Налог на прибыль: сложные моменты (вопросы-ответы)

Содержание

Спорные вопросы в исчислении налога на прибыль

Налог на прибыль: сложные моменты (вопросы-ответы)

В статье собраны ответы на спорные вопросы, касающиеся налога на прибыль. Как влияют ошибки в первичных документах на признание расходов? Курсовые или суммовые разницы: как правильно квалифицировать и возможны ли в принципе суммовые разницы в 2016 году? Если безнадежный долг не связан с реализацией, его списывать за счет налогового резерва или не за счет резерва?

Комментирует Александр Матиташвили, налоговый адвокат, аудитор, ведущий вебинара про налог на прибыль в 2016 году:

Да, можно. Начисленные по проверке НДС — это расход. С таким определением согласны суды. Не учитывается для целей налогообложения лишь тот налог, который предъявляется покупателю. Это указано в п. 19 ст. 270 НК РФ. Если же налогоплательщик уплачивает налог тот, который за счет собственных средств, тот, который покупателю не предъявляется, то его можно учесть в целях налога на прибыль. 

Основание: Постановление АС ВВО от 07.05.2015 по делу А11-4982/2014.

Препятствуют ли несущественные ошибки в первичных учетных документах признанию расходов в налоговом учете?

Подрядчик ошибся в акте выполненных работ и указал неверное наименование заказчика. В итоге в договоре указано одно наименование, а в акте ошибка. Аналогичный вопрос возникает, если неверно указан вид работ. Возникает вопрос: может ли заказчик по такому акту, в котором есть несущественные ошибки, учесть соответствующие расходы для целей налога на прибыль?

И Минфин и ФНС считают, что такие несущественные ошибки, которые позволяют идентифицировать и заказчика и подрядчика, а также вид выполненных работ, всё же позволяют учитывать расходы для целей налогового учета.

Основание: Письмо ФНС РФ от 12.02.2015 № ГД-4-3/2104@. Письмо МФ от 04.02.2015 № 03-03-10/4547

Материал подготовлен по информации вебинара «Налог на прибыль организаций в 2016 году», ведущий – Александр Матиташвили.

Кто вправе оценивать эффективность и целесообразность действий налогоплательщика?

Как вы знаете, часто налоговики в ходе налоговых проверок дают рекомендации как вести бизнес, какая должна быть рентабельность и т. д.

И суд и Минфин считают, что учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие «экономическая целесообразность» и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, то оценивать эффективность и целесообразность своих действий может только сам налогоплательщик. Это не вправе делать налоговые органы.

Основание: Письмо МФ от 26.05.2015 № 03-03-06/1/30165. Определение КС РФ от 04.06.2007 № 320-О-П.

Возможны ли суммовые разницы в 2016 году?

Могут ли появляться суммовые разницы в налоговом учете налогоплательщиков в 2016 году или мы с ними окончательно распрощались с момента вступления в силу Федерального закона от 20.04.2014 № 81-ФЗ.

П. 3 ст. 3 81-ФЗ исключил любые упоминания о суммовых разницах. Этот закон содержал переходные положения. В законе сказано, что новые правила учета применяются к тем разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных с 1 января 2015 года.

Допустим, сделка заключена до 1 января 2015 года. Если оплата будет после отгрузки товара (постоплата), то возможно в учете такого продавца учитывать и после 2015 года суммовые разницы. Если сделка заключена до этой даты, то т.к. применяются старые правила — будут суммовые разницы.

И только если сделка заключена после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при пост оплате, будут курсовыми.

Впервые Минфин прокомментировал эту норму в письме от 30 марта 2015 года № 03-03-06/1/17387.

Поскольку, в соответствие с ГК, заключение договора — это уже есть сделка, то если заключен договор до 1 января 2015 года и, неважно когда будет отгрузка, разницы при постоплате после 1 января 2015 года будут исключительно суммовыми. А если договор заключен после 1 января, то при постоплате разницы будут исключительно курсовые.

Обращаю ваше внимание, что спустя 2 месяца Минфин передумал и направил новое письмо от 14.05.2015 № 03-03-10/27647.

В этом письме Минфин считает, что все зависит от того, возникает ли дебиторская задолженность до 2015 года либо она возникает после 2015 года. Логика такая: курсовая разница может начисляться, только если есть задолженность. Если нет задолженности, то разницы не возникают.

ФНС в письме от 26.06.2015 № ГД-4-3/11191 соглашается именно со вторым мнением Минфина.

Если безнадежный долг не связан с реализацией, его списывать за счет налогового резерва или не за счет резерва?

Налогоплательщик перечислил аванс своему подрядчику. Подрядчик оказался недобросовестным и к работам не приступил. Этот долг стал сомнительным и налогоплательщик, понимая, что он не может сумму перечисленного аванса учесть в резерве по сомнительным долгам, не стал её учитывать.

В учетной политике было записано, что резерв в налоговом учете создается, но именно этот конкретный долг в формировании резерва не учитывался. Учитывались другие задолженности, связанные с реализацией.

Через 3 года сомнительный долг стал безнадежным и налогоплательщик списал его. Учел в целях налога на прибыль, как безнадежный долг. В тот момент, когда он его списывал, у налогоплательщика был сформированный резерв по сомнительным долгам, сформированный в прошлые годы и существующий на момент списания этого долга по авансу на сумму большую, чем этот безнадежный долг по авансу.

Налогоплательщик списал долг по авансу, минуя резерв, сразу учтя всю сумму во внереализационных расходах. Налоговая инспекция в ходе проверки заявила, что налогоплательщик допустил ошибку.

В НК указано, что при списании безнадежного долга необходимо его списывать за счет существующего резерва, а на расходы этот списываемый долг относится только в части, непокрытой резервом. Т.к.

сумма резерва была больше, чем долг, то налоговики уверяли, что в том году, когда истекли 3 года исковой давности налогоплательщик вообще не имел права учитывать расходы в составе не реализационных расходов, а должен был уменьшить свой резерв на сумму безнадежного долга.

Налогоплательщик объяснял налоговикам, что он не учитывал этот долг при создании резерва. Налоговики не согласились и доначислили пени.

Налогоплательщик обратился в суд и он его поддержал, сформулировав такое правило: безнадежные долги, которые возникают вне связи с реализацией товаров, работ, услуг, не могут быть учтены при формировании резерва по сомнительным долгам.

Поэтому, когда эти долги списываются после истечения срока давности, то это самостоятельные внереализационный расход и эти долги налогоплательщик может учитывать помимо резерва. Не списывать эти долги за счет резерва, а сразу включать во внереализационные расходы.

Основание: Постановление Президиума ВАС РФ от 17.06.2014 № 4580/14

Источник: https://school.kontur.ru/publications/134

Налог на прибыль: сложные моменты (вопросы-ответы)

Налог на прибыль: сложные моменты (вопросы-ответы)

Налогообложение градообразующих организаций В настоящее время понятие «градообразующая организация» толкуют по-разному. Какие организации считаются градообразующими…

Налогообложение градообразующих организаций

В настоящее время понятие «градообразующая организация» толкуют по-разному. Какие организации считаются градообразующими в целях применения статьи 275.1 Налогового кодекса?

Порядок налогообложения для градообразующих организаций установлен статьей 275.1 НК РФ.

В ней сказано, что налогоплательщики, которые являются градообразующими организациями по законодательству Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов жилищно-коммунального хозяйства и социально-культурной сферы, вправе принять для целей налогообложения фактически произведенные расходы на содержание указанных объектов. Вместе с тем самого понятия градообразующей организации Кодекс не содержит.

Обратимся к пункту 1 статьи 11 НК РФ. Он гласит, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Определяя в целях налогообложения прибыли статус организации как градообразующей, следует руководствоваться Федеральным законом от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

В пункте 1 статьи 169 данного закона сказано, что градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта.

Положения о банкротстве градообразующих организаций, предусмотренные указанным законом, применяются и в отношении организаций с численностью работников свыше 5000 человек.

Данная позиция согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Учет ндс, уплаченного за пределами России

При выплате дохода за работы (услуги), выполненные российской организацией на территории бывших стран СНГ, источник выплаты удерживает НДС согласно национальному законодательству этих стран.

С рядом стран СНГ Правительство Российской Федерации заключило соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле. Вправе ли российская организация уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму НДС, уплаченного на территории иностранного государства?

При определении суммы доходов в целях исчисления налога на прибыль из нее исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с Налоговым кодексом. Эта норма предусмотрена пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса. Однако она не распространяется на суммы налогов, уплачиваемые российской организацией на территории иностранных государств.

В пунктах 1 и 2 статьи 311 Кодекса предусмотрено, что доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В налоговом учете в составе доходов следует отражать суммы косвенного налога, удержанного налоговым резидентом иностранного государства в соответствии с законодательством этого иностранного государства.

Расходы российской организации, оказывающей услуги за границей, в том числе на территории бывших стран СНГ, в виде сумм косвенного налога, удержанного иностранным агентом, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса такие расходы являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. При этом они должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

Суммы косвенного налога, предъявленные российской организации поставщиками товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством иностранного государства, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг), поскольку включены в цену товаров (работ, услуг).

На вопросы отвечала О.Б. Охонько, советник налоговой службы III ранга, Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Круг застрахованных лиц

Организация заключила договор добровольного медицинского страхования. В течение срока действия договора были внесены изменения в список застрахованных лиц. Может ли это повлиять на порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов в виде страховых премий (взносов)?

Добровольное страхование осуществляется на основе договора между страхователем и страховщиком, а также правил страхования. Это установлено в пункте 3 статьи 3 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации».

Правила добровольного страхования, определяющие общие условия и порядок его проведения, устанавливаются страховщиком самостоятельно в соответствии с Гражданским кодексом и законом об организации страхового дела.

Конкретные условия страхования определяются при заключении договора страхования.

Следовательно, договор страхования должен регламентировать порядок оплаты медицинских расходов застрахованных работников, а также возможность изменения их списка и суммы страхового взноса, приходящейся на каждого застрахованного.

Изменение круга застрахованных лиц не может повлиять на порядок учета страховых взносов по договору добровольного личного страхования работников.

Расходы по оплате страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, могут быть учтены для целей налогообложения, если договор заключен на срок не менее одного года. На это указывает пункт 16 статьи 255 НК РФ.

Таким образом, взносы по договорам добровольного личного страхования работников учитываются для целей налогообложения, если такие договоры заключены организацией на год или на более длительный срок (например, три года). При этом нужно принимать во внимание ограничения, предусмотренные пунктом 16 статьи 255 НК РФ.

На вопрос отвечала М.В. Романова, советник налоговой службы РФ III ранга, канд. экон. наук, Управление налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Публикация подготовлена при участии специалистов Управления налогообложения прибыли (доходов) ФНС России

Источник: https://www.RNK.ru/article/69818-nalog-na-pribyl-slojnye-momenty-voprosy-otvety

Экспресс-тест для проверки навыков оптимизации нагрузки по налогу на прибыль

Налог на прибыль: сложные моменты (вопросы-ответы)

а) при получении финансовой помощи от учредителя в виде имущества, имущественных или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы дочернему обществу в целях увеличения чистых активов;

б) при получении доходов учредителем-юрлицом в виде имущества, имущественных(неимущественных) прав в размере их денежной оценки от дочерней компании в целях увеличения чистых активов;

в) при безвозмездном получении имущества учредителем-физлицом от российской организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада этого физлица;

г) во всех перечисленных случаях;

д) во всех перечисленных случаях, кроме «б».

для чего может пригодиться:

для безналоговой передачи имущества в группе дружественных компаний

Вопрос 2. Кто из перечисленных лиц может являться плательщиком налога на прибыль?

а) индивидуальный предприниматель;

б) иностранная компания, не получающая доходы от источников в РФ и деятельность которой не приводит к образованию постоянного представительства в России;

в) компания на упрощенной системе налогообложения;

г) никто из перечисленных.

для чего может пригодиться:

для вывода дохода группы на режим налогообложения, не предусматривающий уплату налога на прибыль

Вопрос 3. В рамках договора аренды арендодатель получил средства в размере 1 млн рублей в качестве залога, который будет возвращен арендатору по истечении срока аренды. Обязан ли арендодатель исчислить налог на прибыль?

а) да, так как он имеет право распоряжаться полученными деньгами;

б) нет, НК РФ прямо говорит, что залог в доходах при исчислении налога на прибыль не учитывается;

в) только в том случае, если залог будет использоваться в деятельности.

для чего может пригодиться:

для планирования нагрузки по налогу на прибыль в сделках, заключение которых может сопровождаться передачей залога или задатка

Вопрос 4. В январе 2012 года компания приобрела долю в уставном капитале ООО за 1 млн рублей. В мае компания продала эту долю за 750 тыс. рублей. Расходы, связанные с продажей доли, составили 100 тыс. рублей. Какую сумму убытка компания может признать в отношении этой операции?

а) убыток по такой операции не уменьшает налоговую базу по основной деятельности компании;

б) 100 тыс. рублей;

в) 250 тыс. рублей;

г) 350 тыс. рублей;

д) сумма убытка зависит от расчетной цены доли (ст. 280 НК РФ).

для чего может пригодиться:

для планирования налоговых последствий при продаже долей дружественных компаний

Вопрос 5. Компания нарушила свои обязательства по договору, за что контрагент предъявил ей штрафные санкции. Вправе ли компания уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму штрафа?

а) нет, расходы по уплате штрафных санкций за нарушение обязательств по договору не направлены на получение дохода, поэтому не учитываются в налоговых расходах;

б) да, компания вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму штрафа без ограничений;

в) да, но только в случае, если компания согласна со штрафом или есть решение суда по данному поводу.

для чего может пригодиться:

для планирования налоговых последствий дружественного финансирования с использованием штрафных санкций

Вопрос 6. Какова ставка налога на прибыль на территории Британских Виргинских островов?

а) 0 процентов — для компаний международного бизнеса, 15 процентов — для остальных компаний;

б) 0 процентов для любых компаний;

в) на БВО не установлен налог на прибыль.

для чего может пригодиться:

для налоговой оптимизации путем создания дружественного нерезидента

Вопрос 7. Компания несет расходы по договору факторинга — выплачивает комиссию фактору. Обязано ли общество в этом случае нормировать такие расходы по правилам статьи 269 НК РФ по аналогии с процентами по долговому обязательству?

а) да, так как речь идет о заемном обязательстве в виде дисконта по цессии, придется ограничить сумму расходов в соответствии с положениями статьи 269 НК РФ ;

б) нет, комиссия фактору — не дисконт и не проценты по долговому обязательству, следовательно, на нее не распространяется действие статьи 269 НК РФ ;

в) вопрос спорный, но на практике суды в большинстве случаев поддерживают компании в том, что по договору факторинга не возникает долгового обязательства, поэтому нормировать такие расходы при исчислении налога на прибыль компания не обязана.

для чего может пригодиться:

чтобы избежать налоговых потерь при использовании договора факторинга

Вопрос 8. Общественная благотворительная организация безвозмездно получила помощь от коммерческой компании. Учитывается ли такая сумма в доходах при исчислении налога на прибыль?

а) нет, при условии, что полученные средства будут израсходованы исключительно на благотворительность или содержание организации;

б) нет, независимо от целей дальнейшего использования полученных средств;

в) да, так как коммерческие структуры не имеют права делать пожертвования.

для чего может пригодиться:

для экономии налога на прибыль с помощью дружественной организации, имеющей специальные льготы

Вопрос 9. Что из перечисленного относится к нематериальным активам для целей налогообложения?

а) исключительное право на товарный знак;

б) владение ноу-хау, секретной формулой или процессом;

в) стоимость НИОКР, не давших положительного результата;

г) деловая репутация, определяемая в виде положительной разницы между ценой организации как имущественного комплекса и стоимостью всех ее активов;

д) все вышеперечисленное;

е) только «а» и «б».

для чего может пригодиться:

для завышения расходов с использованием нематериальных активов

Вопрос 10. Компания приобрела основное средство, которое не содержится в амортизационных группах, установленных Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1. Каким образом компания должна определить срок полезного использования такого ОС для начисления амортизации в налоговом учете?

а) установить срок в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей;

б) компания вправе выбрать тот срок, в течение которого она предполагает использовать основное средство в своей деятельности;

в) нужно найти в Классификации объект, наиболее близко соответствующий приобретенному ОС, и установить срок по аналогии.

для чего может пригодиться:

для экономии налога на прибыль при приобретении основного средства

Вопрос 11. Компания организовала официальный прием для представителей контрагентов. Расходы на обед составили 200 тыс. рублей, транспортная доставка лиц к месту проведения мероприятия — 10 тыс. рублей, оплата услуг переводчиков, состоящих в штате компании, — 80 тыс. рублей. Расходы компании на оплату труда за соответствующий период составили 6 млн рублей. Какую сумму расходов общество вправе учесть при исчислении налога на прибыль в качестве представительских?

а) 290 тыс. рублей;

б) 210 тыс. рублей;

в) 240 тыс. рублей.

для чего может пригодиться:

для планирования налога на прибыль с помощью представительских расходов

Вопрос 12. По результатам проведенной инвентаризации компания выявила сомнительную дебиторскую задолженность со сроком возникновения ровно 90 дней. Какую часть задолженности компания вправе списать в резерв по сомнительным долгам?

а) задолженность с таким сроком возникновения не увеличивает сумму резерва;

б) в налоговый резерв можно списать полностью всю сумму выявленной задолженности;

в) только 50 процентов от суммы выявленной дебиторской задолженности.

для чего может пригодиться:

для оптимизации налоговых расходов с помощью резерва по сомнительным долгам

Вопрос 13. Могут ли участники договора простого товарищества при исчислении налога на прибыль учесть в расходах убыток, образовавшийся в результате совместной деятельности?

а) да, убыток товарищей уменьшает их налоговые обязательства;

б) нет, убытки товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении ими не учитываются;

в) товарищи могут учесть в расходах убыток в размере, не превышающем стоимость вклада каждого в общее дело.

для чего может пригодиться:

чтобы не потерять на налоге на прибыль при использовании договора простого товарищества

Вопрос 14. По итогам 2011 года российская компания, владеющая на протяжении двух лет 50-процентной долей в уставном капитале российской дочерней компании, получила от нее дивиденды. Применяется ли к ним нулевая ставка?

а) да;

б) да, но только при условии, что стоимость доли учредителя в дочерней компании составляет не менее 500 млн рублей;

в) нет, так как доля участия материнской компании не превышает 50 процентов;

г) нет, так как нулевая ставка действует только в отношении дивидендов от иностранных «дочек».

для чего может пригодиться:

с целью оптимизации налога на прибыль при перераспределении средств в группе с помощью дивидендов

Вопрос 15. При соблюдении какого условия компания вправе применять кассовый метод?

а) если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 4 млн рублей;

б) если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС не превысила 4 млн рублей;

в) если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал;

г) если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг с учетом НДС не превысила 1 млн рублей за каждый квартал;

д) «а» или «в»;

е) «б» или «г».

для чего может пригодиться:

для отсрочки уплаты налога на прибыль с помощью дружественной компании, применяющей кассовый метод

Вопрос Ответ Основание
1 а Подпункты 3.4, 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ
2 в «Упрощенец» является плательщиком налога на прибыль в случае получения дивидендов (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)
3 б Подпункт 2 пункта 1 статьи 251 НК РФ,пункт 1 статьи 336 Гражданского кодекса
4 г Пункт 2 ст. 268 НК РФ
5 в Подпункт 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ
6 а BVI Business Companies Act, № 16 of 2004(закон о коммерческих компаниях БВО)
7 в Пункт 1 статьи 269 НК РФ,статья 824 ГК РФ, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.02.11 № КА-А40/16965–10
8 а Подпункт 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ
9 е Пункт 3 статьи 257 НК РФ
10 а Пункт 6 статьи 258 НК РФ
11 б Пункт 2 статьи 264 НК РФ
12 в Пункт 3 статьи 266 НК РФ
13 б Пункт 4 статьи 278 НК РФ
14 а Подпункт 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ
15 д Пункт 1 статьи 273 НК РФ

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/2693-ekspress-test-dlya-proverki-navykov-optimizatsii-nagruzki-po-nalogu-na-pribyl

Условный доход и расход по налогу на прибыль

Налог на прибыль: сложные моменты (вопросы-ответы)

Фирмы, ведущие свою деятельность на ОСНО, ее результаты прописывают в бухгалтерском и налоговом учете. Разделение в учетах требуется для корректного расчета налога на прибыль. Бухучет отображает результат деятельности компании (проще говоря, финансовый результат), а налоговый учет помогает рассчитать налог к уплате.

Последний ведется на основании одного из ключевых нормативных актов по налогам – Налогового кодекса, а бухгалтерия ведется по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Также существует множество писем-разъяснений Минфина, поясняющих сложные моменты учета.

В ПБУ зафиксированы основные правила расчета прибыли, там же закреплено понятие «условный расход и условный доход по налогу на прибыль» – сумма, позволяющая просчитать текущий налог на прибыль к уплате.

Условные доход и расход формируются из финансового результата фирмы (строка 2300 ОФР), который надо умножить на действующую ставку прибыльного налога – сейчас это в общем случае 20%.

 Чтобы понять, какую сумму прибыльного налога надо заплатить в бюджет, берутся условный доход и условный расход, и корректируются они на имеющиеся разницы.

Условный доход по налогу на прибыль

Условный доход по налогу на прибыль – это (по данным бухучета) отрицательный финансовый результат фирмы, умноженный на налоговую ставку 20%. Проводки к его оформлению выглядят так: Кт 99, к которому открывается отдельный субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» – Дт 68.

Полученный убыток станет вычитаемой временной разницей. Она в свою очередь приводит к возникновению отложенного налогового актива. Получаем следующую проводку: Дт 09 – Кт 68 (при начислении). Если убыток списывается, то проводка выглядит так: Дт 68 – Кт 09.

Пример

ООО «Зеленый клевер» имеет убыток в бух учете 50 500 рублей по результату 3 квартала. В 3 квартале условный расход налога на прибыль составит 10 100 рублей (50 500*20%). Данный убыток образовывает отложенный налоговый актив и мы имеем проводки:

Дт 09 – Кт 68.

В 3 квартале проводки следующие:

Дт 99.1 – Кт 90.9 – 50 500 рублей (убыток компании)

Дт 68 – Кт 99.2 – 10 100 рублей (условный доход по налогу на прибыль)

Дт 09 – Кт 68 – 10 100 рублей (признание отложенного налогового актива)

Условный расход по налогу на прибыль

Когда у компании появляется бухгалтерская прибыль и мы ее умножаем на ставку 20% – это условный расход по налогу на прибыль.

Пример

В 4 квартале 2016 года ООО «Зеленый клевер» получил прибыль 60 000 рублей.

В 4 квартале делаются проводки:

Дт 90.9 – Кт  99.1 – 60 000 рублей (получена прибыль компании)

Дт 99.2 – Кт 68 – 12 000 рублей (60 000 х 20%)  – это условный расход по налогу на прибыль

Дт 68 – Кт 09 – 10 100 рублей (погашен отложенный налоговый актив (ОНА))

В четвертом квартале убыток списывается проводкой Дт 68 – Кт 09.

Когда рассчитали условный расход и условный доход, мы приступаем к созданию имеющегося на данный период налога на прибыль исходя из следующей формулы:

Ур/Уд + постоянное налоговое обязательство (ПНО) – постоянный налоговый актив (ПНА) + (-) отложенный налоговый актив (ОНА) + (-) отложенное налоговое обязательство (ОНО), где Ур/УД – это условный доход и условный расход.

В учете бывают постоянные (ПНА, ПНО) или временные (ОНА. ОНО) разницы, они в свою очередь дают в результате получение разных сумм бухгалтерской и налоговой прибыли.

Когда расходы (доходы) фирмы признаются как в учете бухгалтерском, так и в налоговом, но в разные периоды, то это временные разницы. Они тоже имеют разделение на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Первые образуются, когда для налогового учета расходы признаются позже, а доходы раньше, чем для бухучета. К примеру, если при продаже компьютерной техники получен убыток, он в налоговом учете принимается в расходы в течение оставшегося срока полезного использования, а вот в бухучете списывается все сразу.

 Когда мы умножаем вычитаемые временные разницы на актуальную ставку налога на прибыль (20%) получается так называемый отложенной налоговый актив (ОНА). В дальнейших отчетных периодах он приведет к уменьшению налога, так как сейчас мы заплатили его больше. ОНА отражается на счете 09 (выше видно, что проводки по нему: при начислении – Дт 09 – Кт 68, а при списании – Дт 68 – Кт 09).

Налогооблагаемые разницы (НВР) появляются при признании расходов в налоговом учете раньше, а доходов – позже, чем в бухучете. Налог, который рассчитан по бухгалтерской прибыли, будет больше налога, рассчитанного в налоговом учете.

К примеру, собственник отгрузил товар покупателю со склада, но деньги еще не поступили за товар, получается, что по бухучету выручка есть, а в налоговом – ее пока нет. Прибыль бухгалтерская будет больше.

По мере поступления денег разница будет исчезать.

При НВР получается разница, которую надо будет перечислить в бюджет, и называется она отложенным налоговым обязательством (ОНО). Для подсчета ОНО надо ставку налога на прибыль умножить на налогооблагаемые разницы. Учет ОНО сотрудник бухслужбы ведет на специальном счете 77. При его появлении делается проводка: Дт 68 – Кт 77. Если ОНО уменьшается, наша проводка: Дт 77 – Кт 68.

Еще есть так называемая неизменная постоянная разница, которая появляется между бухгалтерской и налоговой прибылью. Постоянная разница – это когда расходы признаются в бухучете, но никогда не признаются в налоговом. Ну, либо признаются в пределах нормативов.

Например, представительские расходы всегда в налоговом учете можно учесть только по нормативу, который составляет 4 % от расходов на оплату труда. Потраченные на рекламу деньги также признаются в налоговом учете лишь частично – в размере 1% от выручки и т.д. ПНО ведет к увеличению прибыльного налога, а вот ПНА – к уменьшению налоговых платежей. Отражаются они на счете 99.2.3.

Естественно, спецрежимники не используют вышеуказанные правила, так как они касаются тех, кто применяет общий режим. То есть ПБУ 18/02 могут игнорировать компании на упрощенке, ЕНВД, ЕСХН. Не касаются эти правила и кредитных и бюджетных организаций, у них свои расчеты.

Когда мы посчитали текущий налог на прибыль по бухгалтерскому учету, то он должен обязательно соответствовать налогу по налоговому учету.

В учетной политике фирмы нужно закрепить способ расчета налога. Это может быть сделано путем:

– расчета по сведениям бухгалтерского учета (отталкиваясь от величины условных расхода и дохода с учетом ПНА. ПНО, ОНА и ОНО);

– либо на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

Очень важно уяснить, что текущий налог должен всегда соответствовать сумме налога, которая внесена в заполненную нами декларацию. Также организациям надо не забывать формировать условный расход и условный доход и делать об этом запись в бухучете. Для отражения операций по условному доходу/расходу выделяется специальный субсчет, который отрывается на счете 99.

Пример

В учетной политике ООО «Синий лебедь» указано, что текущий прибыльный налог считается по данным бухучета, прибыль по итогам квартала равна 300 000 руб. В этом же периоде были следующие разницы:

Бухучет

Налоговый учет

Сумма разницы

Сумма налогового обязательства/актива

Рекламные расходы (ПНО)

5000 руб.

4500 руб.

500 руб.

100 руб.  -500*20

Амортизация оборудования (ОНА)

6000 руб.

5300 руб.

700 руб.

140 руб.  – 700*20

Амортизация недвижимости (ОНО)

30000 руб.

41000 руб.

11000 руб.

2200 руб. – 11000*20%

Теперь рассчитываем условный доход – 300 000 х 20% = 60 000 руб. и делаем проводку

Дт 99, субсчет «Условный расход/доход по налогу на прибыль» – Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» (60 000 руб. – начислен условный расход по налогу на прибыль).

Далее мы находим налоговую базу. К прибыли прибавляем ПНО, ОНА и вычитаем ОНО – 300 000.+ 500 + 700 – 11 000 =290 200 рублей и считаем текущий налог на прибыль 290 200 х 20%= 58 040 руб. Данная сумма должна быть и в декларации по налогу на прибыль.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 99.2.3 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НП»,

– 100 руб. – начислено постоянное налоговое обязательство;

Дт 09 – Кт 68, субсчет «Расчеты по НП»,

– 140 руб. – начислен ОНА;

Дт 68, субсчет «Расчеты по НП» – Кт 77

– 2200 руб. – начислено ОНО;

Дт 99 – Кт 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 60 000 руб. – начислен условных доход по налогу на прибыль.

Считаем обороты по 68 счету:

60 000 руб. + 140 руб. + 100 руб. – 2200 руб. = 58 040 руб.

Результаты примера показывают, что текущий налог на прибыль, начисленный по данным бухучета, равен сумме налога, которую мы зафиксировали в декларации, значит все верно.

Источник: https://spmag.ru/articles/uslovnyy-dohod-i-rashod-po-nalogu-na-pribyl

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.