Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара

Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара по прямым расходам

Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара

Очередной семинар, организованный журналом «Российский налоговый курьер», был посвящен особенностям исчисления налога на прибыль.

В основном читателей интересовали проблемы применения на практике поправок, внесенных в главу 25 Налогового кодекса Федеральным законом № 58-ФЗ.

На вопросы читателей отвечала Елена Юрьевна ПОПОВА, государственный советник налоговой службы РФ I ранга, Управление администрирования налога на прибыль ФНС России. Ответы на самые интересные из них мы представляем вашему вниманию.

Прямые расходы

В учетной политике для целей налогообложения на 2006 год организация зафиксировала, что к прямым расходам относятся лишь материальные расходы. Остальные затраты, включая суммы начисленной амортизации по производственному оборудованию и зарплаты рабочих, являются косвенными. Правомерны ли действия налогоплательщика?

Если следовать буквальному прочтению новых положений статьи 318 Налогового кодекса, то организация вправе установить любой перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией.

Казалось бы, формально нет никакого нарушения в действиях налогоплательщика, если он квалифицирует в качестве косвенных затраты, которые по сути для данного вида производства являются прямыми.

Между тем это утрированный подход к толкованию поправок, внесенных в статьи 318 и 319 Кодекса Федеральным законом от 06.06.2005 № 58-ФЗ. Ведь целью изменений являлось сближение налогового и бухгалтерского учета.

Случаи, когда налогоплательщик в целях исчисления налога на прибыль включает в состав косвенных расходов затраты, которые по сути для организации являются прямыми и в бухучете формируют себестоимость продукции, достаточно распространены.

Однако в таких ситуациях организация должна быть готова к тому, чтобы пояснить подобное формирование прямых расходов.

Имеется в виду, что положения статьи 318 Кодекса предусматривают, что прямые расходы должны быть связаны с производством товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Фирма оказывает аудиторские услуги. Может ли она воспользоваться новыми положениями статьи 318 Кодекса и всю сумму прямых затрат учитывать в составе расходов текущего периода без распределения на остатки НЗП?

На основании новых положений 318-й статьи Кодекса организациям, оказывающим услуги, предоставлено право учитывать в текущем отчетном (налоговом) периоде всю сумму прямых расходов без распределения на остатки НЗП. В связи с этим особую значимость приобретает квалификация в качестве услуги того или иного вида деятельности фирмы.

Понятие «услуга» для целей налогообложения определено в пункте 5 статьи 38 Кодекса. Так, услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В качестве услуги могут рассматриваться арендные правоотношения. Результат оказания таких услуг — сам факт аренды помещения, оборудования или другого имущества.

Этот результат не имеет материального выражения, и услуга потребляется в момент ее оказания, то есть в течение всего срока действия договора.

Иная ситуация с аудиторскими услугами. Возвращаясь к статье 38 Кодекса, напомним, что работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Результат оказания аудиторской услуги — аудиторское заключение, которое исполнитель обязан передать заказчику по итогам проведенной проверки. Говорить о том, что результаты такой деятельности потребляются при ее осуществлении и не имеют материального выражения, невозможно. Скорее всего данный вид деятельности для целей налогообложения следует рассматривать как выполненные работы.

А значит, прямые расходы будут учитываться для целей налогообложения по мере реализации результатов работ.

Организация не меняла учетную политику для целей налогообложения на 2005 год в части порядка формирования прямых расходов. Может ли она и в 2006 году оставить прежний перечень прямых расходов, установленный ранее в статье 318 Кодекса? Насколько правомерным будет в этом случае включение в состав косвенных расходов страховых взносов в Пенсионный фонд?

В статье 313 Налогового кодекса зафиксирован принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Таким образом, у налогоплательщика есть право не вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения.

То есть организация может и в 2006 году не открывать перечень прямых расходов и использовать тот их поэлементный состав, который был установлен ранее действующей редакцией 318-й статьи Кодекса.

Поскольку страховые взносы в ПФР в этом перечне прямых расходов не были поименованы, то при неизменности учетной политики организация и в 2006 году может отнести их в состав косвенных.

Однако еще раз уточню, что это справедливо только для тех налогоплательщиков, которые приняли решение и в 2006 году не открывать перечень своих прямых расходов. Для тех же, кто внес изменения в учетную политику, страховые взносы в ПФР, начисленные на зарплату производственных рабочих, являются прямыми расходами.

Кроме того, учетная политика для целей налогообложения может оставаться без изменений только при неизменности производственного процесса на предприятии. При осуществлении новых видов деятельности, применении новых видов сырья или материалов налогоплательщик должен вносить изменения и в учетную политику.

Ранее действующие положения статьи 318 Кодекса четко устанавливали, что прямые расходы, распределенные на остатки реализованной, но неотгруженной продукции, не учитывались в расходах текущего отчетного (налогового) периода. Действует ли сейчас это правило?

Действительно, Закон № 58-ФЗ уточнил формулировку статьи 318 Налогового кодекса. Теперь прямые расходы относятся к расходам текущего периода по мере реализации продукции, работ и услуг, в стоимости которых они учтены.

Из этого следует, что в составе расходов текущего отчетного (налогового) периода организация учитывает только те прямые расходы, которые относятся к реализованной продукции.

Прямые расходы, относящиеся к отгруженной, но нереализованной продукции, то есть к продукции, на которую не перешло право собственности, в расчет не принимаются.

Такой же принцип действовал и до внесения поправок в главу 25 Кодекса.

Расходы в торговле

Доставку приобретенных товаров до склада налогоплательщика осуществляет транспортная компания. В учетной политике для целей налогообложения на 2006 год налогоплательщик зафиксировал, что стоимость покупных товаров формируется с учетом всех расходов, связанных с их приобретением. Вправе ли он в этом случае сумму транспортных расходов включить в стоимость товаров?

Новая редакция статьи 320 Налогового кодекса позволяет открыть перечень расходов, которые формируют стоимость приобретения товаров. Среди этих расходов в учетной политике организация может зафиксировать и транспортные расходы по доставке товара до склада налогоплательщика.

Между тем такие транспортные расходы у любой торговой организации будут учитываться в налоговом учете в составе прямых расходов: либо в стоимости товаров, либо в издержках обращения. Причем в какой бы элемент затрат налогоплательщик не включил транспортные расходы, так же как и стоимость приобретения товаров, они будут признаны в налоговом учете только по мере реализации товаров.

Дело в том, что поправки, внесенные Законом № 58-ФЗ в статью 320 Кодекса, изменили и порядок признания транспортных расходов. Теперь эти расходы распределяются не на фактические остатки товаров на складе, а на остатки нереализованных товаров. То есть транспортные расходы по отгруженным, но нереализованным товарам не будут учтены в составе расходов налогоплательщика.

Отчетность филиала

Организация, зарегистрированная в Московской области, имеет филиал в том же субъекте Российской Федерации. С 1 января 2006 года налогоплательщик уплачивает налог на прибыль централизованно по месту нахождения самой организации. Должен ли он заполнять приложение № 5 при составлении декларации за I квартал 2006 года?

Нет, в данном случае налогоплательщик рассчитывает общую налоговую базу по организации в целом, включая обособленное подразделение. Налог на прибыль и авансовые платежи уплачиваются только по месту нахождения самой организации.

В свою очередь приложение № 5 налогоплательщик заполняет, только если он распределяет сумму исчисленного налога между головным и обособленными подразделениями (ответственным обособленным подразделением). Напомним, что по итогам отчетных (налоговых) периодов 2006 года надо отчитаться по новой форме декларации. Она утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 № 24н1.

Компенсации работникам

Работнику нашего предприятия, обучающемуся в вузе с 2003 года, ежегодно оплачивается проезд к месту учебы и обратно. Эти выплаты предусмотрены в трудовом контракте работника и коллективном договоре.

Начиная с 2006 года в связи с изменением редакции пункта 13 статьи 255 Налогового кодекса мы стали относить такие затраты в состав расходов на оплату труда.

Можно ли было учитывать указанную компенсацию за предыдущие налоговые периоды?

Компенсационные начисления работникам, предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами, включаются в состав расходов налогоплательщика на оплату труда. Это общая норма статьи 255 Налогового кодекса. Кроме того, в данной статье приведен перечень отдельных расходов на оплату труда, который, впрочем, является открытым.

Закон № 58-ФЗ внес ряд изменений в 255-ю статью. В частности, была уточнена и норма пункта 13. Согласно новой редакции этого пункта, действующей с 1 января 2006 года, к расходам на оплату труда относятся также затраты на оплату проезда работника к месту учебы и обратно.

Но эта поправка по сути является уточняющей. Такого рода расходы и раньше можно было признать в налоговом учете при условии, что они предусмотрены в трудовых и (или) коллективных договорах. Кроме того, нормы о компенсациях проезда к месту учебы и обратно работникам — студентам вузов установлены в статье 173 Трудового кодекса.

Неотделимые улучшения

Арендодатель дал согласие на модернизацию арендатором арендованного оборудования. При этом возместить стоимость капитальных вложений он отказался. Вправе ли арендодатель в 2006 году по окончании срока договора увеличить первоначальную стоимость возвращаемого имущества?

Нет, нормы главы 25 Налогового кодекса такой возможности арендодателю не предоставляют. Обратимся к пункту 1 статьи 257 Кодекса. В нем сказано, что первоначальная стоимость основного средства может быть определена исходя из суммы расходов организации либо суммы, в которую оценено такое имущество согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса.

На основании этого пункта стоимость безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов. Таким образом, по такому имуществу начислять амортизацию можно, только если его стоимость учтена в доходах организации в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса.

Между тем переданные арендатором капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованного имущества не включаются в состав доходов арендодателя. На это указывает подпункт 32 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Следовательно, и оснований для увеличения первоначальной стоимости оборудования, возвращенного по окончании договора аренды, у арендодателя нет.

Наша организация (арендатор) заключила в январе 2005 года договор аренды здания на 11 месяцев. Далее договор был пролонгирован на тот же срок. В феврале текущего года мы произвели перепланировку помещения. Работы были осуществлены с согласия арендодателя, но без компенсации с его стороны наших расходов. Можем ли мы начислять амортизацию по таким неотделимым улучшениям?

С 1 января 2006 года капитальные вложения в арендованное имущество в форме неотделимых улучшений, произведенных с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом. Это установлено пунктом 1 статьи 256 Кодекса.

Арендатор амортизирует такие капвложения в течение срока действия договора аренды. Основанием является пункт 1 статьи 258 Кодекса.

Размер амортизационных отчислений рассчитывается исходя из срока полезного использования объекта аренды.

Источник: https://www.RNK.ru/article/72002-nalog-na-pribyl-voprosy-s-izdatelskogo-seminara-po-pryamym-rashodam

Курс повышения квалификации Сложные вопросы налогообложения. Исчисление отдельных видов налогов с учетом изменений в законодательстве

Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара

  • В программе — обзор изменений в Налоговом Кодексе РФ, разъяснений Министерства финансов РФ и ФНС РФ, арбитражная практика по налоговым спорам. Анализ сложных ситуаций расчета НДС, налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество, страховых взносовДля когоДля главных бухгалтеров и их заместителей, аудиторов, специалистов отделов налогового учета и отчетностиКраткое описаниеКонсультант, имеющий опыт работы в Госналогслужбе, расскажет о последних принятых и ожидаемых изменениях в налоговом администрировании.

    В рамках программы будут рассмотрены:

    • изменения в порядке начисления НДС, оформления счетов-фактур;
    • расчет налоговой базы в различных хозяйственных ситуациях;
    • новое в расчете налога на прибыль, сложные вопросы признания и учета доходов, расходов, убытков, анализ законодательно допустимых способов оптимизации;
    • сложные вопросы расчета НДФЛ.

    Отдельный блок программы посвящен налогу на имущество.

    Вас ждет обзор арбитражной практики и разъяснения по спорным вопросам начисления страховых взносов в ПФ, ФСС, ФОМС, полная информация о порядке заполнения и предоставления отчетов в ФНС, ФСС и исправлении ошибок в налоговом учете.

    Действующий юрист рассмотрит вопросы проверок ФНС, хозяйственных договоров и их налоговых последствий, а также практику судебных споров с привлечением к ответственности за налоговые нарушения.

    Бухгалтеры-члены ИПБ могут получить сертификат о 40-часовом повышении профессионального уровня. Для оформления сертификата предоставьте копии членского билета и аттестата ИПБ России.

    Стоимость обучения с получением сертификата ИПБ — 40 950 р.

    Смотреть подробную программу

    1. Основные направления налоговой политики на 2019 и последующие годы.
    2. Принятые и ожидаемые изменения в налоговом администрировании на дату проведения курса, в том числе:
      • изменения по совершенствованию налогового администрирования (блокировка счетов за счет переплаты в счет недоимки);
      • изменения в проведении налоговых проверок (сокращение срока камеральной проверки декларации по НДС, повторная выездная налоговая проверка, вручение свидетелю копии протокола допроса и другие вопросы);
      • изменения в правилах о контролируемых сделках;
      • электронный сервис ФНС России «Прозрачный бизнес»;
      • дробление бизнеса; анализ ФНС;
      • применение ст. 54.1 НК РФ в ходе налоговых проверок;
      • субсидиарная ответственность учредителей, руководителей компании и иных контролирующих лиц;
      • новые обязанности аудиторов;
      • последние разъяснения МФ РФ и ФНС по применению онлайн-касс.
    3. НДС.
      • Изменения в исчислении НДС с 2019 года, в том числе:
        • увеличение ставки НДС с 18 до 20 %;
        • определение налоговой базы НДС при получении предоплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав;
        • изменения в возмещении НДС в заявительном порядке с 2019 года;
        • изменение состава налоговых агентов и оказание электронных услуг иностранными компаниями; порядок подтверждения места реализации электронных услуг; перечень документов, которыми нужно подтвердить вычет НДС по электронным услугам иностранных компаний;
        • изменения в составе льгот по НДС;
        • порядок учета входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным естественными монополиями за счет бюджетных инвестиций.
      • Расчет налоговой базы по НДС в разных хозяйственных ситуациях: при покупке/продаже металлолома, при строительстве хозяйственным способом, при безвозмездной передаче, при импорте, экспорте и т.д.
      • НДС при получении субсидий.
      • Раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций. Правило 5%.
      • Разъяснения МФ РФ и ФНС РФ по вопросам восстановления НДС, по оформлению счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
    4. Налог на прибыль. Новое в исчислении налога на прибыль с 2019 года:
      • уменьшение налогооблагаемой прибыли на затраты по оплате путевок на сотрудников и членов их семей;
      • о дополнении перечня ОЭС, амортизация по которым в налоговом учете начисляется с применением повышающего коэффициента;
      • сложные вопросы признания учета доходов, расходов, убытков, в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом арбитражной практики и разъяснений МФ РФ и ФНС РФ;
      • формирование стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете и расхождение с бухгалтерским учетом;
      • требования к документальному оформлению; применение электронных документов для подтверждения расходов в налоговом учете;
      • анализ законодательно допустимых способов оптимизации налога на прибыль.
    5. НДФЛ. Сложные вопросы расчета налога с учетом разъяснений МФ РФ, ФНС РФ и судебной практики.
    6. Налог на имущество. Изменения в расчете налога на имущество организации, налога на имущество физических лиц, земельного и транспортного налогов с 2019 года.
    7. Страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС. Об установлении бессрочного тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2019 года. Арбитражная практика и разъяснения по спорным вопросам исчисления страховых взносов. Выплаты, не подлежащие обложению. Отчеты в ФНС и ФСС, порядок их предоставления и заполнения.
    8. Спецрежимы. Разъяснения и арбитражная практика по их применению.
    9. Исправление ошибок в налоговом учете.
    10. Отдельные виды хозяйственных договоров и их налоговые последствия. Последствия учета недействительных сделок. Подтверждение осмотрительности при выборе контрагента (добросовестность поставщиков).
    11. Проверки ФНС.
      • Статус и полномочия проверяющих лиц, предмет проверки, проверяемый период. Типичные процедурные нарушения, допускаемые налоговым органом, при проведении налоговых проверок и оформлении результатов проверок. Участие представителя налогоплательщика в мероприятиях налогового контроля.
      • Документы, которые могут быть истребованы в ходе проверки. Что налогоплательщик предоставлять не обязан.
      • Порядок обжалования результатов проверок, нормативных актов налогового органа и действий (бездействия) его должностных лиц. Работа с актом проверки, составление возражений на акт проверки, предоставление дополнительных документов на акт проверки. Переписка с налоговыми органами. Рекомендации по оформлению, составу документов, аргументации жалобы/возражения.
    12. Основные тенденции «налоговых споров»: практика обоснования ФНС наличия необоснованной налоговой выгоды, доказывание аффилированности, отсутствия деловой цели при применении специальных налоговых режимов, взыскание недоимки в рамках группы налогоплательщиков.

    Бухгалтеры-члены ИПБ могут получить сертификат о 40-часовом повышении профессионального уровня. Для оформления сертификата предоставьте копии членского билета и аттестата ИПБ России.

    Стоимость обучения с получением сертификата ИПБ — 40 950 р.

  • Сысоева Лидия Григорьевна

    Аттестованный преподаватель ИПБ России, директор по аудиту аудиторской фирмы, эксперт-консультант в области бухгалтерского учета и налогообложения, практикующий аудитор, бывший работник Госналогслужбы.

  • Ершов Владислав Анатольевичглавный специалистПАО “Новолипецкий металлургический комбинат”

Семинаром в целом доволен. Спасибо организаторам. В будущем обязательно буду принимать участие в образовательных мероприятиях, организуемых ЦНТИ Прогресс.

Моторина Инна Васильевназаместитель главного бухгалтера

Краевое государственное унитарное предприятие “Камчатский водоканал”

Семинар хорошо организован, доброжелательные сотрудники; познавательно и интересно с профессиональной точки зрения. За короткие сроки был предоставлен большой объем полезной информации.

Богоявленская Александра Викторовнаcтарший бухгалтер по расчетам с персоналом

АО “Каспийский Трубопроводный Консорциум-Р”

Все отлично организовано. Преподаватели более чем понравились. Спасибо большое.

Все отзывы о курсе

Источник: http://www.cntiprogress.ru/seminarsforcolumn/4459.aspx

Посещаем семинары: налогообложение расходов

Налог на прибыль: вопросы с издательского семинара

Посещаем семинары: налогообложение расходов Алексей Крайнев, 20 октября 2009 20 октября 2009

В последнее время посещение различных семинаров стало достаточно распространенной альтернативой обучению по программам повышения квалификации. Действительно, плюсов у семинаров много.

Не приходится надолго отвлекаться от работы, так как семинары краткосрочны. Темы, как правило, достаточно узкие, что позволяет не отвлекаться на лишнюю информацию. Да и по стоимости подобные мероприятия гораздо доступнее.

В настоящей статье мы рассмотрим порядок налогообложения расходов на семинары.

С точки зрения налога на прибыль все семинары можно разделить на две большие группы — консультационные и обучающие.

Затраты на консультационные учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на основании подпункта 14 или 15 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Суммы, заплаченные за обучающие семинары — на основании пункта 3 той же статьи Кодекса. Остается вопрос: как отличить консультационный семинар от обучающего?

Главное отличие консультационного семинара в том, что его цель — просто дать слушателям информацию. При этом не предусмотрено каких-либо контрольных мероприятий по оценке усвоения материала (опросов, экзаменов, зачетов, собеседований).

Кроме того, по результатам таких семинаров не выдаются документы об образовании. Соответственно, расходы на такие семинары необходимо подтверждать другими документами. В частности, для учета затрат потребуется договор на оказание консультационных и (или) информационных услуг в виде семинара.

Желательно чтобы этот договор содержал план или программу семинара (например, оформленную в виде приложения к договору). Это поможет подтвердить производственную направленность семинара, его связь с деятельностью организации.

Наконец, не лишним будет документ, подтверждающий фактическое оказание услуги (счет-фактура, акт, служебная записка).

С обучающими семинарами ситуация несколько иная — основания для учета расходов на них прямо зафиксированы в пункте 3 статьи 264 НК РФ.

Для признания расхода на обучающий семинар необходимо, чтобы обучение проводило российское образовательное учреждение, имеющее лицензию (можно учесть расходы на обучение и в иностранном образовательном учреждении, но при условии, что оно имеет соответствующий статус).

Кроме того, на семинар должен направляться штатный работник предприятия.

Для отнесения затрат на такое обучение к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, потребуются следующие документы: договор на обучение, содержащий сведения о лицензии или статусе образовательного учреждения, приказ или распоряжение о направлении сотрудника на обучение, а также документ (или заверенная организацией копия), свидетельствующий об окончании обучения*.

ЕСН и налог на доходы

Поскольку посещениесеминара связано с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей и направлено на повышение его профессионализма, оплата семинара, произведенная работодателем, не будет облагаться ни ЕСН, ни НДФЛ.

Причем это утверждение применимо как к консультационным, так и к обучающим семинарам. Ведь и в том, и в другом случае посещение семинара — инициатива работодателя и проводится в производственных целях.

А значит, оплата данного мероприятия не является ни вознаграждением по трудовому договору (п. 1 ст. 236 НК РФ), ни доходом сотрудника (ст. 41 и 210 НК РФ).

Обучение с развлечением

И в заключение несколько слов о налогообложении семинаров, которые проходят на курортах, теплоходах, за границей и так далее. Тут бухгалтеру нужно быть особенно внимательным. Дело в том, что Налоговый кодекс не признает расходами на обучение затраты, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения (п. 3 ст. 264 НК РФ, п. 43 ст. 270 НК РФ).

Это значит, что если подобные услуги поименованы в программе семинара, то лучше проследить за тем, чтобы их стоимость была выделена отдельно как в договоре, так и в счете. Если же такого разделения нет, то от семинара лучше отказаться, либо провести его за счет прибыли.

Внимательный читатель может заметить, что пункт 3 статьи 264 НК РФ касается только обучающих семинаров.

А как быть, если теплоходный круиз был совмещен с консультационным семинаром? Тут в действие вступает уже пункт 29 статьи 270 НК РФ, который запрещает уменьшать налогооблагаемую прибыль на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий. Так что и в этом случае при наличии в программе семинара развлекательной части лучше заранее позаботиться о том, чтобы ее стоимость была выделена отдельно. Тот факт, что стоимость развлекательных мероприятий, посещенных работником во время семинара, не учитывается при налогообложении прибыли, означает и отсутствие ЕСН по этим расходам (п. 3 ст. 236 НК РФ). Ну и наконец, сумма оплаты развлекательной части семинара будет признана доходом работника в натуральной форме (если оплату произвел работодатель), с которого нужно удержать налог по ставке 13 процентов (ст. 211 НК РФ). Налог удерживается с любых выплат в пользу сотрудника, проводящихся после поездки на семинар.

Обсудить на форуме (14)РаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2009/10/2305

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.