Как учитывать проценты по заемным средствам

Содержание

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту – 2019

Как учитывать проценты по заемным средствам

Проценты по кредиту, принимаемые для налогообложения в 2019 году, регламентированы ст. 269 НК РФ. Несмотря на отмену нормирования, для большинства компаний вопрос налогового учета “кредитных” процентов по прежнему актуален. С какими нюансами могут столкнуться заемщики, включая в налоговые расходы проценты по кредиту, узнайте из нашего материала.

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2019

Нормирование процентов в различных ситуациях

Нюансы «натуральных» процентов

Итоги

Проценты за кредит: нюансы в налоговом учете

Ранее (до 2015 года) в налоговом учете было единственное правило для всех — «заемные» проценты включались в расходы в размере, не превышающем специально установленного норматива.

Сейчас применяется следующий алгоритм:

  • проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
  • нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

С понятиями «контролируемая сделка» и «взаимозависимые лица» знакомьтесь в этом материале.

Действующий в настоящее время общий подход к учету и расчету процентов заключается в соблюдении 4 основных принципов:

  • учетного — проценты учитываются отдельно от основной суммы займа;
  • суммового — при расчете налога на прибыль проценты учитываются в полной сумме, размер которой указан в договоре (кроме займов и кредитов, признаваемых контролируемыми сделками);
  • расчетного (для нефиксированной процентной ставки) — для займов и кредитов применяется единая формула, с помощью которой определяется величина включаемых в расходы процентов (∑%):

∑% = ∑К × СК × КД / КГ,

где:

∑К — сумма кредита;

СК — ставка процента;

КД и КГ — количество дней: пользования заемными средствами и в году соответственно (365 или 366).

  • временно́го — проценты отражаются в учете:
    • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
    • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Какие расходы можно учесть «упрощенцу», узнайте из материала «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

С алгоритмом нормирования процентов в ситуации заключения договора займа, признаваемого контролируемой сделкой, мы познакомим вас в следующем разделе.

«Контролируемые» проценты: налоговое нормирование — 2019

Основными особенностями применяемого в настоящее время, согласно НК РФ, алгоритма налогового нормирования процентов является:

  • его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
  • наличие «безопасных» интервалов ставок  — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2019 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

«Интервальное» правило для нормирования процентов прописано в п. 1.1 ст. 269 НК РФ и заключается в следующем — если ставка:

  • превышает минимальное значение интервала — «процентный» доход признается по фактической ставке;
  • меньше максимального значения интервала — расход в сумме процентов признается по фактической ставке;
  • вышла за пределы интервала — доходы (расходы) рассчитываются с учетом применения методов ценообразования для взаимозависимых лиц, перечисленных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ (метод сопоставимых рыночных цен, затратный метод и др.).

С 2017 года перечень случаев, когда задолженность признается контролируемой, расширился: контролируемой задолженностью признается в том числе задолженность по долговому обязательству перед российскими компанией или физлицом, которые являются взаимозависимыми по отношению к следующим иностранной организации или физлицу:

  • доля их участия (прямого или косвенного) в налогоплательщике превышает 25%;
  • или такие иностранные лица участвуют в налогоплательщике через прочие организации и доля прямого участия в каждой из прочих организацией превышает 50%.

Для признания процентов по контролируемой задолженности по налогу на прибыль нужно:

  • сравнить ее размер с собственным капиталом организации-заемщика на последнее число отчетного (налогового) периода;
  • рассчитать предельный размер учитываемых в расходах процентов с учетом коэффициента капитализации (по нормам пп 4-5 ст. 269 НК РФ), если контролируемая задолженность превышает собственный капитал более чем в 3 раза (для компаний, осуществляющих лизинговую деятельность, — более чем в 12,5 раза);
  • признать проценты исходя из фактических ставок, если такого превышения нет.

Необходимо отметить, что налоговый учет процентов по займам затрагивает не только налог на прибыль, но и другие налоги. Об этом узнайте из следующего раздела.

Нормирование процентов в различных ситуациях

Заем компании предоставил ее сотрудник или иное физлицо.

Случается, что в качестве займодавца выступает сотрудник фирмы или не связанный с ней трудовыми отношениями гражданин. В договоре с ним также могут быть прописаны проценты в качестве оплаты за пользование заемными средствами.

В такой ситуации в налоговые суммы фирма вправе включить всю сумму процентов без ограничений (если сделка не признается контролируемой). Но при этом у заемщика возникает дополнительная налоговая обязанность — по начислению и удержанию подоходного налога.

Обязанности налогового агента по НДФЛ в данном случае заемщику необходимо исполнять с учетом следующего:

  • заемщик рассчитывает и удерживает НДФЛ исходя из суммы процентов и по соответствующим налоговым ставкам (п. 1 ст. 210, п. 1, 3 ст. 224, п. 2 ст. 226 НК РФ);
  • заемщик перечисляет на карту займодавца (или выдает ему из кассы) проценты уже за вычетом НДФЛ;
  • перечисление в бюджет удержанного НДФЛ производится в сроки, указанные в п. 6 ст. 226 НК РФ;
  • в обязанности заемщика входит отражение начисленного «процентного» дохода и соответствующая уплата НДФЛ в налоговом регистре и отчетности (6-НДФЛ, 2-НДФЛ).

Как правильно заполнить налоговому агенту отчетную форму 6-НДФЛ, расскажут размещенные на нашем сайте материалы:

Если фирма выплачивает физлицу «процентный» доход не деньгами (например, товаром или продукцией), алгоритм действий следующий:

  • НДФЛ нужно удержать из любых выплачиваемых компанией-заемщиком доходов в адрес займодателя-физлица (п. 4 ст. 226 НК РФ);
  • при отсутствии у заемщика возможности удержать НДФЛ он обязан сообщить об этом налоговикам и займодавцу (п. 5 ст. 226 НК РФ) — сделать это необходимо до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кредит на приобретение (строительство) инвестиционного актива

Налоговый учет процентов по кредитам (займам), выданным для приобретения (создания) имущества, производится по простой схеме — включением процентов во внереализационные расходы. Инвестиционный это актив или обычный — значения не имеет.

При этом в бухучете применяется другое правило — проценты увеличивают первоначальную стоимость инвестиционного актива, если этот актив создается с участием заемных средств.

О позиции чиновников, налоговиков и судей по данному вопросу – узнайте из материала «Как учесть проценты по кредиту, за счет которого приобретено амортизируемое имущество?»

Кредит потрачен на выплату дивидендов

Если за счет полученных кредитных средств выплачены дивиденды, в налоговом учете проценты все равно можно включить в расходы — в НК РФ отсутствуют ограничения для признания связанных с выплатой дивидендов расходов.

С этим утверждением согласны чиновники, судьи и контролеры:

Источник: https://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/prinimaemye_dlya_nalogooblozheniya_procenty_po_kreditu/

Как эффективно управлять заемными средствами предприятия

Как учитывать проценты по заемным средствам

Заемные средства присутствуют в структуре баланса почти каждого предприятия. Эффективное управление заемными средствами дает возможность увеличить прибыль предприятия, повысить стоимость собственного капитала.

Избежать штрафов позволит соблюдение законодательства при ведении бухгалтерского и налогового учета.

Заемными называют финансовые ресурсы, которые не являются собственностью предприятия, но находятся в его пользовании. Предприятие получает в банке деньги под проценты в виде кредитов и займов, эти деньги имеют четкий целевой характер и выдаются на определённый срок.

На каком счете бухгалтер должен учитывать заемные средства?

Заемные средства в бухгалтерском учете числятся на счетах 66 «краткосрочные кредиты и займы» и 67 «долгосрочные кредиты и займы».

Проценты по кредитам и займам вместе с расходами на их получение бухгалтером учитываются отдельно от основной суммы обязательств по полученному займу, если придерживаться изложенных в плане счетов бухгалтерского учета инструкций.

Учет процентов в бухгалтерском деле ведётся на 91 счете «доходы и расходы», а конкретнее на втором аналитическом субсчете — 91/2.

Какие существуют виды заемных средств предприятия?

Заемные обязательства бывают краткосрочными и долгосрочными.

Краткосрочными заемные обязательства считаются в том случае, если погашать их необходимо на протяжении одного года, срок пользования не должен превышает один год. Учитываются они на 66 счете.

 Долгосрочные обязательства – это такие обязательства, которые всегда находятся в обороте предприятия больше 1 года. Их учет ведётся на 67 счете.

Основные бухгалтерские проводки операций с заемным капиталом

ДебетКредитОписание
5066/1Поступление краткосрочных заемных средств в кассу предприятия
5166/1Поступление краткосрочных заемных средств на р/счет предприятия
55/166/1Поступление краткосрочных заемных средств на аккредитивный счет
55/266/1Поступление краткосрочных заемных обязательств на чековую книжку
55/366/1Поступление краткосрочных заемных обязательств на депозитный счет
91/266/2Начисление процентов за пользование краткосрочным ЗС

Аналогичным образом вместо 66 счета по кредиту прописывается 67 счет в случае привлечения долгосрочных финансовых ресурсов. Возврат предприятием-должником кредита отображается записью 66 либо 67 пассивного счета в дебете. Например, возврат заемных средств по кредиту с р/счета предприятия – Дт 66/1, Кт 51.

В какой момент проценты по денежным средствам следует отражать в части расходов?

Проценты за использование кредитных средств зачисляются к части прочих расходов того отчетного периода, в котором их начислил бухгалтер. Отражение таких расходов в бухгалтерской отчетности производится тем отчетным периодом, к которому они относятся.

Где отражается заемный капитал в финансовой отчетности предприятия?

В годовую отчетность входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Заемный капитал находится в четвертом «долгосрочные обязательства» и пятом «краткосрочные обязательства» разделах пассива баланса.

При составлении отчетов, бухгалтеру необходимо включать в состав краткосрочных обязательств те из них, которые могут быть непогашены на протяжении одного года после отчетной даты. Долгосрочные заемные обязательства вместе с процентами бухгалтер вправе отнести к краткосрочным обязательствам, если их нужно погасить в течение одного года после отчетной даты.

Пример:

Вы получили долгосрочный кредит на 5 лет и учитываете его в составе долгосрочных ЗС на счете 67, но на отчетную дату (31.12.2014 г.) у вас будет он погашен, то в отчетности за 2014 г. вам необходимо учесть этот кредит  в составе краткосрочных ЗС на счете 66.

В отчет о финансовых результатах записываются только затраты на уплату процентов по кредитам, а также расходы на получение кредита.

В строку 2330 «проценты к уплате» записывается сумма процентов по кредитам и займам.

Указываются ли заемные средства в декларации по налогу на прибыль?

В декларацию по налогу на прибыль заемные средства не входят, в неё записываются только проценты. Следует записывать сумму процентов в эту декларацию в строке 201 приложения 2 к листу 02. Необходимо указывать проценты в пределах нормативов, о них пойдет речь далее.

Начисление в налоговом учете процентов по кредитам и займам

В кредитном договоре стороны записывают условия начисления и оплаты сумм по процентам. Чаще всего проценты начисляют ежемесячно, ежеквартально либо во время погашения займа.

Контролирующие органы советуют проценты начислять равномерно последним числом каждого месяца, независимо от прописанных в договоре условий.

Бухгалтер должен списать проценты по кредитам и займам, рассчитывая налог на прибыль.

Законодательство устанавливает два варианта нормирования процентов:

  • в пределах среднего уровня процентов;
  • в передах ставки рефинансирования РФ.

Если предприятие взяло несколько кредитов и займов в одном квартале, то можно использовать любой способ. Если предприятие взяло только один кредит, то следует пользоваться только вторым способом.

Первый вариант необходимо применять только к тем кредитам, которые удалось признать схожими между собой. В таком положении бухгалтер вычисляет средний уровень процентов, увеличив его в 1,2 раза. Тот результат, который получился, является нормативной величиной. Если все ставки по кредитам ниже этой величины, то все проценты на кредиты являются налоговыми расходами.

На данный момент действует лимитная ставка рефинансирования для национальной валюты  — 8,25% необходимо умножать на 1,8. Лимит для иностранной валюты равен ставке рефинансирования умноженной на 0,8.

Учет полученных кредитов и займов

Как учитывать проценты по заемным средствам

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства.

Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе).

Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора.

В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита:

  • кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
  • кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
  • кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются:

  • основная сумма кредита (займа);
  • сумма расходов по кредиту (займу):
    • проценты за пользование;
    • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета:

  • счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
  • счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета, например:

  • 66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»
  • 66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

  • в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.
  • в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем), задолженность по нему может быть:

  • краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)
  • долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения.

Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную.

Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п.

19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса).

Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

  1. как прочие расходы (сч. 91)
  2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива.

При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;
  • если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
    • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
    • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
  • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
  • иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составепрочих расходов, независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

  1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
  2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

ДебетКредитоперации
51 «Расчетные счета»66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)Получен кредит (заем)
91-2 «Прочие расходы»76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета»Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу)
91-2 «Прочие расходы»(08 «Вложения во внеоборотные активы»)66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)Начислены проценты за пользование кредитом (займом)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»(67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)51 «Расчетные счета»Уплачены проценты за пользование кредитом (займом)
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»(67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)51 «Расчетные счета»Погашен кредит (заем)

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

Составляющие кредитов и займовОСН(признание доходов и расходов по методу начисления)УСН(признание доходов и расходов по кассовому методу)
Получение кредита (займа)

Источник: http://buh-aktiv.ru/uchet-poluchennyh-kreditov-i-zajmov/

Пять ситуаций, в которых инспекторы придерутся к учету процентов по кредитам

Как учитывать проценты по заемным средствам

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 11.06.2015 00:00

Источник: журнал «Главбух»

Налоговики обычно пристально следят за тем, как компания ведет учет расходов по кредитам и займам. А с тех пор, как проценты разрешили признавать в налоговых расходах без лимита, внимание инспекторов к ним удвоилось.

Инспекторы анализируют, куда компания потратила деньги (см. таблицу ниже. – Примеч. ред.). Если доход от использования заемных средств не покрывает затраты на их привлечение, проценты из налоговых расходов вычеркнут. При этом контролеров нисколько не смущает, что в статье 269 НК РФ право компании признать в расходах проценты по заемным деньгам не увязано с целью, для которой их получили.

Как влияет на учет процентов по займу цель, ради которой его взяли

С какой целью получили кредитЧто думают налоговикиПозиция судей
Предоставить другой организации заем на более льготных условиях или вовсе без процентов– Когда компания использовала заемные средства для выдачи денег под более низкую ставку или вовсе без нее, то проценты в расходах учесть нельзя. Инспекторы однозначно решат, что такие затраты не оправдывают себя экономически+/ – Среди судей однозначного мнения нет. Но у компании все же есть шансы отстоять право на признание процентов в расходах. Нужно доказать, что бесплатный заем компания выдала контрагенту, чтобы получить в будущем доход
Рефинансировать полученный ранее кредит или заем+/– Контролеры не возражают против учета процентов по кредитам или займам, направленным на рефинансирование. Но только при условии, что компания берет деньги для погашения долга по процентому обязательству+/ – Разрешают включать в налоговые расходы проценты и судьи. Однако они тоже смотрят на результат рефинансирования. Если компания берет кредит для погашения беспроцентного займа, судьи решат, что расходы на проценты по новому кредиту неоправданны
Выплатить дивиденды собственникам компании+/ – Есть риск, что проверяющие снимут расходы на проценты по таким заемным средствам. Инспекторы считают, что эти затраты не направлены на получение дохода+ Президиум ВАС встал на сторону компаний, связал выплату прибыли с доходами и признал, что проценты по кредитам на дивиденды при расчете налога на прибыль учесть можно
Купить основное средство+ Проценты по кредиту в налоговом учете компания включит во внереализационные расходы. В бухучете порядок иной. Если актив относится к инвестиционным (требует длительного времени и больших затрат на постройку или приобретение), то проценты нужно включить в его первоначальную стоимость. ОС инвестактивом не является? Проценты списываются ежемесячно в прочие расходы+ Компании не так часто спорят с инспекторами из-за учета процентов по кредитам и займам, потраченным на покупку имущества. Судьи тоже согласны, что компания имеет право учесть проценты сразу во внереализационных расходах, а не в первоначальной стоимости объекта. Они ссылаются на положения статьи 257 НК РФ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 ноября 2013 г. по делу № А26-7196/2011)
Оплатить налоги+ Компания вправе учесть расходы по заемным средствам, которые она использовала для оплаты налоговой недоимки, пеней или штрафа. Инспекторы против не будут+ Судьи считают, что проценты по заемным средствам, направленным на погашение долгов по налогам, компания может учесть при расчете налога на прибыль

Кредит использовали для выдачи беспроцентного займа

Допустим, компания привлекает заемные средства под процент. А сама при этом выдает контрагентам деньги в долг под меньшую ставку или вовсе без нее.

Тут позиция налоговиков будет однозначна: проценты, которые организация заплатила своему кредитору, в расходах учесть нельзя – письмо УФНС России по г. Москве от 28 февраля 2005 г. № 20-12/12463.

Налоговики будут настаивать на том, что затраты на проценты необоснованны, так как не направлены на получение дохода.

С такой позицией контролеров можно поспорить. Налоговый кодекс не ставит знак равенства между экономической обоснованностью и фактом получения дохода.

А эффективность своей деятельности компания оценивает сама. К тому же связь полученных и выданных заемных средств не всегда очевидна.

На практике бывает трудно определить, за счет собственных или заемных денег компания финансирует контрагента.

Среди судей общего мнения нет. Некоторые из них соглашаются с инспекторами и считают, что расходы на проценты неоправданны (постановление ФАС Уральского округа от 10 июня 2009 г. № Ф09-3751/09-С2).

Но часть судей все же поддерживают компании. В свою защиту организации приводят два ключевых аргумента.

Первый – инспекторы не могут утверждать однозначно, за счет каких средств компания выдала беспроцентный заем – собственных или привлеченных. Так, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 февраля 2013 г.

№ А42-1546/2012 компании удалось отстоять право признать проценты по заемным средствам, хотя она сама при этом выдавала директору деньги в долг безвозмездно. В суде компания предъявила бумаги, которые доказали, что она обладала достаточными суммами собственных средств на момент выдачи займа.

А деньги банка потратила на производственные нужды: на закупку товара и пополнение оборотных средств. Инспекторам не удалось доказать, что кредитный договор с банком компания заключила именно с целью выдачи займа.

Второй аргумент следующий. Предоставляя контрагенту заем под минимальный процент или бесплатно, компания преследует экономические интересы. Допустим, организация выдает дочке заем за счет процентных долговых обязательств.

Шанс, что судьи разрешат учесть проценты в расходах, есть.

Для этого материнской компании нужно доказать, что она планирует в будущем получить прибыль от своих вложений в дочернюю структуру (постановление ФАС Уральского округа от 1 апреля 2013 г. № Ф09-1638/203).

Иногда компаниям удается отстоять расходы на проценты по кредитам, если они выдают бесплатные займы своим покупателям или поставщикам. Возьмем постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 4 июня 2008 г. № Ф04-3446/2008 ( 6070-А46-37).

В данном споре организация доказала, что, предоставляя беспроцентный заем основному покупателю, она действовала в собственных экономических интересах. Так компания пыталась предотвратить неблагоприятные последствия для собственного бизнеса.

В противном случае финансовые проблемы покупателя обернулись бы срывами поставок и убытками от снижения объемов реализации продукции.

Деньги получили для погашения другого кредита

Организация берет в банке кредит, чтобы погасить свои долги. Можно ли учесть при расчете налога на прибыль проценты по заемным средствам, которые организация направит на рефинансирование прежнего кредита?

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/47900-pyat-situaciy-v-kotoryh-inspektory-priderutsya-k-uchetu-procentov-po-kreditam.html

Учет процентов по заемным средствам

Как учитывать проценты по заемным средствам

Отмена нормирования при учете процентов по заемным средствам не сильно снизила количество споров по их налоговому учету. Инспекторов по-прежнему беспокоит вопрос экономической обоснованности процентов по займам и кредитам.

Используйте пошаговые руководства:

С 1 января 2015 года проценты по кредитам и займам включаются в расходы в полном объеме (п. 1 ст. 269 НК РФ). Исключение сделано лишь для обязательств, возникающих по контролируемым сделкам, а также для контролируемой задолженности. Такие новшества делают еще более популярными оптимизацию налога на прибыль с помощью процентов.

Представляем анализ последних судебных решений по учету процентов по заемным средствам в составе расходов.

Аванс поставщику за счет кредитных средств

Компания получила банковский кредит на три года в сумме 35 млн руб. под 16 процентов годовых. В тот же день она перечислила эту сумму без полутора тысяч рублей поставщику в счет предоплаты за торговое оборудование. За три года контрагент так и не поставил нужные товары, а за день до возврата кредита вернул несостоявшемуся покупателю всю сумму аванса.

При проверке налоговики отказали в учете процентов, заявив, что у компании не было цели получить прибыль от кредитных средств, которыми фактически пользовался ее контрагент. Ведь она даже не истребовала с ненадежного поставщика штрафы или иные санкции.

Однако суд встал на сторону компании (постановление АС Поволжского округа от 23.06.2015 № Ф06-24552/2015). Он сослался на известное постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, согласно которому обоснованность получения налоговой выгоды не зависит от эффективности использования капитала.

Кроме того, вывод об отсутствии у компании цели получения прибыли носит предположительный характер. Общество представило доказательства разумной деловой цели для привлечения кредита — оплата по договору поставки, который был расторгнут по не зависящим от него причинам уже после перечисления аванса.

В другой ситуации автодилер, получивший кредит на покупку автомобилей, не смог отстоять учет процентов в составе расходов. Он в течение двух лет получил кредиты на сумму почти 2 млрд руб.

Более двух третей от кредитных средств компания перечислила дружественному автосалону для оплаты автомобилей, которые сама же ему продала за день до обратного выкупа.

При этом ни в отчетах компании, ни в отчетах автосалона эти однодневныекупли-продажи не фигурировали, в документах ПТС о недолговременном собственнике также не было отметок. Полученные деньги автосалон потом возвращал общему учредителю или дружественным обществам в виде беспроцентных займов.

Автосалон действовал по точно такой же зеркальной схеме. Ни одному из налогоплательщиков не удалось доказать свою правоту (постановления АС Северо-Западного округа от 19.06.2015 № А56-64460/2014 и от 01.07.2015 № А56-60966/2014).

Изменение срока уплаты процентов

В 2007-2008 годах другая компания получила кредитов более чем на 1,5 млрд руб.

Но выплачивать вовремя проценты не смогла, поэтому в 2010 году задолженность выкупило Агентство по страхованию вкладов.

В ходе реструктуризации долгов в судебном порядке стороны в 2011–2012 годах заключили мировые соглашения, согласно которым срок перечисления уже начисленных процентов передвигался на 2020–2021 годы.

При проверке налоговики заявили, что компания вправе учесть проценты, начисленные в 2010–2011 годах, лишь через десять лет в периоде их выплаты, поскольку мировые соглашения изменили срок и порядок уплаты процентов.

Организация выиграла спор в суде со следующими доводами. По договорам займа и кредита, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается в налоговом учете ежемесячно (п. 8 ст. 272, п. 4 ст. 328 НК РФ).

При этом факт реальной уплаты процентов не является определяющим при решении вопроса о моменте признания расходов.

Спорные проценты компания начислила в 2010–2011 годах, а мировое соглашение изменило лишь срок их уплаты, а не начисления (постановление АС Северо-Западногоокруга от 17.06.2015 № А56-40840/2014).

Учет процентов и использование кредита для выкупа акций

Еще одна компания получила кредит на пополнение оборотных средств, за счет которого выкупила собственные акции и погасила их, уменьшив тем самым уставный капитал.

Налоговики заявили, что имел место добровольный выкуп акций, который не направлен на получение дохода.

Тем более что расходы на покупку ценных бумаг не уменьшают прибыль от основной деятельности, а учитываются в порядке статьи 280 НК РФ.

Суд, куда обратилась компания, напомнил контролерам, что они не вправе оценивать эффективность действий налогоплательщика, тем более что они все равно обоснованны.

Так, в результате выкупа собственных акций общество приобретает экономические, организационные и иные выгоды, как от законного вытеснения миноритарных акционеров, так и от дальнейшей реорганизации с привлечением стратегического инвестора.

Оправданность затрат выражается в обеспечении надежности функционирования юрлица, поддержании развития, роста производства и, следовательно, увеличении налоговых поступлений в бюджет в будущем. Тем более что выкуп собственных акций осуществлялся согласно требованиямФедерального закона об АО от 26.12.1995 № 208-ФЗ.

Поскольку прямого запрета на учет таких расходов статья 270 НК РФ не содержит, суд принял решение в пользу налогоплательщика (постановление Девятого ААС от 17.03.2015 № 09АП-4785/2015, оставлено в силепостановлением АС Московского округа от 03.07.2015 № А40-135423/14).

Учет процентов по заемным средствам. Особенности кредитного договора

Если полученный кредит был передан в виде займа, пусть даже процентного, дружественной компании, налоговики обычно заявляют, что учет процентов у основной компании неправомерен. Ведь она же не пользовалась средствами. В такой ситуации налогоплательщику удалось отстоять расходы, обратив внимание суда на то, что такое право закреплено в самом кредитном договоре.

Согласно его условиям, компания за счет спорных средств предоставила процентные займы своим «дочкам».

Те, в свою очередь, приобрели на них ценные бумаги организации, занимающейся производством оборудования для исследования скважин, а также перевели средства кипрскому учредителю.

Суды, вынося решение в пользу налогоплательщика, признали инвестиционную направленность действий налогоплательщика (постановление АС Уральского округа от 11.03.2015 № Ф09-700/15).

Автор – Ирина Бушуева, эксперт журнала «Арбитражная налоговая практика».

Подготовлено по материалам журнала “Арбитражная налоговая практика”. 

Источник: https://fd.ru/articles/157268-kak-obosnovat-uchet-protsentov-po-zaymam-i-kreditam

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.