Какие налоговые последствия нужно учитывать при реорганизации компаний

Содержание

Как обезопасить активы и сэкономить на налогах с помощью реорганизации предприятия

Какие налоговые последствия нужно учитывать при реорганизации компаний

О чем статья:

  • о том, когда целесообразно провести реорганизацию работающего предприятия путем выделения из него нового предприятия;
  • какие риски надо учесть, принимая решение о реорганизации предприятия.
  • как разделить доли собственников и активы предприятий;
  • как правильно отразить операции по выделению предприятия в бухучете.

Чем полезны предлагаемые решения:

  • предприятия, участвующие в реорганизации, могут получить от этого налоговую выгоду.

Когда выделение предприятия целесообразно

Причины выделения из состава юрлица нового предприятия (одного или нескольких) могут быть разными. Приведем некоторые из них.

Ситуация 1. Собственники предприятия перестали находить общий язык. Например, их взгляды на будущее предприятия коренным образом разошлись. Поэтому принимается решение «поделить» предприятие между ними.

Ситуация 2. Могут возникнуть трудности в управлении действующим предприятием. Например, собственники решили развивать еще одно направление деятельности в другом населенном пункте.

При этом они имеют возможность выделить под новый вид бизнеса часть активов действующего предприятия (недвижимость, оборудование, запасы и пр.), а также специалистов.

Создание для этих целей отдельного структурного подразделения на действующем предприятии может привести к трудностям управления им. Поэтому делается выбор в пользу выделения предприятия с новым видом деятельности.

Ситуация 3. Собственники желают обезопасить активы предприятия и создать основу для применения новых схем в работе.

Например, предприятие давно существует на рынке, «обросло» долгами и сомнительными связями, его часто навещают представители контролирующего органа и прочие проверяющие. Иными словами, тучи сгущаются.

Чтобы сохранить свое имущество, учредители хотят перебросить часть особо ценных активов (например, основные средства, деньги или дебиторскую задолженность) на новое предприятие, но при этом иметь возможность ими пользоваться.

К примеру, здание и транспортные средства, которые после выделения будут принадлежать новому предприятию, могут предоставляться в аренду их бывшему собственнику, а производственное оборудование может использоваться для оказания услуг по изготовлению продукции на давальческих условиях для того же бывшего собственника.

Ситуация 4. Нужно снизить показатель годового объема дохода. Это позволит оптимизировать расчет и уплату налога на прибыль, а возможно, и избрать упрощенную систему налогообложения.

Например, действующее предприятие имеет стабильный годовой доход более 20 млн грн.

Для целей определения налога на прибыль такому предприятию приходится корректировать бухгалтерский финрезультат на разницы, предусмотренные Налоговым кодексом (далее – НК), а также ежеквартально отчитываться и уплачивать налог.

Чтобы не отвлекать из оборота в течение года денежные средства и учитывать операции для налогообложения только по бухгалтерским правилам (без «вмешательства» норм НК), предприятию можно разукрупниться. В результате проведенной реорганизации путем выделения можно убить двух зайцев сразу:

  • разукрупнить действующее предприятие и получить от этого определенные выгоды. Во-первых, меньше внимания со стороны контролирующего органа; во-вторых, меньший штат работников, которым легче управлять и т. п. Но особенно выгодно разукрупнение с позиции уплаты налога на прибыль (см. далее);
  • образовать новое предприятие, годовой доход которого не будет достигать 20 млн грн. либо даже 5 млн грн., что даст возможность применять упрощенную систему налогообложения.

Распределительный баланс – основной документ при выделении предприятия

Каждому выделяемому новому субъекту хозяйствования передается доля имущественных прав и обязанностей реорганизуемого субъекта. Документом, на основании которого происходит такая передача, является распределительный баланс (ч. 4 ст. 59 Хозяйственного кодекса, далее – ХК).

Предварительный распределительный баланс составляется на дату принятия решения о реорганизации предприятия путем выделения, а итоговый – после окончания срока для предъявления кредиторами требований и, соответственно, их удовлетворения или отклонения.

Форма распределительного баланса законодательно не утверждена.

Как правило, за основу принимается Баланс (Отчет о финансовом состоянии) по форме № 1 либо Баланс по форме № 1-м, № 1-мс, в которой приводятся только те статьи, по которым есть данные.

При этом к каждой статье прилагается подробная расшифровка ее содержания с указанием сумм в гривнях с копейками. Ведь на основании распределительного баланса бухгалтеру нужно будет делать проводки в учете.

Все данные по выделяемому имуществу, правам и обязательствам желательно подтвердить копиями первичных документов (оригиналы остаются у реорганизуемого субъекта) и передать их новым предприятиям вместе с распределительным балансом.

К таким первичным документам относятся договоры, накладные, акты выполненных работ, оказанных услуг, документы, которыми оформлялись приход и процесс эксплуатации необоротных активов, техническая документация и т. д.

При этом суммы дебиторских и кредиторских задолженностей нужно подтвердить соответствующими актами сверки, а наличие товарно-материальных ценностей – результатами инвентаризации. В расшифровке передаваемых денежных средств надо указать все виды счетов и отделений банков, где хранятся данные суммы.

Принцип составления распределительного баланса при выделении заключается в том, что суммы активов и пассивов, указанные в соответствующих статьях баланса реорганизуемого юрлица, нужно распределить согласно решению собственников на суммы, которые останутся на балансе (в учете) действующего предприятия, и суммы, которые уйдут на баланс (в учет) выделенного предприятия.

Отметим, что разделить математическим путем активы и пассивы предприятия, имея баланс на определенную дату, не сложно. Но в какой пропорции делить? С чего следует начинать? Такие вопросы непременно возникнут у бухгалтера, если ему не будут известны причины проведения реструктуризации путем выделения.

С чего начать распределение «добра»?

Выше приведены лишь несколько причин, которые могут заставить предприятие прибегнуть к выделению. Но даже из них понятно, что отправной точкой при составлении предварительного распределительного баланса может являться, например:

  • доля учредителя, который будет собственником нового предприятия, в УК действующего предприятия;
  • стоимость выделяемых активов.

При выделении по доле учредителя в УК пропорционально доле такого учредителя (или учредителей) делятся:

  • активы и обязательства;
  • составляющие собственного капитала предприятия помимо УК (суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), капитал в дооценках, дополнительный, резервный, неоплаченный и изъятый капитал в разд. 1 пассива Баланса).

Отметим, что на практике пропорциональное деление всех статей собственного капитала может и не получиться. Предположим, новому предприятию в составе активов передается здание, которое ранее дооценивалось. То есть в составе собственного капитала реорганизуемого предприятия присутствует капитал в дооценках (субсчет 411 «Дооценка (уценка) основных средств»).

Логично, что такая составляющая собственного капитала должна «уйти» на новое предприятие вместе со зданием. Однако это не должно изменить пропорцию долей в собственном капитале юрлиц, принимающих участие в реорганизации.

Поэтому чтобы не допустить перекоса, предприятию, которому достался капитал в дооценках, придется поступиться частью доли, например, нераспределенной прибыли или дополнительного капитала.

При выделении по стоимости передаваемых активов собственники реорганизуемого предприятия действуют по такой схеме:

  • определяют, какие именно активы нужно передать новому предприятию;
  • рассчитывают долю передаваемых активов в общей сумме активов реорганизуемого предприятия;
  • определяют долю УК для передачи новому предприятию, исходя из доли передаваемых активов;
  • определяют долю в чистых активах реорганизуемого предприятия, которыми будет наделено выделяемое предприятие;
  • выбирают суммы обязательств, которые передаются новому предприятию, и при необходимости (для соблюдения баланса) добавляют активы.

Как распределяются налоговые долги и переплаты

По общему правилу реорганизуемое предприятие ожидает внеплановая налоговая проверка (пп. 78.1.7 НК). Результаты такой проверки могут существенно повлиять на распределительный баланс такого предприятия.

При реорганизации предприятия путем выделения денежные обязательства реорганизуемого налогоплательщика или его налоговый долг, а также ответственность за нарушение налогового законодательства в полной мере остаются за таким налогоплательщиком.

То есть на выделенное предприятие налоговые долги (обязательства) не передаются – за исключением случаев, когда, по мнению контролирующего органа, такая реорганизация может привести к ненадлежащему погашению денежных обязательств или налогового долга налогоплательщиком, который реорганизуется (п. 98.3 НК).

Если же налогоплательщик, который реорганизуется, имеет переплату по налогам, то эти суммы подлежат зачислению в счет его же непогашенных денежных обязательств или налогового долга по другим налогам (п. 98.9 НК). То есть переплаты перейдут тому предприятию, которому достанутся налоговые обязательства и долги. В общем случае – реорганизуемому предприятию.

Таким образом, после проведения проверки распределительный баланс может измениться, если к обязательствам, которыми было наделено выделенное предприятие, будут добавлены налоговые обязательства (долги) реорганизуемого предприятия и/или активы в виде излишне уплаченных сумм налогов.

Бухгалтерский учет

Передачу активов и пассивов с баланса на баланс в случае реорганизации предприятия рекомендуем отражать на субсчете 683 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом передаваемые суммы остатков в учете участников реорганизации отражаются зеркально.

У реорганизуемого предприятия списание:

  • активов – проводится по кредиту счета активов и дебету субсчета 683;
  • пассивов – по дебету счета пассивов и кредиту субсчета 683.

У вновь создаваемых предприятий – наоборот.

В результате после того, как будут сделаны все необходимые проводки, обороты по дебету и кредиту субсчета 683 окажутся равны между собой и остатка на субсчете не будет.

Отметим, что не будет ошибкой вместо субсчета 683 применять для передачи бухгалтерских остатков субсчета 685 «Расчеты с другими кредиторами и дебиторами» и 377 «Расчеты с другими дебиторами». Принцип учета такой:

  • у реорганизуемого предприятия: кредит активов – Дт 377, дебет пассивов – Кт 685;
  • у вновь создаваемых предприятий: дебет активов – Кт 685, кредит пассивов – Дт 377.

Затем у всех предприятий делается проводка Дт 685 – Кт 377 на сумму итога актива и пассива. Таким образом, остатки по субсчетам 377 и 685 сворачиваются.

Помимо названных вариантов можно также использовать вспомогательный счет 00, если он предусмотрен в Плане счетов в учетной бухгалтерской программе. Действовать нужно так же, как и в случае с применением субсчета 683. Если операции проведены правильно, счет 00 закроется, то есть в конечном счете будет иметь нулевое сальдо.

Доходов и расходов при передаче имущественных прав и обязанностей в процессе реорганизации не возникает ни у одной из сторон. Такая операция не отвечает критериям признания доходов и расходов (п. 5 П(С)БУ 15, п. 6 П(С)БУ 16).

Поскольку при реорганизации предприятия путем выделения нового юрлица «родительское» предприятие не ликвидируется, то оно продолжает представлять финотчетность в обычном порядке – ежеквартально или ежегодно, в зависимости от оборота. Последствия реорганизации будут видны в Балансе (Отчете о финансовом состоянии), а также в Отчете о собственном капитале.

Налоговые последствия реорганизации путем выделения

Налог на прибыль

1. У реорганизуемого предприятия. С 1 января 2015 года объект обложения налогом на прибыль определяется на основании данных бухучета – как финансовый результат до налогообложения, откорректированный на разницы, предусмотренные НК (пп. 134.1.1 НК).

Так как в бухучете при передаче имущественных прав и обязанностей в процессе реорганизации не возникает ни доходов, ни расходов (у передающей и у принимающей стороны), то не возникает последствий и по налогу на прибыль.

А разницы, связанные с процессом реорганизации, НК не предусмотрены.

Обратите внимание:

Источник: https://uteka.ua/publication/commerce-12-nalogi-i-otchetnost-10-kak-obezopasit-aktivy-i-sekonomit-na-nalogax-s-pomoshhyu-reorganizacii-predpriyatiya

Как платить налоги при реорганизации – НалогОбзор.Инфо

Какие налоговые последствия нужно учитывать при реорганизации компаний

Кто платит

При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:

  • организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
  • организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);
  • организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
  • организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация в форме выделения, правопреемства по отношению к реорганизованной организации в части уплаты налогов (сборов, пеней, штрафов) не возникает. Организация, из состава которой при разделении выделилась другая, продолжает действовать и платить налоги в обычном порядке.

Из этого правила есть исключение. Если организация, из которой при разделении выделяются другие, не может полностью рассчитаться с бюджетом, то по решению суда выделившиеся организации будут обязаны заплатить налоги (пени, штрафы) за реорганизованную организацию.

Такие правила предусмотрены пунктом 8 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Какие налоги платить

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).

Правила начисления НДС при реорганизации установлены статьей 162.1 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реорганизации.

Правопреемник может получить имущество, имущественное и неимущественное право или обязательство, приобретенное реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. С их стоимости платить налог на прибыль вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не нужно. Такие правила установлены в пункте 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ.

Налоговый период

Порядок определения налогового периода, за который нужно рассчитать налоги (взносы) реорганизуемой организации, представлен в таблице. Не применяет эти правила организация, из состава которой выделяются или к которой присоединяются одна или несколько организаций (абз. 4 п. 3 ст. 55 НК РФ). Для нее действуют общие правила определения налогового периода.

Порядок уплаты

В связи с реорганизацией сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ).

Перечислить недостающие суммы налогов правопреемник должен в бюджеты (федеральный, региональный, местный) по местонахождению реорганизованной организации. Такой вывод следует из писем ФНС России от 19 сентября 2005 г. № 02-4-12/73, от 12 мая 2005 г. № 02-4-12/25, УФНС России по г. Москве от 23 июня 2008 г. № 09-14/060023.

Пример установления срока представления налоговой декларации и уплаты налога на прибыль при реорганизации в виде присоединения

Непубличное акционерное общество «Альфа» реорганизовано (внесена запись в ЕГРЮЛ) 3 марта 2015 года. Реорганизация проведена в форме присоединения. В связи с этим обязанности по представлению декларации за налоговый период и по уплате налога на прибыль возложены на правопреемника организации.

Срок представления декларации за налоговый период и уплаты налога на прибыль – не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Так как сроки исполнения правопреемником обязанности по представлению налоговой декларации и уплате налога не меняются, он подает налоговую декларацию и платит налог на прибыль не позднее 28 марта 2016 года.

Отчетность

О порядке сдачи налоговой отчетности при реорганизации см. Кто должен сдавать налоговую отчетность в инспекцию.

Переплата по налогам

Если до реорганизации образовалась переплата по налогам (пеням, штрафам), ее нужно зачесть в счет погашения задолженности реорганизованной организации по другим обязательным платежам в бюджет (если она есть).

Налоговая инспекция самостоятельно производит зачет не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации. Такие правила установлены в абзаце 1 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ. Переплата распределяется налоговой инспекцией пропорционально недоимке по другим налогам (пеням, штрафам) (абз. 2 п. 10 ст.

 50 НК РФ). Для зачета переплаты правопреемнику подавать заявление не нужно (абз. 2 п. 5 ст. 78 НК РФ).

Если у реорганизованной организации нет задолженности по налогам (пеням, штрафам), переплату возвратят правопреемнику на расчетный счет. Срок возврата – не позднее одного месяца со дня подачи правопреемником заявления в налоговую инспекцию. Такие правила установлены в абзаце 3 пункта 10 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли организация, созданная в результате реорганизации, применять упрощенку, если реорганизованная организация применяла этот спецрежим?

Да, может, если будут выполнены все условия перехода.

Поскольку в результате реорганизации образуется новая организация (кроме реорганизации в форме присоединения) (ст. 58 ГК РФ), на нее распространяется такой же порядок перехода на упрощенку, как для вновь созданных организаций.

В частности, чтобы начать применять спецрежим, нужно в течение 30 календарных дней после постановки на учет подать заявление в налоговую инспекцию (абз. 1 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Подробнее об этом см. Как начать применять УСН. Такую же позицию высказывает и Минфин России (письма от 5 декабря 2008 г.

№ 03-11-04/2/192, от 23 мая 2006 г. № 03-11-04/2/116 и от 9 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/233).

Ситуация: может ли организация, при смене организационно-правовой формы сохранить за собой прежний банковский счет?

Да, может.

Если организация меняет организационно-правовую форму, то она проходит процесс преобразования. При этом к организации, возникшей в результате преобразования, переходят все права и обязанности реорганизованной организации. Об этом говорится в пункте 5 статьи 58 Гражданского кодекса РФ.

Договор банковского счета расторгается по основаниям, предусмотренным статьей 859 Гражданского кодекса РФ.

При этом если изменяются реквизиты, позволяющие банку идентифицировать клиента, то клиент (организация) предоставляет в банк новую карточку с образцами подписей и оттиска печати.

Такую карточку при желании сохранить прежний банковский счет должна предоставить в банк организация, созданная в результате преобразования.

При этом банк обязан сообщить в налоговую инспекцию об изменении реквизитов банковского счета организации (абз. 2 п. 1 ст. 86 НК РФ).

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 14 ноября 2007 г. № 03-02-07/1-469.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/obshhie_voprosi_nalogooblozhenija/kak_platit_nalogi_pri_reorganizacii/34-1-0-2364

Особенности налогообложения при реорганизации организаций

Какие налоговые последствия нужно учитывать при реорганизации компаний
Энциклопедия МИП » Налоговое право » Виды налогов » Особенности налогообложения при реорганизации организаций

В зависимости от формы реорганизации определяется правопреемник, на кого переводятся обязанности по уплате.

Весь объем правил, применяемых относительно налоговых платежей, связанных со случаями реорганизаций хозяйствующих субъектов, отражен в ст. 50 НК РФ.

При проведении слияния, обязанность по выплате налоговых платежей переходит к компании, которая образовалась в результате проведения реорганизационных процедур.

В случае присоединения, весь спектр налоговых обязательств субъекта переходит к тому лицу, которое добавило его к себе.

В случае выполнения разделения, со стороны бухгалтерии составляется разделительный баланс, который и определяет доли отдельных участников. В практической деятельности существовали судебные решения, которым обязанность по выплате налогов возлагалась на новые юридические лица солидарно.

Необходимо отметить, что со стороны налогового органа абсолютно законным и обоснованным будет выступать требование о погашении начисленных обязательств как к отдельному субъекту, так и ко всем тем лицам, которые были созданы по завершению процесса реорганизации.

Для выделения нового предприятия установлен законодательный запрет, относящийся к погашению налоговых начислений, что свидетельствует об отсутствии правопреемников.

Все обязанности, которые возникли еще до момента реорганизации, закрепляются за тем субъектом, в отношении которого она была проведена. В данном случае, работа выделенного субъекта является полностью самостоятельной, что выражается в отдельной работе с налоговыми органами и отчетностью перед ними.

Процедура реорганизации, выражаемая в выделении, имеет особенность.

В тех случаях, когда предприятие, в отношении которого проведены реорганизационные процедуры, не имеет возможности исполнять собственные обязательства по выплате налогов, относительно той его части, которая выделяется, действия по реорганизации могут признаваться направленными на уклонение от существующих налоговых обязанностей.

Как результат, суд имеет законодательную возможность вменить обязанность по погашению существующих обязательств солидарно, путем вынесения процессуального решения.

При преобразовании, весь объем обязательств возлагается на созданное лицо, что обосновано отсутствием смены собственника хозяйствующего субъекта.

Лица, ставшие правопреемниками предприятий, прошедших реорганизацию, являются носителями обязанностей по выплате налоговых платежей и сборов общеобязательного значения.

Не являются исключением и те случаи, в которых о наличии таковой задолженности им стало известно уже после фактического проведения всех юридических процедур.

На уровне законодательство определены особенности налогообложения при реорганизации организации. Такие особенности касаются каждого отдельного налога, среди них:

  • отсутствие обязанности по уплате НДС при передаче имущества реорганизованной компанией ее правопреемнику;
  • практически все общие налоговые ежемесячные вычеты, касающиеся НДФЛ, осуществляются текущим работодателем, с учетом тех начислений заработных плат, которые были выполнены с начала отчетного года. В данной ситуации к расчету должны быть приняты и те суммы, начисления которых осуществляли иными компаниями за текущий год;
  • при определении и уплате сумм налога на прибыль осуществляется конвертация долей, ранее принадлежавших компании, которая была реорганизована. Данные суммы начисляются новыми предприятиями пропорционально перешедшим к ним долям.

Вычеты сумм налога

Возможность возмещения сумм налогов, имеющихся у реорганизованного предприятия и подлежащие возврату ему, должны быть направлены правопреемнику на общих основаниях.

В тех случаях, когда правопреемник не является единоличным, общая сумма делиться между всей их совокупностью, в соответствии с тем процентным соотношением, который указан в разделительном балансе.

Для того чтобы претендовать на «входной» налог, предприятие-правопреемник, должно иметь ряд первичных документов, которые потребуются для предъявления налоговым органам.

К таковым относятся счета-фактуры, которые были предъявлены поставщиками, а также платежные документы, которые подтверждают фактическое проведение оплаты выставленных счетов. Данная документация должна быть направлена налоговикам в копиях.

Налоговые органы могут осуществить вычет НДС, который осуществляется в отношении аванса правопреемника, который был получен предприятием, прошедшим реорганизацию.

В тех ситуациях, когда выплата и получение аванса осуществлялись до фактического ее проведения, а факт выполнения договоренностей был зафиксирован со стороны правопреемника уже по завершению реорганизационных процедур, средства, направленные на уплату НДС могут быть использованы правопреемником в качества вычета.

Порядок осуществления вычета определяется в зависимости от способа, использованного для реорганизации.

Правопреемство по вычетам НДС недопустимо в случае проведения выделения нового предприятия.

Лишь в тех случаях, когда в отношении правопреемника осуществляется перевод долга, компания, созданная в результате выделения, имеет право принять к вычету тот объем налога, который был направлен для выплаты из суммы авансового платежа.

Право требования при реорганизации организации

К обязанностям юридических лиц, принявшим решение о собственной реорганизации, относится письменное уведомление органа государственной регистрации о проведении будущих юридически значимых мероприятий.

Такие действия должны быть выполнены на протяжении 3 трудовых дней, которые следуют за днем принятия вышеуказанного решения.

Вместе с этим, реорганизуемый субъект является носителем обязанности по помещению в СМИ официальной информации о предстоящей реорганизации. Такое информирование позволяет кредиторам юридических лиц предъявить требования, которые возникли в то время, когда предприятие выполняло весь объем функций.

Процесс реорганизации, как правило, влечет за собой и обязанность по досрочному исполнению тех обязательств, которые имеются у него перед кредитором.

В тех случаях, когда досрочное исполнение не может быть выполнено, кредитор имеет возможность осуществить действия по прекращению существующих обязательств, вместе со взысканием всего объема убытков, причиненного таким изменением организационной структуры.

Права по истребованию долга возникают существуют у кредиторов на протяжении 30 дней, отсчет которых осуществляется с даты опубликования завершительного официального уведомления, содержащего информацию о проведении реорганизационных процедур.

Наличие таких требований не может стать причиной для приостановления реорганизационных действий. Положения ГК обязывают субъекта хозяйствования, находящегося в стадии реорганизации, обеспечить исполнение ранее принятых обязательств в полном объеме.

Источник: https://advokat-malov.ru/vidy-nalogov/osobennosti-nalogooblozheniya-pri-reorganizacii-organizacij.html

Риски при реорганизации – налоговые, контрагента, юридического лица

Какие налоговые последствия нужно учитывать при реорганизации компаний

Реорганизация – довольно трудная и сложная процедура, которая связана с различными рисками.

Конечно, законодательство тщательно регулирует процесс осуществления реорганизации, но наличие подобного регулирования не является гарантией, и в ходе данного процесса могут возникнуть различные проблемы.

А какие риски кроются за реорганизацией?

Понятие

Реорганизацию можно охарактеризовать как прекращение хозяйственной деятельности определенного предприятия, которое осуществляется путем перехода его прав и обязательств к другому предприятию.

Законодательство предусматривает разные формы реорганизации (например, присоединение, слияние, разделение и т.д.). Все формы имеют свои особенности и свои риски.

Риски при реорганизации можно охарактеризовать как возможность возникновения определенных проблем или неблагоприятных ситуаций, связанных с различными этапами реорганизации.

Конечно, проблемы могут не возникнуть, но наличие риска теоретически делает возможным их возникновение.

Соответственно, необходимо знать о всех возможных рисках и предпринять определенные меры для предотвращения возможных проблем.

Действующее законодательство нашей страны тщательно регулирует процесс реорганизации.

Этапы процедуры

Реорганизация – довольно сложная процедура, которая состоит из нескольких этапов. Каждый из этих этапов имеет ряд особенностей и связан с определенными рисками, которые приведены ниже.

Решение

Принятие соответствующего решения – начальный этап осуществления реорганизации. Подобное решение принимается учредителями компании.

При этом если в процессе реорганизации принимают участие несколько предприятий, все они должны иметь в наличии подобное решение.

На практике очень часто учредители учитывают законодательное регулирование процедуры принятия данного решения, не обращая внимания на устав компании, в котором могут быть предусмотрены иные правила.

Если устав предприятия предусматривает иной порядок принятия учредительного решения, необходимо сохранить его, иначе в дальнейшем решение может быть признано недействительным, что может стать основанием для отмены процедуры реорганизации.

Уведомление

В соответствии с действующим законодательством компания, которая приняла решение о начале процедуры реорганизации, должна отправить соответствующее уведомление в регистрирующий орган.

Сделать это нужно в течение 3 рабочих дней с момента принятия подобного решения. Пример смотрите тут.

На основании данного уведомления регистрирующий орган вносит соответствующую запись в реестр юр. лиц, о том, что компания находится в процессе реорганизации.

Также необходимо опубликовать оповещение о процедуре реорганизации в СМИ.

Необходимо придерживаться установленного порядка уведомления, иначе в дальнейшем могут возникнуть определенные проблемы с кредиторами.

Также необходимо учитывать требования антимонопольного законодательства.

Иногда может возникнуть необходимость отправки соответствующего уведомления в антимонопольный орган.

Несоблюдение данного требования может стать основанием для применения мер ответственности к правонарушителю.

Оформление

Оформление реорганизации – один из наиболее сложных этапов. В частности, в соответствии с действующим законодательством учреждения, которые находятся в процессе реорганизации, должны составить передаточный акт.

Это – документ, который необходимо предъявить регистрирующему органу для окончания процесса реорганизации.

В передаточном акте указывается следующая информация:

  • активы компании, в том числе и имущество;
  • долги и обязательства;
  • возможности дальнейшего увеличения долгов или активов (например, если компания является стороной судебного разбирательства, об этом также необходимо указать в передаточном акте);
  • данные о правопреемнике.

Важно помнить о том, что все активы и обязательства компании должны быть указаны в передаточном акте. На практике очень часто информация указывается не полностью, что в дальнейшем становится причиной возникновения ряда проблем.

Образец документа представлен тут.

Если правопреемников несколько, то необходимо четко указать какие именно права и обязанности переходят к каждому из них.

Заключительная стадия

Заключительная стадия процесса реорганизации – внесение соответствующей записи в реестр юр. лиц. Для этого необходимо предъявить заявление об осуществлении государственной регистрации, форма которого можно найти на сайте регистрирующего органа. Также необходимо прикрепить определенные документы и оплатить государственную пошлину.

Перечень необходимых документов может быть разным в зависимости от формы реорганизации.

Рекомендуется заранее выяснить весь список необходимых документов, чтобы в дальнейшем не получить отказ в государственной регистрации из-за неполноты предъявленных бумаг.

Процесс внесения соответствующей записи в реестре занимает 5 рабочих дней, после чего можно получить новое свидетельство о регистрации компании.

При приеме документов и заявлений сотрудник регистрирующего органа выдает расписку. Этот документ необходимо сохранить и предъявить его при получении свидетельства: без него заявитель не сможет получить свои документы.

О том, что включает в себя правопреемство при реорганизации юридического лица, написано тут.

Каждый этап и каждая форма реорганизации имеет свои сложности и риски, которые необходимо учитывать.

В частности, в этом случае необходимо учитывать требования антимонопольного законодательства. Также особое внимание необходимо обратить на переоформление недвижимости и другого имущества. На практике возникает много проблем именно при переоформлении имущества на имя другого предприятия.

В частности, в этом случае особое внимание необходимо обратить на правильность составленного передаточного акта, иначе у компаний могут возникнуть проблемы с кредиторами и с определением своих обязательств.

А какие существуют категории рисков при реорганизации компаний?

Риски, связанные с определением правопреемника, являются довольно распространенным основанием возникновения различных проблем на практике. В частности, правопреемника необходимо указать в передаточном акте.

Чтобы избежать возможных проблем в дальнейшем, необходимо четко составить передаточный акт, не пропустить какой-либо пункт. Ведь в соответствии с действующим законодательным регулированием неполный или неправильно составленный передаточный акт является основанием для отказа в осуществлении государственной регистрации.

Источник: http://prosud24.ru/riski-pri-reorganizacii/

Присоединение убыточной компании можно организовать без налоговых рисков

Какие налоговые последствия нужно учитывать при реорганизации компаний

Компания для отраслевой консолидации бизнеса и увеличения доли рынка в конкретном субъекте РФ планировала провести слияние с местным юрлицом. Однако главная интрига заключалась в том, что компания, которую планировалось присоединить, являлась убыточной компание.

Эта убыточная компания имела существенную сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ). Конечно, помимо проведения мероприятий по оптимизации бизнеса, инициатор присоединения планировал учесть данный убыток при исчислении своей налоговой базы. И тем самым минимизировать свои обязательства по налогу на прибыль.

Присоединение убыточной компании могло повлечь за собой неприятные налоговые последствия. Поэтому компания попросила изучить возможные налоговые риски, которые могут появиться в связи с присоединением убыточной компании, и разработать план мероприятий по их устранению.

При разработке данных рекомендаций наши специалисты руководствовались нормами действующего законодательства, а также опирались на разъяснения контролирующих ведомств и арбитражную практику.

Присоединение убыточной компании привело к необоснованной налоговой выгоде – надо доказать 

При реорганизации в форме присоединения права, обязательства и имущество общества переходят к его правопреемнику (п. 2 ст. 58 ГК РФ). При этом правопреемник вправе уменьшить налоговую базу по прибыли на сумму убытков, полученных правопредшественником до момента реорганизации (п. 5 ст. 283 НК РФ).

Однако присоединение убыточной компании наряду с очевидными преимуществами влечет за собой и определенные налоговые риски. Претензии проверяющих могут касаться как обоснованности самой процедуры реорганизации, так и правомерности уменьшения налоговой базы на сумму убытка, полученного от присоединенного общества.

В большинстве случаев налоговики считают присоединение убыточной компании схемой, направленной на уклонение от уплаты налога на прибыль (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.12.10 № Ф09-2354/10-С3).

В то же время мы пояснили компании, что для того, чтобы доначислить налог на прибыль, проверяющие должны представить бесспорные доказательства, свидетельствующие о том, что присоединение убыточной компании было направлено исключительно на минимизацию налогового бремени. Например, в виде расчетов.

Ведь обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения, возлагается на инспекцию (п. 6 ст. 108 НК РФ).

Присоединение убыточной компании должно иметь четкую деловую цель

Во избежание претензий со стороны налоговых органов мы рекомендовали нашему клиенту осуществить ряд подготовительных мероприятий. Во-первых, нужно было четко показать деловую цель реорганизации.

Если опираться на арбитражную практику, наиболее распространенными деловыми целями реорганизации в форме присоединения являются освоение новых рынков, расширение клиентской базы, создание холдинговой структуры бизнеса. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.06.

13 № А40-79208/12-99-451 компания указала, что деловой целью объединения всех организаций в единое юрлицо в рамках одного региона являлось финансовое оздоровление деятельности всей группы компаний.

Следовательно, специалистам компании пришлось разработать убедительный бизнес-план, свидетельствующий о целесообразности присоединения, основанный на маркетинговых исследованиях и заключениях независимых экспертов.

Во-вторых, компании целесообразно было заручиться решением общего собрания участников общества или протоколом, подтверждающим принятие решения о реорганизации (п. 2 ст. 53 закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). На практике принятие решения о присоединении можно дополнительно зафиксировать в иных внутренних документах общества.

Например, в приказах или служебных записках. При этом стоит сослаться на деловые цели реорганизации, когда происходит присоединение убыточной компании.

В-третьих, мы посоветовали тщательно отнестись к оценке финансового состояния присоединяемой компании, а также к анализу ее финансово-хозяйственной деятельности.

Очень важно, чтобы налоговая добросовестность объекта присоединения не вызывала сомнений. Сомнения, в частности, могут вызвать адрес массовой регистрации, отсутствие управленческого и технического персонала, а также основных средств и производственных активов. Если бы выяснилось, что присоединяемое общество обладает признаками однодневки, клиенту было бы довольно сложно доказать экономическую целесообразность такой реорганизации. И присоединение убыточной компании обернулось бы проблемами.

Компания реорганизована – должны быть документы, подтверждающие убытки

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/3870

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.