Определение места реализации консалтинговых услуг для целей исчисления НДС

Содержание

Место реализации работ и услуг для целей НДС

Определение места реализации консалтинговых услуг для целей исчисления НДС

Операции по реализации работ, услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Отметим, что понятия импорта и экспорта к оказанию услуг, выполнению работ не применяются.

При определении места реализации работ (услуг) для целей исчисления НДС, в том числе иностранными контрагентами, необходимо руководствоваться положениями ст. 148 НК РФ.

Внимание

Порядок взимания косвенных налогов (в т.ч.

российского НДС) при выполнении работ, оказании услуг между странами – участниками ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия, Россия) регулируется разделом IV Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29 мая 2014 г.).

При выполнении работ, оказании услуг в государствах ЕАЭС налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено разделом IVПротокола (п. 28 Протокола).

Место реализации работ, услуг определяется в соответствии с п. 29Протокола.

Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются (п. 30 Протокола):

– договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;

– документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;

– иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.

В подпунктах 1 – 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ содержится закрытый перечень работ (услуг), для которых предусмотрены специальные правила определения места реализации. В соответствии с подпунктами 1 – 3 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации зависит от вида работ (услуг).

Местом реализации признается территория РФ, если работы (услуги), связанные непосредственно с недвижимым имуществом или с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, а также если услуги в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказываются на территории РФ.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 148 НК РФ установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Этот подпункт содержит закрытый перечень услуг.

Его нормы применяются, в частности, при оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Например, местом реализации опытно-конструкторских работ, в том числе по разработке конструкции инженерного объекта, выполняемых для российской организации иностранной организацией, не состоящей на учете в российских налоговых органах, признается территория РФ (см. письмо Минфина России от 26.05.2015 N 03-07-08/30204).

В соответствии со вторым абзацем пп. 4 п. 1 ст.

148 НК РФ местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в этом подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации – на основании:

– места, указанного в учредительных документах организации,

– места управления организации,

– места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,

– места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство),

– места жительства физического лица, если иное не предусмотрено абзацами тринадцатым – семнадцатым пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Примечание

С 1 января 2017 года в отношении физического лица, не являющегося ИП, приобретающего электронные услуги, местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

– местом жительства покупателя является РФ;

– место нахождения банка, в котором открыт счет, используемый покупателем для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется покупателем оплата услуг, – на территории РФ;

– сетевой адрес покупателя, использованный при приобретении услуг, зарегистрирован в РФ;

– международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг, присвоен РФ.

Если при оказании физическим лицам, не являющимся ИП, услуг, указанных в п. 1 ст. 174.

2 НК РФ, местом осуществления деятельности покупателя признается территория РФ и при этом в соответствии с законодательством иностранного государства, в котором место оказания указанных услуг определяется по месту осуществления деятельности покупателя, местом осуществления деятельности указанного покупателя признается территория такого иностранного государства, продавец вправе определить место осуществления деятельности покупателя самостоятельно.

В подпунктах 4.1 – 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ определено, в каких случаях при оказании услуг по перевозке и (или) транспортировке, а также работ, непосредственно связанных с такими услугами, местом реализации признается территория РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1 – 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если деятельность лица, оказывающих услуги, осуществляется на территории РФ.

Источник: http://pravobez.ru/articles/mesto-realizacii-rabot-i-uslug-dlya-celey-nds.html

3.2. Определение места реализации товаров (работ, услуг) для целей ндс

Определение места реализации консалтинговых услуг для целей исчисления НДС

В соответствии с НК РФ НДС облагаются товары (работы,услуги), реализованные или переданные безвозмездно толькона территории Российской Федерации. Если реализация (без-возмездная передача) произошла за границей, то уплачиватьНДС не нужно.

Статьи 147, 148 НК РФ содержат ряд правил (во многомискусственных) по определению места реализации для целейНДС.

297

3.2.1. Критерии определения места реализации для товаров

Товар будет считаться реализованным в Российской Феде-рации, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  • товар находится на территории Российской Федерации,не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки или транспортировки на-ходится на территории Российской Федерации.

Если товар вывозится из Российской Федерации (экспорт),то местом реализации все равно считается Российская Феде-рация. Однако при соблюдении определенных условий к экс-портной выручке может быть применена ставка НДС 0% (см.раздел 3.8).

Пример 3.5. Определение места реализации товаров для целей ндс

Французская компания «Ле Бижу» продает ЗАО «Пончик»:

  • офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Москве;
  • оборудование, принадлежащее «Ле Бижу», находящееся на территории Российской Федерации;
  • офисное здание, принадлежащее «Ле Бижу» и находящееся в Париже;
  • оборудование, принадлежащее «Ле Бижу», находящееся на территории Франции.

298

Согласно ст. 38 НК РФ, под определение товара подпадает любое имущество, подлежащее реализации, включая здания и оборудование.

Российская Федерация является местом реализации для целей НДС только в случаях 1 и 2.

3.2.2 Критерии определения места реализации для услуг

Что касается услуг, то критерии признания РоссийскойФедерации местом их реализации изменяются в зависимостиот вида услуги.

Если услуги связаны с недвижимым имуществом, котороенаходится в Российской Федерации (строительство, монтаж,ремонт и пр.), то местом реализации услуг признается Рос-сийская Федерация.

Таким образом, при выполнении строительных, монтаж-ных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационныхработ, работ по озеленению, при оказании услуг по аренде,непосредственно связанных с недвижимым имуществом, на-ходящимся за пределами территории Российской Федерации,объект налогообложения НДС не возникает.

Пример 3.6. Определение места оказания услуг для целей НДС

  • ЗАО «Пончик» берет в аренду здание, принадлежащее французской фирме «Ле Бижу» и находящееся в Москве.

Арендная плата облагается НДС, поскольку здание находится на территории Российской Федерации и услуга считается реализованной в Российской Федерации.

299

  • ЗАО «Нуф-Нуф» ведет ремонтные работы здания свинофермы,находящейся в Турции.

Российская Федерация не признается местом реализации для целей НДС, поскольку здание находится в Турции. Объект налогообложения по НДС не возникает.

Местом реализации выполненных работ (оказанных услуг),связанных с движимым имуществом, признается РоссийскаяФедерация, если это имущество находится на территории Рос-сийской Федерации. К таким работам (услугам), в частности,относятся: монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонти техническое обслуживание.

Местом реализации транспортных услуг признается Рос-сийская Федерация, если услуги по перевозке и (или) транс-портировке оказываются российскими организациями и приэтом пункт отправления и (или) пункт назначения находятсяна территории Российской Федерации.I

Если услуги относятся к сфере культуры, искусства, образо-вания (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спор-та, то для целей НДС важно место фактического оказания услуг.

Пример 3.7. Определение места оказания услуг для целей НДС

Компания оказывает услуги по проведению бизнес-семинаров.

Вариант 1. Семинар проводится в Российской Федерации. Местом ре-ализации признается Российская Федерация. Реализация облагается НДС.

Вариант 2. Семинар проводится во Франции. Российская Федерация не признается местом реализации этих услуг, следовательно, их реализация не облагается НДС.

Для всех остальных видов работ (услуг) в соответствиис НК РФ место реализации определяется по месту деятельностиисполнителя работ (услуг).

192

Однако в виде исключения НК РФ особо выделяет следу-ющие виды услуг:

  1. услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских или анало-гичных прав;

  2. аудиторские услуги;1

  3. консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, маркетинговые, рекламные услуги, услугипо обработке информации, научно-исследовательскиеи опытно-конструкторские работы;

  4. услуги по предоставлению персонала (если персонал работает в месте деятельности покупателя);

  5. услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

301

  1. услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Россий-ской Федерации по обслуживанию воздушных судов,включая аэронавигационное обслуживание.

Этиуслуги считаются оказанными поместонахождениюпокупателя. (Полныйперечень данных услуг содержитсявст. 148 НК РФ.)

Подместом деятельности в данном контекстеНК РФ фак-тически признает месторегистрации покупателя или продавца.Так,если организация зарегистрирована вРоссийской Федера-ции, то РоссийскаяФедерация и будет ее местом деятельности.

Необходимоиметь в виду, что если работа (услуга)оказа-на постоянному представительствуиностранного юридическоголица вРоссийской Федерации, то местомдеятельности покупа-теля будетсчитаться Российская Федерация. Подпостояннымпредставительствомпонимается зарегистрированное вустанов-ленном порядке представительствоиностранной организации.

Пример3.8. Определение места оказания услугдля целей НДС

ЗАО«Пончик» оказывает японской компаниимаркетинговыеуслуги, исследуя длянее потенциальный объем рынка сбытаяпонскихпончиков в г. Москве.

Вариант1.Японская фирма не имеет постоянногопредстави-тельства на территорииРоссийской Федерации.

Заказчиком(покупателем) маркетинговых услугявляется не за-регистрированная вРоссийской Федерации компания,следовательно,302

местомреализации услуг территория РоссийскойФедерации не при-знается, а их стоимостьне подлежит обложению НДС.

Введенос 1 октября 2011 г.

Вариант2.Японская фирма имеет постоянноепредставитель-ство в РоссийскойФедерации, для которого и проводитсяуказанноеисследование.

Местомоказания услуг будет считаться РоссийскаяФедерация,следовательно, выручка,полученная по договору, облагается НДС.

Вслучае когда Российская Федерация неявляется местомреализации товаров(работ, услуг) и «исходящий» НДС невоз-никает, то «входящий» НДС пореализованным товарам (ра-ботам,услугам) к вычету не принимается ивключается в ихстоимость.

Пример3.9. Определение места оказания услугдля целей НДС

ЗАО«Премьер» организовало проведениеконцертов известной рос-сийскойпевицы Дуни в Англии. Выручка ЗАОсоставила 1 ООО ООО руб.

РоссийскаяФедерация не является местом реализацииданнойуслуги для целей НДС.

Затратына проведение концертов составили 708ООО руб. (в томчисле 108 ООО руб. — НДС).Этот «входящий» НДС не может бытьпринятЗАО «Премьер» к вычету. Прибыль компаниисоставляет:1 ООО ООО руб. – 708 ООО руб.= 292 ООО руб.

303

Еслироссийская компания предоставляетиностраннойкомпании услуги, местомоказания которых в целях НДСсчи-таетсяРоссийская Федерация, то налог выделяетсяв счете,выписанном на имя иностраннойкомпании. Также россий-ской организацией— поставщиком услуг выписываетсясчет-фактура на имя иностранногопоставщика.

Еслиреализация работ (услуг) носитвспомогательныйха-рактер поотношению к реализации основных работ(услуг),местом такой вспомогательнойреализации является место ос-новнойреализации.I

Источник: https://StudFiles.net/preview/2203724/page:74/

Место реализации работ (услуг)

Определение места реализации консалтинговых услуг для целей исчисления НДС
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Виды налогов » Место реализации работ (услуг)

Место реализации работ и услуг закреплено в налоговом законодательстве.

Статья 148 НК РФ устанавливает особенности определения мест реализации услуг и работ. Далее рассмотрим основные моменты регулирования отношений по установлению места реализации товаров и услуг.

Место реализации работ и услуг – это место, в котором произведена реализация. Место зависит от вида работ и услуг. В первую очередь любая реализация связана с недвижимым имуществом.

Перечень связанных с таким имуществом работ и услуг закреплен пунктом 1 статьи 148 НК РФ. Данная статья устанавливает, что к недвижимым относятся вещи:

  • участки недр;
  • земельные участки;
  • воздушные и морские суда;
  • здания и сооружения в незавершенном строительстве.

Перечень не является исчерпывающим и на усмотрение налоговых органов может быть расширен, но в рамках налогового законодательства. Например, по статье 132 НК РФ имуществом является предприятие в целом, со всеми его зданиями и оборудованием.

Если российская компания осуществляет работы и услуги на территории иностранных государств, то местом реализации работ и услуг признается российский адрес компании.

Данное правило закреплено письмом Минфина России № 03-07-08/10597.

В этом случае российская компания имеет право на вычеты налоговых сумм по налогу на добавленную стоимость (НДС).

Статья 148 не определяет место реализации работ и услуг при производстве на земельном участке.

Другими словами, вне зависимости от того, находится участок на российской или иностранной земле, он не является местом реализации изначально, поскольку не имеет юридического адреса, а имеет только кадастровый.

Условия признания места реализации работ (услуг)

Основополагающими условиями являются:

  • нахождение организации и физического лица-налогоплательщика на территории России;
  • нахождение на территории России покупателя работ, услуг;
  • осуществление деятельности иностранной компании на территории России.

Если место реализации – Российская Федерация, то у продавца появляется обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость с реализационных оборотов.

При реализации товаров и работ налоговая база определяется в зависимости от условий реализации товаров и услуг. База закреплена статьей 153 НК РФ. Налог же уплачивается в соответствии с главой 21 НК РФ, если организация является российской.

Если компания иностранная, но состоит на учете в российских налоговых органах, то она исчисляет НДС в порядке, установленном для компаний России. Если зарубежная компания не состоит на российском налоговом учете, то налоговая база определяется покупателями.

Именно покупатель в данном случае будет являться налоговым агентом. Это правило действительно при условии того, что покупатель зарегистрирован в России (требования стать 161 НК РФ).

Покупатель уплачивает НДС в полном размере, но он имеет право на стандартный вычет по НДС (в соответствии со статьей 171 НК РФ).

Место осуществления деятельности покупателя

Существует ряд услуг, по которым место осуществления деятельности определяется по нахождению покупателя. К таким услугам и работам относятся:

  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • рекламная деятельность.

При определении места реализации в рамках таких услуг необходимо применять единственный критерий – признание территории РФ в качестве места осуществления деятельности покупателя.

Прочие критерии: гражданство покупателя, оказание услуг на территории прочих государств – учету не подлежат.

Условия признания места осуществления деятельности покупателя

Условия признания места осуществления деятельности со стороны покупателя следующие:

  • покупатель должен присутствовать на территории России фактически и это присутствие должно быть подтверждено регистрацией в местных налоговых органах;
  • если регистрация отсутствует, то место должно быть прописано в учредительных документах. Данное место может быть местом расположения исполнительного органа покупателя либо быть местом жительства физического лица.

Территория, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Некоторые территории не могут быть признаны местом реализации товаров, услуг и работ. Так, не признаются местом реализации земельные участки, которые переданы России во временное пользование. Такие участки, как правило, являются собственность иностранных государств, что противоречит положениям статья 148 НК РФ о российском расположении организации.

Несмотря на то, что на участке располагаются российские компании, это не меняет его принадлежности к другому государству. Участок не облагается НДС.

Движимое имущество, а также воздушные и морские суда внутреннего плавания, связанные с имуществом компании-налогоплательщика, и расположенные на территории другого государства не признаются реализованными на российской территории.

Условия для территории, которая не признается местом реализации работ (услуг)

Место реализации – это территория Российской Федерации при условии того, что компания-налогоплательщик или физическое лицо находятся на территории России.

Организация, предоставляющая в пользование воздушные и морские суда по договору фрахтования с экипажем, не может признавать территорию Российской Федерации местом реализации, если суда используются для добычи водно-биологических ресурсов либо научно-исследовательских работ на иностранной территории.

Отдельным спорным вопросом остается признание места реализации при выполнении работ, услуг, осуществляемых на территории континентального шельфа, исключительной экономической зоны, на местах добычи и разведки углеводородных материалов.

Данные территории могут признаваться метом реализации только при выполнении следующих работ:

  • работы, осуществляемые на границе континентального шельфа или экономической зоны, на границе российской части дна Каспийского моря, по изучению и разведке водных глубин, добычи углеводородного сырья, по созданию искусственных островов;
  • работы по созданию скважин;
  • работы по транспортировке и переработке углеводородного сырья в пунктах на континентальном шельфе или в исключительных экономических зонах.

Если организация осуществляет несколько работ из вышеперечисленных, то место реализации будет определяться по месту основного вида работ, а не по месту реализации вспомогательных мероприятий.

Виды работ (услуг) для целей геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья

Если работы и услуги реализуются в целях геологического изучения или добычи полезного сырья из тех участков недр, которые расположены в экономической исключительной зоне или на континентальном шельфе, вне зависимости от того, находятся они там полностью или частично, то порядок определения места реализации для целей вычисления налога на добавленную стоимость определяется рамками статьи 148 НК РФ.

Данные положения строго регулируются, поскольку затрагивают отношения нескольких государств. Большие разногласия в рамках анной статьи вызваны необходимостью уплачивать НДС при осуществлении работ на территории других государств и особых зон.

Если налогоплательщик осуществляет различные виды работ, то НДС начисляется и по вспомогательному производству, и по основной деятельности.

Ставки НСД при этом могут различаться. Вычеты рассчитываются в данном случае раздельно (например, работы определены по ставке 18%, а часть вспомогательных услуг по ставке – 10%).

Документы, подтверждающие место выполнения работ

Существует ряд документов, которые подтверждают место реализации работ и услуг:

  • контракты и приравненные к ним договоры, как с российскими, так и с иностранными компаниями;
  • документы о выполнении работ – акты приема, акты проверки и т.д.

Таким образом, определение места реализации услуг и работ является достаточно сложным регулируемым процессом. Нормы статьи 148 НК РФ позволяют налогоплательщикам достоверно исчислять налог на добавленную стоимость и прочие виды налогов на работы и услуги, производимые в особых зонах.

Резидент оказывает услуги связи нерезиденту. Счета и прочие документы резидент выставляет с НДС? Услуги осуществляются в конечном итоге на территории нерезидента.

Тамара07.09.2018 22:25

Добрый день! Вашу ситуацию надо рассматривать по документам в офисе. Если резидент перечисляет деньги нерезиденту за оказанные услуги и если, при этом, местом реализации оказанных услуг является территория РФ, то резидент должен одновременно с платежом перечислить НДС в бюджет РФ. Порядок определения места реализации услуг установлен в п. 1 ст. 148 НК РФ.

При этом подтверждением места реализации услуг является договор (контракт), а также акт, удостоверяющий факт оказания услуги. И хотя плательщиком НДС является иностранное юридическое лицо, налоговая база определяется налоговым агентом, которым и признается резидент (п. 2 ст. 161 НК РФ).

 Значит, российская организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Налоговый кодекс предусматривает, какие именно услуги и при каких условиях нужно облагать НДС.

В частности, с информационных, консультационных, маркетинговых и других подобных услуг нужно платить налог, если их покупатель находится на территории России. В этом случае российская фирма считается налоговым агентом.

 Резюмирую: резидент должен исполнить обязанность налогового агента по НДС при одновременном соблюдении следующих условий: – местом реализации приобретаемых услуг признается территория РФ; – нерезидент не состоит на учете в налоговом органе на территории РФ.

 Рассчитанная налоговым агентом сумма НДС должна быть перечислена в бюджет одновременно с перечислением денежных средств иностранному партнеру. Контроль за осуществлением платежа по НДС возложен на валютный контроль банка (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Банк не должен принимать поручение от налогового агента на перевод денежных средств в уплату нерезиденту за услуги по договору, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату НДС. Если российская организация производит оплату услуг, оказанных нерезидентами, частями, то НДС также начисляется в бюджет частями пропорционально сумме оплаты.

 НДС резидент платит в рублях по курсу Банка России на дату фактического осуществления расходов (п. 3 ст. 153 НК РФ). Если же, согласно договору, Российская Федерация не является местом реализации услуг, резидент не обязан платить НДС в бюджет РФ, но обязан предоставить в валютный контроль банка письмо. Юридическая группа МИП составит для Вас все заявление и жалобы по промокоду МИП 9. Консультации бесплатны. Услуги по составлению документов платные. Представление интересов в суде тоже платное. По стоимости услуг обратитесь по телефону +7 (495) 228-26-51 г. Москва, Старопименовский переулок 18 nm@advokat-malov.ru  http://advokat-malov.ru/kontakty.html

Федорова Любовь Петровна03.10.2018 16:38

Задать дополнительный вопрос

Согласна с коллегой.

Дубровина Светлана Борисовна04.10.2018 10:00

Задать дополнительный вопрос

Источник: https://advokat-malov.ru/vidy-nalogov/mesto-realizacii-rabot-uslug.html

Место реализации услуг в системе исчисления НДС

Определение места реализации консалтинговых услуг для целей исчисления НДС

Международные подходы и законодательные новации

В мире существуют две модели взимания НДС: европейская и канадская. Европейская модель используется подавляющим большинством стран мира, тогда как канадская (ее еще иногда называют новозеландской) действует лишь в отдельных государствах.

Кроме Канады и Новой Зеландии ее применяют в Сингапуре, Австралии, Южной Корее и ЮАР.
Европейская модель взимания НДС предусматривает определение места оказания услуг в зависимости от характера оказываемой услуги.

По одним услугам это может быть место нахождения заказчика или поставщика, по другим – физического предоставления услуги.

Канадская модель

Канадская модель взимания НДС построена на иных принципах. Положения законодательства об НДС стран, использующих эту модель, менее детализированы по сравнению с аналогичными положениями 112-й Директивы Европейского сообщества. Но надо помнить о том, что Канада имеет федеративное устройство.

В тех провинциях Канады, в которых используется только федеральный налог на добавленную стоимость, он называется налогом на товары и услуги (НТУ), в остальных провинциях НТУ слился с ранее существовавшим там региональным налогом с продаж и получил наименование гармонизированного налога с продаж (ГНП).
В этой стране услуга подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, если она оказана на ее территории. Решающее значение имеет резидентство поставщика услуги. Реализация услуг, совершенная на территории Канады нерезидентом, признается совершенной вне Канады, кроме тех случае, когда:

  • услуги оказываются для целей бизнеса, расположенного в Канаде;
  • лицо, предоставляющее услуги, зарегистрировано для целей НТУ/ГНП или
  • реализация связана с оказанием услуг по проведению какого-либо мероприятия, семинара или другого события.

Для резидентов страны установлены правила определения места реализации услуг, согласно которым реализация нематериального имущества считается осуществленной в Канаде, если:

  • это имущество может быть целиком или частично использовано в Канаде или
  • это имущество связано с недвижимостью, расположенной в Канаде, материальным имуществом, большую часть времени там находящимся, или с услугой, подлежащей предоставлению в Канаде.

В случае оказания услуг, связанных с недвижимым имуществом, расположенным в Канаде, местом реализации признается эта страна. Местом реализации любых иных услуг считается Канада, если услуги оказываются или могут быть оказаны полностью или частично на ее территории (см. схему 1).

Порядок определения места реализации услуг для целей НТУ/ГНП в Канаде

Схема 1

Сингапур

Согласно законам Сингапура налогом на товары и услуги (НТУ) облагаются реализация товаров и услуг на территории Сингапура и операции по ввозу товаров на его территорию из других стран. Термин “реализация” охватывает все формы реализации, кроме осуществляемых на иных условиях, чем за вознаграждение.

Место реализации услуг определяется по месту нахождения поставщика (см. схему 2). Если поставщик находится в Сингапуре, то и местом реализации его услуг признается Сингапур. Если поставщик из другой страны, то последняя и считается местом оказания его услуг.

Порядок определения места реализации услуг для целей НТУ в Сингапуре

Схема 2

Место нахождения поставщика в Сингапуре определяется исходя из следующих параметров:

а) поставщик имеет постоянное представительство в этой стране и ни в какой другой стране такого представительства не имеет;

б) поставщик не имеет постоянного представительства ни в одной стране, но его основное место осуществления деятельности находится в Сингапуре;

в) у поставщика нет основного места осуществления деятельности или постоянного представительства в Сингапуре, но он проживает там большую часть времени.

Если поставщик имеет основное место осуществления деятельности и постоянные представительства более чем в одной стране, то место его нахождения определяется по месту осуществления деятельности (месту нахождения постоянного представительства), наиболее тесно связанному с данной операцией.

В отношении услуг, полученных из других стран, налогообложение осуществляется по получателю. Оно относится к услугам:

а) оказываемым лицом, которое принадлежит к иной, чем Сингапур, стране;

б) полученным лицом, принадлежащим Сингапуру для деловых целей (бизнеса).

Принадлежность получателя услуг к Сингапуру определяется исходя из следующих моментов.

Если услуга предоставляется физическому лицу и получена им не для использования в целях бизнеса, то физическое лицо считается принадлежащим к той стране, которая является обычным местом его нахождения.

Обычное место нахождения физического лица должно обладать следующими атрибутами: физическое лицо пребывает в этой стране добровольно, с определенной целью (учеба, трудовая деятельностью и т.п.) и пребывание это имеет некоторую непрерывность помимо временных отлучек.

Постоянный адрес физического лица может считаться его обычным местом нахождения.

Когда услуга предоставляется юридическому или физическому лицу в целях бизнеса, то местом ее реализации считается Сингапур, если получатель услуг:

а) имеет постоянное представительство только в этой стране или нигде не имеет представительства, но его основное место осуществления деятельности находится в Сингапуре или

б) имеет представительства как в этой, так и в других странах и те представительства, в которых либо для нужд которых используются прямым образом услуги, находится в Сингапуре.

Лицо, ведущее деятельность в целях бизнеса через агента или представительство, рассматривается как имеющее там деловое представительство.

Новая Зеландия

Законом об НДС местом реализации товаров и услуг признается Новая Зеландия, если поставщик является резидентом страны. При этом имеются исключения. Товары и услуги считаются реализованными в Новой Зеландии, несмотря на то что поставщик не является резидентом этой страны, если:

  • товары находятся в Новой Зеландии на момент их поставки или
  • услуги предоставляются в физической форме в Новой Зеландии любым лицом, которое там находится на момент предоставления услуг, и покупатель услуг является их конечным потребителем.

Европейская модель

В законодательстве государств – членов Европейского сообщества по вопросу определения места реализации услуг при трансграничных сделках для целей НДС с 1 января 2010 г. действуют новые правила, которые призваны:

  • модернизировать и упростить порядок определения места реализации услуг, оказываемых зарубежным клиентам;
  • усовершенствовать процедуры возврата НДС по услугам, реализованным в других странах Евросоюза;
  • помочь в борьбе с мошенничеством;
  • сократить число нарушений правил конкуренции между государствами.

В целом эти изменения преследуют цель обеспечить обложение трансграничных услуг в Европейском союзе в месте их потребления.

Такой подход, надо признать, больше соответствует сущности НДС как налога на потребление.

В этом случае, как правило, исчезнет заинтересованность в учреждении предприятия в государстве – члене ЕС, в котором действует более низкая ставка НДС, например в Люксембурге или на Мадейре (Португалия).

Возьмем в качестве примера законодательство Великобритании, которое является одним из наиболее детально разработанных в Европе. В соответствии с Законом о НДС с 01.01.

2010 в Великобритании действуют два общих правила определения места реализации услуг для целей НДС: одно в отношении услуг между компаниями – B2B (в этом случае место реализации определяется по месту нахождения получателя услуг), другое – в отношении услуг, предоставляемых конечному потребителю, – B2C (местом оказания этих услуг признается место нахождения поставщика).

Наряду с общими правилами в этой стране установлены так называемые специальные правила (исключения), учитывающие особые условия определения места оказания услуг по каждому их виду из законодательно установленного перечня. Помимо общих и специальных правил действуют также дополнительные правила, которые вступают в силу при определенных условиях в отношении установленного перечня услуг (см. схему 3).

Порядок определения места реализации услуг для целей НДС в Великобритании

Схема 3

Часть законодательных новаций вступила в силу с 01.01.2011. Дальнейшие коррективы предусмотрены в отношении аренды транспортных средств (с начала 2013 г.) и телекоммуникационных и широковещательных услуг, оказываемых бизнесом конечному потребителю (с начала 2015 г.).

В соответствии с новым порядком услуги в сегменте B2B облагаются налогом в той стране, в которой зарегистрирован покупатель.

Конечно, это существенно снизит поступления от НДС, уплачиваемого предприятиями – поставщиками услуг на территории своей страны.

Но в большинстве случаев данное нововведение облегчит денежные переводы, а также снизит административную нагрузку, порождаемую возвратом НДС в иностранном государстве.

Новые правила определения места реализации услуг предусматривают значительное расширение сферы применения механизма обратного начисления НДС, который используется при получении налогоплательщиком услуг от иностранного поставщика. Механизм обратного начисления применяется:

  • к услугам сегмента B2B, подпадающим под общее правило, при условии, что они получены от иностранного поставщика;
  • к иным услугам, оказываемым в сегменте B2B предприятиям, зарегистрированным в качестве плательщиков НДС в Соединенном Королевстве, при условии, что услуги оказаны на территории Великобритании, а поставщик услуг находится за пределами ЕС. Это относится к услугам в отношении земли и объектов недвижимости; услугам, признаваемым оказанными по месту предоставления; услугам по перевозке пассажиров и, наконец, услугам, на которые распространяются дополнительные правила.

Более широкое применение механизма обратного начисления НДС способствует снижению расходов, связанных с движением денежных средств в отношении сделок между компаниями (B2B), хотя в целом не избежать и дополнительных расходов, в частности, в связи с изменением системы учета, обучением персонала и обеспечением достоверности данных о продажах (внутри ЕС).

Что касается поставщиков отдельных видов услуг, например транспортных компаний, агентов и посредников, которые раньше блуждали в лабиринтах законодательной базы, то для них новые правила существенно упрощают исчисление НДС.

В Российской Федерации, как известно, порядок определения места оказания услуг для целей НДС, установленный НК РФ, в основном аналогичен правилам, действовавшим в странах ЕС до 2010 г.

Полагаем, что в настоящее время России не следует отказываться от действующего механизма определения места оказания услуг.

В Европе новый порядок только начал применяться, не все предусмотренные изменения вступили в силу, уже сегодня в ряде случаев выявляются негативные последствия нововведений и отдельные их недоработки.

Считаем целесообразным при сохранении в РФ действующего механизма определения места оказания услуг все-таки внести в налоговое законодательство ряд дополнений и разъяснений. В частности:

  • расширить содержание гл. 21 “Налог на добавленную стоимость” НК РФ, включив в нее определения наиболее важных терминов, используемых при применении норм о месте реализации работ (услуг) для целей НДС. На законодательном уровне необходимо дать определение телекоммуникационных и консультационных услуг, услуг радио- и телевещания, услуг, оказываемых в электронной форме;
  • установить для телекоммуникационных услуг особый (отличный от общего) порядок определения места реализации услуг. Это позволит устранить несоответствие между различными статьями НК РФ, возникающее в случае оказания российским оператором сотовой связи услуг иностранному покупателю;
  • исключить из состава работ (услуг) в области космической деятельности услуги, выполняемые (оказываемые) с использованием техники, находящейся непосредственно в космическом пространстве. Под эти работы подпадают услуги связи, в частности телекоммуникационные услуги, предоставляемые зачастую исключительно в коммерческих целях, не связанных с развитием космоса. На них не должна распространяться льгота в форме ставки НДС в размере 0 процентов;
  • в случаях, когда работы (услуги) реализуются российскими налогоплательщиками на территории иностранных государств, принимать к вычету суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), приобретенные для оказания услуг (работ) на территории других государств. Такой порядок возмещения НДС, кстати сказать, действует в странах – членах Евросоюза, он представляет несомненный интерес в связи с созданием Таможенного союза между Россией, Беларусью, Казахстаном и формированием единого экономического пространства трех государств;
  • отказаться от используемого в НК РФ понятия “налоговый агент” и ввести понятие “механизм обратного начисления” или “механизм перехода ответственности по начислению налога”. Употребление понятия налогового агента с особым порядком исчисления налоговой базы, на наш взгляд, неоправданно, так как создает впечатление появления какого-то третьего лица, а ведь речь идет о покупателе.

Октябрь 2012 г.

Источник: http://www.pnalog.ru/material/mesto-realizacii-uslug-nds

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.