Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Комиссионная торговля: как при составлении документов избежать налоговых «ловушек»

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Комиссионная торговля: как при составлении документов избежать налоговых «ловушек» Альбина Островская, 27 октября 2009 27 октября 2009

Любая реализация, если речь не идет о розничной торговле, сопровождается, как правило, выдачей счета-фактуры. При классической схеме «продавец-покупатель» все просто.

А вот при схеме, включающей в себя участие посредника, возникает масса вопросов. Самый важный вопрос связан с составлением счетов-фактур и исчислением НДС.

О нем, а также о других тонкостях, связанных с комиссионной торговлей, рассказывает Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой компании «Такс Оптима».

При комиссионной торговле собственник товара (комитент) привлекает посредника (комиссионера) для того, чтобы тот продал его товар. За это посредник получает от комитента вознаграждение.

Крайне важно при таких операциях правильно составить сам договор, оформить счета-фактуры и зарегистрировать их в соответствующих книгах. Дело в том, что при проверках налоговики из-за неверно составленных документов очень часто осуществляют переквалификацию «комиссионных» сделок.

В итоге участники посреднических договоров вынуждены либо платить огромные суммы налогов по результатам проверок, либо оспаривать факт переквалификации в суде. Итак, в первую очередь договор между комитентом и комиссионером должен быть составлен таким образом, чтобы не возникали сомнения в его «посредническом» характере.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ч. 1 ст. 990 ГК РФ).

Поэтому из договора должно четко следовать, что собственник товара передает товар не в собственность посредника, а для продажи третьим лицам. Также в договоре нужно указать сумму вознаграждения или порядок его определения (например, 10 процентов от стоимости реализованных товаров).

Помимо этого стороны должны обговорить момент, связанный с составлением отчета комиссионера. Это в первую очередь необходимо для самого комиссионера. Ведь для него объектом налогообложения является вознаграждение.

Поскольку в целях учета и налогообложения выручка от оказания услуг отражается «по отгрузке», то может возникнуть ситуация, когда обязанность по начислению налогов возникла задолго до фактического получения комиссионером денежного вознаграждения.

Да и для комитента сроки, в пределах которых осуществляется составление посредником своего отчета, также имеют большое значение, поскольку от этого будет зависеть своевременность исчисления НДС, о чем мы подробно расскажем ниже.

При заключении договоров важна последовательность

Выручка от продажи товаров обычно поступает сначала на расчетный счет комиссионера. Но для него эта сумма не будет считаться выручкой, облагаемой НДС и налогом на прибыль. Для комиссионера облагаемой налогами выручкой будет являться комиссионное вознаграждение.

Соответственно, при переквалификации налоговиками сделки основные риски возникают у комиссионера. Контролеры могут включить всю поступившую от реализации товаров денежную сумму в его налоговую базу и начислить на нее НДС и налог на прибыль.

Как уже говорилось выше, чтобы этого не произошло, договор должен содержать все признаки комиссионного договора. Но и этого не достаточно. Крайне важно еще соблюсти определенную последовательность при заключении договоров. Поясним.

Поскольку комиссионный договор предполагает поручение посреднику по продаже товара, то последовательность действий комиссионера должна быть такова: сначала заключается договор комиссии, затем — договор купли-продажи (или договор поставки).

Но на практике иногда бывает так: организация-посредник сначала найдет покупателя на определенный товар, заключив с ним договор поставки, и только после этого заключает комиссионный договор с собственником такого товара. Это делается, судя по всему, с целью избежать рисков неисполнения комиссионного договора, особенно если товар специфический, на который достаточно сложно найти покупателей.

Однако подобные действия незаконны и создают налоговые риски. Суды со 100-процентной вероятностью признают договор комиссии незаключенным, поскольку «сделка, совершенная до установления отношений по договору комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента» (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.04 № 85).

Счета-фактуры: комиссионер

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2009/10/2348

Ндс по договору комиссии

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Сделки, совершаемые по договорам комиссии, не являются новыми в российской практике, однако правовая основа заключения таких договоров и совершения сделок по ним была заложена в гл.51 части второй Гражданского кодекса РФ.

В этой главе оговариваются такие условия комиссии, как комиссионное вознаграждение; исполнение комиссионного поручения; ответственность за неисполнение сделки, заключенной для комитента; субкомиссия; отступление от указаний комитента; ответственность комиссионера за утрату, недостачу или повреждение имущества комитента; отчет комиссионера; принятие комитентом исполненного по договору комиссии; возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения; прекращение договора комиссии и др.

Договор комиссии должен удовлетворять следующим условиям, на которые в первую очередь должен обратить внимание бухгалтер:

Комиссионер, совершая сделки от своего имени, всегда участвует в расчетах (в отличие от договора поручения).

Право собственности на имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, а также приобретенное комиссионером для комитента, принадлежит комитенту.

Договор комиссии должен предусматривать перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет комитента всей суммы денежных средств, полученной комиссионером от реализации имущества комитента, за исключением вознаграждения. Необходимо отметить, что законодательство не предусматривает ответственности за нарушение этого требования.

В настоящее время распространенными являются договоры комиссии, которые можно разделить на два основных вида в зависимости от задач, поставленных перед комиссионером:

  • договор на продажу комиссионером имущества, принадлежащего комитенту;
  • договор на приобретение комиссионером имущества для комитента.

Рассмотрим каждый из этих видов отдельно.

Договор на продажу комиссионером имущества комитента

Учет и налогообложение у комитента. Бухгалтерский учет операций, связанных с исполнением договора комиссии по реализации товара, на счетах комитента будет осуществляться следующим образом:

Д-т сч. 45, К-т сч. 41 (40)

передача товара на комиссию;

Д-т сч. 76, К-т сч. 46

списание реализации товара (по отчету комиссионера);

Д-т сч. 46, К-т сч. 68 (76)

начисление НДС на сумму реализации (выбор счета 68 или 76 зависит от учетной политики комитента. Если момент реализации определяется “по отгрузке”, то используют счет 68, если же “по оплате” — то счет 76, с которого после поступления денежных средств производится списание в кредит счета 68);

Д-т сч. 46, К-т сч. 45

списание себестоимости реализованного товара;

Д-т сч. 44, К-т сч. 76,

Д-т сч. 46, К-т сч. 44

уменьшение задолженности комиссионера на сумму вознаграждения;

Д-т сч. 19, К-т сч. 76

НДС с суммы вознаграждения;

Д-т сч. 76, К-т сч. 51

оплата вознаграждения комиссионеру;

Д-т сч. 68, К-т сч. 19

возмещение НДС с уплаченного вознаграждения комиссионеру;

Д-т сч. 46, К-т сч. 80

определение финансового результата от сделки.

Налог на имущество. Согласно ст.996 ГК РФ товары принадлежат комитенту, следовательно, и обязанность по уплате налога на имущество лежит на комитенте.

Налог на добавленную стоимость. Порядок исчисления НДС изложен в ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями), согласно которой объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Для комитента налогооблагаемым оборотом является стоимость товара, реализуемого комиссионером покупателю.

В зависимости от выбранного способа определения момента реализации НДС, подлежащий уплате, отражается на счете 68 в момент получения отчета комиссионера (в случае определения реализации по моменту отгрузки) либо поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет предприятия (до этого он отражается на счете 76).

При возмещении НДС, уплаченного комиссионеру, согласно пп.”у” п.2 Положения о составе затрат в себестоимость включаются затраты, связанные со сбытом продукции, а в соответствии со ст.7 Закона РФ от 06.12.

1991 N 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) к уменьшению НДС могут быть приняты только суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Следовательно, у комитента есть все основания для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет, на сумму налога, исчисленную с уплаченного комиссионеру вознаграждения.

Источник: https://printscanner.ru/nds-po-dogovoru-komissii/

Как комитенту-упрощенцу учесть дополнительную выгоду комиссионера

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

Комиссионер может продать или купить товар на условиях более выгодных, чем оговорены в договоре комиссии. В этом случае он, помимо вознаграждения, может получить и дополнительную выгоду. Выясним, должен ли комитент, применяющий УСНО, учитывать эту выгоду в доходах и расходах. Все сказанное будет касаться и принципала по агентскому договору.

Комитент и комиссионер могут установить в договоре любой порядок распределения дополнительной выгоды, в том числе предоставить комиссионеру право на всю полученную выгоду. Если же в договоре ничего не написано, то выгода должна делиться между комитентом и комиссионером поровну.

Некоторые комитенты считают, что часть выгоды, остающаяся у комиссионера, не должна учитываться в их доходах, поскольку при кассовом методе в доходы включаются только те суммы, которые поступили в кассу или на расчетный счет. В результате они показывают в доходах лишь:

  • выручку от продажи товаров исходя из цен, указанных в договоре комиссии;
  • свою часть дополнительной выгоды.

“Мы применяем УСНО (6%) и торгуем через комиссионера. Директор думал, что мы не должны платить налог с дополнительной выгоды комиссионера. Поэтому хотел написать в договоре, что комиссионер получает символическое вознаграждение, зато оставляет себе всю дополнительную выгоду. С трудом удалось его разубедить”.

Ольга, бухгалтер, г. Москва

Однако так поступать нельзя. Во-первых, все полученное комиссионером по договору комиссии – это собственность комитента, даже когда комиссионер удерживает с этих сумм свое вознаграждение или расходы.

И комитент обязан принять от комиссионера все полученное по сделке.

А во-вторых, выручка от реализации должна определяться исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги).

Поэтому дополнительную выгоду от продажи товаров, так же как и вознаграждение комиссионера, комитент-упрощенец никогда не исключает из доходов.

И при этом неважно, удержана часть дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, из перечисляемой комитенту выручки или нет. К примеру, если комитент попросил продать товар за 1000 руб.

и установил вознаграждение в размере 1% от этой суммы (10 руб.), а комиссионер продал этот товар за 2000 руб., то комитент должен отразить доход в сумме 2000 руб.

Внимание! Комитент должен определять доход от продажи товаров (работ, услуг) по цене их реализации, то есть с учетом всей полученной дополнительной выгоды.

Дополнительная выгода комиссионера – расход комитента?

Затраты на дополнительную выгоду комиссионера в закрытом перечне расходов, учитываемых при “доходно-расходной” УСНО, прямо не поименованы. А потому, во избежание дискуссий с проверяющими, в договоре комиссии надо указывать, что причитающаяся комиссионеру дополнительная выгода является частью его вознаграждения.

ОБСУДИ С ЮРИСТОМ

Чтобы не было проблем с признанием дополнительной выгоды в расходах, в договоре нужно прописать, что эта дополнительная выгода – часть вознаграждения комиссионера.

При этом само понятие “дополнительная выгода” в договоре лучше вообще не упоминать. Например, можно написать, что вознаграждение комиссионера складывается из какой-либо фиксированной суммы и суммы разницы между ценами комитента, установленными в договоре, и фактическими продажными ценами.

Если так не сделать, то не исключены претензии налоговиков. И тогда доказывать, что остающаяся у комиссионера часть выгоды – это ваши расходы на комиссионное вознаграждение, скорее всего, придется уже в суде.

Комиссионер покупает товары для комитента

Дополнительная выгода может быть выражена не только в получении дополнительного дохода, но и в сокращении расходов комитента.

Это происходит тогда, когда комитент поручает комиссионеру не продать товары, а, напротив, закупить их. В результате комиссионер может приобрести товары для комитента по более низкой цене и вернуть ему неизрасходованные деньги в той части, которая причитается комитенту. Такая экономия не будет доходом комитента, ведь он просто тратит меньше, чем планировал.

А та часть дополнительной выгоды, которая причитается комиссионеру, – это расходы комитента, которые он может учесть, если применяет УСНО с объектом налогообложения “доходы минус расходы”.

***

Комитентам с объектом налогообложения “доходы” сэкономить на налогах за счет передачи дополнительной выгоды комиссионеру не удастся. А вот комитентам, выбравшим в качестве объекта налогообложения “доходы минус расходы”, следует правильно составлять договоры, чтобы без проблем включать сумму выгоды комиссионера в расходы.

Впервые опубликовано в журнале ” книга” 2010, N 20

Мацепуро Н.А.

Узнать подробнее о журнале ” книга”

Источник: http://ppt.ru/news/89918

Ответственность комитента перед покупателем

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

договора об оказании услуг агентирования. Правовое регулирование отношений комиссии осуществляется гл. 51 ГК РФ. Договор комиссии является консенсуальным, двусторонним, во всех случаях возмездным.

По такому соглашению в соответствии со ст.

990 ГК РФ одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Договор комиссии: правовые аспекты

Суть договора комиссии Договор комиссии относится к числу посреднических договоров. Предметом договора комиссии является оказание посреднических услуг по заключению сделок.

Это могут быть любые сделки, не противоречащие требованиям действующего законодательства. Применяется договор комиссии чаще всего в торговых операциях.

Договорные отношения в сфере комиссионной деятельности регулируются Гражданским кодексом (далее – ГК) (гл.

Комиссионная схема торговли

Преимущества торговли по договору комиссии Если вы занимаетесь розничной торговлей и нашли поставщика, который согласен отдавать вам товар на реализацию по договору комиссии, вам повезло. И особенно повезло, если вы только входите в бизнес. Закон разрешает отдать деньги за товар, оформленный по договору комиссии, уже после его продажи.

Коммерческое Право (Хозяйственное право)

Глава 51 ГК РФ «Комиссия» воспроизводит большинство положений предшествовавших гражданских кодексов. Современные особенности совершения комиссионных операций почти не нашли отражения в ГК РФ.

договора комиссии определяется ст. 990 ГК РФ.

Согласно этой норме одна сторона — комиссионер обязуется по поручению другой стороны — комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору комиссии возникают правоотношения: Внутренние — между комитентом и комиссионером; внешние — между комиссионером и третьим лицом.

Внутренние отношения регламентируются положениями договора комиссии, внешние же — нормами договора, который заключает комиссионер с третьими лицами по поручению комитента.

Таким образом, при осуществлении внешнеторговой деятельности в зависимости от того, с каким субъектом заключены соответствующие договоры, будет зависеть и регламентация взаимоотношений сторон.

Статья 993

2.

В случае неисполнения третьим лицом сделки, заключенной с ним комиссионером, комиссионер обязан немедленно сообщить об этом комитенту, собрать необходимые доказательства, а также по требованию комитента передать ему права по такой сделке с соблюдением правил об уступке требования (статьи 382 — 386, 388, 389). 3. Уступка прав комитенту по сделке на основании пункта 2 настоящей статьи допускается независимо от соглашения комиссионера с третьим лицом, запрещающего или ограничивающего такую уступку.

Рекомендуем прочесть:  Аренда гос земли

Комиссионер – торговый посредник, который продает и покупает товары от своего имени, но за счет и по поручению поручителя (комитента) за оговоренное вознаграждение (комиссию).

Комиссионер действует строго в пределах предоставленных ему полномочий, в противном случае поручитель может расторгнуть договор торговой комиссии и взыскать с комиссионера убытки.

Комиссионер обязан передать поручителю все полученное по заключенной сделке.

Договор комиссионера на покупку товара

Например, гражданин хочет продать автомобиль. Для подыскания покупателя необходимо выставить автомобиль, сделать его предпродажную подготовку и выполнить ряд иных формальностей. Заключив же договор комиссионера .

гражданин поручает выполнение всех этих действий комиссионеру, снимая тем самым с себя необходимость личного участия в совершении купли-продажи.

Кроме того, не всегда участники гражданского оборота желают, чтобы их имя становилось известным продавцу или покупателю имущества.

Посреднические соглашения в коммерческой деятельности

Посредник-комиссионер действует на рынке от своего имени, но за счет продавца (комитента).

По поручениям комитента посредник-комиссионер находит на рынке покупателей, самостоятельно проводит переговоры с ними и с тем, кто предложит наиболее выгодные условия, сам заключает от своего имени, но за счет комитента контракт купли-продажи.

«От своего имени» означает, что сам комиссионер становится стороной контракта купли-продажи и несет всю ответственность перед покупателем за выполнение обязательств по этому контракту.

Источник: http://urist-rostova.ru/otvetstvennost-komitenta-pered-pokupatelem-49627/

Чем опасен договор комиссии? Порядок защиты от рисков

Налоговые последствия ответственности комиссионера перед комитентом

В деловой практике заключение договора комиссии – довольно распространенное явление.

Современный и гибкий правовой механизм позволяет передать целый ряд функций специализированному хозяйствующему субъекту, обеспечить стабильный товарооборот, существенно увеличить территориальный охват коммерческой деятельности.

Однако даже незначительная ошибка в оформлении соглашения может привести к серьезным проблемам. Налоговые органы пристально следят за взаимоотношениями участников, а при наличии малейших признаков недобросовестности стараются переквалифицировать сделку.

На эффективность любой коммерческой деятельности влияет профессионализм применения юридических инструментов. От понимания сущности соглашения о комиссии зависит безопасность сотрудничества. Влияет уровень правовой грамотности и на возможность реализации предоставленных законодателем прав.

Регулированию отношений между комитентом и комиссионером посвящена глава 51 второй части Гражданского кодекса России.

Сущность сделки сводится к передаче одним участником другому функции по заключению хозяйственных договоров и соглашений.

Сторона, принимающая обязанность, действует от собственного имени, но в интересах комитента. Все полученное по таким сделкам подлежит передаче на склад последнего.

Специфичен и механизм расчетов. Комиссионер вправе требовать:

  • возмещения прямых расходов на выполнение обязательства;
  • выплату ряда косвенных издержек;
  • вознаграждение, согласованное при заключении договора.

На практике указанные суммы перечисляются посредством одной банковской операции. Упущение бухгалтера налоговые инспекторы рассматривают в качестве признака недобросовестности. Кроме того, отсутствие четкого разграничения провоцирует споры между участниками отношений.

Характерными чертами комиссии являются платность и двусторонность обязательств. Обе стороны несут обязанности и наделяются правами. Участники извлекают выгоду из сотрудничества, а потому договор относят к коммерческим сделкам.

Четкое понимание юридической сущности соглашения открывает широкие возможности его использования. Так, например, комиссия может эффективно применяться хозяйствующими субъектами с различными налоговыми режимами.

Здесь действуют особые механизмы перераспределения косвенных сборов, что позволяет в полной мере учитывать фактические затраты.

Чего делать нельзя? Тотальные ошибки предпринимателей

Если бизнесмен решил прибегнуть к рассматриваемой схеме сотрудничества, ему потребуется позаботиться о правовой безопасности. Квалифицированные юристы рекомендуют избегать:

  1. Использования соглашения комиссии с целью прикрытия сомнительных сделок

Подобные механизмы давно изучены налоговыми инспекциями и внесены в руководства по выездным проверкам. Пристальное внимание вызывают схемы с переносом НДС на счет комитента.

Предъявить к возмещению организация вправе только тот налог, который был начислен законно. Если комиссионер не применяет общий режим обложения, вознаграждение выплачивается без дополнительной надбавки.

В возмещение же косвенный сбор включается только при фактической его уплате.

  1. Упрощение документооборота и порядка расчетов

При работе по договору комиссии многие предприниматели стараются сократить объем операций. Выплаты объединяют в единую сумму, а документооборот ограничивается лишь счетом-фактурой.

Такое упрощение неизменно ведет к признанию соглашения комиссии обычной куплей-продажей.

Последствия такой оценки печальные – включение всех поступлений в доход комиссионера, доначисление налога, применение штрафных санкций и мн. др.

Избежать подобной ситуации можно путем грамотной постановки системы расчетов. Каждая сумма должна перечисляться отдельным платежным поручением с указанием конкретной цели:

  • вознаграждение комиссионера (с учетом налогового режима);
  • возмещение прямых и косвенных расходов (на основании счетов, платежных документов).

Совершению платежных операций должна предшествовать процедура утверждения отчета. Этот документ составляется комиссионером по итогам каждой совершенной сделки. В нем указываются следующие сведения:

  • наименование комитента;
  • дата, номер и место составления;
  • полный перечень произведенных затрат;
  • указание на итог – успешное заключение сделки;
  • ссылка на предоставление услуги, именуемой делькредере;
  • список документов, подтверждающих фактические расходы.

Комиссионером отчет рассматривается и утверждается в течение 1-5 суток, после чего производится выплата. Спорные издержки выносятся на совместное обсуждение и компенсируются только после достижения обоюдного согласия.

Наличие у участников сделки указанных документов существенно снижает риск переквалификации сделки. Большое значение имеют также деловые письма. В судебной практике часто встречают дела, в которых основными доказательствами правовой сущности отношений стала именно переписка.

ВНИМАНИЕ! Категорически запрещено передавать по договору имущество или права, принадлежащие комиссионеру. В этом случае оспорить переквалификацию будет невозможно. В соответствии с нормами ГК РФ соглашение отнесено к категории посреднических схем. Грубой ошибкой считается также использование в бухгалтерских документах формулировки «продавец».

Что делать, если спор возник?

Условно все конфликты, вытекающие из договора комиссии можно разбить на два больших блока:

Между участниками сделки споры возникают довольно часто. Однако свыше 80% таких дел разрешаются в досудебном порядке. Причинами противоречий становятся:

  • неверное понимание сущности отношений;
  • несвоевременное исполнение обязательств;
  • несоблюдение согласованного порядка взаимодействия и мн. др.

Урегулирование сводится к анализу обстоятельств дела, организации переговоров, привлечению профессиональных медиаторов.

Основной причиной конфликтов, как правило, становится переквалификация сделки. Проверяющие инспекторы отказываются признавать договор комиссией, настаивают на факте извлечения участниками необоснованной налоговой выгоды, говорят об уклонении от исполнения обязательств перед бюджетом.

В этом случае юристы рекомендуют действовать максимально быстро и осторожно. Подтвердить в суде фактическое содержание сделки помогут:

Их разрешается составлять уже после возникновения спора. В этом случае потребуется уделить особое внимание соответствию дат, цифр, наличию первичной документации.

Юридический анализ писем, запросов комиссионера и официальных одобрений позволит доказать необоснованность претензий со стороны инспекции. Задачей правозащитников становится выборка документов, явно свидетельствующих о комиссионной природе отношений.

Если при организации расчетов были допущены нарушения, разрешается оформлять корректировочные документы. В них следует разделить все выплаты, выделить суммы косвенного налога. К счетам комиссионера потребуется приложить первичные бумаги по самой сделке (от непосредственного контрагента).

При наличии сомнений в фактическом исполнении обязательств доказательствами становятся:

  • накладные;
  • акты приемки продукции по количеству и качеству;
  • свидетельские показания работников склада, транспортной компании, непосредственного поставщика.

Кроме того, на обозрение суда могут быть представлены документы, подтверждающие фактическое использование полученных материальных ценностей в производстве комитента.

Таким образом, при возникновении спора защита участников сводится к формированию доказательственной базы. Целью юристов является подтверждение озвученного содержания соглашения и опровержение доводов контролирующего органа.

К сожалению, восстановить отсутствующие документы возможно далеко не всегда. Нередки случаи сотрудничества комиссионера с представителями теневых структур. Доказать правоту в такой ситуации очень сложно.

Именно поэтому специалисты рекомендуют сосредоточиться на предотвращении конфликтов.

Гордеева Елена Александровна

Источник: http://vbiznese.org/zakon-i-pravo/chem-opasen-dogovor-komissii.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.