Облагается ли налогом на имущество нетитульные и титульные временные здания и сооружения

Модульное здание налог на имущество

Облагается ли налогом на имущество нетитульные и титульные временные здания и сооружения

С 2012 по 2013 год у нас велось капитальное строительство горно- обогатительного комплекса. Были построены нетитульные и титульные временные здания и сооружения. Объекты сдавались в 2013-2014-2015 годах. Строительство велось смешанным способом — хозяйственным и подрядным.

Земля находится у нас вся в аренде, так как у нас основная деятельность — добыча драгоценных металлов. Лицензия до 2031 года.

Например: временный мост через реку, рудовозные и технологические дороги — это временные титульные сооружения А такие как осветительные мачты на карьере, столовая УГР, склады пропана, азота , пункт ремонта горной техники — временные нетитульные сооружения. Все они отнесены к объектам недвижимости.

Соответственно облагаются налогом на имущество. Вопрос: Относятся эти все перечисленные объекты все-таки к движимому имуществу или нет? Мы сомневаемся в правильности их отнесения к недвижимому имуществу.

Наша точка зрения такая: Поскольку у них нет прав собственности, объекты являются движимым имуществом ввиду временного характера, поскольку сооружены на земельном участке, предоставленном на период срока аренды, следовательно налогом на имущество не облагается. Как правильно должно быть?

Налогом на имущество облагается движимое и недвижимое имущество, которое отражено на балансе компании в составе основных средств (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Но есть льготы.

Налогом на имущество не облагаются движимые активы первой и второй амортизационных групп (подп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ). Также освобождены от налога любые движимые активы, которые приняли на учет с 1 января 2013 года (п. 25 ст.

381 Налогового кодекса РФ). Правда, льгота не действует, если движимость купили или получили у взаимозависимых лиц или в процессе реорганизации (ликвидации).

Так что нам важно определить, каким имуществом считать нетитульные сооружения – движимым или недвижимым.

К недвижимости относится все, что неразрывно связано с землей: участки, недра, различные постройки. Все то, что невозможно передвинуть без ущерба для самого имущества (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ). И не важно, на чьей земле вы возвели объект (на собственном участке или на арендованном) и зарегистрировали ли на него право собственности.

Если же у вас на балансе числится конструкция, которую при желании можно разобрать на части, а затем снова установить, то это движимое имущество.

Речь идет, например, о сооружениях модульного типа (павильоны, торговые ряды, бытовки и другие передвижные сборно-разборные объекты).

Поэтому когда вы решаете вопрос о том, к какому имуществу относится объект – движимому или недвижимому – вам надо определить, можно ли его передвинуть, переместить или нет. Это единственный критерий для разграничения недвижимого и движимого имущества.

Хотя временные нетитульные сооружения некоторые суды вообще причисляют к инвентарю, а не к основным средствам (постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 6 апреля 2009 г. № А41-К2-6148/07). Если руководствоваться такой позицией, то платить налог на имущество не придется, ведь объект не является основным средством.

Возможно, вас заинтересуют статьи, которые опубликованы в нашем журнале:

Является объект движимым имуществом или относится к недвижимости

Движимое имущество, принятое на учет в качестве объекта основных средств с 1 января 2013 года, не признается объектом налогообложения (подп. 8 п. 4 ст. 274 НК РФ). В связи с этим для компании важно правильно определить вид приобретенного объекта.

Понятия движимого и недвижимого имущества содержатся в статье 130 ГК РФ. Однако в этой норме не установлен конкретный перечень таких объектов, а указан лишь общий критерий отнесения имущества к недвижимости.

В частности, к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей.

То есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ).

На практике такая формулировка вызывает споры в отношении широкого круга объектов — торговых павильонов, ангаров, пристроек к зданиям, складов, автомоек и автостоянок, АЗС, асфальтированных площадок и т. п.

К тому же суды указывают, что связь объекта с землей не является единственным признаком, по которому он может быть отнесен к недвижимости (см. врезку на с. 34).

И этот вопрос необходимо решать с учетом всех документов, имеющих отношение к спорному имуществу (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 28.12.06 № А43-19271/2005-12-644).

Рассмотрим, какими основными критериями на практике руководствуются суды при отнесении объекта основного средства к движимому или недвижимому имуществу.

Критерий 1. Возможность перемещения объекта основного средства без ущерба его назначению

Прочная связь объекта с землей является основным признаком для отнесения его к недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Поэтому суды в первую очередь исходя из представленных документов оценивают, возможно ли перемещение спорного объекта без ущерба его назначению.

Например, ФАС Поволжского округа рассмотрел в качестве спорного объекта мини-павильон. В соответствии с техническим описанием конструктивных элементов данный павильон расположен на столбчатом из монолитного бетона фундаменте, имеет стены из гипсокартона и облицован сайдингом снаружи.

Межкаркасное пространство павильона заполнено эффективным утеплителем, крыша — из оцинкованного железа, окна — металлопластиковые пакеты. При этом павильон подключен к канализационным, водопроводным и электрическим городским сетям.

В результате суд установил: спорный объект по своим физическим характеристикам не является недвижимостью (постановление от 14.02.12 № А12-20796/2010).

В другом деле в качестве спорного объекта выступал открытый склад металлоформ, оборудованный козловым краном КК20-32 с подкрановыми путями.

Объект представлял собой временную конструкцию на щебеночном основании с проложенными сборными железобетонными путями «с монтированными рельсами длиной 94 метра» для хранения металлоформ.

ФАС Волго-Вятского округа указал, что все элементы такого объекта могут без значительных затрат демонтироваться и легко устанавливаться на другом месте. В результате суд пришел к выводу, что имущество не относится к недвижимому (постановление от 28.11.06 № А79-4382/2006).

К объектам капитального строительства не относятся временные постройки, киоски, навесы и т. п. (п. 10 ст. 1 и подп. 2 п. 17 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ)

ФАС Западно-Сибирского округа также рассматривал спор, решение которого зависило от того, относится ли спорный объект к недивижимому имуществу.

Суд указал, что линия электропередачи высокого напряжения протяженностью 0,16 км не является недвижимостью, поскольку кабельную линию возможно переместить без несоразмерного ущерба ее назначению (постановление от 01.08.07 № Ф04-4989/2007(36585-А70-24)).

Справка

Квалифицировать спорный объект помогут акты муниципальных образований по капитальному строительству

Источник: https://pravo-omskportal.ru/modulnoe-zdanie-nalog-na-imushhestvo.html

Имущественные налоги – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Облагается ли налогом на имущество нетитульные и титульные временные здания и сооружения

Рубрику ведетА.В. Сорокин, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Неотделимые улучшения и кадастровая стоимость

Компания арендует помещение в здании, в отношении которого налоговая база по налогу на имущество определяется как его кадастровая стоимость.

Компания с согласия арендодателя произвела капитальные вложения в виде неотделимых улучшений в помещении, стоимость которых арендодатель не компенсирует.

Включается ли у арендатора стоимость неотделимых улучшений в налоговую базу по налогу на имущество организаций?

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации, если иное не установлено Налоговым кодексом РФ.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 6/01, в составе основных средств учитываются капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Согласно пункту 29 ПБУ 6/01, стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

С учетом положений пункта 29 ПБУ 6/01 под выбытием указанных капитальных вложений можно понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений (за исключением случая возмещения стоимости произведенных арендатором улучшений арендованного имущества посредством установления соответствующей величины арендной платы).

Порядок начисления амортизации основных средств установлен пунктами 17 – 24 ПБУ 6/01, в соответствии с которыми начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бухгалтерского учета.

Исходя из ПБУ 6/01, произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект основных средств (стоимость улучшений арендованного имущества) учитываются арендатором в составе основных средств до их выбытия в соответствии с договором аренды.

В мотивировочной части решения ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11 указано: до момента возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю либо возмещения последним произведенных расходов именно арендатор признается лицом, произведшим капитальные вложения, приносящие ему экономические выгоды.

Поэтому на нем лежит обязанность по их отражению в бухгалтерском учете в составе основных средств. Суд характеризует данные вложения как произведенные арендатором за счет собственных средств, а не за счет средств, предоставленных арендодателем. Коллегия судей ВАС РФ подтвердила правильность данной позиции (Определение от 26.03.

2012 № ВАС-2715/12).

С учетом изложенного, если организация-арендатор произвела капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества, налоговая база в отношении которого определяется в соответствии со статьей 378.

2 НК РФ исходя из кадастровой стоимости, то налоговая база в отношении учтенных на балансе арендатора капитальных вложений в арендованный объект недвижимого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, то есть как среднегодовая стоимость.

Особое недвижимое имущество

Горно-обогатительная компания закончила горно-капитальные работы. В результате образовался карьер, стоимость которого сложилась из затрат на горно-капитальную вскрышку. Этот карьер не обладает характеристиками самостоятельного объекта недвижимости. Облагается ли он налогом на имущество организаций?

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 НК РФ.

На основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств.

Между тем необходимо иметь в виду, что, согласно статье 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Понятия движимого и недвижимого имущества определены статьей 130 ГК РФ.

К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и иными законами.

При этом в случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества.

Таким образом, нормы о государственной регистрации прав (специальной регистрации или учете) могут содержаться в других законах, которые регулируют отношения, возникающие по поводу владения, пользования и (или) распоряжения отдельными видами недвижимого имущества.

Следовательно, государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним является не существенным признаком объекта недвижимости, а требованием признания недвижимой вещи объектом права.

Понятия «здание» и «сооружение» даны в Федеральном законе от 30.12.1999 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Что касается горной выработки, то необходимо иметь в виду, что объекты открытых горных работ должны приниматься в эксплуатацию в установленном порядке с участием представителей территориальных органов Госгорнадзора России и подлежат регистрации в государственном реестре в порядке, который установлен Правительством РФ (статья 2 Федерального закона от 21.07.1997 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов»).

Согласно Единым правилам безопасности при разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом (утв. постановлением Госгорнадзора России от 09.09.

2002 № 57, далее – Правила), разработка месторождений полезных ископаемых открытым способом включает деятельность по проектированию, строительству, эксплуатации, расширению, реконструкции, техническому перевооружению, консервации и ликвидации объектов открытых горных работ.

Объектами открытых горных работ являются карьеры, прииски, разработки породных отвалов, некондиционных руд, шахт, карьеров, гидроотвалов обогатительных фабрик, золоотвалов и шлакоотвалов ТЭЦ и металлургических предприятий.

Согласно пункту 2 Правил, строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение, эксплуатация объектов открытых горных работ должны осуществляться в соответствии с проектами, выполненными с учетом требований, в частности, федеральных законов «О промышленной безопасности опасных производственных объектов», «О недрах», а также Правил и нормативной документации в области промышленной безопасности.

С учетом изложенного являющийся неотъемлемой частью участка недр карьер, учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-капитальную вкрышку, не может признаваться движимым имуществом. Следовательно, норма подпункта 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ в отношении карьера применяться не должна.

Налог за дорогие автомобили

Как должны организации платить транспортный налог и авансовые платежи по нему за легковые автомобили средней стоимостью выше 3 млн руб.?

В соответствии с пунктом 2 статьи 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей 362 НК РФ.

В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. исчисление суммы транспортного налога производится с учетом повышающих коэффициентов, установленных пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

Согласно пункту 2.1 статьи 362 НК РФ, налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по транспортному налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Иных условий исчисления суммы авансовых платежей по транспортному налогу пунктом 2.1 статьи 362 НК РФ не установлено.

Следовательно, исчисление налогоплательщиками-организациями авансовых платежей по транспортному налогу в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн руб. производится без учета повышающих коэффициентов, установленных пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

По истечении налогового периода налогоплательщики-организации исчисляют суммы транспортного налога в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 362 НК РФ.

Предполагается, что в ближайшее время в пункт 2.1 статьи 362 НК РФ будут внесены поправки, согласно которым авансовые платежи по транспортному налогу за легковые автомобили средней стоимостью от 3 млн руб. будут уплачиваться с учетом повышающих коэффициентов.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_3_sorokin

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.