Когда нужно восстанавливать НДС: новый порядок

Восстановление НДС: когда и при каких условиях обязательно

Когда нужно восстанавливать НДС: новый порядок

Источник: журнал «Главбух»

Сотрудники Минфина утверждают: необходимо восстанавливать НДС, если компания поставила его к вычету, пользуясь правилом пяти процентов, но в дальнейшем использовала товары в необлагаемой деятельности.

Это новое требование не соответствует законодательству. Но оно не единственное в своем роде. В Налоговом кодексе есть закрытый перечень ситуаций, когда необходимо восстанавливать НДС. Все они перечислены в пункте 3 статьи 170.

Но чиновники периодически пополняют этот перечень собственными основаниями.

Товары использованы в необлагаемых операциях

Компании, которые ведут облагаемую и не облагаемую НДС деятельность, вправе не вести раздельный учет.

Для этого необходимо выполнить только одно условие — доля расходов на льготные операции не должна превышать 5 процентов в общей сумме затрат компании. Тогда весь входной налог можно принимать к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Например, когда компании продают облагаемые НДС товары и одновременно раздают недорогую рекламную продукцию. Или, допустим, выдают своим контрагентам займы.

Но недавно чиновники пришли к неожиданному выводу. Компания, которая пользуется правилом пяти процентов, должна все же восстановить налог по приобретенным товарам (работам или услугам), если в дальнейшем использовала их для необлагаемых операций (письмо Минфина России от 17 сентября 2013 г. № 03-07-11/38427).

В этом письме речь идет о ситуации, когда компания приобрела товары в одном квартале, а использовала для льготной деятельности в следующем. Если же ваша компания закупила товары и израсходовала их для необлагаемых операций в одном и том же периоде, налог восстанавливать не нужно (см. схему ниже).

Надо ли вам восстанавливать НДС, используя правило пяти процентов

Мы считаем, что позиция чиновников спорная. И компании вправе не восстанавливать налог, даже когда операции приходятся на разные кварталы. Ведь правило пяти процентов как раз позволяет компаниям, у которых доля льготных операций несущественна, полностью использовать вычеты входного НДС. В том числе и по товарам, которые предназначены исключительно для необлагаемых операций.

Таким образом, абсолютно не важно, что впоследствии товары будут использованы в освобожденной от НДС деятельности.

Если же вы не хотите спорить с инспекторами, то теперь безопаснее восстанавливать НДС, принятый к вычету. Как это сделать, показано в примере.

Пример. В III квартале компания приобрела 1000 ед. товаров по цене 82,6 руб., в том числе НДС — 12,6 руб. Общая стоимость товаров составила 82 600 руб., в том числе НДС — 12 600 руб.

В этом же периоде оптовым покупателям реализовали 900 ед. товаров. Еще 50 ед. товаров раздали в ходе рекламных акций. Данные операции НДС не облагаются, так как подпадают под льготу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Поэтому бухгалтер по итогам квартала определил долю расходов на льготные операции в общей сумме всех затрат компании. Данный показатель составил 3,8 процента (3,8% < 5%).

Поэтому бухгалтер принял к вычету НДС по всем приобретенным товарам в размере 12 600 руб.

В IV квартале компания приобрела 550 ед. тех же товаров стоимостью 45 430 руб., включая НДС — 6930 руб. Из них 520 ед. компания использовала на облагаемую деятельность. А 30 ед. товаров — на льготные операции.

Кроме того, на необлагаемые операции в этом периоде компания израсходовала 50 ед. товаров из партии, приобретенной в предыдущем квартале.

Расходы компании на необлагаемые операции за IV квартал также не превысили 5 процентов. Исходя из этого, бухгалтер заявил вычет НДС по 550 ед. товаров, приобретенных в данном периоде, в сумме 6930 руб.

Кроме того, бухгалтер восстановил НДС с 50 ед. товаров, которые компания закупила в III квартале и использовала для необлагаемых операций в IV квартале.

Сумма восстановленного налога в IV квартале составила 630 руб. (50 ед. x 12,6 руб.).

А как быть, если в прошлых налоговых периодах, до выхода разъяснений Минфина, компания применяла правило пяти процентов и принимала НДС к вычету? Надо ли восстанавливать налог и подавать уточненки за те кварталы, в которых товары были использованы для необлагаемой деятельности?

Конечно, чтобы исключить возможные претензии налоговиков, НДС за эти периоды можно пересчитать. Но на самом деле проверяющим будет довольно сложно отследить, в каком периоде компания использовала товары для необлагаемых операций. Тем более что реально проверить это они могут только на выездной ревизии. Поэтому риск доначислений за прошлые периоды невелик.

Обнаружена недостача или списана испорченная продукция

Другая ситуация — компания выявила недостачу ТМЦ при инвентаризации. Или списала продукцию, по которой прошел срок годности, морально устаревшие товары и т. п. По мнению чиновников, во всех подобных случаях принятый к вычету НДС по товарам нужно восстановить (письмо Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/387).

Объясняют чиновники это так. Вычет можно заявлять по товарам, использованным для облагаемых операций. Если же товар выбыл по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, такая операция налогом не облагается. Значит, НДС по этим товарам необходимо восстановить.

Тем не менее недостача или списание товаров не названы в закрытом перечне ситуаций, в которых налог нужно восстанавливать (п. 3 ст. 170 НК РФ). Так что позицию налоговиков можно успешно оспорить. В таких делах судьи стабильно поддерживают налогоплательщиков (решение ВАС РФ от 19 мая 2011 г. № 3943/11). Но если вы решили не спорить, то восстановить НДС надо так, как показано в примере.

Пример. В декабре в компании при инвентаризации выявили неликвидную продукцию, утратившую товарный вид из-за длительного хранения. Стоимость этой продукции составляет 141 600 руб., включая НДС — 21 600 руб. Руководитель компании издал приказ о списании данных товаров.

В связи с этим бухгалтер восстановил по ним сумму НДС, ранее принятую к вычету, в размере 21 600 руб. Для этого он зарегистрировал счета-фактуры поставщиков по указанным товарам в книге продаж за IV квартал.

Списано недоамортизированное основное средство

И третья распространенная ситуация, когда инспекторы требуют восстановить НДС — это при списании основного средства до окончания срока его амортизации. Например, из-за морального или физического износа.

Чиновники настаивают, что в таком случае компания должна восстановить сумму НДС, принятую к вычету по данному объекту. Раз его перестали использовать для деятельности, облагаемой НДС (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г.

№ 03-07-11/61).

Если вы решите не спорить и делать так, как разъясняют в Минфине, то сумму НДС восстановите по следующей формуле и как показано в примере ниже.

Пример. В ноябре компания списала станок в связи с поломкой. Первоначальная стоимость основного средства составляет 200 000 руб. НДС, предъявленный поставщиком оборудования и принятый к вычету, равен 36 000 руб. Остаточная стоимость на момент списания — 90 000 руб.

В IV квартале бухгалтер восстановил НДС по основному средству в размере 16 200 руб. (36 000 x 90 000 : 200 000).

Но и в этой ситуации с инспекторами можно не согласиться. Аргументы те же — в Налоговом кодексе РФ нет требования восстанавливать НДС, если компания досрочно списывает основное средство (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2013 г. по делу № А27-19496/2012).

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/44498-vosstanovlenie-nds-kogda-i-pri-kakih-usloviyah-obyazatel-no.html

Порядок восстановления НДС в 2018-2019 годах (проводки)

Когда нужно восстанавливать НДС: новый порядок

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Восстановление НДС при переходе на УСН

Проводки при восстановлении налога

Когда возникает необходимость в восстановлении НДС

Если налогоплательщик совершает операции, с которых по тем или иным основаниям не уплачивается НДС, входной налог по использованным в них ценностям (или работам, услугам), ранее принятый к вычету, следует уплатить в бюджет (то есть восстановить). На это указывает п. 3 ст. 170 НК РФ.

Существуют несколько оснований для проведения подобной операции, в частности:

  • передача активов в качестве вкладов, в том числе в УК (или передача для увеличения целевого капитала некоммерческих структур);
  • дальнейшая реализация товаров за пределами РФ;
  • приобретение ТМЦ с целью осуществления деятельности, освобожденной от налогообложения;
  • изменение системы налогообложения на не предполагающую начисление НДС после закупки товаров и их дальнейшая реализация без начисления налога.

Более подробную информацию о возможных вариантах восстановления НДС вы найдете в статье«Ст. 170 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Еще один случай, когда возникает обязанность по восстановлению НДС, — экспорт. А точнее, ситуации, когда при реализации товара совершаются незапланированные экспортные операции. То есть когда изначально активы (работы, услуги) приобретались исключительно для внутренней реализации, а использовали их для операций экспорта. Как быть с входным налогом в таких случаях? Восстанавливать.

Но нужно иметь в виду, что с 01.07.2016 восстановление НДС, ранее принятого к вычету, производится только в отношении товаров, работ, услуг, имущественных прав, которые используются для операций экспорта сырьевых товаров. Разъяснение Минфина РФ по этому вопросу приведено в материале«НДС по товарам, которые использованы для экспорта сырьевых товаров, восстанавливают».

Какой порядок восстановления НДС по основным средствам при экспорте, узнайте здесь.

Если реализация ОС произошла на территории РФ, обязанность по восстановлению НДС, ранее принятого к вычету, не возникает. Об этом можно узнать из статьи «Продажа ОС не требует восстановления НДС».

Если ОС, ранее использованное в деятельности, облагаемой НДС, начинает использоваться в операциях, не облагаемых НДС, то принятый ранее к вычету НДС нужно восстановить пропорционально его остаточной стоимости. Подробности в материале «Часть ОС сдали в металлолом – нужно восстановить НДС-вычет».

Позицию Минфина по вопросу восстановления НДС по товарам, работам, услугам за периоды, когда налогоплательщик имел право не вести раздельный учет входного НДС, а в дальнейшем эти товары, работы, услуги стали использоваться в операциях, не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения НДС, смотрите в материале «Восстановление сумм НДС за периоды без раздельного учета».

При наличии дебиторской задолженности, погашение которой не представляется возможным, возникает спорная ситуация. Если у продавца, который не может взыскать с покупателя оплату за отгруженный ему товар, нет причины восстанавливать НДС, принятый к вычету в момент приобретения материалов, то у покупателя дело может обстоять иначе.

При условии, что организация приняла решение о списании дебиторской задолженности, признанной безнадежной, которая образовалась в случае предоплаты при отсутствии дальнейших поставок, налог с авансов стоит восстановить при списании данной задолженности. В противном случае могут возникнуть разногласия с проверяющими органами. Позиция контролеров по этому вопросу отражена в статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности?».

О том, как действовать покупателям при образовании дебиторской задолженности за счет выплаченных авансовых платежей и когда проводить восстановление НДС, читайте в статье «Когда и как покупателю восстановить НДС с перечисленного аванса?».

После отгрузки товара продавец должен восстановить НДС с аванса, ранее полученного от покупателя. Сделать это правильно поможет статья «Как продавцу получить вычет НДС с аванса от покупателя».

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя.

При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Нередки ситуации, когда принадлежащее экономическому субъекту имущество (ОС, материалы, товар) приходит в негодность. В связи с этим часто возникает вопрос: необходимо ли произвести восстановление НДС, который был ранее уплачен? Подробнее о действиях налогоплательщиков в подобных обстоятельствах читайте в материалах:

Полученная скидка к цене товара у покупателя приводит к необходимости восстановления НДС. Подробнее читайте в материале «Скидка ”за объем” может потребовать восстановления НДС».

С 01.07.

2017 получатели субсидий на возмещение расходов, связанных с приобретением товаров, работ, услуг или с уплатой ввозного НДС, должны будут восстанавливать НДС независимо от уровня бюджета, из которого они получены. Прочитать об этом изменении законодательства вы можете в материале «С 1 июля 2017 скорректирован порядок восстановления НДС при получении бюджетных субсидий».

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если в ходе работы субъект решит перейти с общей системы на иной режим налогообложения, исключающий необходимость начисления НДС, то ранее принятый к вычету налог придется восстановить. Это касается приобретенных, но еще не реализованных покупателям товаров, а также ОС и НМА.

Основные этапы процедуры перехода перечислены в нашей статье «Порядок восстановления НДС при переходе на УСН (нюансы)»

Переход организации с общей системы на иные (льготные) режимы налогообложения подразумевает восстановление НДС по приобретенным товарам (услугам и имущественным правам) в полном объеме.

Если же рассматривать ОС и НМА, то восстановлению подлежит налог в размере, пропорциональном их остаточной стоимости.

Более подробно вы можете прочитать в статье «НДС при переходе на УСН с ОСНО: учет и восстановление налога».

Если переход на УСН осуществляется с общей системы налогообложения, которая совмещалась с вмененкой, то восстановление НДС, нужно производить только по тем товарам, которые не учитывались в деятельности, облагаемой вмененным налогом, и предназначены для использования в «упрощенной» деятельности. Подробнее читайте в нашем материале «Когда переход на УСН не потребует восстановления НДС».

Проводки при восстановлении налога

Действия с налогом, ранее использованным в качестве вычета при уплате в бюджет, отражаются в бухучете на счетах 19, 68, 91 и пр. Более подробно о проводках по восстановлению НДС читайте в нашей статье «Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?».

Отражение операций по восстановлению НДС с авансовых платежей сопровождается также записью бухгалтерских проводок. Полную информацию о них вы найдете в статье «Порядок восстановления НДС с авансов (проводки)».

Источник: https://nalog-nalog.ru/nds/vosstanovlenie_nds/

Когда восстанавливается входящий ндс 2019

Когда нужно восстанавливать НДС: новый порядок

Правительство РФ отдельным постановлением устанавливает:

  • места размещения таких торговых фирм;
  • условия, которым они должны соответствовать, чтобы входит в систему tax free.

По требованию иностранца придётся оформить в одном экземпляре на основании одного или нескольких кассовых чеков чек для возрата НДС. Обязательного бланка чека tax free не будет, но требования по его обязательным реквизитам остаются.

В итоге продавцу налог вернут на основании чека tax free с отметкой таможни о вывозе товара и при условии, что НДС по нему компенсирован иностранцу. Вычет продавцу положен в течение 1 года с дня, когда иностранцу компенсирован НДС.

Восстановление ндс ранее принятого к вычету ндс

Налоговики не вправе отказать продавцу в вычете, если в чеках tax free есть неточности, которые не мешают установить сведения:

  • о розничном продавце;
  • стране, которая выдала иностранцу паспорт;
  • названии товара;
  • сумме НДС.

Уточним, что компенсировать иностранцам НДС будут непосредственно торговые фирмы или другие плательщики, заключившие с ними соглашения. Данные услуги подпадают под НДС 0%. Право на нулевой налог, конечно, придётся подтверждать. Но с 01.10.2018 делать это будет проще.

Перечень аэропортовых услуг установит Правительство РФ Как известно, нет НДС по услугам, оказание которых идёт непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве нашей страны по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (подп.
22 п. 2 ст.

149 НК РФ).

Ошибка установки соединения с базой данных

Нужно помнить: Восстановленный налог должен учитываться в составе прочих расходов в корреспонденции со счетом 68.

Когда предприятие или ИП работает только по ОСНО, но в процессе деятельности возникли разовые необлагаемые операции, то на выручку по ним следует восстановить входной НДС в полном объеме в этом же отчетном периоде.

Участие в уставном капитале другой компании Если ООО или предприниматель, использующие общий режим налогообложения, приняли решение о внесении материальных ресурсов в уставный капитал иной организации или в фонд инвестиционного товарищества/кооператива, то требуется проведение действий по восстановлению НДС.

Это объясняется тем, что «входящие» взносы не являются объектом налогообложения, а налог уже был заявлен к вычету в предыдущих декларациях.

Порядок восстановления ндс в 2017-2018 годах (проводки)

Так, до недавнего времени плательщики, которые предоставляли ж/д подвижной состав и контейнеры для перевозки товаров на экспорт, могли применять НДС 0% только, если они у них в собственности либо арендованы. С 2018 года данное ограничение больше не действует.

То есть, стало больше лиц, которые могут заявить нулевой НДС по этому основанию. Право на отказ от нулевого НДС при экспорте Стал возможен отказ от нулевой ставки НДС при экспорте и смежным с ним услугам – это очередное новое в уплате НДС в 2018 году благодаря Закону № 350-ФЗ (новая редакция ст.
164 НК РФ).

Данные изменения дают экспортерам право отказаться от ставки НДС 0%:

  • непосредственно при экспорте товаров;
  • их перевозке.

Для этого надо подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. Срок – до 1-го числа квартала, с которого фирма хочет отчислять НДС по ставке 10 или 18%.

Как отразить восстановления ндс в 2018 году

Что касается действий по списанию собственного долга, при этом также существуют спорные моменты как для продавца, так и для покупателя. При каких обстоятельствах потребуется восстановить налог полностью, а когда это делать не обязательно? Какие последствия в том или ином случае возможны? Читайте нашу статью «НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации».

Онлайн журнал для бухгалтера

Любой новый аргумент в пользу восстановления НДС должен быть закреплен законодательно. Имейте в виду: Невыполнение требования налоговой инспекции восстановления налога по спорным основаниям может привести к доначислению НДС и взысканию штрафов и пени. Опротестовать решение ФНС можно в Арбитражном суде, который в таких случаях однозначно принимает сторону налогоплательщика.

При проведении реорганизационных мероприятий и образовании нового юридического лица ООО вправе выбрать любую систему налогообложения. Если компания переходит с общего режима на льготную схему (ЕНВД, УСН, ЕСХН), и в качестве правопреемника получает право пользования активами «старого» ООО, то налоговые инспекторы требуют восстановить «входящий» НДС со всей стоимости переданного имущества.

Источник: http://dolgoteh.ru/kogda-vosstanavlivaetsya-vhodyashhij-nds-2018/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.