» Кредит 71

– оприходованы товары, приобретенные подотчетным лицом;

Дебет 19 Кредит 71

– выделена сумма НДС на основании первичных документов, представленных подотчетным лицом в составе авансового отчета;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 19

– сумма НДС, выделенная в чеках, с товаров, при приобретении которых не выставлялся счет-фактура, отнесена в состав прочих расходов.

Таким образом, в бухгалтерском учете суммы НДС, выделенные в чеках отдельной строкой, могут быть учтены в составе прочих расходов.

В налоговом учете закрытый перечень случаев, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров, учитываются в стоимости таких товаров, приводится в пункте 2 статьи 170 НК РФ (письмо ФНС России от 18.01.2007 № САЭ-20-02/32). Отсутствие у налогоплательщика счетов-фактур указанным перечнем не предусмотрено.

Кроме того, суммы НДС, выделенные в чеках, также не подлежат включению в состав расходов на приобретение товаров на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, в налоговом учете у организации отсутствуют основания для включения рассматриваемых сумм НДС в стоимость приобретаемых товаров. Учет таких сумм в составе расходов в целях налогообложения прибыли также неправомерен.

Учет НДС по чекам, в которых сумма налога не выделена

Отсутствие в чеках выделенных сумм НДС лишает организацию права на вычет. Это следует из пункта 4 статьи 168 НК РФ.

Отметим, что арбитражные суды при реализации в розницу принимают в качестве документов, подтверждающих право на вычет НДС, кассовые чеки, даже если в них НДС не выделен (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.

2012 № Ф02-5093/12 по делу № А19-5831/2012, ФАС Уральского округа от 20.11.2007 № Ф09-9527/07-С2, Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 № Ф04-6361/2007(38155-А46-14), Северо-Кавказского округа от 28.11.2008 № Ф08-7171/2008, от 20.10.

2008 № Ф08-6336/2008).

В то же время по данному вопросу существует и отрицательная для налогоплательщиков судебная практика (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2013 № Ф07-6570/13 по делу № А56-4764/2013, ФАС Центрального округа от 08.11.2012 № Ф10-3640/12 по делу № А14-4870/2011).

Учитывая арбитражную практику, полагаем, что отстоять свою позицию по принятию таких сумм НДС к вычету трудно будет даже в суде.

Если организация решит не принимать к вычету суммы НДС, не выделенные в чеках отдельной строкой, ей необходимо иметь в виду, что в соответствии с пунктом 6 ПБУ 5/01 невозмещаемые налоги относятся к фактическим затратам на приобретение товаров и включаются в их фактическую себе­стоимость. Такая операция отразится в учете записями:

Дебет 41, субсчет «Канцелярские товары» Кредит 71

– оприходованы товары, приобретенные подотчетным лицом.

Таким образом, в случае отсутствия выделенных отдельной строкой сумм НДС, равно как и отсутствие упоминания о нем, вся сумма, указанная в чеках, должна быть учтена при формировании фактической себестоимости товаров.

В налоговом учете (если в чеках сумма НДС не выделена отдельной строкой, а лишь сделана на него ссылка в виде записи: «В том числе НДС» или «Включая НДС») из расходов, признаваемых в целях налогообложения, сумму НДС придется исключить, так как, как было сказано выше, на основании пункта 19 статьи 270 НК РФ суммы налогов не включаются в состав расходов. Определить сумму налога следует самостоятельно расчетным методом по налоговой ставке 18/118 (10/110).

При отсутствии в расчетных документах ссылки на предъявленные суммы НДС вся сумма, указанная в этих документах, включается в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Такое мнение высказали представители налоговых органов в письме МНС России от 04.12.2003 № 03-1-08/3527/13-АТ995.

Напомним также, что рассматриваемые суммы НДС можно учесть в составе расходов на приобретение товаров только в случае соответствия этих расходов положениям пункта 1 статьи 252 НК РФ, а товарного чека – требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_4_gusev

Как налоговая может доказать, что компания занизила выручку

По мнению ФНС России, не отражаются в налоговом учете расходы, подтвержденные лишь чеком ККТ

Если налоговики заподозрят компанию в сокрытии выручки, они попытаются найти и предоставить суду немало доказательств, но все они будут косвенными. Несмотря на то, что компания способна каждое из них опровергнуть, суд выиграет тот, чьи доводы будут убедительнее.

Способ 1. Ищут данные о реальной выручке компании из неофициальных источников

Многие компании параллельно с бухгалтерскими программами ведут учет доходов и расходов в электронных таблицах. Такие отчеты никто не подписывает, не ставит печатей и доступны они только определенным сотрудникам организации.

Так как эти документы не официальны, руководство считает, что они ничего не доказывают. Но это не так.

В одном из дел налоговики пересчитали выручку компании на основе данных электронных таблиц и доначислили единый налог при УСН (постановление АС Московского округа от 29.12.16 № Ф05-18145/2016). 

Компания, которую проверяли инспекторы ФНС, входила в сеть ресторанов. Это доказывали свидетельские показания и слова собственника бизнеса в интервью газете.

Налоговики привлекли оперативников и изъяли у компании накопители и системные блоки. Файлы с внутренними отчетами получили у управляющей компании группы.

Электронные таблицы содержали показатели каждого из сети ресторанов в разбивке на наличный и безналичный расчет. Налоговики сравнили данные таблиц с официальной отчетностью проверяемой компании.

Данные по безналу за каждый день совпали до рубля. При этом наличный расчет был значительно ниже.

Далее, в ноутбуке собственника инспекторы нашли электронную переписку с управляющими ресторанов, в том числе с проверяемой компанией. Среди них был алгоритм обработки данных о выручке: куда и что заносить и кому отправлять. Свидетели подтвердили, что вся информация стекалась в управляющую компанию.

Последним косвенным доказательством сокрытия выручки были свидетельские показания сотрудников управляющей компании. Они рассказали, что кассиры из ночной смены каждый вечер приходили в рестораны и скручивали кассу. Деньги они оставляли в сейфе, затем бухгалтеры отвозили их в банковские ячейки.

Налоговики предоставили суду найденные при проверке косвенные доказательства сокрытия выручки и выиграли дело. Если бы данные по безналичному расчету не совпали с внутренними отчетами компании, дело, скорее бы всего закрыли.

Способ 2. Анализируют расходы компании

Некоторые компании оплачивают за счет неучтенной выручки неофициальные расходы. К примеру, выдают сотрудникам зарплату в конвертах, учредители предоставляют своей же компании займы. ИП вносят черную выручку на расчетный счет как личные деньги. Но если учредитель или ИП не сможет объяснить их происхождение, налоговики заподозрят двойную бухгалтерию.

В одном из дел налоговики проверяли декларации по НДС и выявили, что предприниматель часто вносил деньги на расчетный счет, их общая сумма составила 66,5 млн рублей.

Основания для внесения средств были следующие: внесено наличными, пополнение счета, собственные средства. Далее инспекторы опросили сотрудников ИП, те рассказали, что выручку за день они опечатывали в мешки, затем приезжал курьер и забирал деньги.

Куда он их увозил, они не знали. Налоговики сочли деньги на счете сокрытой торговой выручкой и подали в суд.

В итоге дело выиграл предприниматель. Он пояснил, деньги, которые он вносил на счет, получил взаймы, а также сэкономил за прошлые годы. Суд встал на сторону  ИП (постановление АС Уральского округа от 09.07.15 № Ф09-3746/15).

Организация вправе получить денежные средства безвозмездно от учредителя с долей участия более 50 процентов. Так же внести может деньги собственник на пополнение чистых активов или любой человек взаймы.

Но такой учредитель или дружественный заимодавец должен суметь объяснить, откуда у него взялись миллионы, чтобы пополнять чистые активы или давать взаймы. Так же, такой доход должен быть задекларирован.

Способ 3. Контролируют применение кассовой техники

Если налоговики заподозрят сокрытие выручки, они будут искать все, что подтвердит эту версию. К примеру, по данным кассы в среднем ресторан пробивал около 50 чеков в будний день и около 70 чеков — в выходной. Но это противоречило показаниям свидетелей, которые настаивали на большей заполняемости.

Контролеры детально проанализировали данные ЭКЛЗ (электронная кассовая лента защищенная). Согласно ее данным, выручка за день колебалась от 15 тыс. до 105 тыс. рублей. Но анализ ЭКЛЗ выявил корректировку данных о выручке: некоторые чеки организация просто удаляла, в других уменьшала общую цену реализации.

То, что выручка была больше заявленной, подтвердили и сотрудники самого ресторана. Информация, которую изъяли с жестких дисков, также указывала на наличие неучтенных доходов. В итоге суд встал на сторону инспекции (постановление АС Московского округа от 15.03.17 № Ф05-2294/2017). Аналогичный вывод содержится в постановлении АС Московского округа от 16.03.17 № Ф05-1949/2017.

В другом деле организация скрывала выручку по-другому. Она корректировала цены, используя карты на скидки в 50 или 100 процентов. Но при проверке, налоговики выяснили, что клиентам компания выдавала карты со скидкой лишь в пределах 20 процентов.

Карты с большей скидкой были зарегистрированы на одного работника компании. С их помощью кассиры обнуляли чеки, чтобы не превышать определенной суммы выручки. Этот косвенный признак сокрытия выручки помог ФНС выиграть дело в суде (постановление Девятого ААС от 07.12.

16 № 09АП-57372/2016).

С 1 июля 2017 года практически все компании обязаны перейти на онлайн-кассы (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 03.07.16 № 290‑ФЗ). Новые кассы хранят чеки на фискальных носителях и одновременно в режиме реального времени передают их в инспекцию. Поэтому корректировать чеки станет намного сложнее.

Способ 4. Рассчитывают выручку по аналогии

Такой способ налоговики применяют к компаниям, которые входят в группу. Если одна компания в группе занижает выручку, велика вероятность, что и другие это делают. Особенно это свойственно организациям, которые применяют УСН. На этой системе нужно соблюдать лимит по выручке.

Вернемся к делу о сети ресторанов (Постановлении АС Московского округа от 29.12.16 № Ф05-18145/2016).

В электронных таблицах, которые изъяли у управляющей компании группы, были данные  о 15 компаниях, которые входили в одну ресторанную сеть.

Налоговики пересчитали выручку всех компаний по аналогии с проверяемой и доначислили налогов в общей сумме около 1 млрд рублей (постановления АС Московского округа от 22.03.17 № Ф05-2366/2017, от 15.03.17 № Ф05-2294/2017).

Способ 5. Сравнивают уровень зарплаты в компании со среднеотраслевым

Если зарплаты сотрудников компании слишком низкие, это сигнал для налоговиков, что компания платит работникам неофициально из неучтенной выручки. Если сотрудники дают показания, что их реальная зарплата была существенно выше официальной, инспекторы и судьи рассматривают это как один из признаков занижения доходов (постановление Девятого ААС от 07.12.16 № 09АП-57372/2016).

Такой аргумент косвенный. Налоговики не смогут доначислить страховые взносы лишь на основании слов свидетелей. По-другому подтвердить размер выданной зарплаты они не смогут.  

Способ 6. Проверяют, нет ли различий в первичке для контрагентов и налоговиков

Когда компании ведут двойную бухгалтерию, одни и те же документы могут оформить по-разному. То есть один экземпляр — для контролеров, другой — для контрагентов. При встречной проверке компаний налоговики могут выявить расхождения в суммах, номерах и датах документов.

В одном из дел суд указал, что такие несоответствия сами по себе позволяют предположить ведение двойной бухгалтерии. А значит, и сокрытие выручки (постановление АС Центрального округа от 28.11.14 № А09-9855/2012).

Способ 7. Сверяют данные о выручке с иными источниками

Часто компании представляют данные о реальной выручке другим госорганам и организациям. Например, для тендера на государственный заказ, банку для получения кредита. Сведения о реальной выручке помогают сформировать компаниям о себе впечатление как о надежном партнере.

В одном из дел транспортная компания занижала выручку от перевозки пассажиров. Она отражала в учете работу двух-трех машин в день по каждому направлению. А вот в администрацию города подавала статистические данные о 16 автобусах ежедневно.

Бывший заместитель генерального директора представил инспекторам тетради с реальными данными о выручке за проверяемый период. Все это убедило суд, что компания действительно занижала доходы (постановление АС Волго-Вятского округа от 31.08.16 № Ф01-3264/2016).

В другом деле ИП, чтобы сохранить право на уплату ЕСХН, занижал доходы от продажи покупных товаров.  Чтобы это сделать выручка от реализации собственной сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов от общей выручки (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Ее предприниматель показывал в полном объеме, а перепродажу — в урезанном.

Налоговики пересчитали выручку предпринимателя на основании количества ветеринарных свидетельств. В итоге выявили, что доля продаж продукции собственного производства сократилась с 70 до 3 процентов (постановление АС Северо-Кавказского округа от 25.07.16 № Ф08-4120/2016).

Способ 8. Разбираются в управленческом учете

В одном из дел налоговики во время проверки обнаружили ежемесячные отчеты о движении денежных средств. Суммы выручки из отчетов были значительно выше тех, которые компания отразила в учете. Контролеры сочли, что организация занижает выручку и подала в суд.

Спор ФНС проиграла, но лишь потому, что доначислили налоги на основании данных из отчета, а не использовала расчетный метод (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.12.13 № А43-906/2013).

Способ 9. Оценивают технические возможности основных средств

Для предприятия с большими оборотами нужны мощное производственное оборудование, большие склады, грузоподъемные машины и т. д. Когда компании занижают, они по-прежнему отражают в расходах амортизацию или арендную плату в отношении мощных ОС. Это скорее всего вызовет у налоговиков подозрения. Они могут заявить, что часть продаж компания не отражает в учете.

Так же косвенным признаком сокрытия выручки будет слишком большое количество основных средств. Например, организация арендует с десяток грузовиков для доставки товаров покупателям, но при этом данные о продажах низкие. Возникает справедливый вопрос: зачем, если реализация невелика?

Способ 10. Просматривают записи с камер наблюдения

Если компания работает в сфере, где обслуживает посетителей или покупателей, скорее всего в зале магазина или ресторана есть видеокамеры. Инспекторы могут ими воспользоваться.

Им достаточно просмотреть запись с видеокамер за один день и посчитать количество посетителей. Затем выяснить стоимость среднего чека и рассчитать примерную сумму выручки за день.

Если расчетная выручка будет в разы превышать выручку, отраженную в учете, то это признак занижения доходов.

Способ 11. Обнаруживают реальные документы у покупателей

Даже если покупатель заплатил черным налом, он может потребовать у продавца документы: накладные, акты, договор и т. д. Эти бумаги позволят контрагенту предъявить претензии, если он выявит результатах работ или в товаре недостатки.

У поставщика нет никакой гарантии, что покупатель отразит эти покупки в учете. При подаче декларации по НДС налоговики получают данные обо всех покупках и сверяют их с данными продавцов. Здесь-то и выявятся все нестыковки. Тогда налоговики, скорее всего, снимут вычеты НДС покупателям, а к продавцу придут с проверкой.

Способ 12. Получают жалобу от покупателя

Небольшие магазины, чтобы скрыть реальную выручку, могут не выдать клиенту кассовый чек, мотивируя это тем, что закончилась кассовая лента. Приход денег они подтвердят лишь товарным чеком.

Такую операцию компания вряд ли отразит в учете. Если покупатель подаст жалобу в ФНС, о том, что ему не выдали чек, магазин может готовиться к проверке.

Также инспекторы вправе провести контрольную закупку. 

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/4056-kak-nalogovaya-mojet-dokazat-chto-kompaniya-zanizila-vyruchku

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.