Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

Содержание

Налог на прибыль по обособленным подразделениям 2018

Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

Если у фирмы имеются зарегистрированные в общеустановленном порядке ОП, необходимо соблюдать специальный нормативный порядок исчисления и уплаты в пользу государства сумм налога с прибыли.

Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями выполняется с учетом требований п. 1 стат. 288 НК. Здесь определено, что та часть налога, которая направляется в бюджет федеральный (3 %), уплачивается централизовано по адресу фирмы-«головы».

А та часть, что начисляется в бюджет региональный (17 %), подлежит распределению между головной компанией и ее ОП (п. 2 стат. 288).

Указанные ставки налога на 2017-2020 гг. утверждены в п. 1 стат. 284 НК. Следовательно, чтобы правильно заплатить суммы в региональный бюджет, предварительно необходимо выяснить, какая часть налога приходится на головную организацию, а какая – на ОП.

Если у предприятия зарегистрировано не одно подразделение, а несколько, и размещены они территориально в одном субъекте, что делать? В этой ситуации налогоплательщик вправе выбрать одно ОП, через которое и будет уплачиваться налог.

Это же правило распространяется и на фирму-«голову».

Налоговая декларация по налогу на прибыль

Расчет налога на прибыль обособленного подразделения 2018

Как же осуществить расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям? Для корректности данных следует руководствоваться нормами п. 2 стат.

288, где определено, что авансы и сам налог начисляются на основании специальных правил. В первую очередь, определяется доля налога на прибыль по обособленному подразделению.

А чтобы узнать этот показатель, налогоплательщику понадобится вычислить:

  • Трудовой показатель – среднеарифметическое значение удельного веса по численности (среднесписочной) либо расходам по оплате труда персонала отдельного ОП в аналогичном показателе по всему предприятию в целом.
  • Имущественный показатель – удельный вес ОС (стоимость остаточная) амортизируемых активов отдельного ОП в аналогичном показателе по компании в целом.

Как понятно из норм п. 2 стат. 288, предприятие может самостоятельно выбрать наиболее подходящий вариант расчета трудового показателя – по численности или ФОТ.

Способ закрепляется в учетной политике и является обязательным к применению в течение всего налогового периода. Имущественный показатель определяется на основании налоговых данных ОС (п. 1 стат. 257).

При начислении амортизационных сумм по нелинейной методике допускается использование данных бухучета компании.

При этом распределение имущества по ОП производится с учетом того, где фактически эксплуатируются объекты, независимо от факта постановки на баланс. Если же соответствующих основных средств в компании нет, прибыль определяется только по трудовому показателю. Все данные рассчитываются нарастающим способом.

Налог на прибыль по обособленному подразделению – пример расчета

Предположим, что у фирмы (с численностью общей в 35 чел.) имеется одно ОП с численностью в 10 чел. Численность головного офиса равна 25 чел. За 1 кв. получена общая прибыль в 750000 руб.

Основных средств по стоимости остаточной у предприятия – на 1200000 руб.: на балансе «головы» состоят ОС на 800000 руб., ОП – 400000 руб. Трудовой показатель вычисляется по численности штата.

Определим долю налога с прибыли по «голове» и ОП:

  • Значение удельного веса численности ОП – 10 / 35 х 100 % = 28,57 %.
  • Значение удельного веса численности «головы» – 25 / 35 х 100 % = 71,43 %.
  • Доля имущества в ОС по ОП – 400000 / 1200000 х 100 % = 33,33 %.
  • Доля имущества в ОС по «голове» – 800000/1200000 х 100 % = 66,67 %.
  • Доля уплаты налога в бюджет регионов по ОП – (28,57 % + 33,33 %) / 2 = 30,95 %.
  • Доля уплаты налога в бюджет регионов по «голове» – (71,43 % + 66,67%) / 2 = 69,05 %.
  • Сумма региональной части налога по ОП – 750000 х 17 % х 30,95 % = 39461 руб.
  • Сумма региональной части налога по «голове» – 750000 х 17 % х 69,05 % = 88039 руб.

Как платится налог на прибыль по обособленному подразделению

Исходя из нормативных требований п. 2 стат. 288 НК, уплачивать налог в бюджет субъектов нужно отдельно по ОП и фирме-«голове».

Налоговики разрешают платить суммы централизовано, то есть одной платежкой, если и подразделение, и головная фирма расположены территориально в одной местности и подведомственны одной ИФНС.

Это же правило верно в случае, когда у компании имеется несколько ОП, расположенных также в одной территории.

Для того, чтобы законно перечислять суммы налога по реквизитам налоговой одного ответственного ОП, налогоплательщик обязан письменно уведомить ИФНС не позднее 31-го декабря перед будущим налоговым периодом. При этом выполнять распределение сумм по ОП не требуется.

Но такой порядок должен оставаться неизменным. Если же создается новое подразделение, уведомление подается в 10-дневный период по окончании квартала, в котором зарегистрировано ОП. Формы уведомлений приведены ФНС в Приложении № 3 Письма № ШС-6-3/986 от 30.12.08 г.

Как подается декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Согласно п. 3 стат. 288 НК юрлицами суммы авансов и налога с прибыли, включая приходящиеся на ОП, начисляются самостоятельно. Все данные о налоге подаются путем предоставления налоговой декларации. Куда именно предоставляются сведения? В соответствии с п. 1 стат.

289 контрольный орган подачи – ИФНС по адресу учета головной компании, а при наличии ОП – по адресу таких подразделений. Исключением являются ОП налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, и ОП, расположенные за пределами нашей страны (абз. 3 п. 1 стат. 289, п. 4 стат.

311).

Обратите внимание! Когда предприятием применяется централизованный способ перечисления налога, допускается подача одной декларации по группе таких ОП.

Контрольный орган – ИФНС по адресу ответственного за перечисление сумм подразделения или фирмы-«головы». В состав декларации по ОП обязательно включается Приложение 5 л.

02 с данными по подразделению (бланк в Приказе № ММВ-7-3/572@ от 19.10.16 г.).

Закрытие обособленного подразделения – налог на прибыль

Если закрыли обособленное подразделение, налог на прибыль перечисляется в общие сроки. О том, что у предприятия произошла ликвидация ОП, следует уведомить ИФНС о выборе нового ответственного за уплату сумм лица. Документ направляется в налоговые органы в 10-дневный период от даты закрытия ОП. А что делать с отчетностью?

На закрытое обособленное подразделение по налогу на прибыль декларация подаваться уже не будет. Ведь ОП фактически снято с учета. Все данные необходимо предоставлять по месту учета фирмы-«головы». А при наличии в том же регионе других подразделений, по адресу ответственного за уплату сумм лица.

, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Источник: https://raszp.ru/nalogi/deklaraciya-po-nalogu-na-pribyl-obosoblennogo-podrazdeleniya.html

Расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения

Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

Tweet

Если организация имеет обособленные подразделения, то авансовые платежи и налог на прибыль рассчитываются для каждого обособленного подразделения  и головной организации исходя из доли налога.

О порядке расчета авансовых платежей, налога на прибыль и заполнении декларации по налогу на прибыль при наличии обособленных подразделений можно прочитать здесь.

Величина  доли налога, который приходится на обособленное подразделение или головную организацию, определяется как среднеарифметическое значение удельного веса двух показателей:  остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда.

Какой показатель выбрать для расчета доли: среднесписочную численность или расходы на оплату труда организация решает сама, закрепив свой выбор в учетной политике. Каждый из этих показателей определятся для обособленного подразделения, головной организации без учета головной организации и организации в целом.

Доля налога=( УВам+УВт)/2, где

УВам- удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный период

УВт- удельный вес  расходов на оплату труда ( или среднесписочной численности) за отчетный период.

Доля налога на прибыль  в декларации указывается в процентах. Поскольку в декларации для указания доли налога отведено 11 знаков после запятой, то и удельные веса  рекомендуется рассчитывать также в процентах с точностью до 11 знаков после запятой.

Особенности определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества

  1. Для расчета удельного веса амортизируемого имущества используется только остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость другого амортизируемого имущества: нематериальных активов, капитальных вложений в арендованные основные средства не используется[1].
  2. Если по объектам основных средств амортификация не начисляется согласно ст.

    256 НК РФ, то для расчета удельного веса амортизируемого имущества вместо показателя остаточной стоимости используется показатель первоначальной (восстановительной стоимости).[2]

  3. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств  исключенных из состава амортизируемого имущества  не используется.

     Основные средства могут быть исключены из состава амортизируемого имущества, в случае если они перестали использоваться для получения дохода или по основаниям, предусмотренным со п.3 ст.256 НК РФ[3]. Например, к амортизируемому имуществу согласно п.3 ст.

    256 НК РФ не относятся основные средства: безвозмездно полученные/переданные,  по которым есть решение руководства о переводе на консервацию на срок более 3 месяцев или реконструкцию и модернизацию со сроком модернизации или реконструкции более года и находящиеся в Российском международном реестре судов.

  4. При расчете удельного веса остаточная стоимость основных средств определяется по данным налогового учета. Правом на использование остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета может воспользоваться только организация, которая применяет нелинейный метода амортизации в налоговом учете.

    [4]
  5. Остаточная стоимость лизингового имущества учитывается при расчете удельного веса остаточной стоимости основных средств у той стороны договора лизинга, у которой оно учитывается по условиям договора.

    [5]
  6. Если обособленное подразделение создано не с начала налогового периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца, в котором оно еще не создано рано нулю. Если обособленное подразделение ликвидировано до окончания налогового (отчетного) периода, то остаточная стоимость основных средств на 1 число месяца после его ликвидации равна нулю.

  7. Остаточная стоимость, используемая при расчете удельного веса, определяется по правилам определения налоговой базы по налогу на имущество, а именно остаточная стоимость имущества, определенная на каждое  1 число отчетного периода и 1 –е число следующего отчетного периода, делится на число месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу[6].

    Остаточная стоимость за отчетный период определяется для каждого обособленного подразделения, головной организации без учета обособленных подразделений и организации  в целом.

  8. Удельный вес остаточной стоимости основных средств каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на остаточную стоимость в целом по организации за отчетный период.

Пример: Расчет удельного веса амортизируемого имущества.

Особенности расчета удельного веса среднесписочной численности работников

Порядок исчисления среднесписочная численности  работников в налоговом кодексе не прописан, поэтому для расчета с соответствии с п.1 ст.

11 НК РФ необходимо воспользоваться порядком, который установлен другими отраслями законодательства.

Порядок исчисления среднесписочной численности для заполнения форм федерального статистического наблюдения утвержден Приказом Росстата России № 435 от 24.10.2011 года.

Для расчета удельного веса  среднесписочной численности работников необходимо для каждого обособленного подразделения, головной организации и организации в целом рассчитать среднесписочную численность за каждый месяц, а затем среднесписочную численность за отчетный период.

Среднесписочная численность работников за месяц рассчитывается как деление суммы списочной численности работников за каждый день календарного месяца на количество календарных дней месяца.[7]

Среднесписочная численность за отчетный период рассчитывается как сумма среднесписочной численности за каждый месяц отчетного периода и деленная на количество месяцев отчетного периода[8].

Если организация или его обособленное подразделение работало не весь отчетный период (например, в случае если оно было создано не с начала отчетного периода или ликвидировано до конца налогового периода), то среднесписочная численность за месяц/отчетный период все равно исчисляется путем деления на количество календарных дней месяца/количество месяцев отчетного периода.[9]

Согласно п. 81.4 указаний Росстата среднесписочная численность должна указываться в целых единицах. Для вновь созданных обособленных подразделений среднесписочная численность за отчетный период может оказаться меньше 1.

Правила округления среднесписочной численности работников никакими нормативными документами не установлены.

 Поэтому   в целях предотвращения конфликта с налоговыми органами в учетной политике для целей налогообложения рекомендуется зафиксировать, что для расчета среднесписочной численности используются принятые в математике правила: значения меньше 0,5 отбрасываются, а больше 0,5 округляются до единицы.

Удельный вес среднесписочной численности работников каждого обособленного подразделения и головной организации определяется путем деления среднесписочной численности работников  обособленного подразделения/головной организации за отчетный период на среднесписочную численность работников в целом по организации за отчетный период.

 Пример. Расчет удельного веса среднесписочной численности работников

Особенности расчета удельного веса расходов на оплату труда

Вместо показателя удельного веса среднесписочной численности можно использовать показатель удельного веса расходов на оплату труда, который рассчитывается как отношение расходов на оплату труда работников обособленного подразделения/головной организации за отчетный период к расходам на оплату труда в целом по организации за этот же отчетный период.

Если организация в учетной политике установила, что доля налога будет исчисляться исходя из удельного веса на оплату труда, то необходимо учитывать следующее:

  1. Расходы на оплату труда должны удовлетворять общим требованиям к признанию расходов, то есть быть обоснованными и документально подтвержденными.
  2. Все расходы на оплату труда, учитываемые при расчете удельного веса, должны быть указаны в статье 255 НК РФ.
  3. Нормируемые расходы на оплату труда (расходы на добровольное медицинское, пенсионное страхование, страхование на случай смерти) в расчете удельного веса расходов на оплату труда принимаются только в пределах установленных нормативов.
  4. Затраты на создание резерва предстоящей оплаты отпусков, создаваемого по правилам ст.324.1 НК РФ, также входят в состав расходов на оплату труда.
  5. Для организаций, использующих кассовый метод, расходы на оплату труда будут приниматься для расчета удельного веса расходов на оплату труда по мере погашения задолженности[10].

На основе двух рассчитанных в примерах данной статьи показателей: удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и удельного веса среднесписочной численности произведем расчет доли налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации.

В данной статье описывался порядок расчета доли налога на прибыль при наличии обособленных подразделений. О том, как данный показатель применяется при расчете налога на прибыль обособленного подразделения и головной организации можно прочитать здесь.

Источник: http://buch-tax.ru/raschet-doli-naloga-na-pribyl-obosoblennogo-podrazdeleniya/

На заметку бухгалтеру расчет налога на прибыль обособленного подразделения

Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

Новости/разъясненияВопросы НДФЛАрхиврассылки

Для малого бизнеса введут единый упрощенный отчет

Ответственность за регистрацию мнимого объекта в учете

Как уволить работника в отпуске

Налог на прибыль обособленного подразделения: практические рекомендации

Для малого бизнеса введут единый упрощенный отчет

2 мая Тюменская областная дума внесла в ГосДуму законопроект № 164161-7 «О внесении изменения в ст. 7 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». 

Как указывают инициаторы законопроекта, на сегодняшний день общая нагрузка по сдаче различного рода отчетов для микропредприятия может составлять до 45 форм в год.

Представление в соответствующие органы указанных форм отчетности требует временных и финансовых ресурсов, что ведет к сдерживанию развития предпринимательской деятельности.

Законопроектом предусматривается замена существующих форм отчетности, содержащих необходимые для уполномоченных органов государственной власти и  организаций сведения для контроля (надзора) и учета деятельности субъектов предпринимательской деятельности, единой упрощенной формой, сведения которой будут служить основанием для исчисления и уплаты налогов, страховых взносов. Право предоставления единой упрощенной формы будут иметь налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы и являющиеся микропредприятиями согласно ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ».

Документ: законопроект № 164161-7 «О внесении изменения в ст. 7 Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ»

Источник: www.nalog-briz.ru

Ответственность за регистрацию мнимого объекта в учете

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.

Рассмотрим следующую ситуа­цию. По данным бухгалтерского учета за отчетный период в нашей организации получен убыток.

Налоговая инспекция настоятельно «предлагает» перенести часть расходов (заработную плату и страховые взносы работников по уже выполненным и принятым заказчиком договорам) на счет 97 для того, чтобы показать как минимум нулевой результат. Какие последствия будут для нашей организации, если мы выполним «рекомендации» налоговой инспекции?

Мнимые и притворные объекты бухучета

Заработная плата и страховые взносы работников по уже выполненным и принятым заказчиком в отчетном периоде договорам — это расходы данного отчетного периода. Указанные расходы могут отражаться на счете 97 только для того, чтобы избежать убытка «на бумаге», и такое действие будет трактоваться, как регистрация мнимого объекта бухгалтерского учета.

Согласно п. 2 ст. 10 Феде­раль­ного закона от 6.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов учета в регистрах бухгалтерского учета, регистрация мнимых и притворных объектов учета в указанных регистрах.

Для целей применения Закона № 402-ФЗ под мнимым понимается несуществующий объект, отраженный в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни), под притворным — объект, отраженный в учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки).

«Спрятав» текущие расходы, организация пытается сохранить хорошие отношения с налоговой инспекцией, но при этом вводит в заблуждение основных пользователей бухгалтерской отчетности (участников, акционеров, собственников имущества и т. п.) в отношении действительного положения дел в организации.

Как установлено в п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.07.99 г. № 43н, при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е.

исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей отчетности перед другими. В рассматриваемой ситуации приоритет отдан налоговой инспекции, т. е.

информация в бухгалтерской отчетности подается с целью удовлетворить именно ее требования, но полностью игнорируются требования остальных пользователей отчетности.

Кроме участников, акционеров, собственников имущества и т. п. пользователями бухгалтерской отчетности являются органы государственной статистики.

Обязательные экземпляры бухгалтерской (финансовой) отчетности вместе с аудиторскими заключениями, предоставляемые в органы государственной статистики по месту государственной регистрации организации, составляют государственный информационный ресурс.

Штраф за нарушение требований к бухучету

Регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта в регистрах бухгалтерского учета трактуется в ст. 15.

11 КоАП РФ как грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, за которое на должностных лиц организации налагается штраф в размере от 5000 до 10 000 руб.

При повторном совершении того же нарушения штраф увеличивается до размеров от 10 000 до 20 000 руб.

Виновные должностные лица также могут быть дисквалифицированы на срок от одного года до двух лет. Согласно ст. 3.

11 КоАП РФ дисквалификация заключается среди прочего в лишении физического лица права занимать определенные руководящие должности (в том числе занимать должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом).

Кто в ответе за бухучет

В формах бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 2.07.10 г. № 66н, предусмотрена подпись только руководителя организации, поэтому некоторые бухгалтеры считают, что к административной ответственности за нарушения при составлении бухгалтерской отчетности будет привлекаться только руководитель.

На самом деле руководитель отвечает за организацию бухгучета и хранение бухгалтерских документов (п. 1 ст. 7 Закона № 402-ФЗ). Для выполнения данной функции он обязан возложить ведение бух­учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо организации либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета (п. 3 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

Исключением является случай, когда руководитель может принять на себя обязанности по ведению бухучета, если руководимая им организация вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая составление упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, или относится к субъектам среднего предпринимательства, за исключением экономических субъектов, указанных в части 5 ст. 6 Закона № 402-ФЗ.

Если в трудовом договоре главного бухгалтера (должностной инструкции) присутствует обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности, то административная ответственность за регистрацию мнимого объекта учета возлагается на главного бухгалтера, а не на руководителя организации.

Срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухучете составляет два года со дня совершения административного правонарушения. При этом выявить данное нарушение в ходе проведения налоговой проверки может та же налоговая инспекция, которая и порекомендовала отразить расходы отчетного периода на счете 97.

Источник: http://uchet-service.ru/buhvip175

Налог на прибыль обособленного подразделения

Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

Законодательство РФ, стимулируя стремление отечественных компаний к экономическому развитию, не препятствует созданию ими филиалов и представительств. Рассмотрим особенности распределения и расчета налога на прибыль обособленного подразделения (ОП), а также подачи декларации и некоторые другие нюансы, связанные с этими операциями.

Распределение налога на прибыль между обособленными подразделениями

Обособленные структуры компании не являются юрлицами, представляют интересы головного предприятия (ГП), т. е. участвуют в деятельности, приносящей прибыль, а поэтому обязаны уплачивать налог на прибыль (ННП). Именно здесь возникает необходимость грамотного распределения суммы ННП между всеми структурами компании.

Статьей 288 НК РФ трактуются положения по расчету ННП компаний, имеющих ОП. Налог на прибыль по обособленным подразделениям в 2018 году, как и раньше, определяется в размере 20% от полученной прибыли. Суммы удержанного налога распределяются по двум бюджетам

  • федеральному – по ставке 3%;
  • региональному – 17%.

Полную сумму налога, полагающуюся перечислению в федеральный бюджет, ГП уплачивает по месту своего нахождения без распределения по филиалам (п.1 ст. 288). По другому алгоритму осуществляется деление ННП в региональные бюджеты: он уплачивается по месту регистрации ГП и каждого из филиалов.

Расчет налога на прибыль по обособленным подразделениям

Рассчитывают ННП пропорционально доли прибыли, приходящейся на каждое ОП. Величина прибыли по ним исчисляется средней арифметической суммой удельных весов двух значений:

  • среднесписочной численности (ССЧ) персонала подразделения в этом показателе в целом по компании;
  • остаточной стоимости ОС филиала в общей стоимости.

Пример расчета налога на прибыль обособленного подразделения

Компанией, имеющей 2 филиала, за отчетный период получена прибыль в сумме 2 000 000 руб.

ССЧ фирмы – 55 человек, из них:

  • в ГП – 28 чел.;
  • в филиале А – 15 чел.;
  • в филиале Б – 12 чел.

Остаточная стоимость ОС в целом по предприятию составила 5 600 000 руб., в том числе:

  • по ГП – 3 800 000 руб.;
  • по филиалу А – 1 000 000 руб.;
  • по филиалу Б – 800 000 руб.

Произведем расчет доли налога на прибыль по обособленному подразделению:

В целом по предприятию ННП составил 400 000 руб. (2 000 000 х 20%), в том числе:

в федеральный бюджет – 60 000 руб. (эту сумму полностью уплатит головная компания);

в региональный – 340 000 руб.

Удельный вес ССЧ:

  • По ГП = 28 / 55 х 100% = 50,9%;
  • По филиалу А = 15 / 55 х 100% = 27,3%;
  • По филиалу Б = 12 / 55 х 100% = 21,8%.

Удельный вес ОС:

  • По ГП = 3 800 000 / 5 600 000 х 100% = 67,8%;
  • По филиалу А = 1 000 000 / 5 600 000 х 100% = 17,9%;
  • По филиалу Б = 800 000 / 5 600 000 х 100% = 14,3%.

Доли налога в прибыли компании в процентах:

  • По ГП = (50,9 + 67,8) / 2 = 59,35%;
  • По филиалу А = (27,3 + 17,9) / 2 = 22,6%;
  • По филиалу Б = (21,8 + 14,3) / 2 = 18,05%.

В сумме ННП составит:

  • По ГП = 340000 х 59,35% = 201 790 руб.;
  • По филиалу А = 340 000 х 22,6% = 76 840 руб.;
  • По филиалу Б = 340 000 х 18,05% = 61 370 руб.

Уплата налога будет осуществляться:

  • в сумме 201 790 руб. по месту регистрации ГП;
  • в сумме 76 840 руб. – по месту нахождения филиала А;
  • в сумме 61 370 руб. – по месту нахождения филиала Б.

Так производится распределение налога на прибыль по обособленным подразделениям. При наличии нескольких ОП в одном регионе разрешается не распределять прибыль между ними, а исчислять ее совокупный размер по всем филиалам и уплачивать ННП по выбранному одному ответственному подразделению, уведомив об этом ИФНС до конца года, предшествующего такому порядку расчетов.

Показатели ССЧ и стоимости ОС определяются по фактическим расчетным значениям в учете фирмы. Предприятиям, специализирующимся на сезонной деятельности целесообразнее вместо ССЧ учитывать в расчете доли прибыли по ОП затраты на оплату труда. Законодатели не препятствуют использовать в расчетах этот показатель, но необходимо согласовать вопрос его применения с ИФНС.

Декларация по налогу на прибыль обособленного подразделения

Наличие в компании ОП накладывает обязанность:

  • составления отдельных деклараций по каждому филиалу и подачи их по месту их учета;
  • оформления декларации по компании в целом и представления ее по месту нахождения ГП.

В декларацию ГП обязательно включаются заполненные по каждому филиалу (или их группе) расчеты платежей ННП – приложения № 5 к листу 02. В них фиксируют КПП, присвоенные филиалу и рассчитывают налог, исчисленный от величины прибыли.

В декларациях по ОП заполняют:

  • титул с указанием ИНН основной компании и КПП филиала, полного названия и статуса филиала, кода ИФНС, и плательщика по месту учета (220);
  • подраздел 1.1 первого раздела:

в строке 070 сумму ННП к доплате, равную стр. 100 прил. № 5 декларации ГП;

в строке 080 сумму, уменьшающую ННП, равную стр. 110 прил. № 5 ГП;

  • подраздел 1.2 (при уплате авансовых платежей):

в строках с 220 по 240 по 1/3 платежа, отраженного в стр. 120 прил. № 5 декларации по ГП;

приложение № 5 к листу 02 по зарегистрированному ОП. Детализируем построчное заполнение приложения № 5 (строки 030-070) на основе примера расчета доли прибыли и ННП по филиалу А (по другим строкам информации в примере не приводится):

№ стр. в Прил. № 5 декларации ОПСоответствует сведениям:Показатели
030120 листа 022 000 000 руб.
040Доля прибыли по ОП22,6%
060% ННП в региональный бюджет17%
070Произведение значений стр. 030, 040, 060 (2 000 000 х 22,6% х 17%)76 840 руб.
080При уплате кварт. /ежемесячных авансовых платежейСтр. 070 + стр.120 приложения 5 за прошлый отчетный квартал
100Разница строк 070 и 080Если итог меньше или равен 0, то ставится прочерк
110Разница строк 080 и 070
120При уплате кварт./ежемесячных авансовых платежейСтр. 310 листа 02 декларации ГП х стр. 040 приложения № 5
121Стр. 120 (при оформлении декларации за 9 мес.)

Закрытие обособленного подразделения: налог на прибыль

После ликвидации филиала и снятия его с учета в ИФНС перечислять авансовые платежи за наступающие отчетные периоды и ННП за текущий год по закрывшемуся ОП не нужно. Уточненные декларации по месту учета ОП сдаются за предшествующий закрытию отчетный период.

Когда ГП принимает решение о ликвидации ОП, то ей следует в трехдневный срок поставить об этом в известность ИФНС.

Если дата снятия с учета (о ней уведомит ИФНС) в 1 квартале, то подавать декларацию налогу на прибыль по закрытому обособленному подразделению не нужно ни за 1 квартал, ни за последующие. В декларации по ГП за эти периоды также не нужно заполнять приложение № 5.

Если же прекращение деятельности произошло в любой из следующих периодов, то у ГП возникает необходимость представления в ИФНС по месту своего учета:

  • уточненных деклараций по закрываемому филиалу;
  • деклараций за отчетные периоды после ликвидации ОП;
  • декларации за год, когда закрыли ОП.

В «уточненках» корректируются суммы авансов по месту нахождения ликвидированного ОП, исчисленные на квартал, в котором он закрылся. Если подразделение прекратило деятельность в отчетном периоде после наступления сроков уплаты авансов по ННП, то корректируются (снимаются) суммы лишь по платежам, срок уплаты которых еще не наступил. Платежи ГП при этом увеличатся.

В заполнение деклараций по ОП вносятся некоторые изменения:

в титульном листе в поле «по месту нахождения (учета)» отражается код 223;

  • вверху формы указывается КПП, присвоенный ИФНС по месту учета ликвидированного ОП;
  • в подразделе 1.1 указывают код ОКТМО филиала;
  • в приложении № 5 листа 02 в графе «расчет составлен» проставляется код 3, соответствующий ОП, закрытому в текущем налоговом периоде.

Все остальные сведения вносятся в декларации в соответствии с принятым порядком заполнения. 

Источник: https://spmag.ru/articles/nalog-na-pribyl-obosoblennogo-podrazdeleniya

Налог на прибыль для обособленных подразделений в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП»

Налог на прибыль: выбираем ответственное подразделение

Для организаций, имеющих обособленные подразделения, расчет и уплата налога на прибыль, а также порядок представления отчетности имеет свои особенности. О том, как организовать налоговый учет и заполнить декларации по налогу на прибыль по головному и обособленным подразделениям в «1С:Бухгалтерии 8 КОРП» редакции 3.0 с учетом новых возможностей программы, БУХ.1С рассказали эксперты 1С.

Понятие обособленного подразделения

Согласно статье 11 НК РФ подразделение признается обособленным, если удовлетворяет двум условиям:

  • территориально обособлено от организации;
  • имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более месяца.

В письме от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702 Минфин России разъяснил, что территориальная обособленность подразделения от организации определяется адресом, отличным от адреса указанной организации.

Понятие рабочего места определено статьей 209 ТК РФ как место, где работник должен находиться, или куда ему необходимо прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (письмо Минфина России от 13.09.2016 № 03-02-07/1/53392).

Если обособленное подразделение, через которое осуществляется предпринимательская деятельность, не было поставлено на налоговый учет, то организация может быть привлечена к ответственности по пункту 2 статьи 116 НК РФ (см., например, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.07.

2015 № Ф08-4287/2015 по делу № А32-29169/2014). Согласно указанной статье ведение деятельности организацией или ИП без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс.

руб.

Исчисление, уплата иотчетность по налогу пообособленным подразделениям

Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в статье 288 НК РФ.

Исчисление и уплата авансовых платежей (налога) в федеральный бюджет осуществляется налогоплательщиком по месту регистрации в общем порядке, то есть без распределения этих сумм по обособленным подразделениям.

В бюджет субъектов РФ авансовые платежи (налог) нужно исчислять и уплачивать как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Суммы налога определяются исходя из налоговой базы (доли прибыли) обособленного подразделения и ставки налога, установленной на территории каждого субъекта РФ.

Перечислять авансовые платежи (налог) в бюджет субъектов РФ может как сама организация (далее – головное подразделение), так и ее обособленное подразделение, если оно имеет расчетный счет.

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то он может выбрать ответственное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога. О таком решении организация должна сообщить в налоговые органы по месту нахождения этих подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.

Если налогоплательщик, имеющий обособленные подразделения, изменил порядок уплаты налога на прибыль, а также если изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта РФ, или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога, то в налоговый орган должны быть представлены соответствующие уведомления.

Рекомендуемые типовые формы таких уведомлений, а также схема направления уведомлений при изменении порядка уплаты налога на прибыль в бюджеты субъектов РФ ФНС России привела в письме от 30.12.2008 № ШС-6-3/986.

Определение доли прибыли

Доля прибыли, приходящаяся на обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (или расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого подразделения соответственно по отношению к аналогичным показателям по налогоплательщику в целом (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) называют трудовым показателем, а удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества – имущественным.

Правила определения средней численности работников изложены в приказе Росстата от 26.10.2015 № 498. Минфин России указал, что определять среднесписочную численность работников обособленного подразделения нужно исходя из фактического места осуществления трудовой деятельности сотрудников (письмо от 27.12.2011 № 03-03-06/2/201).

Сумма расходов на оплату труда определяется согласно статье 255 НК РФ.

Налогоплательщик должен зафиксировать выбор между тем или иным вариантом определения трудового показателя в приказе по учетной политике организации. Следует учитывать, что не разрешается в течение налогового периода менять установленный в учетной политике вариант определения этого показателя.

Для расчета имущественного показателя учитывается остаточная стоимость основных средств (ОС), определенная в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, то есть по данным налогового учета. Организация вправе использовать данные бухгалтерского учета, если амортизацию в налоговом учете она начисляет нелинейным методом.

Средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период определяется по методике, изложенной в пункте 4 статьи 376 НК РФ (письмо Минфина России от 10.04.2013 № 03-03-06/1/11824).

При определении удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества:

  • учитывается амортизируемое имущество того обособленного подразделения, в котором это имущество фактически используется для получения дохода, вне зависимости от того, на балансе какого подразделения оно учитывается (письмо ФНС России от 14.04.2010 № 3-2-10/11).

Источник: https://buh.ru/articles/documents/57381/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.