Налогообложение при торговле с Белоруссией

Особенности экспорта в Республику Беларусь

Налогообложение при торговле с Белоруссией

Российские бизнесмены традиционно хотят расширять свои рынки сбыта, а также закупать продукцию, которая превосходит по качеству и цене российские аналоги.

Обычно такой бизнес является внешнеэкономической деятельностью и имеет ряд нюансов. Работать с ближайшими соседями -странами из Евразийского экономического союза намного проще, но и в таких сделках кроется немало сюрпризов.

В этой статье – много секретов об экспорте товаров в Республику Беларусь.

До 1 января 2015 года Россия, Казахстан и Республика Беларусь входили в Таможенный союз – сообщество, в котором действовали особые правила работы между резидентами этих государств, а так же с партнерами за их пределами. С 1 января 2015 года Таможенный союз был преобразован в Евразийский экономический союз и в него вошли Армения и Киргизия. При этом, правовая база союза постоянно дополняется и изменяется.

Поэтому, решив начать работать с партнерами из государства, которое входит в ЕАЭС нужно внимательно изучить действующие документы Евразийской комиссии, Таможенный кодекс, а также законодательство страны своего контрагента.

Только таким образом удастся избежать ошибок в оформлении сделки и не потерять лишние деньги на налогах. Помочь в этом, как всегда, помогут такие современные информационные базы, как Консультант Плюс, в который входит самая актуальная законодательная база Республики Беларусь, в том числе.

Однако, остановимся подробней на всех ситуациях, с которыми может столкнуться бизнесмен, который решил поработать с братской республикой.

Экспорт из России в Беларусь

Бизнес – это искусство выгодно продавать товары, услуги или идеи. Республика Беларусь является привлекательным направлением для российского бизнеса, и на этот факт не сильно влияет текущая экономическая ситуация и курс рубля. Между странами отсутствуют таможенные барьеры, что делает товарооборот простым, быстрым и выгодным.

По данным  статистики, экспорт из России в Беларусь за 9 месяцев 2015 года составил 12 724,6 млн долларов США, а сальдо внешнеторговых операций оказалось для России положительным и составило за этот период – 4 929,2 млн долларов США. Что говорит о том, что российские компании больше продали, чем купили.

Детально картина экспорта в Республику Беларусь за 9 месяцев 2015 года выглядит так:

  • Топливо, нефть и продукты их перегонки» (ТН ВЭД 27) – объем поставок составляет 53,4% (6 788,1 млн долларов США);
  • Транспортные средства, машины и оборудование (ТН ВЭД 84-90) – 13,5% (1 720,8 млн долларов США);
  • Металлы и металлические изделия (ТН ВЭД 72-83) – 9,3% (1 184,4 млн долларов США);
  • Химическая продукция (ТН ВЭД 28-40) – 9,0% (1 150,2 млн долларов США);
  • Продовольствие и сельхозтовары (ТН ВЭД 01-24) – 5,3% (671,98 млн долларов США);
  • Текстиль и обувь (ТН ВЭД 50-67) – 2% (254,9 млн долларов США).

Очевидно, что много российских компаний работает с белорусскими партнерами, а также видно, какие товары пользуются наибольшим спросом в Республике. Это то, что не производят или мало производят сами белорусы – топливо и машины.

Одежда и продукты – те товары, которые наоборот являются предметом импорта в Россию. Но и среди них можно найти свою востребованную позицию. Однако найти нужный товар для экспорта и заключить договор поставки – это полдела.

Главное, как обычно, кроется в оформлении.

Экспортом товаров является их вывоз с таможенной территории РФ без обязательств об обратном ввозе. Он регулируется нормами и Таможенного кодекса.

При осуществлении экспортных операций со странами ЕАЭС организациями не требуется оформлять таможенную декларацию, а также делать отметки на транспортных документах.

Для того, чтобы иметь возможность оформить вычет НДС необходимо получить у организации-покупателя товара заявление на ввоз товаров. Этот документ подтвердит факт оплаты НДС в его стране.

Ставка НДС при экспорте в Беларусь

В соответствии с пунктом 3 Приложения 18 к Договору о ЕАЭС экспорт товаров в Беларусь облагается НДС по нулевой ставке. Этим правом компания-экспортер может воспользоваться только при условии, что сможет подтвердить органу ФНС факт вывоза товаров. Если налоговики примут заявление от покупателя, то необходимости отдавать 18% от экспортной операции в бюджет не возникнет.

Поскольку Беларусь входит в зону ЕАЭС, для экспортных операций с ней установлен специальный порядок подтверждения ставки НДС 0%. Он распространяется на все поставляемые из России товары, независимо от страны их происхождения.

В письме от 12 декабря 2011 года № 03-07-13/01-52 Минфин разъяснил, что если организация купила товары в Китае, а потом перепродала их белорусскому покупателю, она должна подтвердить нулевую ставку НДС в порядке, установленном для стран ЕАЭС.

Подтверждение вывоза товара из России

Все документы для подтверждения права на нулевую ставку налога на добавленную стоимость следует направить в территориальный орган ФНС не позднее, чем через 180 календарных дней с даты, когда был отгружен товар в адрес покупателя. В число этих документов входят:

  1. Договор поставки товара. 
  2. Заявление организации-покупателя о ввозе товаров и уплате им косвенных налогов. 
  3. Транспортные документы на отгрузку товара, на них не надо ставить отметку таможни. 
  4. Паспорт сделки, при условии цены договора от 50 тысяч долларов США. 
  5. Справка банка о валютных операциях. Ее выдает банк через 15 дней после зачисления выручки в валюте на расчетный счет продавца. Справка обо всех подтверждающих документах. 
  6. Статистическая отчетная форма учета перемещения товаров. Этот документ можно составить в электронном виде, однако все равно нужно будет оригиналы документов не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем фактической отгрузки товара.

Надо отметить, что последний пункт в этом списке является очень важным сам по себе, так как если не сдать вовремя отчет о перемещении товаров за пределы РФ организация может понести административную ответственность в виде штрафа от 3 тысяч до 5 тысяч рублей, как это предусмотрено в статье 13.19 КоАП РФ.

Кроме того, данный статистический отчет с отметкой о сдаче необходимо направить в банк, в котором открыт валютный счет. Законом не предусмотрены конкретные сроки для этого, но если банк не получит эту форму от организации, он сообщит в Росфинмониторинг о нарушении организацией валютного законодательства.

Такие требования предусмотрены Банком России.

После того, как экспортер подтвердил факт перемещения товаров за пределы РФ, он обязан направить в орган ФНС налоговую декларацию по НДС. Сделать это нужно даже тем организациям, которые обычно не являются плательщиками этого налога, применяя УСН.

Важно:При получении от покупателя предоплаты за товар, который еще не был отгружен, не нужно рассчитывать НДС с этой суммы и составлять авансовый счет-фактуру. Это определено в статье 155 Налогового кодекса РФ. Все необходимые документы следует составить только при отгрузке. В них следует указать ставку 0%, аналогичная запись должна быть сделана в книге продаж.

Нужно также обратить внимание на вычет НДС, который был ранее получен по отгруженным контрагентам из Республики Беларусь товарам. В силу статьи 170 НК РФ такие суммы налога должны быть восстановлены на дату отгрузки товара на экспорт. В налоговой декларации их нужно указать в третьем разделе по строке 100.

Когда экспорт будет подтвержден налоговой службой, сумму НДС можно будет повторно заявить к вычету.

Самое главное помнить – ставка НДС и право на вычет по экспортным товарам целиком зависит от того, сможет ли организация успеть собрать все необходимые документы и предоставить их в налоговую службу за 180 дней, с момента отгрузки товара.

Для удобства российских организаций, которые сотрудничают с Республикой Беларусь и другими странами ЕАЭС на сайте ФНС России есть специальный раздел для проверки факта поступления электронного заявления покупателя о ввозе товаров и уплате им косвенных налогов. Сведения поступают в информационную базу путем обмена данными из других инспекций стран ЕАЭС.

Завершение экспортной сделки

После того, как ФНС подтвердит право на нулевую ставку НДС, необходимо зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Сделать это следует последней датой того квартала в котором была документально подтверждена отгрузка.

В книге покупок при этом необходимо зарегистрировать входящие счета-фактуры на товары и услуги которые были задействованы в экспортной сделке. При составлении налоговой декларации не забываем указать в разделе код экспорта в Беларусь 1010403. Отражаем полученную выручку в рублях от продажи товаров а также сумму вычетов по НДС.

Сделку можно считать завершенной. Однако не исключено что в ходе камеральной проверки инспекторы ФНС захотят еще раз взглянуть на документацию. 

Если необходимые документы не удалось собрать за 180 дней, то уже на 181 день от даты отгрузки товаров покупателю необходимо оформить счет-фактуру на реализацию и указать в нем НДС по обычной ставке 18%. Это предусмотрено в статье 167 НК РФ.

Все счета-фактуры от поставщиков товара, которые дают основания на получение вычета по НДС отражаются в дополнительном листе к книге покупок за период поставки. Далее придется заполнить уточненную декларацию по НДС, в которой должен быть доначислен налог к уплате.

Эту сумму вместе с пеней следует перечислить в бюджет до момента направления декларации в ФНС. Если этого не сделать, налоговая служба выставит к оплате еще и штраф в двойном размере суммы налога.

Но и в этом случае не все потеряно. У организации-экспортера есть еще целых 3 года, чтобы восстановить свое право на экспортный вычет и вернуть излишне уплаченный НДС.

Если собрать документы не получится и в этот срок, то вернуть налог уже будет нельзя, но его сумму можно будет учесть в составе расходов, уменьшающих налог на прибыль.

Это предусмотрено в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 года № 15047 /12.

Резюмируя все вышесказанное, можно отметить, что сбор документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС является самым главным этапом экспортной сделки с контрагентом из Республики Беларусь.

Поэтому очень важно, чтобы организация-партнер не только своевременно оплатила полученный по договору товар, но и передала необходимые документы вовремя. Поэтому, в договоре поставки можно прописать штрафные санкции за задержку документов.

Таким образом можно хотя бы минимально компенсировать возможные потери от восстановления НДС. Благонадежность партнера из Беларуссии также можно проверить заранее, направив запрос в белорусский реестр юридических лиц и предпринимателей.

О том как это можно сделать, вы узнаете из продолжения статей о бизнесе с Республикой Беларусь, посвященной импорту товаров из этой страны в Россию.

Источник: http://ppt.ru/news/136442

Внешнеэкономический договор поставки с Белоруссией – особенности условий и подготовки | Гордон и Партнеры

Налогообложение при торговле с Белоруссией
А. Гордон

Материал по теме:

Готовьтесь! Обязательные требования к внешнеторговым контрактам с 2018

Экспортный НДС с июля 2016 года  

НДС при возврате экспортированного товара

Договоры поставки товаров из России в Казахстан, Белоруссию, Киргизию и Армению, сейчас, по большому счету, не отличаются от договоров поставки товаров российскими поставщиками внутри России.

Вместе с тем, с июля 2016 года при написании договоров поставки товаров из России в Казахстан необходимо учитывать и согласовывать с покупателями  ряд обстоятельств, которые и определяют отличия договоров поставки между территориями государств-участников договора «О Евразийском экономическом союзе» от внутрироссийских договоров или договоров поставки в пределах каждого из из государств-участников договора. Отсутствие в заключенных договорах необходимых соглашений не только доставит сторонам неудобства при их исполнении, но и приведут к совершенно конкретным финансовым потерям как экспортеров, так и импортеров.

Предмет договора — соглашение о товаре

Предмет договора поставки – это прежде всего  соглашение о товаре и условиях его передачи покупателю. Товар определяется его наименованием. Один и тот же товар может быть описан по разному. Например, по одному из контрактов товар, это «трубы стальные для газонефтепроводов большого диаметра»,  у этого же поставщика в другом контракте тот же товар был определен: труба 1420х32 ТУ….. .

Условия договора о наименовании товара

Для предупреждения возникновения споров между сторонами договора о товаре, в договоре поставки товар должен быть определен однозначно. Устраняя возможные различия в нормативах государств поставщика и покупателя в договоре целесообразно определить применяемые нормативы.

В РФ существует стандартная торговая терминология, в соответствии с которой  товары  подразделяются на классы, группы, виды, разновидности в зависимости от функционального назначения, потребительских свойств и показателей, а также других характеристик (ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля.

Термины и определения», Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93»). Например: под номером 37 0000     6   в классификаторе указана   группа:  АРМАТУРА ПРОМЫШЛЕННАЯ ТРУБОПРОВОДНАЯ, в состав которой входит Арматура промышленная трубопроводная из цветных  металлов и сплавов, Арматура промышленная трубопроводная из чугуна и т.д.

Которые в свою очередь включают различного вида задвижки и затворы из цветных металлов.

Основное деление продукции в общероссийской классификации завершается видами. Согласно приведенному ГОСТу  вид товаров — это совокупность товаров определенной группы, объединенных общим названием и назначением.

Разновидности товаров (продукции) представляют собой еще более узкое деление, указывающее на ряд частных признаков, характеристик отдельных видов товаров.

К таким характеристикам относят модели, марки, сорта, артикулы (ГОСТ Р 51303-2013).

Для однозначного определения обязательства поставить товар, в договоре необходимо однозначно указать наименования товара, как минимум, вид товара.

Обобщенное указание наименование товара, например: трубы стальные, алкогольная продукция, продукты питания, запасные части, горюче-смазочные материалы, товары народного потребления, медикаменты и товары медицинского назначения, нефтепродукты, отходы производства, и т.д. указывать в договоре на экспорт товаров из России в Казахстан допускается.

Такие  договоры носят «рамочный» характер, а конкретные условия под каждую поставку согласуются сторонами в отдельных документах, как правило именуемых спецификациями.

В этих спецификациях так же согласовываются цены товара, условия поставки, отгрузочные реквизиты и реквизиты грузополучателя, требования к упаковке товара, к хранению, перевозке и иные условия.

С 2016 года условия о наименовании товара на экспорт приобрели новое, более существенное значение.

Наименование товара с июля 2016

С 2016 года при подготовке договоров поставки из России в Белоруссию, в Казахстан, Киргизию и Армению к этим разделам подходим с особым вниманием.

С 1 июля 2016 года изменены ряд статей 21 главы (НДС) части 2 Налогового кодекса Российской Федерации. Теперь для российских экспортеров порядок применения налоговых вычетов по «входному» НДС зависит от категории вида товаров.

По сырьевым товарам сохранился прежний порядок — вычеты  применяются при подтверждении права на 0 ставку НДС.

По не сырьевым товарам, вычеты входного НДС теперь применяются в общем порядке – после принятия купленных для экспорта товаров к учету.

Квалификацию товаров на экспортные и не экспортные производит поставщик по коду товара в единой товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза, руководствуясь Постановлением правительства о перечне кодах сырьевых товаров для целей 21 главы Налогового кодекса Российской Федерации. По состоянию на 14 октября 2016 года такой перечень Правительством Российской Федерации не утвержден, но опубликован проект. Подробнее о проекте постановления О кодах сырьевых товаров для целей 21 главы Налогового кодекса можно прочитать здесь.

Кроме того, статья 169 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом об обязательном отражении  кода товара в счет-фактуру. Отсутствие кода рассматривается как грубое нарушение оформления счетов-фактур.

Соответственно, учитывая новые требования налогового законодательства Российской Федерации при заключении договора поставки товаров в Казахстан, Белоруссию, Киргизию и Армению поставщику необходимо определить и указать  код каждого товара, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза.

Очевидно, наименования товара и соответствующие коды товарной номенклатуры должны единообразно применяться сторонами договора при его исполнении. А значит, соответствующим образом должны быть заполнены спецификации к договорам, в которых согласуются конкретный сортамент продукции, счета на оплату товаров, товарные и товарно-транспортные накладные, транспортные накладные и счета-фактуры.

НЕ СОБЛЮДЕНИЕ ПРАВИЛ О НАИМЕНОВАНИИ ТОВАРА

До июля 2016 года неполное, неточное описание товара в договоре, в частности при указании только родовых признаков (например – трубы стальные), приводило к риску признания договора незаключенным вследствие несогласования его предмета.

Начиная с 1 июля 2016 года у покупателя возникают еще и риски по НДС:

  • увеличения сроков камеральных проверок по НДС, в связи с неверным указанием кодов товаров
  • отказ в применении вычетов входного НДС, т.к. счета-фактуры составлены с нарушением

У поставщика так же возможны риски по НДС – теперь в отсутствие кодов товаров налоговая может признать незаконность принятия вычетов «входного» НДС. Вычеты по НДС в России применяют двумя путями.

Вывод:

Договоры на поставку товаров с Казахстаном, Белоруссией, Киргизией и Арменией должны содержать условия о товаре с указанием  кода товара, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного Союза.

ДОКУМЕНТЫ НА ТОВАР И ИНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

Для покупателя:

Как известно, при исполнении договора поставки поставщик обязан передать вместе с товаром относящиеся к нему документы (пункт  2 статьи  456 Гражданского кодекса Российской Федерации). Перечень документов, указанных в статье кодекса, не является исчерпывающим.

При заключении внешнеэкономического договора с Казахстаном, Белоруссией, Киргизией и Арменией, в интересах обеих сторон договора, отразить, какие именно документы должны быть переданы вместе с товаром (документация технического характера — техпаспорт, инструкция по эксплуатации и др.; документация о качестве — сертификат соответствия, ветеринарное свидетельство; документация о происхождении товара и т.п.). Как правило, документы передаются вместе с передачей товара перевозчику.

Если стороны заинтересованы получить (передать) документы на товар в иное время: до, либо после передачи товара, а не одновременно с ней или передать (получить) некоторые документы вместе с товаром, а некоторые — до либо после передачи товара, эти условия необходимо установить в договоре.

В любом случае во избежание споров относительно определения момента передачи документов в договоре указывают конкретный срок их передачи, место и способ передачи. А в наше время целесообразно прямо указать и форму — в бумажной или в электронной.

Срок передачи определяют по правилам ст. ст. 190, 191 ГК РФ:

— указанием на конкретную календарную дату;

— указанием на событие, которое неизбежно должно наступить;

— истечением периода времени, начало которого может быть определено календарной датой или наступлением согласованного события.

Кроме указанных, если срок передачи документов определяется периодом времени, стороны, в договоре  могут установить, что данный период исчисляется с момента исполнения обязанностей покупателем или наступления иных обстоятельств, предусмотренных законом или договором (статья 314 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Помимо документов на товар в договоре необходимо предусмотреть обязанность поставщика передать документы, необходимые для бухгалтерского и налогового учета приобретаемого товара у покупателя, а так же для совершения с товаром хозяйственных операций. Такие документы прямо не относятся  к товару по смыслу пункта 2 статьи 456 Гражданского кодекса Российской Федерации. Это могут быть счет-фактура, копия грузовой таможенной декларации (или сведения о ней) и др.

Иные документы на поставку:

Статистическая форма  заполняется поставщиком-экспортером, либо компанией перевозчиком, если она владеет и распоряжается товаром на дату его отгрузки.

Данные вводятся через личный кабинет на сайте ФТС (http://edata.customs.ru/FtsPersonalCabinetWeb/Services/About/Stat) и заверяются ЭЦП.

Если электронной подписи нет, то заполненный бланк распечатывают, заверяют печатью, и отправляют курьером или по почте.

Срок оформления статистической формы —  не позднее 8-го дня после окончания месяца отгрузки. Неисполнение этого требования влечет штраф  от 3 000 до 5 000 рублей.

Договорная практика подсказывает необходимость установить  в договоре поставки ответственность  поставщика за неисполнение обязанности по предоставлению документов (штраф, неустойка, возможность для одностороннего отказа покупателя от договора).

Документы на поставку для поставщика (документы подтверждения  0 ставки НДС):

Действующие с 2015 года правила договора от 29.05.2014г. «О Евразийском экономическом союзе» возложили на экспортеров новые требования, которые следует принимать во внимание при поставке товаров  в государства-участники договора.

По правилам пункта 4 приложения №18 к договору «О ЕвразЭС» (Протокол о взимании косвенных налогов …) поставщик вправе применять 0 ставку НДС при реализации товаров на экспорта из России в другое государство участник договора, только при предъявлении экспортером в налоговый орган комплекта документов, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов.

Заявление оформляет, подает и получает отметку в налоговом  органе покупатель товара по месту своего нахождения в другом государстве, куда был экспортирован товар.

Применение налоговой ставки НДС 0 процентов поставщиком экспортером поставлено в полную  зависимость  от добросовестных действий покупателя по подаче заявления и уплате НДС при ввозе экспортированных товаров.

Последствия недобросовестных действий покупателя:

Покупатель не передаст поставщику-экспортеру заявление об уплате косвенных налогов с отметкой своего налогового органа. Последствия для поставщика – не подтверждено право на 0 ставку НДС. У поставщика по истечении 180 дней с даты отгрузки товара возникает обязанность  начислить по неподтвержденному экспорту НДС по «внутренней» ставке (18 или 10 процентов) и соответствующие пени.

Причем всю сумму НДС и пени поставщик-экспортер обязан уплатить в бюджет за счет собственных средств.

Вместе с тем, уплаченный «неподтвержденный» НДС поставщик вправе учесть в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль. Такова правовая позиция изложенная Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 09.04.2013 N 15047/12 по делу N А40-136146/11-107-569.

Такая сумма НДС может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Президиум ВАС РФ указал, что НДС, исчисленный по ставке 18 процентов, в связи с неподтверждением права на применение ставки 0 процентов покупателям не предъявляется, а перечисляется налогоплательщиком в бюджет за счет собственных средств. Таким образом, в этом случае п. 19 ст.

270 НК РФ не применяется, поскольку он распространяется на суммы НДС, предъявленные налогоплательщиком в соответствии с Налоговым кодексом РФ покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Также не применяется п. 2 ст. 170 НК РФ, так как он относится только к «входящему» НДС.

Изложенная позиция воспринята ФНС России  и направлена налоговым органам для использования в работе территориальным органам Письмом ФНС России от 24.12.2013 N СА-4-7/23263.

Источник: http://gordon-adv.ru/articles/vneshneyekonomicheskiy-dogovor-postavk-2/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.