Модернизация основных средств: учет и налогообложение

Содержание

Модернизация основных средств: особенности и отличительные черты

Модернизация основных средств: учет и налогообложение

Модернизация основных средств – процесс, проводимый для повышения эффективности применения объекта основного средства. Загвоздка в том, что часто бухгалтер немного путает термины. Он не видит разницы между модернизацией и ремонтом.

При использовании предмета, он морально и физически изнашивается. Модернизация элемента служит одним из методов его восстановления. Это своего рода работы, после которых меняется технологические  или служебные функции объекта, появляется вариант его использования для целей, требующих повышенной отдачи.

Примечательно, что отражение итогов модернизации, реконструкции или достройки в бухгалтерских и налоговых бумагах сильно разнится.

Когда основное средство поступает к учету, бухгалтер часто старается подобрать для него в документации один и тот же способ расчета амортизации и время полезного пользования.

Когда изначальная стоимость также оказывается равной, то жизнь заметно облегчается: объемы расчетной амортизации будут одинаковыми.

Но, производя модернизации основных объектов, их реконструкцию или общее переназначение, требуется начислить разные объемы амортизации в бумагах налогового и бухгалтерского характера.

Это аргументируется тем, что способы контроля объемов амортизации после выполнения оговоренных работ в бухгалтерском и налоговом учете заметно отличается.

Понятия: модернизация, реконструкция и ремонт ОС

Что такое модернизация основных средств? Методы показания произведенных затрат в учете во многом завязаны на их общей сути, потому важно точно распределить понятия, отделив модернизацию от реконструкции или ремонта:

  • Пункт 2 с. 257 НК регламентирует, что к модернизации объектов ОС относятся факторы, из-за которых проводятся изменения технической или служебной функции единицы, а также усиляется общая мощность, производительность или появляются новые характеристиками.
  • Реконструкция основных средств – полное изменение устройства. Процесс изменяет результаты его применения, позволяет разнообразить число конечной продукции, повысить ее характеристики или количество. Также в НК введен термин «техническое перевооружение». Он связан с работой новых технологий и амортизацией процессов изготовления товара.

Внимание! Эти 2 термина связаны тем, что в итоге предмет ОС получает ряд усовершенствованных характеристик, повышает производительность или др.

  • Ремонт – это совсем другое. Во время процесса никакие технические параметры не улучшаются, а остаются на том же уровне. Весь смысл заключается в устранении образовавшихся поломок или замене потрепанных запчастей.

В пункте 14 акта по составлению бухгалтерского учета «Учет основных средств» расходы на процесс модернизации, реконструкции или другого переоборудования подобного типа увеличивают изначальную стоимость объекта ОС.

Примечательно, но в отличие от трат на модернизацию, расходы на восстановление объектов никак не влияют на конечную стоимость имущества, в налоговой документации они причисляются к прочим растратам (согласно пункту 1. с. 260 НК). В бухгалтерской отчетности подобные движения средств вносятся в состав расходов по содержанию конкретного подразделения, в котором и используется оговариваемое основное средство.

Модернизация: оформление документов

Решение о назначении модернизации требуется оформить в виде приказа от главы предприятия. В нем обязательно указываются:

  • Причины процесса;
  • Сроки работы;
  • Лица, отвечающие за улучшение.

Когда модернизация оборудования перекладывается на силы третьих лиц, то обязательно требуется заключить с ними договор подряда. Во время передачи единиц ОС подрядчику стоит оформить документ приема-передачи конкретного объекта с целью модернизации.

Форма не важна, допускается вольный вариант. Если отданное на модернизацию ОС будет испорчено третьим лицом, то данный акт позволит востребовать с подрядчика компенсацию понесенных убытков за потерю объекта.

При отсутствии свидетельской документации доказать факт прямой передачи будет затруднительно.

При направлении предмета на улучшение в отдельное подразделение внутри компании (например, в строительную бригаду и др.) требуется составить накладную на внутреорганизационное перемещение (к примеру, используя единый вид No ОС-2). Когда для модернизации не требуется менять местонахождение ОС, то и каких-либо бумаг составлять не нужно.

После завершения модернизации заполняется акт о приеме-сдаче ОС с улучшенной конфигурацией (к примеру, по типу No ОС-3). Он составляется независимо от того, каким способом выполнялась модернизации актива. Однако в случае хозяйственного метода требуется заполнить бланк в одной копии, а при подрядном – в двух (для обеих сторон сделки). Документ подписывается следующими лицами:

  • Заседающими в приемочном комитете, собранной компанией;
  • Ответственными за процесс модернизации актива (представители подрядной компании);
  • Ответственными за состояние предмета ОС после проведенной модернизации.

Особенности бухгалтерского учета ОС

Как уже было упомянуто выше, затраты на модернизацию = повышение цены основных средств при составлении бухгалтерских бумаг. Компания обязуется вести регламент объектов по степени их задейственности:

  • Запасы;
  • В назначении;
  • На модернизации и др.

Учет подобных активов по степени их вовлеченности можно вести с происанием или без отражения на счете 01 (03).

Получается, при длительной модернизации разумно брать предметы ОС на отдельном подсчете «Основные средства на модернизацию».

Такого рода действия могут быть показаны записью: Дебет 01 (03) субсчет Основные средства на модернизации» КРЕДИТ 01 (03) субсчет «Основные средства в эксплуатации».

  • Отправлено на улучшение ОС.

После окончания модернизации предмета выполняется обратная проводка.

Учет расходов модернизации ОС

Все расходы на осуществление модернизации ОС отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для получения возможность доступа к сведениям по типам капитальных инвестиций, к счету 08 разумно прибавить подсчет «Расходы на модернизацию».

Процесс улучшение единиц ОС отражаете в документации подобной пометкой: «ДЕБЕТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию» КРЕДИТ 10 (16, 23, 60, 68, 69, 70, 76…)»

Также должны быть подсчитаны все траты на проведение процесса. Важно:

  • По завершению модернизации, расходы, прописанные на счете 08, разрешается включить в изначальную цену актива ОС либо прописать отдельно на счете 01 (03). Подобные моменты прописаны в п. 42 Методической инструкции.
  • Если траты на модернизацию вносятся в объем изначальной стоимости, то требуется сделать проводку: «ДЕБЕТ 01 (03) КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на модернизацию»»
  • После завершения модернизации, была повышена их стартовая цена. В таком случае все траты на процесс отражаются в бумагах первичного типа по учету ОС. К приему, в инвентарной карте контроля ОС.
  • При отдельном учете расходов на модернизацию, все моменты списываются на подсчет к счету 01 (03). К примеру, на «Расходы на модернизацию основного средства». Проводится запись: «ДЕБЕТ 01 (03) субсчет »Расходы на модернизацию основного средства» КРЕДИТ 08 субсчет »Расходы на реконструкцию».

Когда списываются траты на процесс по счету 01 (03), все расходы отправляются на отдельную инвентарную карту.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/os-nma-oborudovanie-k-montazhu/modernizaciya-osnovnogo-sredstva.html

Модернизация основных средств бухгалтерский и налоговый учет

Модернизация основных средств: учет и налогообложение

13 июня 2014      Учет основных средств

В процессе использования основных средств оборудование может ломаться, терять свои эксплуатационные свойства, морально и физически устаревать.

Для восстановления свойств и характеристик основных средств проводится ремонт.

Если же в процессе ремонтных работ происходит улучшение объекта, он становится функциональнее, работоспособнее, то есть в целом улучшаются его технико-экономические показатели, то это уже будет не просто ремонт, а реконструкция или модернизация.

Отличие реконструкции от ремонта

Важно видеть различия между обычным текущим ремонтом основных средств и модернизацией или реконструкцией. Механизм учета затрат в обоих случаях различен, поэтому надо на начальной стадии определить, каким образом основное средство будет восстанавливаться.

В процессе ремонта происходит восстановление функций и свойств объекта, которые были у него на начальной стадии эксплуатирования, то есть объект не становится лучше, чем был. Всего лишь устраняются поломки, повреждения.

Если же в процессе проведения ремонтных работ, замены частей и деталей оборудования основное средство стало мощнее, функциональнее, его производительность увеличилась, улучшилась планировка (для недвижимости), то это уже модернизация и реконструкция. И затраты нужно учитывает по-другому.

Расходы на текущий ремонт включаются в себестоимость продукции или в расходы на продажу. Расходы на модернизацию, реконструкцию, достройку, дооборудование увеличиваются первоначальную стоимость ОС.

Итак, модернизацию характеризуют увеличение производительной мощности, увеличение балансовой стоимости ОС и срока полезного использования, изменение параметров начисления амортизации.

Бухучет затрат на реконструкцию (модернизацию) основных средств

Основной признак, отличающий реконструкцию от ремонта, — это улучшение технико-экономических показателей объекта. Основное средство с экономической точки зрения становится более выгодным для эксплуатации. В процессе реконструкции (модернизации) могут появиться новые свойства и функции у объекта.

Документальное оформление:

Если предприятие решает основное средство улучшить путем его модернизации, то руководитель издает приказ (распоряжение), в котором устанавливает, какой объект подлежит капитальному ремонту, каковы сроки проведения работ, назначает ответственных лиц.

Скачать образец приказа.

На объект ОС заполняется дефектная ведомость с указанием причины необходимости проведения модернизации.

Скачать образец дефектной ведомости.

Если работы проводятся подрядным способом, то заключается договор с подрядчиком, в котором описываются сроки проведения работ, а также приводится перечень того, что нужно сделать. Составляется сметно-техническая документация.

На модернизацию, реконструкцию ОС переводится на основании накладной на внутреннее перемещение (форма ОС-2). Эта форма оформляется, если ОС будет ремонтироваться силами самой организации. Если же для этого привлекаются сторонние лица, то используется акт приема-передачи ОС-1.

Модернизированный, реконструированный объект принимается обратно к учету на основании акта о приеме-сдаче по форме ОС-3.

Информация о проведении капитального ремонта и сопутствующих затратах отражается в инвентарной карточке объекта.

Проводки по учету затрат

Все расходы по проведению модернизации, реконструкции относят на увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Так же, как и при поступлении ОС на предприятие, все затраты на проведенные работы собираются по дебету счета 08, после чего переносятся в дебет счета 01.

Проводки при модернизации (реконструкции) основных средств своими силами:

  • Д08 К10 – списаны материалы, необходимые для проведения модернизации (реконструкции).
  • Д08 К70 – начислена заработная плата работникам, занятым в процессе реконструкции.
  • Д08 К69 – начислены страховые взносы с зарплаты этих работников.
  • Д08 К23 – списаны расходы вспомогательного производства.
  • Д01 К08 – увеличена стоимость основного средства на сумму расходов на модернизацию, реконструкцию.

Проводки при проведении работ подрядным способом:

  • Д08 К60 (76) – отражена стоимость работ сторонних организаций.
  • Д19 К60 (76) – выделен НДС из стоимости проведенных работ.
  • Д01 К08 – увеличена стоимость ОС на сумму учтенных расходов.

С увеличением стоимости ОС ежемесячные амортизационные отчисления также будут увеличены, это нужно учесть при начислении амортизации.

Также надо отметить, что в связи с улучшением технико-экономических показателей объекта ОС, может быть увеличен срок полезного использования. Необходимость этого определяется руководством организации и комиссией, контролирующей процесс проведения модернизации (реконструкции).

Источник: http://buhs0.ru/modernizaciya-i-rekonstrukciya-osnovnyx-sredstv/

Модернизация основных средств

Модернизация основных средств проводится, чтобы повысить отдачу от использования объекта основного средства. Проблема в том, что зачастую бухгалтер путает понятия модернизация основного средства и ремонт. Отражение результатов модернизации, достройки или реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете существенно различается.

Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в бухгалтерском и налоговом учете один и тот же метод начисления амортизации и срок полезного использования. Если первоначальная стоимость также оказалась одинаковой, то у бухгалтера упрощается жизнь: суммы начисляемой амортизации будут равны.

Однако, проведя модернизацию основных средств, реконструкцию или техническое перевооружение основного средства, нужно будет начислять разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Это объясняется тем, что методика расчета сумм амортизации после проведения организацией указанных работ в бухгалтерском и налоговом учете принципиально отличается.

Срочная новость для всех бухгалтеров: У чиновников новые требования к платежкам: с какими формулировками платежи не пройдут. Подробности читайте в журнале «Российский налоговый курьер».

В результате будут разными и суммы начисляемой амортизации. Как следствие, бухгалтеру придется применять ПБУ 18/02. Исключениями здесь будут субъекты малого предпринимательства, а также кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения, поскольку они освобождены от обязанности применять этот бухгалтерский стандарт.

Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по модернизации основных средств. Но прежде давайте выясним, что такое модернизация основных средств.

Модернизация основных средств или капремонт?

Нормативные акты по бухгалтерскому учету не определяют понятие «модернизация основных средств». Налоговый кодекс, напротив, в пункте 2 статьи 257 дает точное определение этого и других аналогичных понятий. Суть их в следующем.

Работы по модернизации основных средств, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например способностью к работе с повышенными нагрузками.

Реконструкция связана с переустройством объекта основных средств. Она проводится с целью совершенствования производства и повышения его технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

Работы по техническому перевооружению также направлены на повышение технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Данные работы проводятся на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации и предусматривают замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на новое, более производительное.

В связи с этим, говоря в дальнейшем о модернизации основных средств, мы также будем иметь в виду и другие виды работ — достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение этих объектов.

Главное — различать все эти работы от любых видов ремонта, расходы по которым не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Неправильная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям в соответствии с главой 16 НК РФ.

Как оформить модерницазию основного средства

Для документального обоснования передачи имущества на доработку издайте приказ о модернизации основного средства. В приказе укажите причины и сроки проведения работ.

Если в результате работ срок использования обновленного имущества изменится, издайте приказ об увеличении срока полезного использования основного средства после модернизации.

Модернизация основного средства в бухгалтерском учете

Рассмотрим сначала, как надо отражать проведенную модернизацию основного средства и ее результаты в бухгалтерском учете. При этом необходимо выявить влияние затрат на модернизацию и изменения срока полезного использования основного средства на начисление амортизации по нему после завершения всех работ.

Учет затрат

Расходы на модернизацию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость. Для этого согласно пункту 27 ПБУ 6/01 в результате модернизации должны улучшиться какие-либо исходные показатели функционирования такого объекта. Например, мощность, производительность.

Собственно для улучшения функциональных показателей основного средства и проводится модернизация. Поэтому средства, затраченные на нее организацией, увеличивают, как правило, первоначальную стоимость основного средства в бухучете.

Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Так сказано в пункте 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания).

В Инструкции по применению Плана счетов есть следующее уточнение: построение аналитического учета по счету 08 должно обеспечить возможность получения данных о затратах на модернизацию (реконструкцию). Выполнить это требование можно, открыв на счете 08 еще один субсчет, например 08-9 «Затраты на модернизацию основных средств».

Источник: http://k-p-a.ru/modernizatsiya-osnovnyh-sredstv-buhgalterskiy-i-nalogovyy-uchet/

Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

Модернизация основных средств: учет и налогообложение

> Бухучет > Внеоборотные активы > Основные средства > Прочее > Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

Модернизация основных средств (ОС) периодически осуществляется на предприятии с целью повышения эффективности их использования.

Данная процедура, как и любые другие хозяйственные операции, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеры часто путаются в соответствующей терминологии, невольно подменяя понятия модернизации, ремонтных работ, проектов реконструкции.

Однако между этими мероприятиями, нередко реализуемыми для улучшения работы технических объектов, имеется существенная разница.

В процессе нормального использования любой предмет основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу.

Чтобы восстановить его эксплуатационные свойства, проводится модернизация. Она представляет собой комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта.

По итогам данной процедуры, как правило, появляется возможность применения модернизированного оборудования для выполнения задач, предусматривающих повышенную отдачу.

Если говорить о том, как отражаются результаты ремонта, реконструкции, модернизации в налоговой и бухгалтерской документации, то, безусловно, надо отметить значительные отличия, существующие при выполнении соответствующих учетных процедур.

При поступлении очередного объекта ОС на хозяйственный учет, бухгалтер зачастую пытается выбрать привычный метод вычисления амортизации. Аналогичного подхода он придерживается и при определении срока полезного применения для технического устройства.

Если первичная стоимость учитываемого объекта тоже оказывается идентичной, данный факт ощутимо упрощает его фиксацию по документам, так как размеры амортизационных отчислений также будут аналогичны.

Однако при модернизации технических объектов часто возникает необходимость начисления разных размеров амортизации по документам налогового и бухгалтерского назначения.

Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после выполнения вышеперечисленных мероприятий, ощутимо различаются в учетных процедурах, осуществляемых для налоговых и бухгалтерских целей.

Чтобы корректно отразить в учете расходы по модернизации, необходимо на понятийном уровне отделить данную процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.

Надо отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Типичными результатами модернизации ОС зачастую становятся следующие достижения:

  • усиление общей мощности используемого оборудования;
  • повышение его производительности (продуктивности);
  • появление у объекта новых свойств и характеристик, полезных для хозяйственной деятельности.

Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?

Реконструкцией ОС считается полное, кардинальное изменение параметров учитываемого объекта.

Данная процедура способствует модификации результатов использования технического устройства.

Она позволяет добиться разнообразия выпускаемой продукции, ощутимо улучшить её свойства, увеличить объемы изготовления.

Кроме того, в НК РФ присутствует понятие «техническое перевооружение», означающее внедрение новых, прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.

Общим моментом для модернизации и реконструкции ОС является тот факт, что соответствующий объект в конечном итоге приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с усовершенствованными характеристиками.

Ремонтные работы текущими и капитальными. Текущие являются регулярно осуществляемыми на предприятии в отношении ОС, не приводят к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. О капитальном ремонте основных средств.

Все эти моменты по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.

Суть данного мероприятия состоит в том, чтобы устранить возникшие неисправности, ликвидировать образовавшиеся поломки основного средства, заменить запасные части и компоненты, исчерпавшие свой ресурс или полностью вышедшие из строя.

Еще одна отличительная особенность ремонтных работ заключается в порядке учета соответствующих расходов, осуществляемого как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

Так, согласно общеобязательному нормативному акту, регламентирующему порядок учета ОС, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основного средства приводят к увеличению первичной стоимости соответствующих объектов.

Что касается восстановительных (ремонтных) затрат, то эта категория издержек никак не меняет окончательную стоимость объектов.

В налоговом учете, например, ремонтные расходы по умолчанию относятся к прочим затратам. Данная норма устанавливается НК РФ (статья 260).

Если говорить о бухгалтерском учете ремонтных расходов, то данные издержки всегда причисляются к затратам, связанным с необходимостью содержания конкретного подразделения, использующего восстанавливаемый объект.

Документальное оформление — какие документы нужно оформить?

Если руководство организации принимает решение о модернизации ОС, оно оформляет приказ соответствующего содержания.

В данном документе обязательно отражаются сведения об ответственных лицах, сроках выполнения мероприятий, причинах совершения процедуры.

Если выполнение модернизации поручается стороннему субъекту (организации), с подрядчиком заключается договор, регламентирующий все нюансы проведения данной процедуры.

Когда модернизируемый объект передается подрядной структуре для совершения работ, предусмотренных договором, стороны оформляют специальный акт, фиксирующий передачу и получение устройства.

Если же улучшаемый предмет передается для выполнения работ конкретному подразделению, относящемуся к структуре самой компании, составляется особая накладная, удостоверяющая факт внутриорганизационного перемещения объекта.

Для оформления может использоваться типовая форма ОС-2. Если модернизация не подразумевает смену местонахождения технического устройства, необходимость в составлении каких-либо бумаг отсутствует.

Эту бумагу необходимо составить в любом случае – безотносительно к способу осуществления модернизации.

При этом для хозяйственного метода выполнения соответствующих работ бланк такого акта заполняется в единичном экземпляре, а при проведении мероприятий подрядным способом – двумя копиями, то есть по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

Бухгалтерский учет модернизации осуществляется предприятием по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом для этих целей предусматривается применение счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».

Если возникает необходимость, по счету 08 целесообразно формировать отдельные субсчета, которые учитывают расходы на модернизацию.

Бухгалтерские проводки, которые часто используются при учете затрат на модернизацию объектов основных средств, приведены в представленной ниже таблице:

ОперацияДебет счетаКредит счета
Отражаются затраты на покупку материалов для проведения модернизации объекта0810
Отражаются затраты по вспомогательному производству предприятия0823
Учитываются расходы на оплату услуг подрядчика0860
Учитывается величина НДС при подрядном способе1960
Начисляется сумма НДС при хозяйственном подходе0868
Учитывается величина НДС при хозяйственном подходе1908
Сумма НДС, подлежащая вычету6819
Увеличивается первичная стоимость конкретного объекта ОС0108

Налоговый учет

Налоговый учет расходов на модернизацию оборудования отличается от бухгалтерского учета данных затрат по следующим аспектам:

  • Расходы, непосредственно приводящие к изменению первичной стоимости модернизируемого объекта, могут заметно отличаться в учете, осуществляемом для бухгалтерских и налоговых целей.
  • Бухгалтерский учет допускает использование лишь одного подхода к начислению амортизации – линейного. Налоговый учет предоставляет выбор из двух возможных методов – линейного и нелинейного.
  • С точки зрения бухгалтерского учета, модернизация увеличивает период полезной эксплуатации соответствующего объекта – какие-либо ограничения в этом аспекте не предусматриваются. Что касается налогового учета, то в этой сфере изменение данного срока не является обязательным. Для налоговых целей регламентируется дифференциация модернизируемых ОС по амортизационным группам, каждая из которых предусматривает строго определенный максимально допустимый срок.

Как модернизировать полностью самортизированный объект?

Иногда возникает необходимость модернизировать оборудование, имеющее нулевую остаточную стоимость. Речь идет об объектах ОС, в отношении которых процедура амортизации полностью завершилась.

Действующими стандартами не предусматриваются конкретные указания для данной ситуации.

Таким образом, учитывать соответствующие затраты следует по аналогии с обычными объектами ОС:

  • Увеличение первичной стоимости самортизированного оборудования на сумму расходов, связанных с модернизацией.
  • Ревизия периода полезной эксплуатации объекта.
  • Определение размера годовой амортизации (учитываются новые данные).

Выводы

Во-первых, бухгалтеру следует четко различать ремонт ОС и модернизацию оборудования, так как это абсолютно разные мероприятия.

Во-вторых, необходимо принимать во внимание отличия, существующие в бухгалтерском и налоговом учете модернизации.

Некорректное отображение данных в соответствующих документах может обусловить неблагоприятные последствия для лиц, несущих ответственность за учетную деятельность на конкретном предприятии.

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/vneoborotnye/os/prochee/modernizatsiya-osnovnyh-sredstv.html

Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет

Модернизация основных средств: учет и налогообложение

Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет ее актуален для организаций, эксплуатирующих собственные основные средства. Расходы на модернизацию могут быть существенными, именно поэтому важна правильность отражения их в учете.

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

Модернизация основных средств — проводки

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Модернизация самортизированного основного средства

Налоговый учет модернизации основных средств

Итоги

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (ОС + ЗМ) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2015 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2018 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

А = ОС × ГНА,

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

В 2015 году:

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2015 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

В 2016 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2017 году:

А = 144 000 руб.

В 2018 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2018 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2018 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2018 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

В 2019 году:

А = 108 068 руб.

В 2020 году:

А = 51 685 руб.

В 2021 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2022 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Пример 2

05.04.2018 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст.

258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС.

Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств в 2017-2018 годах».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Подписывайтесь на наш бухгалтерский канал Яндекс.Дзен

Подписаться

Источник: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/modernizaciya_osnovnyh_sredstv_buhgalterskij_i_nalogovyj_uchet/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.