Налогообложение расходов на обучение работников

Содержание

Работодатель оплачивает обучение работников

Налогообложение расходов на обучение работников

Прошло полгода с тех пор, как вступили в силу новые правила налогообложения расходов на обучение работников. В статье мы расскажем, как оформить документы, которые требуются для их применения.

Необходимость в обучении работников работодатель определяет самостоятельно[ссылка:1]1[/ссылка] (ч. 1 ст. 196 ТК РФ). В прошлом году Федеральным законом от 22.07.2008 № 158 в текст НК РФ были внесены изменения, которые, по мнению законодателей, должны побудить работодателей активнее участвовать в организации обучения персонала.

[сноска:1]Исключением являются случаи, когда повышение квалификации сотрудников предусмотрено федеральными законами или иными нормативными актами и является необходимым условием выполнения работником трудовых обязанностей (ч. 4 ст. 196 ТК РФ).[/сноска]

Налогообложение расходов на обучение

Изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 № 158 в части расходов на обучение, затрагивают ряд статей Налогового кодекса. При этом они устанавливают взаимосвязь исчисления ЕСН и НДФЛ с расчетом налога на прибыль.

Налог на прибыль

В подпункте 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса говорится, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы:

Работодатель оплачивает обучение работников

  • на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам;
  • профессиональную подготовку;
  • профессиональную переподготовку.

При этом в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса установлены обязательные условия признания таких расходов, а именно:

  • наличие договора с российским образовательным учреждением, имеющим соответствующую лицензию, либо иностранным образовательным учреждением, имеющим соответствующий статус;
  • обучение (подготовку, переподготовку) проходят работники (то есть лица, заключившие трудовой договор) либо физические лица, заключившие с данным работодателем договор, предусматривающий, что не позднее трех месяцев после окончания обучения (подготовки и переподготовки) физическое лицо обязано заключить трудовой договор и отработать не менее одного года.

Затраты на обучение, подготовку и переподготовку кадров относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому они являются косвенными расходами и принимаются при расчете налога на прибыль в полном объеме понесенных затрат без каких-либо ограничений (п. 2 ст. 318 НК РФ). Это правило применяют те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления.

Расходы на обучение на рабочем месте уменьшают налог на прибыль

Согласно части 2 статьи 196 Трудового кодекса работодатель может организовать обучение работников непосредственно на предприятии. Но в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса об этом ничего не сказано. Данная норма позволяет признать в составе расходов только затраты на обучение, организованное на договорной основе с образовательным учреждением.

Обратимся к пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса. Согласно этой норме расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, направленные на получение дохода.

Затраты на организацию и проведение профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации на рабочем месте соответствуют этим критериям.

Таким образом, расходы на самостоятельное обучение работников можно включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Если же налогоплательщик использует кассовый метод, расходы на обучение признаются только после того, как они будут произведены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Несоблюдение обязательных условий, содержащихся в пункте 3 статьи 264 Налогового кодекса, приводит к тому, что расходы на обучение (подготовку, переподготовку) не будут признаны.

При этом, если в течение налогового периода они были учтены при исчислении налога на прибыль, по его завершении их следует исключить из состава расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль и отнести к внереализационным доходам. Нарушениями обязательных условий считаются:

  • прекращение действия трудового договора до истечения одного года с момента его заключения, если не возникли обстоятельства, не зависящие от воли сторон (ст. 83 ТК РФ);
  • незаключение трудового договора с кандидатом, обучение которого было оплачено, по истечении трех месяцев после окончания обучения (подготовки, переподготовки);
  • ненадлежащее хранение документов, подтверждающих расходы на обучение. Работодатель, оплачивающий обучение, обязан хранить документы, подтверждающие расходы, не менее четырех лет.

Нельзя учитывать при расчете налога на прибыль расходы предприятия, связанные:

  • с организацией развлечения, отдыха или лечения;
  • содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг.

Напомним, что перечень обстоятельств, которые приводят к расторжению трудового договора и которые не зависят от воли сторон, приведен в статье 83 Трудового кодекса. К ним относятся:

  • призыв работника на военную (альтернативную гражданскую) службу;
  • восстановление сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;
  • неизбрание на должность;
  • осуждение работника;
  • признание работника неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением и т. д.

ЕСН с суммы расходов на оплату обучения

С 1 января 2009 года расходы организации на оплату обучения сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников не облагаются ЕСН. Но только при условии, что они учтены в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль. Это установлено в подпункте 16 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса.

В том случае, если организация — плательщик налога на прибыль не учитывает расходы на оплату обучения при расчете налога на прибыль, указанные выплаты не облагаются ЕСН на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса. Применять данное условие могут только плательщики налога на прибыль.

НДФЛ с суммы расходов на оплату обучения

Начиная с 1 января 2009 года не удерживается НДФЛ с суммы оплаты, которую организация перечисляет за обучение физического лица по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным программам, за его профессиональную подготовку и переподготовку в соответствии с пунктом 21 статьи 217 Налогового кодекса. Указанная льгота предоставляется при условии, что обучение, профессиональную подготовку и переподготовку осуществляет российское образовательное учреждение, имеющее лицензию, или иностранное образовательное учреждение, обладающее соответствующим статусом.

Обратите внимание: эта льгота распространяется на всех физических лиц, которым организация оплатила обучение. При этом не имеет значения, работает данное физическое лицо в организации или нет.

Обучение оплачивает сам работник

Если плательщик НДФЛ самостоятельно оплатил свое обучение, он имеет право на социальный налоговый вычет (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Его общая сумма складывается из расходов на обучение, собственное лечение, лечение супруги (супруга), родителей или детей и не может превысить 120 000 руб. за налоговый период (п. 2 ст. 219 НК РФ).

«Входной» НДС

Скажем несколько слов о порядке списания «входного» НДС по расходам на оплату обучения.

Облагается или не облагается НДС. Сумма оплаты за обучение может включать или не включать НДС.

Источник: https://www.Zarplata-online.ru/art/82223-rabotodatel-oplachivaet-obuchenie-rabotnikov

Цена просвещения, или как учесть расходы на обучение работника

Налогообложение расходов на обучение работников

Осенью учиться понемногу чему-нибудь и как-нибудь начинают не только школьники и студенты. Многие взрослые тоже садятся за парты. Кто-то хочет получить второе высшее образование, а кто-то – просто повысить квалификацию. Нередко учебу работнику оплачивает его организация. С началом нового учебного года к нам все чаще стали приходить вопросы об учете расходов на обучение работников.

(?) Впервые отправляем нашего работника на курсы повышения квалификации. Заключили договор с образовательным учреждением. Какие документы нужны для учета в расходах уплаченных сумм и надо ли при этом удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с дохода работника в виде стоимости обучения?

Т.Б. Быкова, г. Сызрань

Ответ

Для начала напомним, что в общем случае учесть такие “образовательные” затраты в прочих расходах для целей налогообложения прибыли вы можете, если образовательное учреждение, где будет обучаться ваш работник, имеет лицензию и получение им дополнительного образования нужно в первую очередь вашей организации. Что касается документального оформления, то вам понадобятся:

  • договор с образовательной организацией;
  • копия ее лицензии;
  • документ, подтверждающий, что работник прошел обучение. Это может быть, например:
    • < или> копия документа, полученного работником по окончании учебы (диплом, свидетельство, аттестат, сертификат, справка и т.д.) ;
    • < или> акт об оказании услуг. Конечно, налоговики при проверках часто хотят видеть и то и другое. Но достаточно будет либо акта, либо копии диплома (свидетельства и т.д.).

Не обязательными, но и не лишними будут такие документы, как приказ руководителя о направлении работника на обучение (так проще будет доказать “производственную” необходимость получения работником дополнительного образования), а также учебный план или программа.

НДФЛ со стоимости обучения начислять не надо (причем даже если вы оплатили работнику учебу исключительно в его интересах), так же как и страховые взносы . Поскольку к оплате труда стоимость обучения никакого отношения не имеет, и взносы “на травматизм” начислять не придется.

Продолжительность обучения для целей налогообложения не важна  

(?) Хотим отправить работника на курсы повышения квалификации (всего 46 часов). Курсы короткие, к тому же это не вуз, а обычный образовательный центр, правда, с лицензией. Не будет ли проблем с признанием таких расходов для целей налогообложения?

А.И. Бурмистрова, г. Ухта, Республика Коми

Ответ

Проблем быть не должно. Ведь в Налоговом кодексе для включения стоимости обучения в расходы нет никаких условий относительно продолжительности учебы. Контролирующие органы с этим тоже согласны. И не обязательно образовательные услуги должны быть оказаны именно вузом, тем более государственным. Главное, чтобы у организации была лицензия, если услуги, которые она оказывает, лицензируются.

Напомним, не лицензируется деятельность в форме разовых лекций, семинаров и другого обучения, по итогам которого не проводится аттестация и не выдается документ об образовании. Затраты на такое обучение вы можете учесть в налоговых расходах и без лицензии. Но, скорее всего, возникнет спор с инспекцией. Суды в таких случаях обычно встают на сторону налогоплательщика.

Расходы на обучение можно признавать до его окончания  

(?) Работник сейчас получает второе высшее образование за счет фирмы. Обучение оплачиваем перед началом каждого семестра. Договор заключили сами, платежки и учебная программа есть. Допустимо ли учитывать в налоговом и бухгалтерском учете расходы на его учебу до получения диплома, например на указанную в договоре дату оплаты?

В.С. Рахманович, г. Москва

Ответ

Предварительная оплата курсов (семестра, года обучения) до начала учебы признается авансом, а значит, в момент оплаты в расходах она учитываться не может .

В налоговом учете вы имеете право признавать расходы на оплату второго высшего образования лишь после получения документов, подтверждающих, что работник учится.

Но обязательно ли это должен быть диплом? Этот вопрос мы адресовали в Минфин.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВБАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА – Главный специалист-эксперт Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

“Для того чтобы организация имела право учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли затраты на оплату обучения сотрудника до получения им диплома, необходимым условием является наличие следующих документов: договора с образовательным учреждением, справки из вуза о том, что сотрудник проходит там обучение, и документов о внесении платы за обучение на счет или в кассу образовательного учреждения”.

Единой формы справки, о которой идет речь, нет. Вузы разрабатывают ее самостоятельно. Как правило, такой документ выдают по первому требованию с указанием конкретного периода обучения работника в образовательном учреждении, приказов о зачислении, переводе на следующий курс.

Чтобы доказать прохождение обучения, кроме справки подойдут:

  • < или> копия студенческого билета;
  • < или> копия страниц зачетки со штампом о переводе на следующий семестр;
  • < или> акт об оказании услуг (может составляться по итогам квартала, полугодия, учебного года).

Получается, если какой-то “промежуточный” документ у вас будет, то вам ничто не мешает учесть в расходах оплату обучения за этот период. Если же по каким-то причинам вы не можете добиться от работника или обучающей организации такой бумаги, то, безусловно, самый безопасный вариант для вас – признавать расходы по окончании обучения.

В бухучете на дату оплаты вы отражаете аванс на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

После получения документа о прохождении работником обучения (или его “части”) стоимость семестра будет списана на счета учета затрат (расходов на продажу). То есть признаваться она будет по мере оказания образовательных услуг .

Либо может быть учтена равными долями ежемесячно в течение срока обучения.

Если документа о завершении обучения нет, расходы на него все равно можно учесть  

(?) Работник проходил обучение за счет организации, но не доучился и сертификат по итогам учебы не получил. Можно ли нам признать расходы в таком случае?

Е.В. Гузанова, г. Подольск, Московская обл.

Ответ

Расходы на обучение можно учесть независимо от того, завершил ли работник обучение. Но для этого вам понадобится документ, подтверждающий, что образовательные услуги были оказаны, пусть и частично. В арбитражной практике есть решение, в котором суд признал расходы обоснованными несмотря на то, что работник не прошел учебный курс до конца.

Расходы были подтверждены актом об оказании услуг и справкой образовательной организации. В другом случае суд встал на сторону компании, когда ее работник и вовсе был отчислен из учебного заведения. Поэтому можно признать расходы на “незавершенное” обучение, хотя, как видим, есть вероятность, что доказывать свою правоту придется в суде.

После перехода на упрощенку в расходах можно учесть всю стоимость обучения  

(?) Организация направила работника на двухгодичное обучение (2008 – 2010 гг.) по дополнительной образовательной программе в региональный центр переподготовки кадров. В 2008 г. фирма находилась на общей системе налогообложения. Осенью 2008 г. оплатила первый год обучения работника. А с 2009 г.

и до сих пор применяет упрощенную систему налогообложения с объектом “доходы минус расходы”. Второй год обучения фирма оплачивала, находясь на УСНО. Учеба завершилась в июне 2010 г. Все документы, подтверждающие обучение, есть. Но промежуточных актов выполненных работ за 2008 – 2009 гг.

не было, никаких справок мы не брали, поэтому расходы не были учтены в отчетности за те периоды. Как правильно отразить в налоговом учете расходы?

Н.В. Курячая, г. Горячий Ключ, Краснодарский край

Ответ

Этот вопрос мы задали специалистам ФНС России, и вот что нам ответили.

https://www.youtube.com/watch?v=hBbsj52RWhc

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВМЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ – Государственный советник РФ 1 класса

“Рассматриваемые расходы на подготовку кадров учитываются в рамках применения упрощенной системы налогообложения с объектом “доходы минус расходы” при их документальном подтверждении и оплате. Поскольку ранее эти расходы не могли быть признаны организацией, то теперь она может учесть их в полном объеме за два года обучения”.

(?) Договорились с работником, что он сам заключает договор с лицензированным образовательным центром и оплачивает свое обучение. А организация потом возместит его расходы. Сможем ли мы признать такое возмещение в расходах и не возникнет ли при этом у работника доход, облагаемый НДФЛ и страховыми взносами?

Н.Е. Герасимова, г. Новочеркасск, Ростовская обл.

Ответ

На первый вопрос нам ответили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВБАХВАЛОВА АЛЕКСАНДРА СЕРГЕЕВНА, Минфин России

“Налоговый кодекс не содержит условия о том, что для включения затрат на обучение в состав расходов договор на обучение должен быть заключен с образовательной организацией непосредственно организацией-работодателем. Даже если договор заключен на имя работника и он оплачивал обучение самостоятельно, это не мешает работодателю уменьшить базу по налогу на прибыль на суммы, выплаченные работнику в возмещение понесенных им расходов по оплате обучения. Указанные расходы включаются в налоговую базу в соответствии с подп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ “.

Мы советуем составить приказ о направлении работника на обучение. В нем стоит отметить производственную необходимость обучения и уточнить, что договор об оказании образовательных услуг заключает работник, а работодатель возмещает его затраты после представления подтверждающих документов.

При этом удерживать НДФЛ с суммы возмещения не придется. Минфин поддержал такую точку зрения. Здесь можно будет сослаться как на п. 21 ст. 217 НК РФ, который не уточняет, кто должен быть стороной договора об оказании образовательных услуг, так и на п. 3 ст.

217 Кодекса, согласно которому от НДФЛ освобождается возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников в пределах установленных норм. Но таких норм в Трудовом кодексе нет.

Работодатель сам определяет необходимость получения образования работником, а также будут ли ему возмещаться расходы на него и в каком размере. Поэтому вся сумма возмещения работнику не облагается НДФЛ.

Уплачивать страховые взносы тоже не нужно .

Сопутствующие обучению в другой местности расходы не облагаются страховыми взносами  

(?) Отправляем работника в другой город на курсы повышения квалификации в образовательную организацию, имеющую лицензию. И, кроме стоимости самого обучения, оплачиваем ему проезд до места и обратно, проживание и выплачиваем ему средний заработок. Как быть со страховыми взносами в такой ситуации и учитываются ли такие расходы при налогообложении прибыли?

А.Ф. Кологривова, г. Сергиев Посад, Московская обл.

Ответ

Если вы направляете работника для повышения квалификации с отрывом от работы в другую местность, то ему должны быть выплачены средний заработок за весь период обучения и командировочные (оплачивается проезд, проживание, суточные). На средний заработок вы должны начислить страховые взносы. А все остальные выплаты, так же как и стоимость обучения, ими не облагаются .

Для целей налогообложения прибыли командировочные расходы учитываются в прочих в обычном порядке. А средний заработок включается в расходы на оплату труда.

Увольнение работника до окончания срока отработки – не основание отражать доход  

(?) Мы полностью оплатили стоимость обучения работнику. При этом в дополнительном соглашении к трудовому договору с ним прописали условие, что он после завершения учебы должен отработать в нашей организации 2 года либо возместить затраты компании на его обучение.

Он отучился, но после получения диплома проработал всего полгода и написал заявление об увольнении. Деньги он еще не вернул. Слышала, что учитывать во внереализационных доходах сумму, которую нам должен работник, придется в любом случае, даже если он нам ее не возместит.

Так ли это?

С.М. Чачия, г. Пятигорск

Ответ

Не всегда. Все зависит от условий соглашения с работником. По общему правилу если работник увольняется без уважительных причин, то он обязан вернуть часть стоимости обучения. Обычно она определяется пропорционально тому времени, которое работник не отработал в организации, хотя должен был.

Ваше право установить в соглашении меньший размер возмещения вплоть до нулевого (не указывать условия о возмещении вообще). Но требовать возмещения бОльших сумм вы не можете. В данном случае работник не отработал 1,5 года из 2.

Если никаких оговорок в соглашении не было, то он должен возместить вам 75% стоимости обучения (1,5 / 2 x 100%).

Компенсация части ваших затрат на обучение – это фактически санкция за нарушение договора.

Она признается во внереализационных доходах на дату, когда долг будет признан работником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с бывшего работника.

Если же долг работник не признал и организация в суд с этим вопросом не обращалась, то внереализационного дохода у компании не будет.

https://www.youtube.com/watch?v=stA8qHKxFN8

Впервые опубликовано в журнале ” книга” 2010, N 22

Бугаева Н.

Узнать подробнее о журнале ” книга”  

Источник: http://ppt.ru/news/91496

Расходы на образование работников: виды и особенности учета – Институт профессиональных бухгалтеров Московского региона

Налогообложение расходов на обучение работников

В. Ю. Галенко, главный бухгалтер ОАО «Трансэлектромонтаж», действительный член ИПБ Московского региона

Несмотря на тяжелую экономическую ситуацию, многие компании, заинтересованные в квалифицированном персонале, отправляют работников на семинары, оплачивают их обучение, в том числе переквалификацию, обучают сотрудников без отрыва от производства. Выясним особенности учета расходов на различные виды образования сотрудников.

Обучение, профподготовка и переподготовка

По общему правилу, установленному подпунктом 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика. С 1 января 2017 года к расходам на обучение относятся также расходы на прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников.

Порядок учета расходов на обучение определен в пункте 3 статьи 264 НК РФ. Рассмотрим его применительно к различным способам обучения.

Важно! Расходы на обучение, как и любые другие расходы организации, должны быть экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому в дальнейшем мы будем исходить из того, что организация может подтвердить: обучение сотрудников обоснованно.

Кроме того, не признаются расходами на обучение работников, в том числе потенциальных, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Условие первое – документы

Итак, первое условие для того, чтобы расходы на обучение были включены в состав прочих расходов, звучит так: «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус, прохождение независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации работников налогоплательщика осуществляется на основании договора оказания услуг по проведению независимой оценки квалификации на соответствие требованиям к квалификации в соответствии с законодательством Российской Федерации».

На что нужно обратить внимание в этом условии? Прежде всего, на фразу «обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка…» Что это за программы?

Виды образовательных программ перечислены в статье 12 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации». На основании пунктов 3 и 4 этой статьи можно построить классификацию программ (табл. 1).

Таблица 1. Классификация образовательных программ

Образовательные программы
Основные образовательные программыДополнительные образовательные программы
Основные общеобразовательные программыОсновные профессиональные образовательные программыОсновные программы профессионального обученияДополнительные общеобразовательные программыДополнительные профессиональные программы
Образовательные программы:- дошкольного образования;- начального общего образования;- основного общего образования;- среднего общего образованияОбразовательные программы среднего профессионального образованияОбразовательные программы высшего образования– программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;- программы переподготовки рабочих, служащих;- программы повышения квалификации рабочих, служащих– дополнительные общеразвивающие программы;- дополнительные предпрофессиональные программы– программы повышения квалификации;- программы профессиональной переподготовки
Программы подготовки:- квалифицированных рабочих;- служащих;- специалистов среднего звенаПрограммы: – бакалавриата;- специалитета;- магистратуры;- подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре);- ординатуры;- ассистентуры-стажировки

Таким образом, в расходы можно включать затраты на обучение сотрудников по следующим программам:

  • программы подготовки квалифицированных рабочих, служащих, специалистов (среднее профессиональное образование);
  • программы бакалавриата, специалитета, магистратуры подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), ординатуры, ассистентуры-стажировки (высшее образование);
  • программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих;
  • программы переподготовки рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации рабочих, служащих;
  • программы повышения квалификации;
  • программы профессиональной переподготовки.

Источник: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2017_1_galenko

Обучение сотрудников за счет компании: сложные вопросы начисления налога на прибыль и НДФЛ

Налогообложение расходов на обучение работников

Организация вправе отразить в расходах стоимость обучения персонала по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Кроме того, компания может списать на затраты сумму, потраченную на профподготовку и переподготовку работников. Об этом прямо говорится в подпункте 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако, подобные расходы можно учесть не всегда, а при выполнении двух условий. Первое условие — это наличие договора, заключенного с российским образовательным учреждением, которое имеет соответствующую лицензию (либо с иностранным учебным заведением, имеющим соответствующий статус).

Второе условие — это наличие трудового договора с работником, который проходит обучение за счет фирмы. Альтернативой данного документа может быть договор, согласно которому студент обязуется в течение трех месяцев после окончания учебы заключить трудовой договор с компанией, оплатившей его обучение, и отработать в ней не менее года.

Оба условия приведены в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Помимо этого, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отпускных по дополнительным отпускам, которые предоставляются студентам, совмещающим работу и учебу. Такие отпуска относятся к гарантиям и компенсациям, предусмотренным главой 26 Трудового кодекса.

НДФЛ

В общем случае плата за обучение работника, которую внесла компания или предприниматель, считается доходом, полученным в натуральной форме. Как следствие, бухгалтерия должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.

Но существуют и исключения. Так, от налога на доходы освобождается стоимость учебы по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам.

Кроме того, под НДФЛ не подпадает профессиональная подготовка и переподготовка в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (либо в иностранных учебных заведениях, имеющих соответствующий статус).

Об этом сказано в подпункте 21 статьи 217 НК РФ.

Высшее образование

Традиционно пристальное внимание инспекторов привлекают суммы, перечисленные на счета вузов при получении сотрудниками высшего образования.

Причина в том, что формулировка «высшее образование» отсутствует и в статье 264 НК РФ, и в статье 217 НК РФ.

Из этого налоговики делают вывод, будто организация, оплатившая учебу работника, не должна учитывать данную сумму в расходах, и обязана удержать НДФЛ.

Как правило, налогоплательщикам удается отстоять расходы. Для этого достаточно представить договор с вузом, копию лицензии учебного заведения и приказ, либо иной внутренний документ, на основании которого компания платила за обучение. Данные документы доказывают, что затраты экономически обоснованы и документально подтверждены.

Сложнее обстоит дело с налогом на доходы физлиц. По мнению инспекторов, высшее образование не имеет отношения ни к общеобразовательным, ни к профессиональным программам. Поэтому плата, внесенная работодателем за получение работником высшего образования, облагается НДФЛ на общих основаниях.

Правда, судьи придерживаются иной точки зрения. Так, одна организация из Владивостока перечислила деньги за обучение своего главбуха по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Налоговики, а за ними первая и апелляционная судебные инстанции пришли к выводу: поскольку главбух получил диплом о высшем образовании, работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Но в кассационной инстанции победила компания.

Основным аргументом стала статья 196 Трудового кодекса, которая дает работодателю право самостоятельно определять необходимость обучения и образования персонала. Данное право в полной мере распространяется и на случаи высшего образования.

И если директор решил, что компания заинтересована в получении высшего образования главбухом, то у последнего не возникает налогооблагаемый доход (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.13 № Ф03-44/2013).

Магистратура

До недавнего времени налогообложение сумм, потраченных работодателем на обучение работника по программе магистратуры, было связано с определенными трудностями. Специалисты Минфина не разрешали включать в расходы отпускные, выданные сотруднику за время дополнительного учебного отпуска.

Доводы чиновников были следующими. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются в том случае, если образование соответствующего уровня получено впервые (ст. 177 ТК РФ).

А магистратура относится к тому же образовательному уровню, что и бакалавриат, а именно к уровню высшего профессионального образования. Это следует из пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ)*.

Значит, получая диплом бакалавра, студент уже проходил данный образовательный уровень, и магистратура является повторным прохождением этого уровня. Поэтому гарантия в виде дополнительного отпуска уже не полагается, и расходы на отпуск нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Такую позицию Минфин России изложил, в частности, в письме от 31.08.12 № 03-03-06/1/454 (см. «Минфин разъяснил, в каком случае нельзя учесть расходы на оплату учебного отпуска сотрудника»).

Но теперь данный запрет потерял актуальность. С 1 сентября 2013 года вступила в силу новая редакция статьи 173 Трудового кодекса. И отныне в ней ясно сказано, что дополнительный учебный отпуск полагается не только при обучении по программе бакалавриата, но и при обучении по программе магистратуры. Как следствие, отпускные можно смело относить на расходы.

Аспирантура

Организация, которая оплатила за своего работника учебу в аспирантуре, рискует привлечь повышенное внимание налоговиков. С их точки зрения, такое обучение производится исключительно в личных интересах студента, и стоимость учебы необходимо включить в его облагаемый доход.

https://www.youtube.com/watch?v=quqC-9S5bac

Подобную позицию инспекторы пытаются отстаивать в суде, но это им, как правило, не удается. Одним из ключевых доводов в защиту работодателя является то обстоятельство, что учеба в аспирантуре, цель которой — получение степени кандидата наук, относится к основным профессиональным образовательным программам. Это закреплено в статье 3 Закона № 273-ФЗ**.

Соответственно, здесь можно применить освобождение от НДФЛ, предусмотренное подпунктом 21 статьи 217 НК РФ. Главное, чтобы получение ученой степени было непосредственно связано с профессиональной деятельностью работника на данном предприятии. К таким выводам пришел, в частности, ФАС Московского округа в постановлении от 27.06.11 № КА-А40/6199-11.

Степень MBA

Часто конфликты с проверяющими возникают в ситуации, когда организация оплатила для своего сотрудника получение квалификационной степени магистра бизнес- администрирования (MBA).

Инспекторы зачастую полагают, что обучение по такой программе приравнено ко второму высшему образованию.

А раз так, то стоимость учебы надо включить в облагаемую базу по НДФЛ и исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

На самом деле степень MBA означает, что работник получил не второе высшее, а дополнительное профессиональное образование. Обычно это следует из договора, заключенного с образовательным учреждением. В нем может быть написано, что целью учебы является профессиональная переподготовка, присвоение дополнительной квалификации и проч.

Судьи принимают это во внимание и подтверждают, что плата за учебу по программам MBA уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и освобождается от налога на доходы физлиц (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.13 № А32-23147/2011).

* До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в пункте 5 статьи 27 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

** До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в Федеральном законе от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем послевузовском образовании».

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/11/8053

Обучение за счет организации

Налогообложение расходов на обучение работников

К расходам (затратам) можно отнести выплаченную работнику (лицу, ищущему работу) стипендию, непосредственную оплату обучения либо учитываемые в качестве самостоятельных расходы по оплате труда преподавателей, инструкторов, наставников, расходы по итоговой аттестации после завершения обучения, расходы по оплате учебников и иных учебных материалов, командировочные расходы на оплату проезда, жилья, суточные и иные расходы. Желательно конкретизировать состав и суммы таких расходов (или хотя бы их части) в трудовом договоре. ПРИМЕР Трудовой договор с конкретизацией расходов работодателя на обучение работника (фрагмент) В статье 249 ТК РФ не уточняются основания увольнения, которые можно назвать «неуважительными». Не уточняется даже, должно ли это быть увольнение по инициативе работника или по инициативе работодателя.

Первая центральная коллегия адвокатов

Обращаем ваше внимание, что продолжительный отпуск или нахождение на больничном вне зависимости от их длительности, не могут служить основанием для взыскания.

  • Увольнение состоялось до того, как истек срок отработки, установленный ученическим договором. Так ка законодатель не определяет, продолжительность срока отработки, и не устанавливает критерии его определения, то сторонам дается право отразить этот момент в ученическом договоре. В частности, этот срок может не всегда начинаться со дня, когда учеба закончена, и документ об образовании получен на руки.

    Зачастую, если работник совмещал учебу и трудовую деятельности, срок берет свое начало с момента зачисления в учебное заведение.

  • Обучение оплачивал работодатель.

Обучаем работника сусловием отработки

Для защиты своих интересов руководитель должен правильно оформить соглашение с сотрудником. Юридическое оформление отработки Руководитель не может обязать сотрудника отрабатывать свои расходы на основании одного лишь приказа о направлении служащего на обучение. Для этого понадобится указать условие отработки в одном из следующих документов:

  • Трудовом договоре.
  • Дополнительном соглашении.
  • Ученическом договоре.

В документе обязательно нужно указать следующую информацию:

  • Специальность или направление обучения.
  • Сроки и стоимость образовательной услуги.
  • Обязанность отработки или компенсации расходов работодателя.

Срок отработки определяется в индивидуальном порядке.

Он может составлять как несколько месяцев, так и несколько лет. Все зависит от договоренностей между руководителем и сотрудником.

Как организовать обучение сотрудников за счет работодателя

Внимание

Работникам, направляемым на профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование с отрывом от работы в другую местность, производится оплата командировочных расходов в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, направляемых в служебные командировки. Законно ли заключение договора с работодателем о повышении квалификации? Отношения сторон в связи с направлением работников на повышение квалификации могут оформляться дополнительными договорами (соглашениями) с работниками (ст.197 ТК РФ). Заключая такой договор (соглашение), стороны могут предусмотреть и условие о сроке, в течение которого работник обязуется отработать в организации, а также условие о компенсации работником расходов работодателя на обучение, в случае досрочного расторжения трудового договора по инициативе работника.

Обучение за счет работодателя, срок отработки по тк

Порядок направления работника на обучение следующий:

  1. Составление плана повышения квалификации, в который включается работник и доведение его до гражданина.
  2. Определение учебного заведения, в котором будет проходить обучение.
  3. Составление ученического договора, соглашения или доп. соглашения к трудовому договору, в которых отражается информация о сроках обучения, сроках отработки после него и т.д. Документ составляется в 2 экземплярах, по одному для каждой из сторон.
  4. Издание приказа о том, что служащий направляется на обучение. С бумагой гражданин ознакамливается под роспись.

Кто заплатит за обучение работника?

Гарантии, предоставляемые обучающемуся служащему, перечислены в статьях 173-176, 187 ТК РФ:

  • Оплата дополнительного отпуска, предоставляемого при обучении.
  • Компенсация транспортных расходов, связанных с проездом в учебное учреждение.
  • За работником остается его средняя зарплата.

Каждая операция, связанная с оформлением и оплатой обучения, должна быть подтверждена первичной документацией (часть 1 статьи 9 ФЗ №402). Также необходимо подтвердить факт того, что образовательная услуга была получена. Для этого подходит акт, на котором ставит подписи работодатель и представитель учебного учреждения.

Главное требование к подтверждающему документу –наличие всех реквизитов. Подтверждением оказания услуги являются документы об образовании. К примеру, диплом. Правила и особенности отработки за обучение Оплата обучения – своеобразная инвестиция работодателя.

Консультантплюс:форумы

Второй экземпляр ему на руки не выдается.

  • Оформление всей необходимой кадровой документации, в том числе, связанной с командированием сотрудника в другой город при необходимости, отметка в табеле учета рабочего времени и т.д.
  • После того, как на руки был получен документ о получении образования или об окончании курсов, сведения об этом вносятся в трудовую книжку, если это предусмотрено законодательством.
  • Рассмотрим обстоятельства, которые позволяют работодателю взыскать деньги за обучение с работника.
  1. Гражданин увольняется. Несмотря на то, что законодатель не уточняет статьи – основания для увольнения, можно сделать вывод, что речь идет об увольнении по собственному желанию.

    Однако в соглашении на обучение стороны могут предусмотреть, расторжение трудового договора по каким именно статьям может привести к выплате средств за обучение.

Удержание при увольнении за обучение

Таким образом, если работник отработал 2,5 года и уволился, например, по собственному желанию без уважительной причины, то он обязан будет возместить работодателю 50% затрат, понесенных на его обучение. В ТО ЖЕ ВРЕМЯ…

ВажноПри этом не идет речь о случаях, когда работодатель обязан оплачивать повышение квалификации служащих, которое предусмотрено законодательством (например, 1 раз в 5 лет медицинских работников).

В тех случаях, если работодатель захочет взыскать средства с работника, суд встанет на сторону сотрудника, так как повышение квалификации работников в данном случае является одним из условий действия лицензии, если для ее осуществления необходимо получать специальный документ. Иными словами – нет повышения квалификации – нет лицензии.

  • Возмещению подлежат только те затраты, которые работодатель действительно производил на обучение.

При этом законодатель не определяет, какие именно траты относятся к таковым. Мы полагаем, что к ним относится не только оплата курсов в учебном заведении, но и покупка билетов, оплата проживания, оплата командировочных расходов и т.д.

ИнфоЗа 2 года до этого она была направлена на курсы по повышению квалификации в Лондон за счет работодателя. Согласно заключенному между ними ученическому договору она была обязана отработать 3 года в компании. Суд встал на сторону работницы, так как она не по своему желанию расторгла договор.

получил высшее образование по специальности «Инженер» за счет работодателя. Согласно условиям дополнительного соглашения к договору, он должен был отработать не менее 4 лет. Однако спустя 2 года работник пишет заявление на увольнение по собственному желанию, аргументируя это тем, что он решил уйти на пенсию.

Суд встал на сторону работодателя, так как право на пенсию по выслуге лет у гражданина возникло еще в 2004 году, однако он продолжал работать.

Квалифицированные работники, обладающие самыми современными знаниями в своей отрасли, – достояние компании, самый ценный ее ресурс. Именно поэтому руководство предприятия должно регулярно направлять своих сотрудников на обучение. Рассмотрим же проблемы налогообложения, связанные с оплатой подготовки и переподготовки специалистов.

Обучение персонала, проведение профессиональной подготовки и переподготовки работников, повышение их квалификации являются весьма актуальными для многих организаций. Равно как и вопросы налогообложения связанных с этими процессами расходов.

В положениях Трудового кодекса РФ (ТК РФ), в частности, в ст. 196 предусмотрено, что работодатель имеет право определять необходимость в профессиональной подготовке и переподготовке кадров для собственных нужд.

При этом он может проводить профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации сотрудников, обучение их вторым профессиям и т. д.

В случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения ими определенных видов деятельности.

Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации, перечень необходимых профессий определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников. Порядок представления установлен в ст. 372 ТК РФ.

Работники же, в свою очередь, согласно ст. 197 ТК РФ имеют право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации, включая обучение новым специальностям.

Указанное право реализуется путем заключения дополнительного договора между сотрудником и работодателем.

Учеба и НДФЛ

Источник: https://obd2bluetooth.ru/obuchenie-za-schet-organizacii/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.