Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Содержание

Пени в налоговом учете

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Согласно действующему налоговому законодательству, под пенями понимаются платежи, которые учреждение должно погасить в качестве обеспечения в случае наступления просрочки уплаты по своим обязательствам (п. 1 ст. 72 НК РФ). Такая неустойка начисляется, если организация нарушила срок оплаты налогового (в том числе и авансового) платежа, взноса, сбора (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Начислены пени (проводка далее в статье) могут быть за каждый календарный день просроченного платежа.

Начисление пени по налогам — бухгалтерские проводки: прибыль, НДС, НДФЛ

Моментом начала считается день, следующий за законодательно установленным сроком перечисления. Расчет ведется за весь период просрочки, включая дату погашения. Неустойки также могут образоваться и за нарушенный порядок оплаты за поставленный товар, выполненные работы или оказанные услуги, предусмотренный договорными отношениями.

Бухгалтерский и налоговый учеты штрафных санкций определяются каждой организацией самостоятельно и прописываются в учетной политике (п. 7 ПБУ 1/2008). Бухучет неустойки, образовавшейся в результате просрочки налоговых платежей, ведется в составе счета 99 «Прибыли и убытки» в связи с тем, что такие санкции не имеют прямого отношения к производству товаров, работ или услуг.

Не стоит забывать, что при расчете налога на прибыль суммы начисленных неустоек и штрафов учреждение учитывать не вправе (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Взыскания также можно проводить и по счету 91. Однако при бухучете через счет 91 «Прочие доходы и расходы» у предприятия будут возникать налоговые обязательства, так как такие расходы не принимаются для налогообложения (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Договорные неустойки отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99). Если взыскание начисляется, то бухгалтерская запись будет учтена в составе прочих доходов. Если уплачивается, то задействуется расходная часть.

Начисление пени: проводки

Типовые записи, отражающие учет штрафов, представим в таблице:

Бухгалтерская записьНаименование операции
Дт 99 Кт 68Дт 91.2 Кт 68Взыскания, образовавшиеся по налогам и сборам (на усмотрение организации, наиболее приемлемый вариант закрепляется в учетной политике).
Дт 99 Кт 68.02Дт 68 Кт 51Пени по НДС (проводки).Перечисление суммы взыскания в бюджет.
Дт 99 Кт 68.12Санкции при УСН.
Дт 99 Кт 69Начисление пени по взносам (бухгалтерские проводки).
Дт 91.2 Кт 76.2Пени за просрочку платежа по договору (проводки).
Дт 76 Кт 91.1Пени по договору лизинга (проводки).

Штрафы по хозяйственным договорам: учет и налогообложение

В настоящее время при заключении хозяйственных договоров широкое распространение получило применение дополнительных, носящих обеспечительный (неустойка) или восстановительный (возмещение убытков, процентов за пользование чужими денежными средствами) характер, обязательств.

Согласно п. 1 ст. 330 ГК РФ “неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения”. На практике существует несколько способов ее определения условиями договора:

в определенной сумме (например, 50 тыс. руб.);

в процентах к сумме договора или неисполненного обязательства (например, 0,5% от суммы договора или 20% от суммы долга).

Кроме того, договором может быть предусмотрена ответственность в виде неустойки (или пени) за ненадлежащее его исполнение в процентах за каждый день просрочки от суммы неисполненного обязательства (например, 0,1% суммы долга за каждый день просрочки).

На основании ст. 330 ГК РФ неустойка может быть установлена договором, а также закреплена в нормативном акте (законе). И в том, и в другом случае ее суммы не будут относиться к внереализационным доходам или расходам. К ним же относятся также и вышеупомянутые санкции за нарушение условий хозяйственных договоров в виде процентов за пользование денежными средствами.

https://www.youtube.com/watch?v=hmAvAVVSI18

В соответствии со ст. 395 ГК РФ “за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств”.

Строго говоря, непосредственно к санкциям за нарушение условий договоров относятся штраф, пеня, неустойка, проценты за неисполнение денежного обязательства. При этом в качестве таких санкций нельзя рассматривать средства, переданные в возмещение причиненных убытков, поскольку понятия “неустойка (штраф, пеня)” и “убыток” не являются тождественными в гражданском законодательстве.

Источник: https://printscanner.ru/peni-v-nalogovom-uchete/

Штрафы по хозяйственным договорам налог на прибыль

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

23 сентября 2006

Материал подготовлен группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Отражение в бухгалтерском учете штрафов, пеней, неустоек по хозяйственным договорам у организации — должника

В бухгалтерском учете штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств включаются в состав внереализационных расходов. Это определено пунктом 12 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99″ (далее ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 14.2 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом, в том отчетном периоде, в котором вынесено решение судом об их взыскании.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н, в бухгалтерском учете для отражения штрафов, пеней, неустоек предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Корреспонденция счетов операцииДебет Кредит
91-2″Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Отражены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, присужденные судом
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»Оплачены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств

Пример 1.

Организация «Вега» отгрузила партию товара организации «Дельта» на сумму 236 000 рублей (без НДС). По условиям договора за просрочку платежа за товар предусмотрен штраф в размере 50 000 рублей и пеней в размере 0,1% за каждый день просрочки.

Организация «Дельта» оплату в срок не произвела, тем самым нарушив условия договора. Организация «Вега» выставила претензию на сумму штрафа в размере 50 000 рублей и пеней в размере 3 200 рублей.

С выставленной претензией в свой адрес организация «Дельта» согласилась.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей операцийДебет Кредит
41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»236 000Приняты к учету товары
91-2 «Прочие расходы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 53 200Получена претензия от поставщика
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»236 000Отражена оплата за товар
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»53 200Перечислены штрафы, пени

Окончание примера.

Налог на прибыль

В целях исчисления налога на прибыль сумма штрафа, подлежащего уплате, учитывается в составе внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Датой признания расходов в виде штрафа, пени, неустойки у налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, является дата признания штрафа организацией. Это следует из подпункта 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ:

«дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда — по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба)».

У организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, расходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций в целях налогообложения прибыли признаются после их фактической оплаты (пункт 3 статьи 273 НК РФ).

Обращаем внимание, что для признания штрафов, пеней, неустоек в составе внереализационных расходов необходим документ, который подтверждает факт нарушения договорных обязательств должником. То есть должно выполняться требование статьи 252 НК РФ, расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Налог на добавленную стоимость

Начисление штрафных санкций осуществляется исходя из условий договора, либо по письменному требованию кредитора, либо по решению суда.

Нужно ли выписывать счет-фактуру на сумму неустойки? В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) поставщиком выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры.

Но в случае начисления неустойки, никакой отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не происходит, следовательно, поставщик на сумму штрафных санкций счет-фактуру не выписывает.

Обратите внимание, плательщик неустойки (покупатель), исчисленный с суммы неустойки НДС не вправе принять к вычету. Так как статья 171 НК РФ не предусматривает возможности принятия налогового вычета по НДС по такому основанию.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычету подлежат суммы налога, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, имущественным правам приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения и по товарам (работам, услугам), приобретаемым для перепродажи.

Как видим, у организации нет оснований, чтобы зачесть уплаченный налог по штрафным санкциям.

Аналогичная точка зрения отражена в письме МНС РФ от 27 апреля 2004 г. № 03-1-08/1087/14.

Поэтому общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы на дату письма о согласии уплатить санкции по договору.

В целях налогообложения прибыли организация учитывает суммы по претензии без НДС, так как все случаи, когда НДС можно учесть в расходах, перечислены в статье 170 НК РФ (Приложение №4).

Пример 2.

Организация «Вега» отгрузила организации ООО «Дельта» продукцию на сумму 295 000 рублей (в том числе НДС 45 000 рублей). В соответствии с договором ООО «Дельта» должна в течение 15 дней оплатить полученную продукцию.

За каждый день просрочки ООО «Дельта» должна уплатить неустойку в размере 0,5% от стоимости продукции по договору. ООО «Дельта» задержала оплату на 10 дней. Организации была выставлена претензия.

На выставленную претензию ООО «Дельта» дала согласие уплатить неустойку, исходя из условий договора.

Корреспонденция счетов Сумма, рублей операцийДебет Кредит
41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»250 000Приняты к учету товары
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»45 000Отражена сумма НДС по принятым к учету товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»295 000Осуществлена оплата за полученную продукцию
91-2 «Прочие расходы»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»17405Учтена неустойка за просрочку платежа (295 000 х 0,5% х 10 х 118%)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»51 «Расчетные счета»17405Оплачена неустойка

Источник: http://k-p-a.ru/shtrafy-po-hozyaystvennym-dogovoram-nalog-na-pribyl/

Штраф по договору

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

По договору подряда должны быть выполнены работы по заданию заказчика и передан их результат. В процессе могут возникнуть конфликтные ситуации — подрядчик не выполняет работу в срок, качество не соответствует тому, которое должно быть, заказчик не оплачивает работу. В таком случае можно применить ответственность за нарушение договора подряда, как установленную договором, так и законом.

  • Обратиться за консультацией через форму.
  • Воспользоваться онлайн чатом в нижнем правом углу.
  • Позвонить:

☎ для Москвы и МО: 8 0 495 118-24-82☎ для Санкт-Петербурга и ЛО: 8 812 425-67-81

Нарушение существенных условий договора подряда

Что такое существенные условия? Общего перечня таких нарушений нет, законодательство устанавливает общий принцип — эти нарушения означают для второй стороны значительные негативные последствия, и вторая сторона не получает то, на что рассчитывала при заключении договора.

Важно! При этом для каждого вида договора определены случаи, в которых можно расторгнуть договор — когда нарушения настолько принципиальны, что продолжать договорные отношения нет смысла для второй стороны.

Так, нарушение существенных условий договора подряда состоит в том, что нарушены сроки работ (подрядчик не приступает к выполнению или работа ведётся таким образом, что не может быть выполнена в срок), или же качество работ не соответствует установленному, или заказчик не передаёт необходимые документы или материалы.

Надо учитывать, что для подтверждения существенности нарушения необходимо, чтобы в договоре достаточно подробно и однозначно были указаны обязательства сторон.

Пени и штрафы по хоздоговорам: бухучет и налогообложение у получателя

Например, если указан только конечный срок исполнения, то будет очень сложно доказать, что подрядчик несвоевременно приступил к выполнению работы.

Важно! Необходимо в договоре указать существенные для сторон моменты и сроки исполнения.

Штрафные санкции за нарушение условий договора подряда

Стороны самостоятельно устанавливают в договоре ответственность за нарушение обязательств. В основном штрафные санкции устанавливаются в виде пени за просрочку обязательств или штрафа за неисполнение. Кроме этого, могут быть взысканы убытки.

Самое частое и «наказуемое» нарушение заказчиком обязательства в договоре подряда — это нарушение сроков оплаты. При этом необходимо, чтобы сроки оплаты были чётко установлены.

Например, если оплата должна быть через пять дней после приёмки работы, то необходимо указать, какие дни — рабочие или календарные. Необходимо чётко установить, что является приёмкой работы. Ведь заказчик может нарушить порядок приёмки и не являться или необоснованно принимать работу.

И только в том случае, если заказчик не оплатил и есть подтверждения наступления срока оплаты, можно говорить о взыскании штрафных санкций.

Важно! При этом в случае неоплаты работ подрядчику предоставлено право удерживать результат работ или переданного оборудования, или иных вещей заказчика, и это тоже необходимо учитывать.

Что касается подрядчика, то наиболее частые нарушения с его стороны — это срыв сроков и претензии к качеству.

И если в отношении сроков можно установить календарную дату, то в отношении качества необходимо предусмотреть требования в договоре, и в случае разногласий с подрядчиком и несогласия, может потребоваться проведение экспертизы. При этом, хотя ст.

723 ГК РФ устанавливает последствия некачественных работ, в договоре можно установить конкретные сроки или процедуру устранения недостатков — к примеру, сроки устранения недостатков и ответственность за их несоблюдение.

Или же порядок уменьшения цены в том случае, если работа оказалась некачественной.

В целом можно сказать, что существенные нарушения договора подряда стороны должны определить самостоятельно, при этом сделать это надо максимально грамотно, чтобы при нарушении контрагентом условий договора иметь возможность с минимальными затратами устранить эти нарушения. Поэтому для составления или проверки договора лучше привлечь юриста, чтобы в случае нарушения контрагента иметь возможность прибегнуть к положениям договора.

ВНИМАНИЕ! В связи с последними изменениями в законодательстве, информация в статье могла устареть! Наш юрист бесплатно Вас проконсультирует — напишите в форме ниже.

Введение

1 Сущность и виды штрафных санкций

2 Бухгалтерский учет штрафных санкций

3 Налоговый учет штрафных санкций

Заключение

Список литературы

Введение

При заключении договоров стороны, как правило, предусматривают ответственность партнера за невыполнение обязательств.

Понятие неустойки определено в ст.

330 ГК РФ, согласно которой неустойка (штраф, пени) — это определенная денежная сумма, которую должник обязан уплатить за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих договорных обязательств.

Эта сумма определяется в порядке, предусмотренном договором, условия которого были нарушены. Стороны могут установить любой порядок расчета пеней, который их устраивает.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения (возмещение) причиненных организации (организацией) убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (организацией) (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99) в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. 16 ПБУ 9/99).

Цель работы заключается в изучение учета штрафных санкций.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

— рассмотрим сущность штрафных санкций

— рассмотрим виды штрафных санкций

— изучим отражение штрафных санкций на бухгалтерских счетах

— рассмотрим налоговый учет штрафных санкций

1 Сущность и виды штрафных санкций

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ обязанность должника по уплате неустойки (штрафа, пени) кредитору наступает только при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязательства по договору.

Неустойка — наиболее распространенный в хозяйственной деятельности способ обеспечения обязательств.

Неустойкой признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения.

Неустойка бывает двух видов — штраф и пеня.

Штраф представляет собой однократно взыскиваемую денежную сумму, которая может определяться как в виде твердо установленного абсолютного значения, так и виде процента (доли) от определенной величины.

Пеня — вид неустойки, исчисляемой непрерывно в течение определенного времени, конечная величина которого зависит от продолжительности временного периода.

Законом или договором может предусматриваться применение как одного из видов неустойки, так и обоих одновременно.

Как показывает практика, область применения договорной неустойки значительно шире, чем законной.

Примером законной неустойки является неустойка, предусмотренная Уставом железных дорог и взыскиваемая с перевозчика за просрочку доставки груза, за неподачу транспортных средств и т. д.

Неустойку следует отличать от возмещения убытков (реального ущерба, упущенной выгоды).

Нужно обратить внимание, что на основании ст. 15 ГК РФ по претензии можно требовать возмещения не только реального ущерба, но и упущенной выгоды.

Реальный ущерб — это расходы пострадавшей стороны на восстановление поврежденного имущества.

Упущенная выгода — неполученные доходы, которые пострадавшая сторона получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее право не было нарушено.

Между неустойкой и убытком существует определенная взаимосвязь.

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, но только если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. При этом следует иметь в виду, что право на возмещение ущерба может возникнуть как из договорных отношений, так и в результате неправомерных действий лица.

При взыскании с нарушителя штрафов или пеней он возмещает убытки только в части, не покрытой этой неустойкой (п. 1 ст.

Правила отражения штрафных санкций за нарушение договорных обязательств в бухгалтерском учете (стр. 1 из 3)

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Введение

1 Сущность и виды штрафных санкций

2 Бухгалтерский учет штрафных санкций

3 Налоговый учет штрафных санкций

Заключение

Список литературы

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

Заключая хозяйственный договор, каждая из сторон старается обеспечить исполнение обязательств контрагентом. Одним из способов такого обеспечения являются санкции за нарушение условий договора, именуемые в Гражданском кодексе неустойкой. О том, как правильно отразить в налоговом учете операции, связанные с выплатой и получением неустойки, читайте в статье.

Точное определение неустойки дано в пункте 1 статьи 330 ГК РФ. Это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, если исполнение обязательства просрочено.

Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки — штраф и пени. Штраф может устанавливаться в виде фиксированной суммы (например, 50 руб. за каждый непредставленный документ) либо в процентах к определенной величине (допустим, 20% от неуплаченной суммы).

Пени начисляются нарастающим итогом за каждый день просрочки платежа в процентах от неуплаченной суммы (например, 0,5% от суммы задолженности за каждый день просрочки) или в виде фиксированной суммы (скажем, 20 руб. за каждый день просрочки). Договором или законом может быть ограничен срок, за который начисляются пени (допустим, не более 90 дней), или сумма начисленных пеней (например, не более суммы основного долга).

Как следует из определения неустойки, она может быть установлена либо соглашением сторон (договорная неустойка), либо законом (законная неустойка).

Кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законом (законной неустойки), независимо от того, предусмотрена обязанность ее уплаты соглашением сторон или нет.

Договорная неустойка может увеличивать размер законной неустойки в случаях, не запрещенных законом (п. 2 ст. 332 ГК РФ).

Например, если в договоре не предусмотрены пени за просрочку платежа, суд может взыскать с должника проценты за пользование чужими денежными средствами исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения (ст. 395 ГК РФ). Если же стороны установили иной размер процентов, то применяется тот, который указан в договоре.

Обратите внимание: размер неустойки может быть уменьшен по решению суда. Такая возможность предусмотрена статьей 333 ГК РФ для случаев, когда подлежащая уплате неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

Доказательства этого должно представить лицо, которое заявило ходатайство об уменьшении неустойки. На это указывает пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.07.97 № 17.

А если должник докажет, что он не несет ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, кредитор вообще не вправе требовать от него уплаты неустойки. Об этом говорится в пункте 2 статьи 330 и в статье 401 ГК РФ.

Соглашение о неустойке должно быть зафиксировано в письменной форме. Причем независимо от того, в какой форме заключен основной договор. Несоблюдение письменной формы влечет за собой недействительность соглашения о неустойке (ст. 331 ГК РФ).

Отражение операций, связанных с неустойкой, в налоговом учете

Рассмотрим подробнее, как учитываются операции, связанные с получением и уплатой неустойки, при налогообложении прибыли у каждой из сторон хозяйственного договора.

Учет у кредитора

Для целей налогообложения прибыли штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). А вот дата, когда суммы санкций будут признаны в налоговом учете, зависит от того, какой метод учета доходов и расходов применяет организация-кредитор.

Допустим, организация использует кассовый метод. Тогда данные суммы она включает в налоговую базу на дату их фактического получения. Сделать так ей позволяет пункт 2 статьи 273 НК РФ.

Если же организация-кредитор применяет метод начисления, указанные суммы включаются в налоговую базу либо на дату признания их должником, либо на дату вступления в законную силу решения суда. Так определено подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

Кроме того, в статье 317 НК РФ записано, что налогоплательщики, учитывающие доходы и расходы методом начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если же в договоре размер штрафных санкций или возмещения убытков не установлен, у налогоплательщика не возникает обязанности по начислению внереализационных доходов.

Таким образом, доходы в виде штрафных санкций за нарушение условий договора учитываются для целей налогообложения прибыли в случае, если:

  • одна из сторон нарушила условия заключенного договора;
  • в договоре установлен порядок определения размера штрафных санкций и они признаны должником либо право на их получение подтверждено решением суда, вступившим в законную силу.

Действия, свидетельствующие о признании долга, должны быть совершены должником в отношении кредитора. Это означает, что должник обязан совершить действие, которое свидетельствует, что он признал факт нарушения условий договора и согласен выплатить кредитору определенную сумму.

Источник: https://www.RNK.ru/article/72825-nalogovyy-uchet-shtrafnyh-sanktsiy-po-dogovoram

Об учете штрафных санкций за нарушение условий договора

Налоговый учет штрафных санкций по договорам

В главе 25 НК РФ есть только две нормы, касающиеся учета штрафных санкций в налоговых расходах. Первая из них (пп. 13 п. 1 ст.

 265 НК РФ) гласит, что уплаченные (или подлежащие уплате) штрафы, пени и иные санкции за нарушение налогоплательщиком договорных обязательств включаются во внереализационные расходы. Другая (п. 2 ст. 270 НК РФ) — запрещает относить в расходы аналогичные платежи в бюджет за нарушения законодательства.

В первом случае праву должника учесть признанные штрафы в составе расходов корреспондирует обязанность получателя этих сумм включить их во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). Во втором случае такого “равновесия”, конечно, нет. Поэтому логика законодателя понятна.

Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик учесть в целях налогообложения любые признанные им штрафы за несоблюдение договорных отношений с контрагентами? Однозначного ответа, к сожалению, нет.

Ситуация

Организация (подрядчик) выполняет строительно-монтажные работы на территории заказчика. По условиям договора работникам подрядчика запрещено употребление спиртных напитков на территории строительного объекта.

За каждый выявленный заказчиком факт несоблюдения данного условия договора подрядчик обязан выплатить штраф в сумме 100 000 руб. За время строительно-монтажных работ установлено и задокументировано пять таких фактов.

Подрядчик признал нарушение условий договора и перечислил на счет заказчика денежные средства в сумме 500 000 руб. Учитываются ли данные суммы в целях налогообложения прибыли?

То можно…

Еще совсем недавно ответ на этот вопрос не вызывал никаких сомнений: да, подобные штрафы учитываются при исчислении налога на прибыль. Причина веская — разъяснения Минфина в Письме от 19.07.2013 N 03-03-06/1/28377.

В данном документе чиновники ведомства рассмотрели аналогичную ситуацию, не увидев в ней каких-либо особенностей и тем более необходимости доказывания экономической целесообразности санкций за нарушение условий договора для их включения во внереализационные расходы. Минфин привел стандартные нормы налогового и гражданского законодательства.

Разумеется, разъяснения чиновников начинаются с цитирования положений п. 1 ст. 252 НК РФ. Полагаем, повторять их не стоит — каждый налогоплательщик знает эту норму наизусть.

Далее Минфин обращается к правилам отнесения сумм штрафных санкций в состав внереализационных расходов. Из подпункта 13 п. 1 ст.

 265 НК РФ следует, что признанные должником штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств учитываются в целях налогообложения прибыли.

Правда, данной нормой предусмотрен еще один вид расходов, подлежащих учету в целях налогообложения, — возмещение причиненного ущерба. Однако финансисты на этом особо внимания не заострили и перешли к нормам гражданского законодательства.

Согласно п. 1 ст. 307 ГК РФ в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п. — либо воздержаться от определенного действия (наш случай — не нарушать трудовую дисциплину). При этом кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

Если есть обязанность, очевидно, что должна существовать и ответственность за ее неисполнение. К таковой Минфин отнес неустойку, определение которой дано в ст. 330 ГК РФ.

Согласно этой норме неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства. Причем по требованию об уплате неустойки кредитор не должен доказывать причинение ему убытков.

Иными словами, если одна из сторон нарушила соглашение и за это предусмотрена ответственность в виде неустойки, потерпевшая сторона вправе требовать ее уплату без предоставления доказательств того, что ненадлежащее исполнение условий договора привело к негативным последствиям.

Руководствуясь данными нормами права, а также пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, Минфин пришел к выводу: штраф за нарушение условий договора об оказании услуг (ненадлежащее исполнение договорных обязательств), уплата которого предусмотрена договором, налогоплательщик вправе учесть в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

…то нельзя

В 2014 году финансовое ведомство рассмотрело аналогичную ситуацию, но ответ чиновников (Письмо от 06.02.2014 N 03-03-06/1/4678) противоположен ранее озвученной позиции: штрафы за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ при определении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются.

В данном письме Минфин иначе трактует пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, а именно предлагает к выплатам штрафов за нарушение условий договора применять нормы гражданского законодательства о возмещении причиненного ущерба (то есть ведомство делает акцент на втором виде расхода, указанного в названной норме).

Чиновники сообщили: ст. 1082 ГК РФ предусмотрено, что суд, удовлетворяя требование о возмещении вреда, согласно обстоятельствам дела обязывает лицо, ответственное за причинение вреда, возместить вред в натуре или компенсировать причиненные убытки.

В силу п. 2 ст. 15 ГК РФ под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб) и неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В итоге Минфин делает вывод: выплаты в виде штрафов за нарушение работниками дисциплины во время выполнения работ не могут быть приравнены к возмещению причиненного ущерба и при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Согласитесь, весьма странные выводы.

Какие права заказчика могут быть нарушены тем, что работники подрядчика не соблюдают трудовую дисциплину (замечены на рабочем месте в нетрезвом виде)? Какие расходы может понести заказчик для восстановления этих “нарушенных” прав, причем в судебном порядке? Почему ведомство решило, что рассматриваемые штрафы должны быть приравнены к возмещению причиненного ущерба? И о каком ущербе или вреде вообще идет речь?

Из вопроса налогоплательщика (подрядчика) следует, что требование заказчика о соблюдении работниками подрядчика трудовой дисциплины является обязательным условием договора, за нарушение которого предусмотрены фиксированные санкции.

Штраф предъявляется заказчиком за каждый подтвержденный факт несоблюдения подрядчиком названного условия договора. Причем из вопроса не усматривается, что последний не признает эти санкции, отказывается их платить.

О взыскании штрафов через суд речи не идет.

На наш взгляд, данные штрафы являются обычной неустойкой, о которой Минфин рассуждал в 2013 году в Письме N 03-03-06/1/28377 и которую разрешил учитывать во внереализационных расходах на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним: для требования об уплате неустойки кредитор не должен доказывать причинение ему ущерба.

Ранее Минфин отмечал (Письмо от 29.11.

2011 N 03-03-06/1/786): признание должником суммы штрафа свидетельствует о подтверждении им факта существования с контрагентом определенных правоотношений, наличия с его стороны нарушения (неисполнения или ненадлежащего исполнения) принятых на себя договорных обязательств, а также желания добровольного возмещения заранее оговоренных с контрагентом сумм штрафных санкций за совершение этих нарушений. Данные суммы, по мнению ведомства, уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ при условии их соответствия положениям ст. 252 НК РФ.

Какие же причины побудили ведомство в 2014 году поменять свою точку зрения? По мнению автора, приведенные в Письме N 03-03-06/1/4678 аргументы неубедительны.

На основании последних разъяснений Минфина можно сделать вывод: чиновники считают, что в расходах можно признать только штрафы, назначенные за действия, приведшие к возникновению ущерба.

Однако таких условий для учета штрафных санкций в целях налогообложения закон не содержит.

Да и получается как-то несправедливо: уплаченный подрядчиком штраф не уменьшает у него облагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку не может быть приравнен к возмещению причиненного ущерба. А вправе ли заказчик на этом основании не учитывать полученные от подрядчика денежные средства в составе доходов? Полагаем, что ответ Минфина на этот вопрос будет отрицательным.

А судьи что?

Нам удалось найти только один судебный акт со схожими обстоятельствами — Постановление ФАС УО от 27.09.2013 N Ф09-8911/13. Арбитры согласились с налоговиками, которые исключили из внереализационных расходов штраф в сумме 500 000 руб.

, уплаченный по претензии заказчика из-за обнаружения у работников подрядчика спиртных напитков.

Суды трех инстанций пришли к выводу, что данные расходы являются необоснованными и документально не подтвержденными, но только потому, что налогоплательщик не смог доказать, что договор нарушили его работники (лица, у которых были обнаружены спиртные напитки, не состояли в штате подрядчика).

Кроме того, проверяемое лицо не представило ни налоговикам, ни судьям этот договор, условиями которого были предусмотрены санкции. Согласитесь, оснований для исключения спорных расходов предостаточно. Но каким был бы вердикт судей при наличии подтверждающих документов? Полагаем, не в пользу налоговиков.

* * *

Итак, наличие нескольких разъяснений Минфина по обозначенной проблеме, а также судебных актов свидетельствует о том, что рассмотренная ситуация на практике далеко не редкость. Как ее разрешать — неизвестно.

Можно посоветовать налогоплательщикам только одно: не допускать наступления подобных ситуаций, совершенствовать кадровую политику, усилить контроль за своими работниками, осуществлять мероприятия по повышению их квалификации, улучшению условий труда.

Возможно, тогда потребность в учете подобных штрафов в налоговых расходах отпадет.

Об учете штрафных санкций за нарушение условий договора

Источник: http://economic24.ru/ob-uchete-shtrafnyx-sankcij-za-narushenie-uslovij-dogovora/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.