ПБУ 18/02: ПНО (постоянное налоговое обязательство) и отложенный налоговый актив

Содержание

Постоянный налоговый актив – это…

ПБУ 18/02: ПНО (постоянное налоговое обязательство) и отложенный налоговый актив

Постоянный налоговый актив это сумма налога на прибыль, которая рассчитывается при возникновении постоянной отрицательной разницы между налогооблагаемой базой в бухгалтерском и налоговом учете. Когда должна учитываться эта разница, как правильно посчитать постоянный налоговый актив (ПНА) и отразить его в учете и отчетности, вы узнаете из этой статьи.

Кто обязан учитывать разницу при формировании прибыли

Когда появляются постоянные налоговые обязательства (активы)

Постоянный налоговый актив — проводки для учета

Итоги

Кто обязан учитывать разницу при формировании прибыли

При определении прибыли для расчета налога в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете часто возникают несовпадения произведенных расходов и полученных доходов. Это связано с различием нормативных правил, которым необходимо следовать: для налогового учета их определяет Налоговый кодекс РФ, а для бухгалтерского — различные ПБУ.

В результате возникает ситуация, когда расходы или доходы в одном учете имеют место, а в другом их нет.

Тогда бухгалтерская прибыль, указанная в финансовых результатах, будет отличаться от налоговой, записанной в декларации по налогу на прибыль.

Для того чтобы это несоответствие было правильно отражено в бухучете, разработано положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное приказом Минфина от 19.10.2002 № 114н.

Данное положение должны использовать плательщики налога на прибыль. Освобождены от выполнения этого обязательства предприятия, которые применяют упрощенную систему бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую отчетность. Они вправе решать, применять документ или нет. Это решение необходимо закрепить в учетной политике.

На кого и в какой мере распространяется ПБУ 18/02, можно узнать из статьи «ПБУ 18/02 — кто должен применять и кто нет?».

Когда появляются постоянные налоговые обязательства (активы)

Хотя любой бухгалтер хочет, чтобы не было расхождений в бухгалтерском и налоговом учете, очень часто бывают случаи, когда в БУ учитываются расходы, которые не принимаются в НУ, или в налоговом учете нужно считать доходами для налогообложения суммы, которые не учтены в бухгалтерском.

Если возникшая разница при расчете налогооблагаемой базы, рассчитанной в бухгалтерском и налоговом учетах, не имеет временного значения и останется неизменной на протяжении всей деятельности фирмы, то она называется постоянной.

Может быть положительная постоянная разница или отрицательная постоянная разница. При возникновении положительной разницы прибыль для расчета налога в налоговом учете больше, поэтому в бухучете ее надо увеличить на сумму возникшей разницы.

В таком случае появляется постоянное налоговое обязательство, которое представляет собой налог на прибыль, начисленный на возникшую разницу.

В случае когда прибыль, рассчитанная в налоговом учете, меньше, чем в бухгалтерском (что бывает нечасто), возникает отрицательная постоянная разница, на которую надо уменьшить налогооблагаемую базу в бухучете (с перечнем доходов, не включаемых в налогооблагаемую прибыль, можно ознакомиться в ст. 251 НК РФ). Таким образом, появляется постоянный налоговый актив, на который надо уменьшить сумму налога в бухучете.

Формула для расчета постоянного налогового обязательства (ПНО) и постоянного налогового актива (ПНА) очень простая:

ПНО (ПНА) = ПР × Ст,

где:

ПР — постоянная разница;

Ст — процентная ставка налога на прибыль.

Перечислим наиболее типичные случаи возникновения постоянного налогового обязательства (актива):

  • Сумма расхода для налогового учета ограничена в определенных размерах, а в бухгалтерском она принимается полностью. В таком случае появляется ПНО, и на разницу между этими двумя суммами доначисляется налог на прибыль. В качестве примера могут служить расходы на рекламу. Для налогового учета они ограничены определенным процентом от выручки.
  • Определенные расходы полностью не принимаются к исчислению прибыли в НУ, а в БУ они учитываются в полной сумме. Например, некоторые виды добровольного страхования и взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме отмеченных в ст. 255, 263, 291 НК РФ. Вся сумма расхода в таком случае формирует постоянную разницу, и на нее начисляется налог.
  • Суммы, потраченные на благотворительные цели и имущество, переданное в качестве подарка, создают постоянную разницу.
  • После переоценки основных средств с увеличением их стоимости, проведенной в бухучете и неучтенной в налоговом, сумма амортизации будет отличаться в БУ и НУ и создавать постоянное налоговое обязательство.
  • Снижение стоимости основных средств, учтенное в бухучете и не учтенное в налоговом, приведет к возникновению постоянного налогового актива в результате начисления разной по сумме амортизации на балансовую стоимость основных средств и налоговую.
  • Пени и штрафы в бюджет берутся организацией в расходы. Налоговиками они в расходах не учитываются.

Постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив должны быть рассчитаны и приниматься к учету в том же отчетном периоде, в котором создалась постоянная разница. А последние, в свою очередь, образуются в том периоде, когда признаются расходы и доходы.

Подробнее о том, как вести учет доходов и расходов, читайте в статье «Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов (нюансы)».

ВАЖНО! Разницы при исчислении прибыли в БУ и НУ учитываются только в бухгалтерском учете. В налоговом они ни на что не влияют.

Постоянный налоговый актив — проводки для учета

При возникновении постоянной положительной разницы необходимо сделать проводку по начислению постоянного налогового обстоятельства:

Дт 99.02.03 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68.04.2 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль».

Для отражения постоянного налогового актива эта проводка будет выглядеть так:

Дт 68.04.2 Кт 99.02.3 — учтен ПНА.

По возникающим разницам рекомендуется вести аналитический учет. Методику такого учета и формы регистров можно разработать самостоятельно и закрепить в политике организации.

Пример

ООО «Возрождение» к празднику выделило 30 000 руб. для подарков детям своих сотрудников. Эта сумма была учтена в бухгалтерском учете как внереализационные расходы.

Для формирования прибыли в налоговом учете она не была принята. В результате образовалась постоянная положительная разница в сумме 30 000 руб., которая не будет погашена в дальнейшем.

Возникло постоянное налоговое обязательство в сумме:

30 000 × 20% = 6 000 руб.

Проводки, которые нужно сделать:

Дт 99.02.03 Кт 68.04.2 — 6 000 — отражение постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете.

Постоянные налоговые активы и обязательства указываются справочно в бухгалтерской отчетности в форме «Отчет о финансовых результатах». Стоимостное их значение учитывается в сумме строки «Текущий налог на прибыль».

Итоги

Учет расходов и доходов для формирования прибыли и налога в соответствии с действующими законодательными нормами — один из самых ответственных участков работы бухгалтера.

Необходимо не только знать закон, чтобы без ошибок исчислять налог на прибыль, но и рассчитывать фактический результат работы фирмы, который зависит, в том числе, от правильного расчета постоянного налогового актива и обязательства. 

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/postoyannyj_nalogovyj_aktiv_eto/

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ПБУ 18/02: ПНО (постоянное налоговое обязательство) и отложенный налоговый актив

Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» Елена Маврицкая, 12 января 2018 12 января 2018

Данная статья представляет собой инструкцию для бухгалтеров, которым нужно быстро изучить или освежить в памяти ключевые вопросы, связанные с учетом налога на прибыль, формированием постоянных и временных разниц, а также постоянных и отложенных налоговых обязательств и активов. Материал будет обновляться каждый раз после внесения изменений в законодательство, поэтому обращать внимание на дату размещения статьи не нужно — шпаргалка будет актуальной всегда.

Компании, которые являются плательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций, а также государственных и муниципальных унитарных предприятий).

Исключение предусмотрено для некоммерческих организаций, а также для субъектов малого предпринимательства (о том, кто относится к субъектам малого предпринимательства см. в статье «Чем бухучет и отчетность «упрощенщиков» будут отличаться от учета и отчетности «обычных» организаций»).

Такие компании вправе выбирать — применять ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н), либо отказаться от него. Каким бы ни был выбор, его необходимо закрепить в учетной политике.

Цель применения

Правила учета доходов и расходов в налоговом учете (НУ) и в бухгалтерском учете (БУ) установлены разными нормативами. Для НУ нормативом является Налоговый кодекс, а для БУ — различные положения по бухгалтерскому учету (в частности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Из-за этого налоговый учет далеко не всегда совпадает с бухгалтерским.

Так, некоторые затраты в БУ отражаются в полной сумме, а в НУ — в пределах лимита (например, представительские расходы). Есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, премии к празднику).

Наконец, момент учета доходов и расходов в БУ может отличаться от момента учета доходов и расходов в НУ (в частности, у тех, кто использует кассовый метод). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

В результате может получиться, что прибыль (то есть разница между доходами и расходами) в декларации по налогу на прибыль одна, а в отчете о финансовых результатах — другая.

Тогда следует сделать специальные проводки, и с их помощью «подогнать» прибыль из отчета о финансовых результатах под прибыль из декларации.

Иными словами, при помощи специальных проводок нужно показать связь между «налоговой» и «бухгалтерской» прибылью. О том, как создать такие проводки, говорится в ПБУ 18/02.

Разницы между данными НУ и БУ

Каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному, возникает так называемая разница. Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

Временные разницы

Временные разницы — это доходы и расходы, которые в БУ отражаются в одном отчетном периоде, а в НУ — в другом периоде. Отличительная черта временной разницы в том, что рано или поздно наступит момент, когда расхождение между налоговым и бухгалтерским учетом будет сведено к нулю.

Пример 1

Компания ввела в эксплуатацию объект основных средств. Его первоначальная стоимость равна 120 000 руб., срок полезного использования пять лет.

В учетной политике закреплено, что для целей НУ используется линейный метод амортизации, а для целей БУ — способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Из-за этого сумма ежемесячных амортизационных отчислений по данным налогового учета отличатся от суммы отчислений по данным бухучета. Как следствие, каждый месяц возникает разница.

По окончании срока полезного использования первоначальная стоимость будет полностью списана как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

При этом общая сумма амортизации, начисленной в течение пяти лет, и в НУ и в БУ составит 120 000 руб. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за несовпадения ежемесячной суммы амортизации, является временной.

Пример 2

Организация по-разному отражает отпускные в бухгалтерском и налоговом учете.

В БУ компания формирует резерв предстоящих расходов по отпускам. Для этого ежемесячно определенная сумма списывается по дебету «затратного» счета и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

В НУ отпускные списываются в затраты того месяца, на который приходится отпуск.

Таким образом, ежемесячно возникает разница в виде сумм, списанных на расходы в бухгалтерском учете.

После того, как сотрудник использует отпуск, в налоговом учете будут сформированы затраты на полную величину отпускных. При этом итоговая сумма отпускных по данным НУ совпадет с суммой, которая в течение предыдущих месяцев была отнесена в резерв по данным БУ. Значит, расхождение между налоговым и бухучетом будет сведено к нулю.

На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница, возникающая из-за ежемесячного отражения затрат в бухгалтерском учете, является временной.

Добавим, что временные разницы надо учитывать по каждому виду активов и обязательств. Это означает, что необходимо организовать аналитический учет временных разниц в разрезе основных средств, резервов и проч.

Постоянные разницы

Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые отражаются только в одном учете: либо в налоговом, либо в бухгалтерском. Отличительная черта постоянной разницы в том, что расхождение между НУ и БУ никогда не будет аннулировано.

Пример 3

Компания потратила на рекламу 200 000 руб. В бухгалтерском учете данные затраты списаны в полном объеме. Для целей налогообложения расходы списаны в пределах 1 % выручки от реализации, что составило 50 000 руб. В итоге образовалась разница, равная 150 000 руб.(200 00 руб. – 50 000 руб.).

Ни в текущем, ни в последующих периодах часть рекламных затрат в размере 150 000 руб. не будет признана в НУ. На основании этого бухгалтер сделал вывод, что разница является постоянной.

Какие проводки создать в случае временной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является временная разница вычитаемой или налогооблагаемой. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой временной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является вычитаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенный налоговый актив (ОНА). Его величина равна вычитаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 — отражен отложенный налоговый актив (ОНА).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то временная разница является налогооблагаемой. В этом случае в учете следует отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО). Его величина равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 77 — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Какие проводки создать в случае постоянной разницы

Прежде всего, необходимо определить, является постоянная разница положительной или отрицательной. Для этого нужно понять, какая прибыль — «налоговая» или «бухгалтерская» — оказалась больше после возникновения этой постоянной разницы.

Если «налоговая» прибыль БОЛЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является положительной. В этом случае в учете следует отразить постоянное налоговое обязательство (ПНО). Его величина равна положительной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 — отражено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Если «налоговая» прибыль МЕНЬШЕ, чем «бухгалтерская», то постоянная разница является отрицательной. В этом случае в учете следует отразить постоянный налоговый актив (ПНА). Его величина равна отрицательной постоянной разнице, умноженной на налоговую ставку. При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 99 — отражен постоянный налоговый актив (ПНА).

Как разницы влияют на налог на прибыль

Согласно ПБУ 18/02 прибыль по данным бухгалтерского учета, умноженная на налоговую ставку (она равна 20%), называется условным расходом по налогу на прибыль.

Соответственно, убыток по данным бухучета, умноженный на налоговую ставку, называется условным доходом по налогу на прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 68, условный доход по налогу на прибыль – по дебету счета 68 и кредиту счета 99.

Прибыль по данным налогового учета, умноженная на налоговую ставку, называется текущим налогом на прибыль. Никакой отдельной проводки на сумму текущего налога на прибыль делать не надо.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Условный расход (или доход) по налогу на прибыль «подгоняется» к текущему налогу на прибыль при помощи ОНА, ОНО, ПНО и ПНА.

Пример 4

По итогам периода «бухгалтерская» прибыль составила 1 000 000 руб., и условный расход по налогу на прибыль — 200 000 руб.(1 000 000 руб. х 20%).
«Налоговая» прибыль за этот же период составила 700 000 руб., и текущий налог на прибыль — 140 000 руб.(700 000 руб. х 20%).

В течение периода образовалась постоянная отрицательная разница в размере 400 000 руб., и вычитаемая временная разница в размере 100 000 руб.
Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 99  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  – 200 000 руб. – отражен условный расход по налогу на прибыль;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»  КРЕДИТ 99

 – 80 000 руб. (400 000 руб. х 20%) – отражен постоянный налоговый актив;

ДЕБЕТ 09  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

 – 20 000 руб. (100 000 руб. х 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В итоге по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» образовалось сальдо в сумме 140 000 руб.(200 000 руб. – 80 000 руб. + 20 000 руб.), что соответствует величине текущего налога на прибыль.

Как погасить отложенные налоговые обязательства и активы

Как говорилось выше, временные разницы возникают в случае, когда расхождение между НУ и БУ рано или поздно будет выведено в ноль. По мере его сокращения или полного аннулирования, следует гасить и отложенные налоговые активы и обязательства. Для этого нужно делать следующие проводки:

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 09 — погашен отложенный налоговый актив (ОНА);
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 68 — погашено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Может случиться так, что часть временной разницы останется непогашенной. Это произойдет, например, если основное средство продано или ликвидировано до окончания срока полезного использования. Тогда расхождение, возникшее из-за разных способов амортизации в налоговом учете и бухучете (или по иной причине), не будет полностью аннулировано.

В такой ситуации остаток ОНО или ОНА нужно списать на счет 91 «Прочие доходы расходы». Проводки буду следующие:

ДЕБЕТ 91  КРЕДИТ 09 — списан остаток непогашенного ОНА;
ДЕБЕТ 77  КРЕДИТ 91 — списан остаток непогашенного ОНО.

Как отразить отложенные налоговые обязательства и активы в бухгалтерской отчетности

В балансе бухгалтер должен показать отложенные налоговые активы и обязательства: ОНА — в составе внеоборотных активов, ОНО — в составе долгосрочных обязательств. Что касается постоянных налоговых активов и обязательств, то они в балансе не отражаются.

В отчете о финансовых результатах нужно показать ПНО и ПНА, а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Под изменениями понимаются временные разницы, возникшие или погашенные в отчетном периоде, и умноженные на налоговую ставку.

Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах, где для данного показателя предусмотрена отдельная строка.

В балансе следует показать только переплату, либо недоимку по текущему налогу на прибыль: переплату — в составе дебиторской задолженности, недоимку — в составе краткосрочных обязательств.

Условный расход и доход по налогу на прибыль ни в балансе, ни в отчете о финансовых результатах не указывается.

Кроме того, в пояснениях к балансу и к отчету о финансовых результатах нужно раскрыть следующие сведения:  – условный расход (доход) по налогу на прибыль;  – постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде;  – постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах;  – суммы ПНО, ПНА, ОНА и ОНО;  – суммы ОНА и ОНО, списанные в связи с выбытием (продажей, ликвидацией или безвозмездной передачей) актива или обязательства.

Возможные причины возникновения постоянных и временных разниц, приведенные в ПБУ 18/02

 – в БУ расходы учтены в полной сумме, а в НУ в пределах лимита;  – в НУ не учтены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей;  – убытки прошлых периодов, которые уже нельзя учесть в НУ ни в текущем, ни в последующих периодах
Вычитаемые временные разницы  – способ признания коммерческих и управленческих расходов, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – убытки прошлых периодов, не использованные для уменьшения налога на прибыль в текущем периоде, но которые будут учтены в НУ в последующих периодах;  – при продаже основных средств способ определения остаточной стоимости, принятый в НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – наличие кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) у компаний, применяющих кассовый метод
Налогооблагаемые временные разницы  – способ амортизации, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ;  – выручка от продажи, а также процентные доходы для целей НУ признаются кассовым методом, а для целей БУ — по начислению;  – способ признания процентов по кредитам и займам, принятый для целей НУ, не совпадает со способом, принятым в БУ

Обсудить на форуме (12)РаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/5/7352

prednalog.ru

ПБУ 18/02: ПНО (постоянное налоговое обязательство) и отложенный налоговый актив

Постоянные и временные разницы образуются из-за разницы в расчете прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Прибыль в налоговом учете и в бухгалтерском далеко не всегда совпадает из-за разных способов списания стоимости основных средств, убытков и прочих причин.

Учет постоянных и временных разниц определен в Положении по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному приказом Минфина России № 114н от 19.11.2002. ПБУ обязаны использовать все организации, кроме кредитных, страховых и бюджетных организаций. Данное положение может не применяться малыми предприятиями.

Как отражать в учете постоянные разницы

Постоянные разницы возникают в случае, когда компания осуществляет расходы, учитываемые в бухгалтерском учете, но не учитываемые при определении налога на прибыль, либо учитываемые в пределах нормативов.

Такими расходами являются:– расходы на подготовку и переподготовку кадров;– представительские расходы;– расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;– расходы на рекламу;

– стоимость безвозмездно переданного имущества и т. д.

Расчет постоянной разницы определяется по формуле:

Сумма расхода, _ Сумма данного расхода, = Постоянная разница
признанная в бухучете признанная в налоговом учете

В бухгалтерском учете сумма возникшей постоянной разницы отражается на том счете, где ведется учет актива или обязательства, по которому она возникла.

Что означают постоянные разницы в учете? Это свидетельствует о том, что налог на прибыль, рассчитанный для налогового учета, больше налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. Эта разница называется постоянным налоговым обязательством.

Как рассчитать постоянное налоговое обязательство?

Для этого расчета необходимо величину постоянной разницы умножить на ставку налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства учитываются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Пример расчета постоянных налоговых обязательств

Пример 1. Компания выделила сотрудницам подарки к 8 Марта на общую сумму 20 000 руб. Данная сумма относится к внереализационным расходам и отражается проводкой:
Д-т 91, К-т 41 = 20 000 руб. – стоимость переданных подарков списана на внереализационные расходы.

На основании п. 16 ст. 270 НК РФ стоимость безвозмездно переданного имущества не включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Следовательно, в учете образуется постоянная разница. Рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства

20 000 руб. х 20% = 4000 руб.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», К- 68, субсчет «Налог на прибыль» – 4000 руб.

Как учитываются временные разницы?

Как и когда образуются временные разницы? Временные разницы возникают, если в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает момент признания расходов или доходов. В бухгалтерском учете временные разницы отражаются аналогично постоянным разницам.

Временные разницы делятся на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы

Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом.

К примеру, компания использует кассовый метод учета, и отпускает товар в производство, но деньги за товар будут получены позже после его реализации.

Амортизация ОС тоже может быть рассчитана разными способами, и в бухгалтерском учете сумма амортизации может быть больше, чем в налоговом.

Как рассчитать отложенные налоговые активы?

Для этого вычитаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Данная величина и будет считаться отложенным налоговым активом. В соответствии с приказом Минфина России № 38н от 07.05.2003 отложенный налоговый актив отражается на счете 09 «Отложенный налоговый актив».

Пример 2.

ЗАО «Кирпич» с июля 2016 года ввело в эксплуатацию станок. Станок подлежит амортизации, которая в бухгалтерском учете рассчитывается, исходя из срока его полезного использования, а в налоговом – линейным способом. Сумма амортизации за июль составила:– по данным бухгалтерского учета – 5000 рублей;

– по данным налогового учета –3000 рублей.

Т.е., вычитаемая временная разница составила 2000 рублей (5000 – 3000).

Ставка налога на прибыль 20 процентов. Отложенный налоговый актив считаем следующим образом:
2000 рублей х 20% = 400 рублей.

Бухгалтерские проводки по вычитаемым временным разницам

Д-т 02 К-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» = 2000 рублей – отражена вычитаемая временная разница;

Д-т 09 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 400 рублей – отражен отложенный налоговый актив.

Временные разницы могут быть уменьшены или погашены. Тогда в учете делается обратная проводка:

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 09 – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового актива.

При выбытии объекта ОС, по которому была начислен отложенный налоговый актив, составляется такая проводка:

Д-т 99 К-т 09 – списана сумма отложенного налогового актива.

Пример 3.

Усложняем предыдущий пример. В августе 2016 станок был продан. Делаем проводки

Д-т 02 субсчет «Вычитаемые временные разницы» К-т 02 = 2000 рублей – списана вычитаемая временная разница;

Д-т 99 К-т 09 = 400 рублей – списана сумма отложенного налогового актива.

Налогооблагаемые временные разницы

Налогооблагаемые разницы возникают в тот момент, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы – раньше, чем в налоговом. К примеру, компания использует кассовый метод учета выручки, продукцию реализовала, а денег еще не получила.

Сумма налога на прибыль, которую компания должна будет доплатить, и является отложенным налоговым обязательством. Для его расчета необходимо налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль.

Учет отложенного налогового обязательства ведется на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства» (приказ Минфина России от 07.05.2003 № 38н).

Пример 4.

ООО «Канцтовары» рассчитывает налог на прибыль кассовым методом. В июне 2016 компания отгрузила покупателям продукции на 100 000 рублей. Покупатели рассчитались частично на сумму 30000 рублей.

Налогооблагаемая временная разница составила 70 000 рублей (100 000 – 30 000). Налог на прибыль считаем по ставке 20 процентов. Отложенное налоговое обязательство рассчитываем следующим образом:

70 000 рублей х 20% = 14 000 рублей.

Проводки по учету отложенного налогового обязательства

Д-т 90-1 К-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» = 70000 рублей – отражена налогооблагаемая временная разница;

Д-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К-т 77 = 14 000 рублей – отражено отложенное налоговое обязательство.

При уменьшении или полном погашении налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства погашаются проводкой

Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – уменьшена или полностью погашена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример 5.

Продолжим данные предыдущего примера. В июле 2016 покупатели ООО «Канцтовары» рассчитались с организацией полностью.

Д-т 90 субсчет «Налогооблагаемые временные разницы» К-т 90-1 = 70 000 рублей – погашена налогооблагаемая временная разница;

Д-т 77 К-т 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» = 14 000 рублей – погашена сумма отложенного налогового обязательства.

При выбытии объекта, по которому отражено отложенное налоговое обязательство, делаем проводку:
Д-т 77 К-т 99 – списана сумма отложенного налогового обязательства.

Как рассчитать отпускные правильно и успеть отдохнуть.

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку “Получить книгу”.

Источник: http://prednalog.ru/postoyannyie-i-vremennyie-raznitsyi-otlozhennyie-nalogovyie-aktivyi-i-obyazatelstva/

Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства

ПБУ 18/02: ПНО (постоянное налоговое обязательство) и отложенный налоговый актив

Международный еженедельник “Финансоваягазета” /

Ю. СУСЛОВА, аудитор ООО«Аудит Груп»

В целях реализацииПрограммы реформирования бухгалтерскогоучета в соответствиис международнымистандартами финансовой отчетности былоразработано ПБУ 18/02как аналог стандартаМСФО 12 «Налог на прибыль». ПБУ 18/02применяется начинаяс отчетности за 2003 г.

Положением определены основные правилаформированияв бухгалтерском учете ипорядок раскрытия в составляемой ипредставляемой бухгалтерскойотчетностиинформации о расчетах по налогу на прибыльдля организаций, которыепризнаются вустановленном законодательствомРоссийской Федерации порядкеплательщикаминалога на прибыль (заисключением кредитных, страховыхорганизаций и бюджетныхучреждений).Субъектам малого предпринимательстваразрешено вести бухгалтерскийучет безприменения норм ПБУ 18/02. Решение оприменении или неприменении нормПБУ 18/02должно быть отражено в приказе об учетнойполитике организации.

Основная цель ПБУ18/02 – установление взаимосвязи показателяпоприбыли (убытку), исчисленного всоответствии с нормативными правовымиактамипо бухгалтерскому учету и налоговойбазой по налогу на прибыль, определеннойпозаконодательству о налогах и сборах.

Согласно разделу V ПБУ 18/02 информация оприбыли, отложенныхналоговых активах иобязательствах организации подлежитраскрытию в бухгалтерскомбалансе (форма №1) и отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Для того чтобы сложилась полная картинапорядка отраженияв отчетности информациисогласно ПБУ 18/02, дадим краткие поясненияосновныхпонятий этого положения.

ПБУ18/02 вводит такие понятия, как:

постоянная разница;

постоянноеналоговое обязательство;

вычитаемаявременная разница;

налогооблагаемаявременная разница;

отложенныйналоговый актив;

отложенное налоговоеобязательство;

условный расход(условный доход) по налогу на прибыль;

текущий налог на прибыль (текущийналоговый убыток).

Постоянная разница -это доход или расход, отраженный насчетахбухгалтерского учета отчетногопериода и исключаемый из состава доходовилирасходов для целей налогообложения какотчетного, так и последующихотчетныхпериодов.

Постоянные разницывозникают, например, при получении доходов,перечисленныхв ст. 251 НК РФ, а также приосуществлении расходов, перечисленных в ст.270НК РФ.

Постоянные разницы могут возникатьтакже в тех случаях, когда какие-либодоходыили расходы признаются в целяхналогообложения, но на счетахбухгалтерскогоучета не отражаются.

Согласно п. 6 ПБУ 18/02 постоянные разницыотчетного периодадолжны отражаться вбухгалтерском учете обособленно (ваналитическом учетесоответствующего счетаактивов и обязательств, в оценке которыхвозникла постояннаяразница).

Наличиепостоянных разниц влечет за собойнеобходимость доначислениялибо уменьшениясуммы налога на прибыль, исчисленногоисходя из бухгалтерскойприбыли. Суммадоначисленного налога называетсяпостоянным налоговым обязательством.

Под постоянным налоговымобязательством понимается сумманалога,которая приводит к увеличениюплатежей по налогу на прибыль в отчетномпериоде(п. 7 ПБУ 18/02).

Величина постоянногоналогового обязательства определяетсякакпроизведение постоянной разницы на ставкуналога на прибыль,установленнуюзаконодательствомРоссийской Федерации, и отражается в учетезаписью: Дебет99, субсчет «Постоянноеналоговое обязательство», Кредит 68, субсчет«Налогна прибыль».

Пример 1. Организацияподарила работникам подарки к Новомугодуна сумму 10 000 руб. В бухгалтерском учетеданные расходы относятсяквнереализационным расходам: Дебет 91,Кредит 41 – 10 000 руб. – стоимостьпереданныхподарков списана навнереализационные расходы.

Всоответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ стоимостьбезвозмезднопереданного имущества невключается в состав расходов, уменьшающихналоговуюбазу по налогу на прибыль. Такимобразом, в учете образуется постояннаяразница.

Величина соответствующего ейпостоянного налогового обязательстваравна 2400руб. (10 000 руб.

х 24%) и отражается вбухгалтерском учете записью: Дебет99,субсчет «Постоянное налоговоеобязательство», Кредит 68, субсчет «Налогнаприбыль» – 2400 руб.

В ПБУ 18/02 отсутствуютопределение и правила дляотраженияпостоянного налогового актива,однако в типовой форме отчета о прибылях иубытках(утвержденной приказом МинфинаРоссии от 22.07.03 г. № 67н) предусмотренастрокадля отражения информации опостоянных налоговых активах(обязательствах).

Под постояннымналоговым активом понимается сумманалога,которая приводит к уменьшениюплатежей по налогу на прибыль в отчетномпериоде.

Величина постоянного налоговогоактива определяется как произведениеотрицательнойпостоянной разницы на ставкуналога на прибыль, установленнуюзаконодательствомРоссийской Федерации.

Постоянный налоговый актив отражается вучете следующейзаписью: Дебет 68, субсчет«Налог на прибыль», Кредит 99, субсчет«Постоянныйналоговый актив».

Пример 2.Организацией в виде безвозмездной помощиот учредителя- физического лица, долякоторого в уставном капитале составляет 80%,полученыденежные средства на сумму 50 000 руб.В бухгалтерском учете произведеназапись:Дебет 51, Кредит 91 – 50 000 руб. – отраженыполученные денежные средства всоставевнереализационных доходов.

Всоответствии с п.п. 11 п. 1 ст. 251 НК РФстоимость безвозмезднополученногоимущества от физического лица, долякоторого в уставном капиталеорганизациисоставляет более чем 50%, не включается всостав доходов, облагаемыхналогом наприбыль.

Таким образом, в учете образуетсяпостоянная разница.Величинасоответствующего ей постоянногоналогового актива равна 12 000 руб. (50 000руб. х24%) и отражается в бухгалтерском учетезаписью: Дебет 68, субсчет «Налогна прибыль»,Кредит 99, субсчет «Постоянный налоговыйактив» – 12 000 руб.

– отражена суммапостоянного налогового актива.

Подвременными разницами понимаются доходы ирасходы, формирующиебухгалтерскую прибыль(убыток) в одном отчетном периоде, аналоговую базу поналогу на прибыль – вдругом или в других отчетных периодах (п. 8ПБУ 18/02).

Временные разницы отражаются вбухгалтерском учете обособленно (ваналитическомучете соответствующего счетаучета активов и обязательств, в оценкекоторыхони возникли).

Временные разницы взависимости от характера их влияния наналогооблагаемуюприбыль (убыток)подразделяются на вычитаемые временныеразницы, налогооблагаемыевременныеразницы.

Временные разницы приформировании налогооблагаемойприбылиприводят к образованию отложенногоналога на прибыль. Под отложенным налогомнаприбыль понимается сумма, котораяоказывает влияние на величину налоганаприбыль, подлежащего уплате в бюджет вследующем за отчетным или впоследующихотчетных периодах.

Вычитаемые временные разницы приформировании налогооблагаемойприбыли(убытка) приводят к образованию отложенногоналога на прибыль, которыйдолжен уменьшитьсумму налога на прибыль, подлежащего уплатев бюджет в следующемза отчетным или впоследующих отчетных периодах.

Вычитаемая временная разница возникаетв следующих случаях.

1. Величина расхода,отраженная в бухгалтерском учете вданномотчетном периоде, превышает величинурасхода, включаемого в состав расходовдляцелей налогообложения в данном отчетномпериоде.

Например, при полученииубытка отреализации основного средства, который вбухгалтерском учете учитываетсяв составерасходов в момент реализации в полномобъеме, а в целях налогообложения-постепенно (равными долями) в течение срока,определяемого как разница междусрокомполезного использования этого объекта ифактическим сроком его эксплуатациидомомента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ).

2.Величина дохода, отраженная вбухгалтерском учете в данномотчетномпериоде, меньше величины дохода,включаемого в состав доходов дляцелейналогообложения в данном отчетном периоде.

Например, при использованиикассовогометода определения доходов и расходов вцелях налогообложения, ав целяхбухгалтерского учета – исходя из допущениявременной определенностифактовхозяйственной деятельности (метод «поотгрузке»).

Вычитаемой временнойразнице соответствует суммаотложенногоналогового актива. Согласно п.

14ПБУ 18/02 под отложенным налоговымактивомпонимается та часть отложенногоналога на прибыль, которая должна привестикуменьшению налога на прибыль, подлежащегоуплате в бюджет в следующем заотчетным илив последующих отчетных периодах.

Величинаотложенных налоговыхактивов определяетсякак произведение вычитаемых временныхразниц, возникшихв отчетном периоде, наставку налога на прибыль, установленнуюзаконодательствомРоссийской Федерации оналогах и сборах и действующую на отчетнуюдату.

Отложенные налоговые активыотражаются в бухгалтерском учетев составевнеоборотных активов на счете 09«Отложенные налоговые активы»вкорреспонденции со счетом 68, субсчет«Налог на прибыль». В аналитическомучетеотложенные налоговые активыучитываются дифференцированно по видамактивов,в оценке которых возниклавычитаемая временная разница.

Пример 3.Организация реализовала основное средствопо продажнойцене 11 800 руб. Первоначальнаястоимость составила 50 000 руб., суммаамортизации- 35 000 руб., общий срок полезногоиспользования – 10 лет, фактическийсрокэксплуатации до момента реализации – 7лет.

В бухгалтерском учете произведенызаписи:

Дебет 01, субсчет «Выбытиеосновного средства», Кредит 01,субсчет«Первоначальная стоимость основногосредства» – 50 000 руб. – списанапервоначальнаястоимость выбывшего объекта основныхсредств,

Дебет 02, субсчет «Амортизацияосновного средства», Кредит01, субсчет«Выбытие основного средства» – 35 000 руб. -списана сумма амортизации,начисленная завремя эксплуатации объекта основныхсредств,

Дебет 91, Кредит 01, субсчет«Выбытие основного средства»- 15 000 руб. -отражена остаточная стоимость выбывшегообъекта основных средств,

Дебет 62,Кредит 91, субсчет «Прочие доходы и расходы»- 11800 руб. – отражена выручка от реализацииобъекта основных средств,

Дебет 91,Кредит 68, субсчет «НДС» – 1800 руб. -начисленНДС с выручки от реализацииобъекта основных средств,

Дебет 99,Кредит 91 – 5000 руб. – отражен убыток отреализацииобъекта основных средств.

Всоответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ в целяхналогообложенияубыток от реализацииосновного средства учитывается постепенно(равными долями)в течение срока,определяемого как разница между срокомполезного использованияэтого объекта ифактическим сроком его эксплуатации домомента реализации.

Образуетсявычитаемая временная разница на сумму 5000руб.Ей соответствует отложенный налоговыйактив в размере 1200 руб. (5000 руб.х 24%), которыйотражается в бухгалтерском учете записью:Дебет 09, Кредит68, субсчет «Налог на прибыль»- 1200 руб.

По мере уменьшения или полногопогашения вычитаемых временныхразницбудут уменьшаться или полностью погашатьсяотложенные налоговые активы.Суммы, накоторые уменьшаются или полностьюпогашаются в текущем отчетномпериодеотложенные налоговые активы,отражаются в бухгалтерском учете записью:Дебет68, субсчет «Налог на прибыль», Кредит 09- 33,33 руб. в месяц (1200 руб./36месяцев).

Еслив текущем отчетном периоде отсутствуетналогооблагаемаяприбыль, но существуетвероятность того, что налогооблагаемаяприбыль возникнетв последующих отчетныхпериодах, то суммы отложенного налоговогоактива останутсябез изменения до такогоотчетного периода, когда возникнет ворганизации налогооблагаемаяприбыль, еслииное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерациио налогах и сборах (п. 17ПБУ 18/02).

Отложенный налоговый актив привыбытии объекта актива, покоторому он былначислен, списывается на счет учетаприбылей и убытков в сумме,на которую позаконодательству Российской Федерации оналогах и сборах не будетуменьшенаналогооблагаемая прибыль как отчетногопериода, так и последующихотчетныхпериодов.

Налогооблагаемые временныеразницы при формированииналогооблагаемойприбыли (убытка) приводятк образованию отложенного налога наприбыль, которыйдолжен увеличить суммуналога на прибыль, подлежащего уплате вбюджет в следующемза отчетным или впоследующих отчетных периодах.

( Окончание следует)

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/42210

Бухгалтерские проводки при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ

ПБУ 18/02: ПНО (постоянное налоговое обязательство) и отложенный налоговый актив

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» определяет правила отражения в БУ данных о расчетах по налогу на прибыль (НП). При этом, если порядок признания доходов и расходов в бух.учете отличается от налогового, то возникают разницы. Далее рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при возникновении постоянных и временных разниц между БУ и НУ.

Типы разниц согласно ПБУ 18/02

Ниже на рисунке приведена схема определения разниц:

Постоянные и временные разницы возникают из-за того, что отражение доходов и расходов в НУ и БУ регламентируется разными нормативными документами.  Отражение операций для расчета прибыли в бух.

учете производится в соответствии с ПБУ. Закон обязывает исполнять это ПБУ все организации, исключая некоммерческие и малые предприятия.

 В случае с определением «налоговой» прибыли бухгалтер опирается на требования Налогового Кодекса РФ.

Суть бухгалтерских проводок по налогу на прибыль (НП) — приведение данных бух.учета к данным Декларации по налогу на прибыль.

Признание ОНА (отложенный налоговый актив)

Отложенным налоговым активом называется часть отложенного НП, которая должна уменьшить сумму НП в последующих периодах. Другими словами, ОНА возможен, если в бух.учете сумма налога меньше, чем в НУ, и эта разница квалифицируется как временная.

Учет ОНА ведется на активном счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Рассмотрим на примере.

Допустим, фирма «Сириус» по данным бух.учета начислила амортизацию по ОС в сумме 300 000 руб. Налоговая база по амортизации учитывается в размере 200 000 руб.

Для упрощения будем считать, что других затрат у фирмы не было. Значит, вычитаемая временная разница составит 300 000 — 200 000 = 100 000 руб. Выручка «Сириуса» составила 550 000 руб. Ставка налога равна 20 процентов.

Начисленный отложенный налоговый актив в проводках:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6290.1Отражение выручки550000
44 (расх.по нормам)02Отражение расходов, уменьшающих прибыль200000Бухгалтерская справка
44 (расх. сверх норм)02Отражение расходов, не уменьшающих прибыль100000Бухгалтерская справка
90.244 (расх.по нормам)Списаны расходы на уменьшение прибыли200000Бухгалтерская справка
90.244 (расх. сверх норм)Списаны расходы100000Бухгалтерская справка
90.999Отражен финансовый результат (550000 -200000-100000)250000Бухгалтерская справка
9968Начислен НП по данным БУ (250000*20%)50000Бухгалтерская справка
0968Отражен ОНА (100000*20%)20000Бухгалтерская справка

Погашение отложенного налогового актива

Рассмотрим на примере:

Предположим, в ноябре 2015 года ООО «Ротор» продало ОС. Убыток и в БУ, и в НУ составил 12 000 руб. Оставшийся срок использования ОС — 12 месяцев.

В БУ сумма убытка отнесена на финансовый результат ноября, в НУ убыток списывается постепенно в течение оставшегося времени эксплуатации. То есть ежемесячно в состав расходов включается сумма 12 000/12=1 000 руб.

Погашение отложенного налогового актива в проводках:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
0968Отражена сумма ОНА (12000*20%)2400Бухгалтерская справка
6809Отражение частичного погашения ОНА (1000*20%)200Бухгалтерская справка

Признание ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Отложенным налоговым обязательством называется часть отложенного НП, которая увеличит его сумму в последующих периодах. Отложенное налоговое обязательство получается тогда, когда в бухгалтерском учете налог больше, чем в НУ, и эти разницы временные.

Учет ОНО ведется на пассивном счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Рассмотрим пример.

ООО «Астра» приобрела оборудование стоимостью 900 000 руб. и сроком полезного использования 10 лет. Бухгалтерская амортизация этого оборудования составила 90 000 руб., налоговая за тот же период — 180 000 руб. из-за применения специального коэффициента. Прибыль до налогообложения — 600 000 руб.

Разница между бухгалтерской и налоговой амортизацией составила 90 000 руб., эта разница приводит к возникновению ОНО.

Начисленное отложенное налоговое обязательство в проводках:

ДтКтОписание операцииСуммаДокумент
9968Условный расход по НП (600000*20%)120000Бухгалтерская справка
6877Отражение ОНО (90000*20%)18000Бухгалтерская справка

Погашение ОНО (отложенное налоговое обязательство)

Приведем пример.

К началу 2016 года на балансе ООО «Астра» числилось основное средство, имеющее остаточную стоимость 40 000 руб. На начало года оставшийся срок эксплуатации этого ОС составлял 12 месяцев. В НУ амортизация не начислялась, так как срок эксплуатации в НУ истек в 2015 году.

Погашение отложенного налогового обязательства в проводках:

ДтКтОписание операцииСумма, руб.Документ
6877Начислено ОНО (40000*20%)8000Бухгалтерская справка
7768Частичное ежемесячное списание ОНО (40000/12 *20%)667Бухгалтерская справка

Как учитываются постоянные налоговые активы и обязательства

Отличие постоянных разниц (ПР) от временных в том, что они не погашаются со временем, то есть уменьшают или увеличивают прибыль раз и навсегда.

ПР — те доходы (расходы), которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, но при расчете налоговой базы (НБ) не учитываются. Постоянные отрицательные разницы образуют постоянный налоговый актив (ПНА), постоянные положительные разницы — постоянное налоговое обязательство (ПНО).

Формула определения ПНА и ПНО:

Проводки по начислению ПНО и ПНА

Учет постоянных отрицательных и положительных разниц ведется на активно-пассивном 99 счете. Начисленное постоянное обязательство отражается в проводках:

ДтКтОписание операции
6899Начисление ПНА с постоянной отрицательной разницы
9968Начислено ПНО с постоянной положительной разницы

Как проверить правильность начисления налога на прибыль

Чтобы проверить правильность проводок, нужно сравнить налог в БУ с суммой в налоговой декларации. Должно выполняться условие:

  • Условный доход (расход) по НП + ОНА + ПНА – ОНО = НБ*20%

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskie-provodki/buhgalterskie-provodki-pri-vozniknovenii-postoyannyih-i-vremennyih-raznits-mezhdu-bu-i-nu.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.