Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств

Учет целевых поступлений

Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств
Учет целевых поступлений ведут по особым правилам. Также возникает необходимость заполнять отчет о целевом использовании имущества.

Вопрос: Помогите разобраться с заполнением отчета о целевом использовании средств НКО.Ассоциация СРО арбитражных управляющих.

Целью деятельности СРО являются регулирование, обеспечение и координация деятельности арбитражных управляющих членов СРО, а также представление и защита их общих имущественных интересов. Иной, приносящей доход, деятельности нет.

Имущество СРО формируется за счет целевых взносов, вступительных взносов членов СРО, а также из других источников, допускаемых законодательством РФ. В соответствии со ст. 25.

1 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» Ассоциация формирует компенсационный фонд и размещает средства данного фонда на основании договора доверительного управления.

За отчетный период начислено взносов на сумму 19 000 тр., оплачено взносов на сумму 18 000тр.В 2016 году осуществлены следующие расходы:1). Начислена заработная плата в сумме 2 400 тр.2). На проведение аудиторской проверки в сумме 100 тр.3). Участие в семинаре юриста СРО (не члена СРО, а сотрудника аппарата управления) в сумме 20 тр.4).

Проведение экспертных работ (проверка отчетности по осуществляемым членами СРО процедурам банкротства) в сумме 6 200 тр.5).

Выплата из компенсационного фонда по решению суда (установлена противоправность действий арбитражного управляющего члена СРО) в сумме 1 600 трСостав годовой БФО: бухгалтерский баланс, Отчет о целевом использовании средств, пояснения.

Вопросы:1. Правомерен ли данный состав БФО?2. Отражать в бух.учете целевые поступления необходимо на дату начисления взносов или на дату поступления денежных средств?3.

В каких строках отчета о целевом использовании средств необходимо отразить произведенные в течение отчетного периода расходы, указанные в п.п. 1-5?4.

Поступление средств (взносы) необходимо указывать в сумме начисленных или оплаченных взносов?

Ответ: 1) Состав бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций Вы можете посмотреть, перейдя по ссылке: http://vip.1gl.ru/#/document/117/19381/

Все НКО обязаны сдавать в налоговую инспекцию сведения о среднесписочной численности сотрудников. Кроме того, все НКО обязаны сдавать справки по форме 2-НДФЛ на каждого сотрудника и расчет по форме 6-НДФЛ.

А в остальном состав налоговой отчетности в НКО зависит от налогового режима.

2) Бухгалтерская отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета, рассчитанных методом начисления: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 5 ПБУ 1/2008).

В бухучете на дату начисления взносов отразите:

Дебет 76 Кредит 86 (отражена задолженность источника финансирования по предоставлению средств в рамках целевого финансирования);

Дебет 51 Кредит 76 (отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка)).

3) Пример заполнения отчета о целевом использовании средств Вы можете посмотреть, перейдя по активной ссылке: http://vip.1gl.ru/#/document/118/49909/

В строке 6321 «Расходы, связанные с оплатой труда» отразите заработную плату в сумме 2 400 тр.;
В строке 6313 «Иные мероприятия» отразите расходы на проведение аудиторской проверки, расходы на проведение экспертных работ, а также выплату из компенсационного фонда по решению суда;

В строке 6312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров» отразите расходы на участие в семинаре юриста.

4) В отчете о целевом использовании имущества включаются только фактически полученные (поступившие в распоряжение некоммерческой организации средства).

Формулировка ст. 251 НК РФ позволяют прийти к выводу, что целевыми становятся средства только после их фактического поступления на счет или в кассу организации.

Обоснование

Как отразить в бухучете и при налогообложении негосударственное целевое финансирование

Организация может получить средства целевого финансирования в виде:*

Негосударственное целевое финансирование

К негосударственному целевому финансированию относятся, например:*

  • гранты (на осуществление деятельности в области образования, искусства, научных исследований, культуры, охраны окружающей среды и т. д.);
  • инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов;
  • инвестиции, поступившие от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений;
  • средства дольщиков и инвесторов, аккумулированные на счетах организации-застройщика;
  • средства, полученные от учредителей на финансирование определенных мероприятий и оплаты отдельных нужд (например, выплату премий, финансирование участия в выставке и т. д.).

Основными признаками, позволяющими определить характер поступивших средств как целевое финансирование, являются:*

1. Наличие условий предоставления средств. В некоторых случаях для привлечения негосударственного целевого финансирования организация должна выполнить определенные требования. Например, для получения гранта организация должна представить проект исследований.

2. Направленность использования средств. Чтобы имущество (в т. ч. денежные средства) было признано полученным в рамках целевого финансирования, о его назначении должно быть прямо сказано в договоре с инвестором (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2005 г. № Ф04-7853/2005(16557-А46-3)).

Гражданский кодекс РФ не содержит понятия «договор о целевом финансировании». Поэтому получение средств негосударственного целевого финансирования может быть оформлено договором, составленным в произвольной (п.

 2 и 4ст. 421 ГК РФ). Например, если организация получает целевые средства от учредителя, можно заключить договор о целевом финансировании (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 19 октября 2005 г.

№ 20-12/75307).

Бухучет

В бухучете средства целевого финансирования отражайте на счете 86 «Целевое финансирование». Какое именно имущество предоставляет инвестор, определяется договором (ст. 421 ГК РФ). Это могут быть как деньги, так и материальные ценности (например, основные средства, МПЗ).

Получение средств

В бухучете получение средств целевого финансирования отразите проводками:*

Дебет 76 Кредит 86
– отражена задолженность источника финансирования (инвестора) по предоставлению средств в рамках целевого финансирования (на основании договора);

Дебет 51 (50, 08, 10…) Кредит 76
– отражено поступление имущества в рамках целевого финансирования от источника финансирования (инвестора) (на основании документов, связанных с передачей средств, например, при перечислении средств на счет организации – банковская выписка).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский учет и налогообложение

2.3.1.3. Особенности заполнения отчета о целевом использовании средств

Отчет о целевом использовании средств (далее – отчет) на практике заполняют почти все некоммерческие организации. Однако принцип заполнения данного отчета вызывает у многих бухгалтеров затруднения, неясно – какой способ применять при формировании отчета: кассовый или метод начисления.*

Дело в том, что отчет – это один из основных документов, проверяемых налоговой инспекцией. Он отражает результаты деятельности НКО: сколько средств и каких она получила за год и сколько потратила в своей деятельности. То есть можно сказать, что отчет – это показатель исполнения годовой сметы.*

Законодательных норм для заполнения сметы нет. Как правило, НКО планируют поступления и расходы по кассовому методу – реально сколько денег они должны получить и потратить.*

В то же время бухгалтерская отчетность формируется на основании данных бухгалтерского учета, рассчитанных методом начисления: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 5 ПБУ 1/2008).*

Поэтому при сопоставлении сметы и отчета у бухгалтера НКО возникнут расхождения.*

Судите сами. К примеру, в договоре на получение гранта указан срок поступления денег – декабрь 2014 года (на ту же дату грант к получению запланирован и в смете 2014 года). Именно на эту дату бухгалтер должен сделать запись по субсчетам счетов:

Д-т счета 76 – К-т счета 86.

И тогда в 2014 году данная сумма будет отражена в отчете как полученная.

Однако если реально деньги придут только в следующем году, их вновь придется запланировать в смете, но уже 2015 года. Налицо – несоответствие в документах, которое, конечно же, вызовет вопросы со стороны налоговых инспекторов. Ведь в соответствии с отчетом за 2014 год грант отражен как уже полученный.*

НКО необходимо составлять смету и отчет одним общим методом. Так как кассовый метод для бухгалтерского учета некоммерческих организаций пока не предусмотрен, то получается, организации должны использовать метод начисления и указать его в учетной политике.*

Схожая проблема возникает и с отражением выручки, а также затрат в бухгалтерском учете по предпринимательской деятельности НКО.

Исключение: социально ориентированные организации. Согласно нормам п. 12 ПБУ 9/99 и п. 18 ПБУ 10/99 они вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков). В этом случае расходы они должны списывать после погашения задолженности.

Источник: https://www.glavbukh.ru/hl/210189-uchet-tselevyh-postupleniy

Целевое финансирование организаций, Комментарий, разъяснение, статья от 15 ноября 2006 года

Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств

Упрощенка, N 11, 2006год Н.А.Теплова,эксперт журнала “Упрощенка”


Организации, работающиена упрощенной системе налогообложения, нередко получают финансовуюпомощь. Чтобы такой доход не облагался налогами, должен бытьвыполнен ряд условий. Расскажем о правильном оформлении, невызывающем сомнений у налоговых органов.

Целевое финансированиезаключается в имущественной и денежной поддержке предприятий,которую им оказывают государство, граждане, коммерческие иобщественные структуры. В зависимости от назначения различаютсредства целевого финансирования и целевые поступления (подп.14п.1 и п.2 ст.251 НК РФ).

Целевые средства направляются наконкретные проекты, целевые поступления – исключительно на уставнуюдеятельность некоммерческих организаций. Состав каждой группыподробно перечисляется в подпункте14 пункта 1 и пункте 2статьи 251 НК РФ. Правила же учета для той и другой совершенноодинаковы.

На статью251 дана прямая ссылка в статье346.15 НК РФ

Вбольшинстве случаев срок освоения целевых средств не установлен. Ноесть исключения.

Например, для капитальных вложений в производство,сделанных иностранными инвесторами, он равен одному календарномугоду с момента получения.

Полученные денежные суммыи имущество не облагаются налогами только тогда, когда онииспользованы по назначению.

Их учет необходимо вести отдельно иотчитываться по ним каждый налоговый период.

Напомним, что для”упрощенца” налоговым периодом является календарный год(п.1ст.346.19 НК РФ)

Организация раздельного учета

Фирме нужно не простообособить целевые средства ото всех остальных доходов. Сами целевыесредства нужно учитывать по каждому виду вложения вотдельности.

Пример 1

ООО “Север”, применяющемуУСН с объектом налогообложения доходы, 25 октября 2006 года былипредоставлены гранты:

-К.В.Ковалевым – в сумме 250 000 руб. на природоохранныемероприятия;

-В.Д.

Гавриловым – в сумме 150 000 руб. на научные исследования.

Все полученные деньгифирма вложила в научную работу. Появится ли у нее в октябреоблагаемый доход, если помимо грантов поступлений небыло?

Грант К.В.Ковалевафирма израсходовала не на ту цель, что была оговорена. Поэтому 250000 руб.

необходимо записать в Книге учета доходов и расходов вграфу 5 “Доходы, учитываемые…” и исчислить с них единый налог поставке 6%.

Итак, организация должнаотражать в отдельном регистре не только сведения о том, откудаполучены средства, но и о том, как они размещены.

Однако в Книгеучета доходов и расходов этого не предусмотрели, поэтому придетсяразработать и утвердить приказом руководителя собственные формы.
Разъяснения изписьма Минфина России от 13.03.

2006 N03-11-04/2/59

Рекомендуем завестиследующие:

-для поступивших средств;

-для средств, использованных по назначению;

-для средств, использованных не по назначению.

Посмотрим, как такиедокументы могут выглядеть.

Пример 2

Некоммерческаяорганизация “Следопыт” занимается изучением истории и культуры краяи просветительской работой среди молодежи. Применяет УСН. 25октября 2006 года она получила грант от Н.В.Сергеева в сумме 780000 руб. на строительство здания музея и членские взносы в размере75 000 руб.

Организация давнонуждалась в микроавтобусе для проведения экскурсий и поездок вэкспедиции, поэтому часть строительных средств решили потратить нанего. 30 октября микроавтобус приобрели за 650 000 руб., аостальные 130 000 руб. внесли 8 ноября в качестве предоплаты подоговору подряда на строительство музея.

Членские взносы былииспользованы на текущие расходы, связанные с уставной деятельностьюорганизации:

-на заработную плату – 50 000 руб. (1 ноября);

-на запасные части к микроавтобусу – 25 000 руб. (6 ноября).

Как учесть полученныесуммы?

Для отдельного учетацелевых средств потребуется разработать и утвердить приказомруководителя три формы. Отразим в них совершенные операции(табл.1, 2 и 3).

Таблица 1. Регистр учета целевых средств и поступлений

ДатаоперацииПервичныйдокументНаименование операцииСумма,руб.Назначение
12345

Источник: http://docs.cntd.ru/document/902025716

Целевое финансирование

Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств

Сч.86 «Целевое финансирование» применяется юридическими лицами для обобщения сведений и последующего анализа использования привлеченных как от государства, так и от физических лиц и организаций средств целевого назначения.

Счет 86 в бухгалтерском учете используется коммерческими и некоммерческими организациями для получения сведений о поступающем финансировании от сторонних организаций и государства и направлениях расходования данных средств.

Счет 86 «Целевое финансирование» в бухгалтерском учете

Целевое финансирование – имущество (денежные средства, земельные участки), поступающие в компанию для использования только в заранее определенных и прописанных целях (в некоторых случаях может быть оговорен срок, в течение которого финансирование должно быть израсходовано).

Счет 86 является пассивным. По кредиту отображаются денежные средства, которые компания должна получать, в корреспонденции со сч.76 (фактическое получение инвестиций должно отражаться в корреспонденции со счетами учета форм субсидирования). Дебет счета – расходование на определенные, заранее оговоренные мероприятия в корреспонденции со счетами учета этих направлений (20,26,83,98 и т. д.)

Целевое финансирование может быть привлечено в виде:

  • государственной помощи;
  • вложений физических лиц и сторонних организаций.

Примечание от автора! Для учета источников финансирования обособленно к сч.86 могут быть открыты субсчета:

  1. учет бюджетных средств;
  2. учет инвестиций иных источников.

Налоговым кодексом Российской Федерации утвержден перечень поступлений, относящихся к целевому финансированию, некоторые из них:

  • гранты на осуществление мероприятий в сферах образования, медицины, культуры, спорта и т. д.;
  • средства, полученные застройщиками по договорам долевого участия и от инвесторов;
  • бюджетные инвестиции, которые будут направлены на долевое участие в капитальном ремонте многоквартирных домов;
  • инвестиции в научную, научно-техническую и инновационную деятельность и т. д.

Примечание от автора! На каждом предприятии должен осуществляться обособленный учет по средствам целевого финансирования. Налогоплательщики, не ведущие обособленный учет, обязаны отображать полученные инвестиции как подлежащие налогообложению доходы.

Государственное целевое финансирование

В соответствии с ПБУ в бухгалтерском учете коммерческих компаний отображаются сведения о бюджетных средствах, представленных в следующих видах:

  • субвенция – предоставление государственных средств местным органам власти на определенные цели с назначением срока использования. При невыполнении условий соглашения полученные вложения подлежат возврату;
  • субсидии – пособия местным органам власти, а также физическим и юридическим лицам, например, на реконструкцию недвижимости. Как правило, не подлежит возврату при нарушении условий предоставления;
  • бюджетные кредиты (исключение – отсрочки налоговых обязательств);
  • прочие формы (безвозмездные ссуды, консультации, гарантии и т. д.).

Примечание от автора! Информация о предоставленных бюджетных средствах фиксируется независимо от формы (деньги, земля, имущество и т. д.).

Целевое финансирование от государства в виде субвенций и субсидий разделяется на:

  • инвестиции, предоставляемые для капитальных расходов (например, закупка оборудования);
  • инвестиции, предоставляемые для текущих расходов (покупка МПЗ, оплата труда сотрудников и аналогичные мероприятия).

При составлении бухгалтерской отчетности следует иметь в виду, что должно осуществляться обязательное раскрытие следующих данных:

  • размер и форма предоставляемой государственной помощи;
  • размер бюджетного кредитования, направление расходования;
  • прочие виды помощи от государства, пользование которыми приводит к экономическим выгодам компании;
  • остатки средств государственного кредитования, не погашенные в отчетном периоде.

Одним из видов государственной помощи в настоящее время является поддержка малого бизнеса. Подробнее о развитии государственной помощи субъектам малого предпринимательства и ИП в 2017 году

Аналитический мониторинг

Мониторинг информации, отображаемой на сч.86, осуществляется по целям, на которые данное субсидирование было получено, а также по источникам поступлений.

Нормативная база

Использование сч.86 для обобщения сведений о поступающем целевом финансировании коммерческих организаций регламентировано Планом счетов, утвержденным приказом Минфина от 31.10.2000 №94 и другой законодательно утвержденной документацией (например, ПБУ 13/2000, ст.251 НК РФ).

Ознакомиться с действующим планом счетов можно по ссылке (источник: Консультант плюс)

Бухгалтерские проводки по основным хозяйственным операциям со сч.86

ОперацияПроводка

Источник: https://obd2bluetooth.ru/celevoe-finansirovanie/

Счет 86 «Целевое финансирование»: проводки, пример

Налогообложение и бухгалтерский учет целевых средств

Счёт 86 бухгалтерского учёта — это активно-пассивный счет «Целевое финансирование», обобщает информацию о движении денежных средств:

  • для осуществления мероприятий целевого назначения;
  • от других предприятий;
  • из бюджета и др.

Счет 86 в бухгалтерском учёте

Важным аспектом учёта данных денежных средств является грамотное определение их цели и назначения в соответствии с договором.

Источники финансирования мероприятий (средства целевого назначения) отражаются по кредиту 86 счёта бухгалтерского учёта, а само использование их – по дебету:

Субвенции — это средства из бюджета, которые предоставляются на условии долевого финансирования целевых расходов юридическому (с целью уменьшения производственных издержек) или физическому лицу, либо бюджету другого уровня БС РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=jNWAI0s5fTM

Аналитический учёт целевых средств ведётся по их назначению и источникам поступления.

Внимание! Запрещено использование средств целевого назначения на другие цели.

Проводки по 86 счету «Целевое финансирование»

Основные проводки и корреспонденция по счету 86 «Целевое финансирование» представлены в таблице проводок:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Счёт ДтСчёт КтОписание проводкиДокумент-основание
8620, 26Средства целевого финансирования направлены на содержание НКОБухгалтерская справка
8698Бюджетными средствами финансируются расходы коммерческой организацииБухгалтерская справка
10, 0786Оприходованы материалы и оборудование от участников долевого обязательстваАкт о приемке оборудования (форма № ОС-14), материальных ценностей
50,51,52,5586Поступили денежные средства целевого финансированияКО-1, выписки банка по расчётному/валютному/ специальным счетам
7686Взносы родителей на содержание детей начислены (детские учреждения)Ведомость начисления взносов, Бухгалтерская справка
8286Суммы резервного капитала отнесены на целевые нуждыРешение совета учредителей / общего собрания участников
8486Нераспределённая прибыль (часть) отнесена на целевые нуждыРешение совета учредителей / общего собрания участников, Бухгалтерская справка

Проводки по 86 счету на примере

Допустим, ООО «Стромэкс» в марте 2016 года получила субвенции в размере:

  • 1 200 000руб. — на покупку производственного оборудования;
  • 2 000 000руб. — на текущие расходы (целевые работы согласно утверждённой смете).

До конца 2016 года денежные средства из государственного бюджета пошли на:

  • оборудование, 1 500 000руб., срок полезного использования 10 лет;
  • приобретение материалов, 250 000руб.;
  • оплату труда сотрудникам, задействованным в проводимых целевых мероприятиях, 150 000руб.;
  • социальное страхование, 39 000руб.;
  • материалы отпущены в производство (по факту), 170 000руб.

Таблица проводок по учету субвенции по 86 счету:

Счёт ДтСчёт КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
76863 200 000Субвенции признаны в учёте (по утверждению в расходах бюджета)Договор целевого финансирования
51763 200 000Полученные субвенции признаны в учётеБанковская выписка
08.04601 500 000Оборудование (стоимость) учтеноТоварная накладная
0108.041 500 000Оборудование введено в эксплуатациюАкт ввода в эксплуатацию ОС
86981 000 000Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодов (при вводе в эксплуатацию оборудования)Договор целевого финансирования, Товарная накладная, Акт ввода в эксплуатацию ОС
20,23,25,26,440212 500Отражена амортизация (ежемесячное отчисление)Амортизационная ведомость
9891.0112 500Признание прочих доходов по полученной субвенции
1060250 000Материалы (стоимость) учтеныПриходный ордер (форма № М-4)/Акт о приёмке материалов (форма № М-7)
8698250 000Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодовДоговор целевого финансирования, Товарная накладная, М-4/М-7
20,23,25,26,4470150 000Начислена оплата труда сотрудникам ООО «Стромэкс»Справка-расчёт/

Зарплатная ведомость (форма № Т-53)

20,23,25,26,446939 000Отчисления по социальному страхованию (включая несчастные случаи и  профессиональные заболевания)Расчётная ведомость (форма Т-51)
8698189 000,00Сумма субвенции признана в составе доходов будущих периодовДоговор целевого финансирования, справка-расчёт,

Т-53 и Т-51

9891.01189 000Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»Договор целевого финансирования, справка-расчёт
20,23,25,2610170 000Материалы, отпущенные в производство (стоимость), учтеныТоварная накладная
9891.01170 000Признание субвенции в составе доходов отчётного периода ООО «Стромэкс»Договор целевого финансирования,

Товарная накладная

Источник: https://BuhSpravka46.ru/buhgalterskiy-plan-schetov/schet-86-tselevoe-finansirovanie-provodki-primer.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.