Как вести раздельный учет «входного» НДС

Содержание

Распределение входного НДС при раздельном учете

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет ведут компании, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. И такая ситуация возникает чаще, чем кажется на первый взгляд. Например, когда компания выдает займы партнеру. Ну и конечно, распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены организации, которые совмещают общую систему с ЕНВД.

Как вести раздельный учет, руководствуясь последними разъяснениями чиновников, мы и расскажем в этой статье.

Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Если ваша компания на «упрощенке»

Рекомендации, приведенные в данной статье, актуальны для компаний, которые сочетают доходно — расходную «упрощенку» с ЕНВД.

Методику раздельного учета пропишите в учетной политике

При проверке контролеры, конечно же, потребуют показать им учетную политику. А в ней должны быть закреплены правила раздельного учета. Это следует из пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Такой же позиции придерживаются и налоговики (см. например, письмо УФНС России по г.

Москве от 11 марта 2010 г. № 16 — 15/25433). И если у вас методика учета не описана, инспекторы могут снять вычет НДС. Даже если на самом деле раздельный учет вы ведете. В такой ситуации можно попробовать отстоять свою позицию в арбитраже.

Ведь иногда судьи высказывают мнение, что компания не обязана закреплять правила раздельного учета в учетной политике (постановление ФАС Восточно — Сибирского округа от 20 января 2011 г. по делу № А58 — 2951/10). Но не исключено, что дело выиграют налоговики.

Ведь их позицию поддержали судьи ВАС в определении от 21 июля 2008 г. № 7105/08.

Осторожно!

Судьи ВАС РФ согласились с чиновниками: правила раздельного учета нужно прописывать в учетной политике.

Максимально разведите в учете облагаемые и льготные (вмененные) операции

Итак, основная задача раздельного учета — из «входного» налога на добавочную стоимость вычленить ту часть, которая относится к облагаемым операциям. Эту сумму вы сможете поставить к вычету.

Остальную часть налога вам придется включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или же отнести на расходы. Для этого нужно распределить в учете между облагаемыми и льготными операциями не только суммы НДС, но и товары, выручку, расходы.

Обычно для этого открывают разные субсчета к счетам 19, 41, 90, 91 и т. д.

При этом желательно развести учет между видами деятельности по максимуму. Ведь чем меньше расчетных методов, тем менее вероятны придирки со стороны проверяющих. Поясним на примере. Компания торгует товарами оптом и в розницу.

По оптовой торговле она платит налоги по обычной системе, а по рознице применяет ЕНВД. Идеальный вариант — когда сразу понятно, для какой деятельности закуплена продукция. Тогда НДС по товарам, которые предназначены для продажи оптом, можно сразу поставить к вычету.

А по товарам для розницы — учесть в их стоимости.

К сожалению, даже в этом случае будут суммы НДС, которые так распределить не удастся. Это обычно относится к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, которые учитываются на счетах 26, 25, 44.

Да и развести сами товары не всегда получается. Например, в момент покупки бухгалтер может не знать, будут они проданы оптом или в розницу. Поэтому на счете 19 (а также 41, 90 и т. д.

) вы можете открыть такие субсчета:

  • 1 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой торговли»;
  • 2 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для розничной торговли»;
  • 3 «НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для оптовой и розничной торговли».

На последнем субсчете вы учтете НДС по общехозяйственным расходам и основным средствам, использующимся одновременно в облагаемых и льготных операциях. Также этот субсчет пригодится, когда назначение товаров (работ, услуг) еще неизвестно.

Счета — фактуры по товарам, работам или услугам, которые учтены на субсчете 1, сразу регистрируйте в книге покупок (если, конечно, выполняются все стандартные условия для вычета). Счета — фактуры, относящиеся к субсчету 2, регистрировать не нужно. А дальше посмотрим, как поступить с субсчетом 3.

Определите сумму НДС расчетным путем, если товары, работы, услуги используются одновременно в обычной и льготной (вмененной) деятельности

Начнем с общехозяйственных расходов. Итак, когда вы не можете точно отнести их к облагаемым или льготным операциям, сделайте это расчетным путем. В течение квартала накапливайте «входной» налог по этим расходам на субсчете 3 к счету 19. На последнее число квартала сначала определите долю выручки от продажи облагаемых товаров (работ, услуг):

Обратите внимание: выручку по облагаемым операциям нужно брать именно без НДС, чтобы она была сопоставима с аналогичным показателем по льготным операциям (письмо Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03 — 07 — 11/208).

А как определить выручку, если товары переданы бесплатно, например те же рекламные каталоги? Нужно взять налоговую базу по НДС, которая равна рыночной стоимости товаров. Еще часто возникают вопросы, какую сумму брать в расчет, если компания выдала заем. Налоговики считают, что проценты по займу (письмо ФНС России от 6 ноября 2009 г. № 3 — 1-11/886 @).

Отметим также, что в расчете не нужно учитывать доходы, которые выручкой не являются. Например, проценты по банковским депозитам и счетам, дивиденды по акциям (письма Минфина России от 3 августа 2010 г. № 03 — 07 — 11/339, от 17 марта 2010 г. № 03 — 07 — 11/64).

Теперь можно распределить «входной» налог. Сначала рассчитайте сумму, которую вы можете поставить к вычету:

Причем этот показатель придется рассчитывать отдельно по всем счетам — фактурам, которые относятся к общехозяйственным расходам. После чего можно зарегистрировать эти счета в книге покупок, каждый на рассчитанную для него сумму (п. 8 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).

Давайте посчитаем и налог, который надо отнести на расходы:

Расчет всех этих показателей отразите в бухгалтерской справке.

Пример 1:Как определить сумму НДС к вычету по общехозяйственным расходам

По итогам ІІ квартала 2011 года выручка от реализации товаров в розницу составила 12 000 000 руб., оптом — 3 540 000 руб. (в том числе НДС — 540 000 руб.).

Ежемесячно компания платит за аренду и коммунальные услуги 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.

30 июня бухгалтер рассчитал долю выручки от реализации товаров, облагаемых НДС:

3 000 000 руб. : (12 000 000 руб. + 3 000 000 руб.) 100% = 20%.

Сумма НДС по аренде и коммунальным платежам, которую можно принять к вычету ежемесячно, равна:

27 000 руб. 20% = 5400 руб.

Сумма налога, которую можно отнести на расходы, составила:

Источник: http://k-p-a.ru/raspredelenie-vhodnogo-nds-pri-razdelnom-uchete/

Раздельный учет НДС на самых простых примерах

Как вести раздельный учет «входного» НДС
Раздельный учет ведут компании, которые сочетают операции, облагаемые НДС, с льготными. И такая ситуация возникает чаще, чем кажется на первый взгляд. Например, когда компания выдает займы партнеру. Ну и конечно, распределять «входной» НДС между видами деятельности вынуждены организации, которые совмещают общую систему с ЕНВД.

Как вести раздельный учет, руководствуясь последними разъяснениями чиновников, мы и расскажем в этой статье.

Наши рекомендации могут быть полезны и «упрощенщикам», которые платят налог с доходов за вычетом расходов и применяют ЕНВД. Ведь чтобы определять суммы НДС, которые можно отнести на расходы, тоже нужен раздельный учет.

Еще по этой теме

Подробнее о том, как восстановить НДС по недвижимости, вы можете прочитать в статье «В каких случаях вам нужно восстанавливать НДС и что поменяется в самое ближайшее время» (опубликована в журнале «Главбух» № 5, 2011).

Источник: https://delovoymir.biz/razdelnyy-uchet-nds-na-samyh-prostyh-primerah.html

Раздельный учет НДС при наличии операций необлагаемых НДС

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Раздельный учет НДС требуется применять, если наряду с облагаемыми НДС операциями в организации проводятся необлагаемые.

Как вести раздельный учет НДС при наличии операций не облагаемых НДС

К организациям, которые обязаны вести раздельный учет, относятся:

  • Осуществляющие облагаемые и необлагаемые НДС операции;
  • Сочетающие деятельность по основной системе налогообложения и ЕНВД.

Схема раздельного учета НДС:

«Входящий» НДС по приобретению активов, товаров, имущественных прав по облагаемым налогом операциям также учитывается отдельно от операций, освобождаемых от уплаты НДС.

Законодательство РФ определяет только необходимость ведения раздельного учета «входящего» и начисленного НДС. Методика этого учета разрабатывается самими организациями и закрепляется внутренними нормативными актами.

Правила учета «входного» НДС

Раздельный учет «входящего» НДС, в первую очередь, необходим для выделения сумм, предназначенных к вычету по облагаемым операциям. НДС по необлагаемым операциям организация не вправе принимать к вычету. Эти суммы либо включаются в стоимость приобретенных МПЗ, либо списываются на текущие расходы.

Существует два метода распределения расходов по облагаемой и необлагаемой деятельности:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

  • Прямой метод используется когда точно известно, для каких именно операций приобретались товары — для облагаемых, или необлагаемых. Если все поступления производились для облагаемых операций, то к вычету можно взять весь «входящий» НДС.
  • В случае, когда невозможно точно определить, к каким именно операциям относятся расходы, используется косвенный метод. Для вычисления величины налога, который допустимо показать к вычету, используется пропорция: отношение расходов по необлагаемым операциям к общей сумме расходов.

«Правило 5 процентов» можно озвучить так: организация вправе не вести раздельный учет, если доля расходов по необлагаемым операциям менее 5 % от всех расходов предприятия. В этом случае весь «входной» НДС показывается к вычету, нет необходимости включать его в стоимость приобретенных МПЗ или в расходы.

Пример раздельного учета НДС при наличии операций необлагаемых НДС

ООО «Аватар» занимается производством и реализацией медицинской техники. Реализация медтехники не облагается НДС. Таким образом, необходимо определить долю НДС, которую допустимо предъявить к вычету.

В учетной политике «Аватара» по НУ закреплено:

  • Доля освобожденных расходов определяется по данным БУ;
  • «Освобожденные» расходы определяются с помощью прямых, общепроизводственных, общехозяйственных и косвенных расходов;
  • Если эти расходы невозможно точно отнести конкретному виду деятельности, с точки зрения обложения НДС, их величина определяется по формуле:

«Освобожденные» ОХР, ОПР, ПР = (ОХР, ОПР, ПР не определенные) * (ПР «освобожденные») / ПР общая сумма,

где ПР — прямые расходы.

За 1 квартал 2015г.:

  • Смма ПР, списанных на производство и реализацию, составила 750 000 руб., из них 470 000 руб. — необлагаемые НДС, 280 000 руб. — облагаемые НДС;
  • Все общепроизводственные расходы невозможно отнести к конкретному виду деятельности, их сумма — 210 000 руб. Определяем сумму «освобожденного» расхода по формуле: 210 000 * 280 000 / 750 000 = 78 400 руб.;
  • Общехозяйственные — 130 000 руб., без возможности отнесения на вид деятельности. Определяем аналогично: 130 000 * 280 000 / 750 000 = 48 533 руб.;
  • Прочие расходы, проценты по займу на цели производства медтехники — 105 000 руб.;
  • Общая сумма расходов за квартал — 1 300 000 руб., все счета затрат плюс счет 91.2.

Рассчитываем долю «необлагаемых» расходов:

(470 000 + 78 400 + 48 533 + 105 000) / 1 300 000 * 100 = 54 %.

Эта величина превышает 5 %, поэтому ООО «Аватар» обязано в 1 квартале вести раздельный учет НДС.

Исходя из приведенных цифр, в организации доля НДС, возможного к вычету, составляет 46 %. 54 % подлежат включению в стоимость приобретенных МПЗ и услуг.

Нюансы применения «правила 5 %»

Первоначально «правило 5 процентов» предполагалось как облегчение бремени НДС для организаций, занимающихся производством.

Причем, в рамках законодательства под расходами на производство имелись в виду в целом расходы на производство добавленной стоимости в сфере деятельности налогоплательщика. С 01.10.

2011 года контролирующие органы согласились с тем, что торговые организации также вправе применять это правило.

Так как долю необлагаемых расходов возможно определить только по итогам квартала, организации логично иметь внутренние нормативные акты для определения необходимости применения раздельного учета — чаще всего, это отражается в учетной политике по НУ. Это необходимо во избежание претензий налоговых органов в случае применения правила 5 процентов.

Источник: https://BuhSpravka46.ru/nalogi/nds/razdelnyiy-uchet-nds-pri-nalichii-operatsiy-neoblagaemyih-nds.html

Раздельный учет

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Если компания осуществляет облагаемые и необлагаемые НДС операции, то она обязана организовать по ним раздельный учет. Это общеизвестное правило, казалось бы, легко выполнимо на практике. Однако здесь существуют свои нюансы и возникают определенные проблемы…

Когда нужен раздельный учет

Итак, если фирма, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то она должна организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса.

В противном случае (если раздельного учета не будет) компании не удастся применить вычет «входного» налога.

Заметьте: кодекс прямо требует вести раздельный учет облагаемых операций и операций, не подлежащих налого-обложению (освобожденных от налогообложения). Последние перечислены в статье 149 кодекса.

Но существуют еще и другие необлагаемые операции, статус которых в кодексе звучит по-другому: «не признаются объектом налогообложения». Они названы в пункте 2 статьи 146 НК РФ.

В своих частных разъяснениях финансисты подчеркивают: для целей раздельного учета не подлежащими налогообложению (освобожденными от налогообложения) считаются как операции, перечисленные в статье 149 Налогового кодекса, так и операции, перечисленные в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса (которые не признаются объектом обложения НДС).

Скажем, если компания вместе с облагаемыми операциями осуществляет реализацию земельных участков, то она должна вести раздельный учет, поскольку продажа земли не признается объектом обложения НДС (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Кроме того, из пункта 1 статьи 146 НК РФ следует, что объектом обложения НДС не признаются операции, местом реализации которых территория России не является.

Поэтому, например, если фирма наряду с деятельностью, облагаемой НДС, ремонтирует недвижимость, расположенную за границей, она также обязана организовать раздельный учет.

И, наконец, отделить от остальных нужно и виды деятельности, по которым организация не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Речь идет о компаниях, совмещающих общий режим и ЕНВД. Как известно, ведущие «вмененный» бизнес не являются плательщиками НДС – в части, подпадающей под этот бизнес (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому раздельный учет понадобится и «совмещенцу».

Не вести раздельный учет можно только в двух случаях:

– если компания осуществляет только необлагаемые операции;

– если в том или ином налоговом периоде выполняется так называемое «правило пяти процентов» – доля совокупных расходов по необлагаемым операциям не превышает 5 процентов от всех расходов фирмы (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Что делим?

Из положений пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса следует, что можно выделить два основных объекта раздельного учета:

– выручка от облагаемых и необлагаемых операций (раздельный учет доходов);

– «входной» НДС по приобретенным товарам, работам и услугам (раздельный учет «входного» НДС).

Напомним: по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям «входной» налог нужно учитывать по-разному. «Входной» НДС по товарам (результатам работ, услуг), используемым для облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).

А по ценностям, которые участвуют в необлагаемых операциях, «входной» налог нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Что касается имущества (работ, услуг), которое используется как в облагаемой так и в необлагаемой деятельности, действует такое правило: часть «входного» налога принимают к вычету, а часть – включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом та часть налога, которую можно зачесть, пропорциональна доле облагаемых операций в общем объеме всех операций.

Пропорцию определяют, исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), которые облагаются НДС, в общей стоимости отгрузок за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Как делим?

Конкретной методики ведения раздельного учета в Налоговом кодексе нет. Поэтому компания может это делать в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции. Очевидно, что при этом будет в первую очередь задействован счет 90 «Продажи».

К субсчету 1 «Выручка» этого счета можно открыть, например, такие аналитические счета:

– «Выручка от реализации по облагаемым НДС операциям»;

– «Выручка от реализации по необлагаемым НДС операциям».

А субсчет 2 «Себестоимость продаж» можно разделить, например, так:

– «Себестоимость продаж по операциям, облагаемым НДС»;

– «Себестоимость продаж по операциям, не облагаемым НДС».

Имущество, участвующее в облагаемой и необлагаемой НДС деятельности, можно тоже разделить. Для этого придется открыть соответствующие субсчета к счетам 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары».

Главное – не забыть прописать методику раздельного учета и задействованные субсчета в учетной политике.

Нюансы и проблемы

Расскажем о некоторых нюансах и проблемах, возникающих при организации раздельного учета.

Больше всего сложностей вызывает учет «входного» НДС по основным средствам, участвующим как в облагаемых так и в необлагаемых операциях.

Как известно, налоговый период по НДС – квартал. Поэтому пропорцию, а, следовательно, и сумму налога, подлежащего включению в стоимость приобретенного объекта общего назначения, можно узнать не раньше окончания текущего квартала. Однако первоначальная стоимость основного средства конца квартала ждать не может – объект нужно принять к учету в момент ввода в эксплуатацию. Что же делать?

На практике эту проблему решают по-разному.

Один из способов – «ошибка в учете». Суть способа в следующем. Купленный объект бухгалтер учитывает по первоначальной стоимости, которая не включает НДС.

Затем, по итогам квартала, когда станут известны результаты пропорции, корректирует первоначальную стоимость в бухгалтерском и налоговом учете, оформляя это как исправление ошибки.

При этом, конечно, придется пересчитать всю «налоговую» амортизацию, исходя из новой стоимости объекта (начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию). Ведь в налоговом учете ошибки исправляют периодом совершения.

Что касается бухучета, то в нем ошибки исправляют периодом обнаружения, поэтому «бухгалтерскую» амортизацию пересчитывать не надо. Однако налог на имущество, по мнению финансистов, нужно рассчитать так, как будто ошибки не было (письмо Минфина России от 11 апреля 2006 г. № 03-06-01-04/83). То есть исходя из таких данных бухучета, которые были бы, если бы сумма включаемого в стоимость объекта НДС была известна заранее.

Представим себе оптово-розничную компанию, где розница переведена на ЕНВД, а оптовая торговля находится на общем режиме налогообложения.

Как правило, в момент оприходования товаров бухгалтер еще не знает, как они будут проданы – оптом или в розницу.

Поэтому, принимая товары к учету, нередко поступают так: сначала ставят к вычету весь «входной» НДС, а потом восстанавливают ту часть налога, которая приходится на товары, проданные в рамках вмененного режима.

Однако в письме от 14 мая 2008 г. № 03-07-11/192 Минфин России констатировал, что это неверный подход. И подобные действия могут быть расценены как отсутствие раздельного учета. Получается, разделять ценности нужно сразу – в момент принятия к учету.

На практике, на наш взгляд, можно действовать так. В момент оприходования товаров (когда еще неизвестно, как они будут реализованы) их стоимость можно учесть на счете 41 субсчет «Товары на складе», а «входной» НДС по ним повесить на счет 19.

Как только какая-то часть товаров передается в оптовую торговлю, ее стоимость переносят на другой субсчет счета 41, например, субсчет «Товары в оптовой торговле».

Одновременно ставят к вычету «входной» НДС, соответствующий этой части (делая проводку по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет «Расчеты по НДС»).

Соответственно, при передаче части товаров в розницу, «входной» НДС по ним сразу же включают в стоимость этих товаров (проводка по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 41 субсчет «Товары в розничной торговле»).

У организации, получившей от своего покупателя в оплату вексель третьего лица, может возникнуть необходимость ведения раздельного учета по НДС. Ведь, как известно, реализация ценных бумаг входит в перечень операций, освобождаемых от налога (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

И если поставщик передаст кому-то полученный вексель, то он совершит операцию, освобожденную от НДС. Значит, раздельно придется учитывать передачу векселя (как реализацию) и все прочие, «обычные» операции фирмы.

Соответственно, у компании возникнет обязанность вести раздельный учет «входного» налога в отношении общехозяйственных расходов.

Причем не имеет значения, как компания передала такой вексель: продала или выдала в счет оплаты своему поставщику.

Источник: http://ndsinfo.ru/article/380

Раздельный учет и распределение НДС при экспорте товаров

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Выход компании на международный рынок говорит о том, что компания успешно развивается и укрепляет свои позиции. Но при реализации товаров на экспорт расчет налогов осуществляется в особом порядке. Данный нюанс необходимо детально изучить, дабы избежать неприятных последствий в виде начислений, доначислений налогов, пеней, штрафов со стороны налоговых органов.

Первым и самым «интересным» вопросом становится — распределение НДС при экспорте.

Можно понять бухгалтеров, у которых уже при чтении заголовка данной статьи начинает учащенно биться пульс, а в голове одна за другой начинают хаотично прыгать мысли: «Как оформить учетную политику в целях НДС при экспорте?», «Как учитывать «входной» НДС от поставщиков при экспорте?», «Как организовать раздельный учет товаров по НДС в программе 1С?» и многие другие.

Так вот, уважаемые бухгалтеры, можете немного выдохнуть, в этой статье все самые страшные вопросы мы с вами обязательно рассмотрим. Более того, выясним все ли компании, осуществляющие продажу на экспорт, должны вести раздельный учет товаров по НДС, а также рассмотрим пример раздельного учета по НДС.

статьи:

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

3. Учет НДС при экспорте в 1С:Бухгалтерия 8 ред.3: вариант первый

4. Вариант второй: расчет НДС при экспорте по формулам

5. Как заполняется книга покупок при раздельном учете НДС при экспорте

6. Пример раздельного учета по НДС при экспорте товаров

1. Раздельный налоговый учет НДС – о чем говорит НК?

Давайте посмотрим, что нам говорит законодательство.

Организации обязаны вести раздельный учет НДС по приобретенным товарам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций (п.4 ст.170 НК РФ).

В общем-то, на этом и все. Как раз к ситуации сочетания облагаемых и необлагаемых операций относится совмещение ОСНО и ЕНВД, об этом мы говорили в прошлой статье.

Законодательство не содержит норм, обязывающих налогоплательщиков вести раздельный налоговый учет «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых НДС по разным ставкам (0% и 18% или 0% и 10%). Но обособленный порядок принятия к вычету «входного» НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке, на практике приводит к необходимости ведения раздельного учета.

Поскольку методика распределения НДС при экспорте не регламентируется ни одним нормативным актом, компания обязана закрепить методику ведения раздельного учета НДС в учетной политике. В противном случае налоговые органы могут признать ваш учет недействительным. И, следовательно, вполне могут пересчитать все суммы по НДС.

2. Когда необходимо распределение НДС при экспорте

Для чего нужен раздельный учет «входного» НДС при экспорте? Его задача — рассчитать «входной» НДС, который приходится на экспортные операции. Принимать его к вычету можно только после подтверждения ставки 0%. А остальную часть мы можем спокойно принимать к вычету в текущем налоговом периоде.

Отметим, что знаменитое правило о 5% общей величины совокупных затрат, когда нам дается право не вести раздельный учет, при отгрузке товаров на экспорт не действует.

Поэтому распределение НДС при экспорте товаров остается одной из неприятных обязанностей организации. Но, к счастью, благодаря изменениям 2016 года, это относится не ко всем компаниям.

С 01.07.2016 года раздельный учет «входного» НДС при экспорте касается только экспортеров сырьевых товаров. К сырьевым товарам относятся:

  1. минеральные продукты;
  2. продукция химической промышленности;
  3. древесина и изделия из нее;
  4. древесный уголь;
  5. жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
  6. драгоценные металлы,недрагоценные металлы и изделия из них;

Компании, реализующие на экспорт несырьевые товары, раздельный учет товаров по НДС не ведут. К несырьевым товарам относятся все остальные товары, кроме вышеперечисленных.

Так что, коллеги, реализующие на экспорт несырьевые товары, можете выдохнуть. С 01.07.

2016 вы освобождаетесь от ведения раздельного учета товаров по НДС, но только по товаром, приобретенным для продажи на экспорт после 01.07.2016 г.

Источник: https://azbuha.ru/uchet-ved/raspredelenie-nds-pri-eksporte/

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Как вести раздельный учет «входного» НДС

Учет «входного» НДСдоставляет бухгалтеру массу хлопот.Помимопроблем чисто налогового характеравозникает необходимостьорганизоватьграмотный аналитический учет.Как лучше вести бухгалтерскийучет«входного» НДС на счете 19,рассказывается в статье.

СупрягаР.А.
эксперт журнала «Российскийналоговый курьер» (подготовлено приучастии специалистовДепартаментакосвенных налогов и Департаментаналогообложения прибыли МНС России)

Российкий НалоговыйКурьер №18-2004

Организовать хорошую аналитику насчетах бухгалтерского учета достаточносложно.С одной стороны, бухгалтеру надомаксимально облегчить себе работу, а сдругой— сгруппировать информацию такимобразом, чтобы в любой момент иметьвозможностьбыстро получить необходимыеданные.

Все эти задачи нужно решать идля счета 19 «Налог на добавленнуюстоимостьпо приобретенным ценностям». Припостроении аналитики на счете 19бухгалтеруследует учитывать требованияналогового законодательства, а такжеструктуруналоговой декларации по НДС.

Чтобы облегчить заполнение декларации[1] ,учет сумм«входного» НДС можно вести на отдельныхсубсчетах к счету 19 в соответствиисостроками (показателями) декларации.Например, можно отдельно учитывать«входной»НДС:

— по основным средствам,как требующим, так и не требующим монтажа;

— по товарам (работам, услугам),приобретенным для выполнениястроительно-монтажныхработ длясобственного потребления;

— порасходам на командировки;

— попредставительским расходам;

— потоварам, купленным для перепродажи.

Налог на добавленную стоимость поприобретенным товарам (работам,услугам)принимается к вычету, если уналогоплательщика соблюдаются все условиядлявычета, которые предусмотрены в главе 21НК РФ (см. врезку на с. 62). Налоговыйвычетотражается путем списания налога с кредитасчета 19 в дебет счета 68,субсчет «Расчеты поНДС».

А что делать бухгалтеру, еслиусловия для принятия НДС к вычету невыполняются?Например, отсутствуетсчет-фактура поставщика и уже известно, чтоэтого документане будет, или НДС врасчетных документах не выделен отдельнойстрокой. Тогдане остается ничего другого,как списать сумму налога со счета 19 в дебетсчета91 в качестве операционных расходов.

Ндс по нормируемым расходам

Вглаве 25 НК РФ предусмотрены нормируемыерасходы. НДС по ним следуетучитыватьотдельно, так как он принимается квычету в размере, соответствующемустановленнымнормативам по таким расходам(п. 7 ст. 171 НК РФ). НДС посверхнормативнымрасходам к вычету непринимается. Эти суммы налога списываютсясо счета 19в дебет счета 91 как операционныерасходы.

Бухгалтеру удобнее учитыватьНдс по нормируемым расходам на отдельныхсубсчетах:например, «НДС попредставительским расходам», «НДС порекламным расходам».

При этом НДС посверхнормативным расходам лучше несписывать в дебет счета91 до конца года. Ведьсумма представительских и рекламныхрасходов, исчисленнаяв пределах норматива,в течение года может увеличиться.

Следовательно, организациясможет принять квычету дополнительную сумму налога.

ПРИМЕР 1

Расходы ООО«Чародейка» на рекламу в марте 2004 годасоставили 236 000 руб.(в том числе НДС — 36 000руб.). Выручка за I квартал — 15 000 000 руб., аза IIквартал — 20 000 000 руб.

Для рекламныхрасходов норматив составляет 1% выручки отреализации. Значит,в состав расходов дляцелей налогообложения прибыли обществовправе включить150 000 руб. (15 000 000 руб. х 1%).

За полугодие 2004 года сумма рекламныхрасходов, исчисленная по нормативу,равна:

(15 000 000 руб. + 20 000 000 руб.) х 1% = 350 000 руб.

Следовательно, в целях налогообложенияприбыли ООО «Чародейка» сможет учестьвсоставе расходов оставшуюся частьрекламных расходов, то есть 50 000 руб.(236 000руб. – 36 000 руб. – 150 000 руб.). Кроме того, можнопринять к вычетуНДС, относящийся к этойчасти рекламных расходов.

Бухгалтерсделает следующие проводки:

в марте 2004года

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС порекламным расходам» КРЕДИТ 60

—36 000 руб. — отражен НДС по рекламнымрасходам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчетыпо НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС порекламнымрасходам»

— 27 000 руб. (150 000руб. х 18%) — принята к вычету часть НДС порекламнымрасходам в пределах норматива;

в июне 2004 года

ДЕБЕТ 68 субсчет«Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС порекламнымрасходам»

— 9000 руб. (50 000руб. х 18%) — принята к вычету часть НДС порекламнымрасходам, учтенным приналогообложении прибыли за полугодие.

По некоторым нормируемым расходамнормативы в течение года неизменяются.Например, по суточным прикомандировках. Но учитывать налог надобавленнуюстоимость по командировочнымрасходам все же лучше на отдельномсубсчете. Этооблегчит заполнение налоговойдекларации по НДС, в которой эта сумманалогавыделяется отдельной строкой.

Ндс по облагаемым и необлагаемымоперациям

Многие налогоплательщикиодновременно осуществляют операции, какоблагаемые,так и не облагаемые НДС. Суммы«входного» налога у такихналогоплательщиковучитываются в следующемпорядке (п. 4 ст. 170 НК РФ):

— «входной» НДСпринимается к вычету, если приобретенныетовары (работы, услуги)используются дляопераций, облагаемых НДС (если выполненывсе необходимые длявычета условия);

—налог учитывается в стоимости товаров(работ, услуг), если они используютсядляопераций, не облагаемых НДС;

—«входной» НДС распределяется междуоперациями, облагаемыми и необлагаемымиНДС, если приобретенные товары(работы, услуги) используются как воблагаемых,так и в необлагаемых операциях.

Чтобы выполнить эти требования,налогоплательщик должен вести раздельныйучет«входного» НДС. В противном случае онне сможет не только принять НДС к вычету,нои учесть его в составе расходов в целяхналогообложения прибыли (абз. 8п. 4 ст. 170 НКРФ). Данная норма относится только к тойчасти «входного» налога,которая приходитсяна операции, не облагаемые НДС.

Аналитику на счете 19 можно построитьисходя из требований пункта 4 статьи170Налогового кодекса. Организация можетоткрыть к счету 19 такие субсчета:

— «НДСпо облагаемым операциям»;

— «НДС понеоблагаемым операциям»;

— «НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям».

ВПлане счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельностиорганизаций,утвержденном приказом МинфинаРоссии от 31.10.2000 № 94н, такие субсчетанепредусмотрены.

Однако аналитика, котораяприведена в Плане счетов, носитрекомендательныйхарактер. Организациядолжна утвердить в учетной политикесамостоятельно разработанныйрабочий плансчетов.

При этом она сама решает, какорганизовать аналитику насчетахбухгалтерского учета.

Налог, учтенныйна субсчете «НДС по облагаемым операциям»,принимается к вычетув общеустановленномпорядке при выполнении всех необходимыхусловий.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Условия для принятия НДСк вычету

По общеустановленнымправилам НДС, учтенный на счете 19,можнопринять к вычету, если:

1)оприходованы товары (работы, услуги), ккоторым относитсяданная сумма НДС (абз. 2 п. 1ст. 172 НК РФ);

2) имеется в наличиисчет-фактура поставщика (п. 1 ст. 169 иабз. 1 п. 1ст. 172 НК РФ);

3) НДС уплачен поставщику(абз. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ);

4) НДС выделенотдельной строкой в платежных документах(абз.1 п. 1 ст. 172 НК РФ);

5) товары (работы,услуги) используются для операций,облагаемыхНДС, или товары были приобретеныдля перепродажи (подпункты 1и 2 п. 2 ст. 171 НКРФ).

НДС по приобретенным товарам(работам, услугам) можно принятьк вычету,если все эти условия соблюдаютсяодновременно.

Суммыналога, учтенные на субсчете «НДС понеоблагаемым операциям», включаютсявфактическую (первоначальную) стоимостьприобретенных товаров (работ, услуг).

Приэтом НДС переносится со счета 19 на счетаучета основных средств (счет01),нематериальных активов (счет 04), материалов(счет 10) или товаров (счет41).

Еслиприобретались услуги (работы), сумма«входного» НДС списывается сосчета 19 на тесчета учета затрат, на которых отраженастоимость соответствующихработ или услуг(счета 20, 25, 26, 29 и 44).

На субсчете «НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям»отражаются суммыналога, которые подлежатраспределению между облагаемыми инеоблагаемыми операциями.При этом НДСраспределяется пропорционально доле,которую занимает стоимостьотгруженныхтоваров (выполненных работ, оказанныхуслуг), использованных воблагаемых(необлагаемых) операциях, в общей стоимостиотгруженных товаров(работ, услуг).

Возникает вопрос: какую стоимостьотгрузки (с учетом или без учета НДС)следуетбрать при расчете указаннойпропорции? Конечно же, без НДС.

Иначе приисчислениипропорции будут сравниватьсянеравнозначные величины: по облагаемымоперациям— стоимость отгруженных товаров(работ, услуг) с НДС, а по необлагаемым —безНДС.

В результате соотношение стоимостиоблагаемых и необлагаемых отгрузокбудетисчислено неверно.

После распределения«общего» налога, отраженного на субсчете«НДС по облагаемыми необлагаемымоперациям», часть НДС, относящаяся кнеоблагаемым операциям,включается встоимость приобретенных товаров (работ,услуг). А часть НДС, приходящаясянаоблагаемые операции, принимается к вычету.Правда, при выполнении всех необходимыхдлявычета условий.

Обратите внимание:распределению подлежит вся сумма«входного» НДС, предъявленнаяпоставщикамив текущем налоговом периоде и отраженная подебету счета 19, субсчет«НДС по облагаемым инеоблагаемым операциям». При этом не имеетзначения, вкаком налоговом периоде (текущемили будущем) «входной» НДС принимается квычету.

А что делать с суммами «общего»налога, которые по итогам распределенияподлежатвычету, но по которым невыполняются все необходимые для вычетаусловия? Например,отсутствует счет-фактура.Производить вычет НДС до поступлениясчета-фактурынельзя. Но и оставлять этисуммы налога на субсчете «НДС по облагаемыми необлагаемымоперациям» не рекомендуется.

Ведь в следующем месяце на данном субсчетебудутотражаться суммы «общего» НДС поновым приобретениям. И поэтому возникаетриск,что бухгалтер повторно распределитуже распределенные, но не принятые квычетусуммы НДС за предыдущий период. Чтобыизбежать этого, суммы налога,распределенныепо итогам налоговогопериода, надо перенести внутреннейпроводкой на другиесубсчета счета 19.

Покажем на примере, как это делается.

ПРИМЕР 2

В августе 2004 годаорганизация отгрузила продукцию,облагаемую и не облагаемуюНДС. Стоимостьотгруженной продукции, облагаемой налогом,составила 5 000 000руб., а необлагаемой — 2 000 000руб. В том же месяце были приобретенытовары(работы, услуги), используемые в обоихвидах операций, на сумму 1 180 000 руб.(в томчисле НДС — 180 000 руб.).

В конце месяцабухгалтер должен распределить «общий» НДСпо видам операций.Налог распределяетсяпропорционально стоимости отгруженнойпродукции. Сумма«входного» НДС, котораяотносится к операциям, облагаемым налогом,составляет:

180 000 руб. х 5 000 000 руб. : (5 000 000руб. + 2 000 000 руб.) = 128 571,43руб.

Сумма налога,подлежащая учету в стоимости приобретенныхтоваров (работ, услуг),— 51 428,57 руб. (180 000 руб.– 128 571, 43 руб.).

В бухгалтерском учете этиоперации будут отражаться следующимобразом:

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС пооблагаемым и необлагаемымоперациям» КРЕДИТ60

— 180 000 руб. —отражен НДС по приобретенным товарам(работам, услугам),используемым воблагаемых и необлагаемых операциях;

ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по облагаемымоперациям» КРЕДИТ 19 субсчет«НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям»

— 128 571,43 руб. — отражена часть НДС,которая после распределенияналогапринимается к вычету;

ДЕБЕТ 19субсчет «НДС по необлагаемымоперациям» КРЕДИТ 19 субсчет«НДС пооблагаемым и необлагаемым операциям»

— 51 428,57 руб. — отражена часть НДС,которая после распределения учитываетсявстоимости приобретенных товаров (работ,услуг).

При учете НДС пообщехозяйственным расходам возникает ещеодна проблема. Вбухгалтерском учетеобщехозяйственные расходы списываются насчет 90 в концемесяца, а суммы «общего» НДСраспределяются в конце налогового периода.Трудностивозникают у тех организаций, укоторых налоговым периодом по НДС являетсяквартал.

К моменту распределения «входного»НДС в конце квартала стоимость товаров(работ,услуг), к которым относятся суммы«общего» налога, уже может быть списана.Тоесть включить НДС в стоимость этих товаров(работ, услуг) уже не удастся.В такойситуации «входной» НДС можно списать насчет 91 в качестве операционныхрасходов.

Эторазрешено пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходыорганизаций».

ПРИМЕР 3

ООО«Чародейка» производит товары, облагаемыеи не облагаемые НДС. Налоговымпериодом поНДС у общества является квартал.Ежемесячные данные о стоимостиотгруженныхтоваров, а также суммы НДС пообщехозяйственным расходам за IIкварталпредставлены в таблице. Все условия дляпринятия НДС к вычету выполнены.

Таблица . Данные для примера 3

Месяц

Стоимость отгруженныхтоваров, облагаемых НДС,руб.

Стоимость отгруженныхтоваров, не облагаемыхНДС, руб.

Сумма НДС пообщехозяйственным расходам, руб.

Апрель

700 000

200 000

18 000

Май

0

500 000

23 400

Июнь

600 000

0

21 600

Итого

1 300 000

700 000

63

Юридические статьи »

Источник: https://www.lawmix.ru/articles/41590

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.