Как суды и инспекторы относятся к учету расходов, которые не принесли положительного экономического эффекта

Содержание

Виды расходов, которые опасно списывать в налоговом учете

Как суды и инспекторы относятся к учету расходов, которые не принесли положительного экономического эффекта

Нередко работники, которые находятся на больничном или в декрете, теряют в зарплате. Причина в том, что величина пособия, полагающаяся по закону, оказывается ниже, чем сумма фактического заработка. В такой ситуации многие работодатели по собственной инициативе компенсируют сотруднику денежные потери, то есть делают доплаты до фактического заработка.

Минфин России высказал мнение, что подобные доплаты уменьшают налоговую базу по прибыли только в одном случае — когда они предусмотрены трудовым или коллективным договором. Тогда компания вправе списать доплату на основании подпункта 25 статьи 255 НК РФ.

Согласно этой норме к расходам на оплату труда относятся любые виды выплат, закрепленные в трудовом или коллективном договоре. Если ни в одном из этих документов доплата не оговорена, учесть ее при налогообложении прибыли нельзя. Такая точка зрения изложена в письме от 27.12.12 № 03-03-06/1/723 (см.

«Доплаты по больничным до фактического заработка, не предусмотренные трудовым (коллективным) договором, нельзя учесть в расходах»).

К сожалению, суды заняли еще более невыгодную для налогоплательщика позицию. В определении ВАС РФ от 05.08.11 № ВАС-7436/11 сделан четкий вывод: доплата до фактического заработка не отражается в налоговом учете даже в том случае, если она предусмотрена коллективным договором. Похожее решение принял ФАС Московского округа (постановление от 21.08.13 № А40-135051/12-140-952).

Очень велика вероятность, что в других аналогичных спорах также победят инспекторы. Поэтому бухгалтерам лучше заранее предотвратить конфликт и исключить доплату из «налоговых» затрат.

2. Стоимость развлекательной программы для участников бизнес-семинара

Особое внимание инспекторы уделяют затратам, понесенным в связи с проведением конференции, семинара или деловой встречи. Как правило, по окончании «рабочей» части мероприятия участников ждет развлекательная программа — фуршет, выступление артистов и т д. Налоговики строго следят за тем, чтобы стоимость такой программы не попала в расходы при налогообложении прибыли.

При этом проверяющие руководствуются разъяснениями Минфина — в частности, письмом от 01.12.11 № 03-03-06/1/796 (см. «Расходы на развлекательную программу, организованную после деловой встречи, не уменьшают налог на прибыль»). Авторы письма ссылаются на пункт 2 статьи 264 НК РФ, согласно которому издержки на развлечения и отдых к представительским расходам не относятся.

Арбитражная практика складывается в пользу инспекторов. Одна столичная компания избежала уплаты дополнительных сумм налога на прибыль и пеней только потому, что сумела доказать: стоимость развлекательной программы отражена по счету 26 субсчет «общехозяйственные расходы, не принимаемые для целей налогообложения» (постановление ФАС Московского округа от 27.02.12 № А40-49520/11-20-208).

На наш взгляд, гораздо проще не доводить дело до суда и не отражать затраты на развлекательную программу в налоговом учете.

3. Налоги, уплаченные в бюджет другого государства

Многие компании, чьи контрагенты находятся за границей, вынуждены платить налоги, начисленные по законам других стран. Такие налоги попадают не в российскую казну, а в бюджет других государств.

Можно ли включить «зарубежные» налоги в расходы российского налогоплательщика? Здесь все зависит от того, о каких налогах идет речь. Для налога на прибыль и налога на имущество устранение двойного налогообложение прямо предусмотрено в Налоговом кодексе (ст. 311, 386.1 НК РФ). Проще говоря, эти налоги можно смело включить в расходы.

Сложнее обстоит дело с косвенными налогами (например, с аналогом российского НДС). Различные ведомства не могут прийти к единому мнению. Минфин в письме от 28.04.

08 № 03-08-13 высказался против списания таких расходов. А Федеральная налоговая служба в письме от 01.09.11 № ЕД-20-3/1087, напротив, разрешила учесть такие расходы (см.

«ФНС: затраты на уплату налогов за границей уменьшают налогооблагаемую прибыль»).

Что касается судей, то они поддерживают налогоплательщиков. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа от 29.05.12 № А40-112211/11-90-466. В нем говорится, что «входной» НДС, уплаченный в бюджет Республики Беларусь, можно отнести к расходам на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

4. Стоимость выкупленного товара с истекшим сроком годности

Зачастую производители вынуждены выкупать у оптовых клиентов свою же продукцию, которая оказалась нереализованной и срок годности которой истек. Чиновники разрешают включить стоимость выкупленных товаров в расходы, только если обязанность по выкупу возложена на производителя по закону. Примером может служить выкуп хлеба, предусмотренный СанПиН 2.

3.4.545-96*. Если же выкуп произведен на добровольных началах, или по договоренности с контрагентом, то затраты у производителя не учитываются. Об этом сказано в письме Минфина от 19.10.12 № 03-03-06/1/561 (см. «Организация не вправе учесть расходы на выкуп товаров с истекшим сроком годности, если такая обязанность не установлена нормативными актами»).

В суде, как правило, выигрывают налогоплательщики. Так, одна московская компания сумела доказать, что издержки в виде стоимости выкупленного товара связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Как следствие, такие суммы уменьшают налогооблагаемую прибыль (постановление ФАС Московского округа от 03.04.12 № А40-44303/11-116-125).

5. Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства

Остается открытым вопрос, можно ли учесть при налогообложении прибыли расходы в виде стоимости ликвидированного объекта «незавершенки». Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ ко внереализационным расходам относятся затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства.

Специалисты финансового ведомства убеждены, что «расходы на ликвидацию» не включают в себя стоимость ликвидированного объекта. Поэтому стоимость, в отличие от других расходов, на затраты не списывается. Такую версию чиновники изложили, в частности, в письме от 23.11.11 № 03-03-06/1/772 (см.

«Минфин: стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства не учитывается в расходах»).

Высший арбитражный суд придерживается иного мнения. В определении ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18063/10 подчеркнуто, что перечень внереализационных расходов не закрыт. И даже если стоимость «незавершенки» нельзя списать на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ, это можно сделать по иному основанию. А именно по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ как «другие обоснованные расходы».

Учитывая подобную позицию ВАС РФ, можно предположить, что шансы организаций на победу в суде весьма высоки.

6. Премии к юбилейным датам

Часто конфликты между налогоплательщиками и инспекторами возникают из-за премий, выплаченных работникам по случаю юбилея. Налоговики полагают, что даже если премия предусмотрена локальным нормативным актом (например, положением о премировании), отразить ее в налоговом учете нельзя.

По мнению проверяющих, денежное поощрение, приуроченное к празднику, экономически не обосновано, так как не связано с режимом труда и производственными результатами.

Следовательно, расходы в виде премии не отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, и налоговую базу по прибыли не уменьшают. Такие рассуждения созвучны мнению Минфина, изложенному в письме от 23.04.12 № 03-03-06/2/42 (см.

«Минфин: премии к праздникам и юбилейным датам налогооблагаемую прибыль не уменьшают»).
Аналогичным образом обстоит дело и с выплатами, связанными с присвоением почетных званий и награждением грамотой.

Подобные расходы также находятся под запретом Минфина, о чем говорится в письме от 29.12.12 № 03-03-06/1/732 (см. «Премии по случаю награждения почетными грамотами к юбилейным датам налогооблагаемую прибыль не уменьшают»).

Но в арбитражной практике немало примеров, когда судьи опровергли приведенную выше логику. Так, ФАС Московского округа признал, что премии, выданные работникам в канун профессионального праздника, можно отразить в расходах (постановление от 30.11.11 № А40-127128/10-127-729).

К похожим выводам пришел и ФАС Уральского округа в постановлении от 05.09.11 № Ф09-5411/11. В обоих случаях основным аргументом в защиту налогоплательщика явились локальные нормативные акты, в которых компания прописала «праздничные» выплаты.

Судьи посчитали, что премия, заранее предусмотренная работодателем, является элементом оплаты труда и уменьшает облагаемую базу на основании статьи 255 НК РФ.

7. Благоустройство и озеленение территории

Еще одна статья издержек, которая традиционно находится под запретом — это благоустройство и озеленение прилегающей территории. Специалисты Минфина против того, чтобы компании отражали в налоговом учете суммы, потраченные на посадки, газоны, скамейки, дорожки и проч. При этом не имеет значения, являются затраты текущими или капитальными — в любом случае списывать их нельзя.

В отношении капитальных затрат главным доводом чиновников является подпункт 4 пункта 2 статьи 256 НК РФ. В нем сказано, что объекты внешнего благоустройства амортизации не подлежат. А раз так, то вложения в такие объекты при налогообложении прибыли не учитываются.

Для текущих расходов аргументация иная. Текущие затраты, с точки зрения чиновников, не соответствуют критерию экономической обоснованности. Как следствие, из расходов их нужно исключить. Этому вопросу посвящено письмо Минфина от 03.08.12 № 03-03-06/1/386 (см. «Расходы на благоустройство и озеленение прилегающей территории при налогообложении прибыли не учитываются»).

Но суды целиком и полностью на стороне налогоплательщика. Подтверждение тому — постановления ФАС Московского округа от 14.03.11 № КА-А40/648-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 17.01.10 № А32-53267/2009 и другие судебные решения.

Таким образом, у организаций есть неплохие шансы отстоять в суде расходы на озеленение и благоустройство.

8. Переплата по налогам с истекшим сроком давности

К спорным видам затрат относится и дебиторская задолженность перед бюджетом, срок исковой давности по которой истек.

Такие суммы образуются, если компания не воспользовалась своим правом на зачет или возврат излишне уплаченного налога, и не подала соответствующее заявление в течение трех лет после перевода денег в казну.

В Минфине убеждены: раз невостребованная переплата по налогам возникла по вине самой организации, то списать ее в расходы невозможно. А для излишне уплаченного налога на прибыль есть еще и дополнительный довод — пункт 4 статьи 270 НК РФ.

В нем сказано, что переплаченный налог на прибыль облагаемую базу не уменьшает. Обо всем этом говорится в письме финансового ведомства от 08.08.11 № 03-03-06/1/457 (см. «Минфин: невостребованная переплата по налогам не учитывается при расчете налога на прибыль»).

Но и здесь суды придерживаются противоположной позиции. В определении ВАС РФ от 08.11.

12 № ВАС-12510/12 есть такая фраза: «в целях главы 25 Кодекса переплата налога в бюджет также может быть признана безнадежным долгом, поскольку на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, ввиду того, что уплата налога в данном случае произведена при отсутствии законного основания». Значит, налоговую переплату, как и любой безнадежный долг, можно смело включать во внереализационные расходы.

Какие еще расходы чиновники не разрешают учитывать при налогообложении прибыли

* Утв. постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.96 № 20.

От редакции

На нашем сайте вы можете не только читать статьи, но и подписаться на аудиосеминары наших экспертов: ведущего эксперта «Бухгалтерии Онлайн» Елены Маврицкой; главного налогового эксперта форума «Бухгалтерия Онлайн» Александра Погребса, а также менеджера разработки программы «Контур-Зарплата» и консультанта портала «Бухгалтерия Онлайн» Вячеслава Шинкарева.

Стоимость подписки — 300 рублей. За эту сумму подписчик получает доступ на три месяца ко всем записанным и выложенным аудиосеминарам. Это не менее нескольких десятков лекций. Новые аудиосеминары выкладываются каждую неделю. Кроме того, по понедельникам размещается аудиообзор новостей для бухгалтера за минувшую неделю.

Оплатить доступ можно с помощью банковской карты через систему мгновенных платежей ASSIST или по квитанции Сбербанка.

Список доступных аудиосеминаров

Инструкция по оплате

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2013/10/7956

Экономическая необоснованность расходов в секретных письмах ФНС

Как суды и инспекторы относятся к учету расходов, которые не принесли положительного экономического эффекта

В распоряжении редакции «ПНП» оказалось сразу несколько документов ФНС «для служебного пользования», посвященных налогу на прибыль. Теперь мы можем точно сказать, какие рекомендации даны инспекторам по поиску «лишних» расходов. Мы расскажем, по каким критериям налоговики будут «отсеивать» расходы и что требовать в качестве их подтверждения.

Заметим, что, по признанию самих налоговиков, проверки по налогу на прибыль приносят наибольшие суммы доначислений. Поэтому налогу на прибыль инспекторы уделяют особое внимание.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
СОТРУДНИК
одной из московских налоговых инспекций: – Проверки правильности исчисления налога на прибыль являются наиболее эффективными. На них налоговики выходят, как правило, уже с подготовленным анализом финансово-хозяйственной деятельности организации по проверяемому периоду и рекомендациями отдела камеральных проверок на предмет возможных нарушений. Первое, на что обратят внимание еще до начала проверки, – это результат деятельности организации за налоговый период, то есть за год. И если результатом явился убыток, то лучше подготовиться к тому, что фискалы попытаются перекрыть его всеми возможными способами. Кроме того, при проверке налога на прибыль у налоговиков есть всего два пути осуществления проверки (они могут и совмещаться). Первый – увеличить доходы. Второй – уменьшать расходы. Обычно правильность включения доходов в базу по налогу на прибыль проверить достаточно сложно. Хотя бы потому, что неучтенная выручка и не будет отражена в учете, а поиск «черной кассы» не входит в обязанности налоговых органов.

Поэтому налоговики и идут по пути меньшего сопротивления, пытаясь срезать расходы.

Законодательство устанавливает три основных критерия, которым должны соответствовать учитываемые при налогообложении прибыли расходы: экономическая обоснованность (ее налоговики основывают на разумности и рациональности), направленность на получение дохода и документальное подтверждение (п. 1 ст. 252 НК РФ).

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
СОТРУДНИК
одной из московских налоговых инспекций: – Пункт 1 статьи 252 НК РФ является для налоговиков «стандартом» при снятии расходов. Соблюдение трех принципов, заложенных в этой статье, проверяется во всех случаях. А именно: документальная подтвержденность расходов (есть ли первичные документы), экономическая обоснованность (цена сделки не должна значительно отличаться от общепринятых расценок), способность расходов в дальнейшем приносить прибыль. Если нет хотя бы одного критерия, это служит достаточным основанием для снятия части расходов.

Но, как правило, налоговики в основном обращают внимание на наиболее легкие в доказывании расходы. Это:

  • оплата международных телефонных переговоров при отсутствии у компании производственной деятельности с иностранным партнером;
  • приобретение питьевой воды для личных (бытовых) целей;
  • мобильная связь с использованием личных мобильных телефонных номеров сотрудников;
  • капитальный ремонт арендованного имущества при условии, что обязанность делать такой ремонт по условиям договора несет арендодатель;
  • ремонт и обслуживание (эксплуатация) основного средства, которое не находится на балансе компании и нет договора аренды;
  • расходы на объекты внешнего благоустройства.

Рассмотрим, как трактуют налоговики три приведенных выше критерия для возможного исключения расходов.

РАЗУМНОСТЬ И РАЦИОНАЛЬНОСТЬ ЗАТРАТ

Налоговый кодекс не конкретизирует, какие именно расходы можно признать разумными и рациональными.

Официальные разъяснения этих терминов были даны всего лишь раз, да и то в документе, уже утратившем силу (Методические рекомендации по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/ 729). Тем не менее ФНС рекомендует пользоваться этим документом, пока не появилось новое определение.

Из методичек следует: рациональность и разумность расходов означает, что без них компания не может нормально вести свою деятельность.

Однако при этом затраты осуществляются самым выгодным с экономической точки зрения образом (самым дешевым или удобным из возможных вариантов) и их сумма не завышена искусственно.

Как видите, на основе этих критериев можно усомниться в разумности и рациональности практически любых косвенных расходов.

В другом письме «для служебного пользования», касающемся проблемных вопросов администрирования налога на прибыль (его копия есть в редакции «ПНП»), ФНС отмечает, что «неопределенность в статье 252 Налогового кодекса понятий «обоснованность» и «экономическая оправданность» при открытом перечне затрат позволяет налогоплательщикам относить на уменьшение прибыли практически любые расходы. А судебные споры по данному вопросу решаются в пользу налогоплательщиков».

Поэтому на текущий момент налоговики в основном при проверках действуют «по аналогии» – на основе конкретных примеров, описанных в документах «для служебного пользования».

 

Приведем ситуации, которые налоговики рекомендуют использовать как руководство к действию. Они даны в одном из последних обзоров ФНС для служебного пользования по проблемным вопросам налога на прибыль (его копия есть в редакции «ПНП»).

Ситуация 1. Компания включала в состав расходов затраты по оплате бухгалтерских услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями. Также были счета-фактуры и акты приемки выполненных работ.

Вместе с тем в актах не было указано, в каком объеме и когда были оказаны услуги. Также компания включала в расходы зарплату бухгалтерии, выполнявшей аналогичные функции.

Эти факты заинтересовали налоговиков во Владимирской области.

Вывод налоговиков. Затраты на бухгалтерские услуги экономически не обоснованы, поскольку приобретение компанией бухгалтерских услуг не привело к улучшению ее финансово-экономической деятельности, не имело экономической выгоды и положительных экономических результатов.

Последствия. Компания обратилась в суд, но Арбитражный суд Владимирской области и Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа поддержал налоговиков. Компании был доначислен налог на прибыль и наложен штраф.

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ
СОТРУДНИК
ОТДЕЛА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ (ДОХОДА) областной инспекции в Приволжском федеральном округе: – Размер и доля спорных затрат по отношению к прочим играет очень важную роль при проверке. Если, например, организация приобретает управленческие услуги, стоимость которых составляет 20-30 процентов всех расходов, а реально их «ощутить» практически нельзя – финансовое состояние компании значительно не улучшается, то такие расходы я бы при проверке счел нецелесообразными.

Другой момент: организация привлекает контрагентов для осуществления таких операций, для которых у самой компании есть соответствующие работники в штате (специальные службы). Например, бухгалтерские услуги, юридическое сопровождение сделок. Получается, что такие расходы являются дополнительными, следовательно, необоснованными.

Контраргументы. Как показывает арбитражная практика, от таких претензий можно защититься в суде. Так, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в постановлении от 15.06.

06 № А43-20521/2005- 36-747 признал обоснованными расходы на покупку информации у сторонних специалистов о состоянии рынка при наличии в компании своего отдела маркетинга.

Аргумент суда: в служебные обязанности персонала не входит проведение подобных исследований.

Источник: http://www.NalogPlan.ru/article/830-ekonomicheskaya-neobosnovannost-rashodov-v-sekretnyh-pismah-fns

Что относится к косвенным расходам?

Как суды и инспекторы относятся к учету расходов, которые не принесли положительного экономического эффекта

Косвенные затраты (расходы) – это траты, которые нельзя напрямую включить в себестоимость изготовляемого продукта (товара или услуги). Распределяются равномерно между остальными расходами и входят в определенную базу. 

Согласно налоговому кодексу, каждое предприятие самостоятельно определяет какие затраты в его бюджете относятся к косвенным, а какие к прямым.

Прямые и косвенные расходы

К прямым расходам согласно кодексу относятся затраты на производство продукции, исполнение работы и оказание услуг.

Косвенные расходы включают: общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Прямые расходы:

  • Все затраты на производство.
  • Оплата заработной платы и всех издержек работникам.
  • Затраты на компенсации, премии, надбавки.

К косвенным расходам относится:

  1. Заработная плата.
  2. Стоимость материалов израсходованных.
  3. Объем выполненных работ.
  4. Электроэнергия и освещение.
  5. Охрана предприятия.
  6. Аренда площадей, которые сдаются в субаренду.
  7. Реклама.
  8. Расходы на персонал (зарплата, добавки и премии).
  9. Амортизация основных средств.
  10. Офисные расходы.
  11. Амортизация нематериальных активов.
  12. Мобильная связь.
  13. Интернет и электронная почта.
  14. Почтовая служба.
  15. Командировочные.

Главное отличие между распределяемыми деньгами – это то, что все косвенные расходы относятся к текущему налоговому периоду, а вот все прямые к расходам в текущий период. Исключение — организации, оказывающие населению услуги.

Налогоплательщик имеет полное право весь объем расходов отчетного (налогового) периода отнести на уменьшение доходов и на незавершенное технологическое производство.

Организации, которые помимо оказания слуг выполняют какую-либо работу или же занимаются производственной деятельностью, могут часть косвенных расходов относить на отчетный (налоговый) период.

Кто делит расходы?

Деление расходов регламентируется кодексом РФ, а именно статьей 318.

Порядок распределения и сортировки полученных и затраченных средств очень важное занятие, так как от этого будет зависеть количество выплаченных в налоговую денег, и при пренебрежении законом может наступить уголовная ответственность за отклонение от налогов или за их неуплату.

Делением доходов на категории занимаются не все. У организаций, которые ведут учет заработка через кассовый аппарат, необходимость учета пропадает.

К этой же категории налогоплательщиков относятся организации, которые оказывают услуги населению, все доходы автоматически считаются косвенными. Все остальные, должны вести разделение в своей учетной политике.

[box type=»download»] Деление доходов со строгим соблюдением всех положений статьи номер 318 не обязательно, так как некоторые ее положения носят рекомендательный характер, поэтому бухгалтер сам в праве решать какие доходы отнести к косвенным, а какие в прямым.[/box]

Особенности косвенных расходов

К косвенным расходам относятся все расходы, не входящие в число прямых.

  • Распределение производится бухгалтером и отнесение расхода в ту или иную категорию зависит от многих факторов.
  • В статье не прописано, по какому именно принципу делать распределение, поэтому компания часто пользуется этим, и распределение происходит с наибольшей выгодой для производства.

Такой подход не выгоден для налоговых служб, поэтому часто возникают конфликтные ситуации, решаемые лишь в суде.

Например: электроэнергия и пар относятся многими компаниями в перечень издержек производства, т.е. косвенные расходы.

Тоже самое относится к тарам для перевозки сырья, упаковкам, наклейкам, работе вспомогательных учреждений и работников.

Такой подход не выгоден налоговой службе. Аргумент — электроэнергия имеет отношение к продукции, так же как и ее составные компоненты, а потому обязана быть включена в перечень прямых расходов.

Споры вызывают также заработные платы работников участвующих напрямую в изготовлении товара, топливо, вода и т.д.

Закрепление перечня прямых и косвенных расходов в учетной политике

Каждая компания, не имеющая кассового аппарата и не оказывающая только услуги населению, обязана вести учет доходов и расходов в учетной политике компании.

Это требование обязательно к исполнению, и выгодно самой компании.

В случае если учетная политика не будет предоставлена налоговым службам, расшифровка расходов будет произведена налогоплательщиками.

Будет сделано отнесение всех счетов по категориям прямых и косвенных.  Это увеличит итоговый налог.

Чтобы этого не произошло, документация оформляется правильно, а отнесение расходов в категорию косвенных полностью аргументировано.

Перечень прямых расходов:

  • Расходы на приобретенное сырье, материалы, услуги или работы.
  • Суммы по тарифным ставкам, оклады рабочих (согласно договору о найме труда или же процентное отношение от прибыли компании).
  • Премии и надбавки, а так же любые другие поощрительные начисления персоналу.
  • Начисления, компенсирующие вред, полученный в результате работы, медицинские услуги и другие.
  • Бесплатно предоставленные работникам услуги: питание, оплата коммунальных услуг, жилье и другое.
  • Специальная одежда и обувь, защитные костюмы и другое оборудование необходимое для работы.
  • Оплата труда, отпусков, проездных билетов, страховки.
  • Надбавки, оплата обучения, курса повышения квалификации.
  • Возмещение и компенсация затрат работников.

Все, что не включено в перечень прямых расходов согласно законодательству, автоматически может быть отнесено к косвенным.

Особенности учета расходов на заработную плату

Изготовление продукции в бухгалтерском учете имеет несколько основных расходов:

  • Оплата труда.
  • Социальные выплаты.
  • Материальные расходы.
  • Амортизация.
  • Другие расходы.

Оплата труда является основной графой.  Для правильного расчета надбавок, добавок премий и основного трудового дохода применяются специальные табели расчета.

Для каждого работника применяется индивидуальный подход, учитывающий: 

  • часы работы;
  • объем выполняемой продукции;
  • качество продукции;
  • трудоемкость процесса;
  • навыки, поощрения;
  • надбавки, пенсионные.

В конечном итоге формируется итоговый счет.

Помимо системы расчета, зависящей от часов выработки, существуют расчеты от объема продаж, по договору и другие.

Полученная выплата относится к прямым расходам и учитывается налоговой службой. Есть категории работников, которые могут быть отнесены в категорию косвенных. Это те, кто находится в компании не на постоянной основе, не закреплен документально и выполняет работу по мере надобности.

Предприятию выгодно иметь неофициальную рабочую силу, зарплата которой помещается в «белый конверт», так как налог платить не придется.

Такая зарплата не имеет пользы для работника, так как не формируется трудовой стаж, нет пенсионных начислений, и он рискует без веской причины в любой момент потерять работу.

Некоторые крупные компании относят заработную плату своих работников в список прямых расходов.

Косвенные расходы производственных организаций

Относятся все расходы, не отнесенные в учетную книгу как прямые. А так же доходы, регламентируемые статьей 265 Налогового Кодекса.

Учет их зависит от способа заполнения учета – ручного или автоматического.

Если используется ручной метод, то бухгалтер самостоятельно вписывает в Декларацию все косвенные расходы, когда, кем и в каком размере они были совершены.

Если же это автоматическое распределение, то они будут вычислены компьютером самостоятельно.

Организации торговли имеют право включать в прямые расходы только затраты на реализованную продукцию, которая уже поступила на полки магазинов или была куплена.

Если же товар еще не реализован, то расходы входят в статью незавершенного торгового процесса.

Косвенные расходы организаций, оказывающих услуги

К косвенным расходам таких организаций относится практически все.

Это закреплено статьей 318 Налогового Кодекса РФ.

[box type=»download»] Все расходы будут учитываться в период их несения, деление на косвенные и прямые, а так же на затраты реализованной продукции и находящейся в стадии изготовления не актуально.[/box]

Косвенные расходы торговых организаций

В состав прямых расходов торговых организаций входит:

  • Затраты на приобретение товаров и услуг. Это формируется из: договорной (оптовой) цены товара и затрат на подготовку к продаже (упаковка, маркировка, фасовка и т.д.).
  • Расходы на реализацию товара (его доставка к месту реализации или к перекупщику).

Все остальные виды растрат относятся к косвенным.

Учет косвенных расходов при отсутствии дохода

Отсутствие дохода вызвано двумя причинами:

  • Первая это: компания ведет правильно свою деятельность, но у нее нет покупателей или продажа не приносит выручки. Налогообложение для таких производств может стать только губительным и существенно ухудшить финансовые дела.
  • Вторая причина:  организация выполняет работы, но оплата произойдет через некоторое время.

Например, строительные компании. Прибыль при постройке объекта и сдачи его в аренду, произойдет только после существенных затрат и длительного промежутка времени.

Если прибыль рассчитывается кассовым способом, то при вычете налогов, компания уходит в минус.

Иногда налоговые инспекторы не взимают налог, так как компания не имеет доходов.

Ведущие специалисты страны, утверждают, что взимать налог с компании, не имеющей никакой прибыли запрещено. Это не всегда исполняется.

Как обосновать косвенный расход?

Если косвенные налоги существенны или представляют собой значительную сумму, это привлекает внимание налоговой службы.

Налоговая потребует в течение пяти календарных дней предоставить документы и выписки, подтверждающие обоснованность косвенных издержек.

Чем подробнее будет отчет и убедительнее, тем меньше вероятность необходимости пересчета бюджета.

[box type=»download»] Стоит предоставить выписки и чеки и журналы. Чтобы расход был отнесен к косвенным убедите службу, что он не подходит ни к одному из критериев, относящих его к прямым.[/box]

Транспортные расходы

Транспортные расходы относятся одновременно и к косвенным затратам, и к прямым.

Если речь идет о доставке товара к покупателю, то есть до оптовых складов, магазинов или прямо на дом, то это относится к косвенным.

Если говорить о перевозке материалов использующихся на этапе производства, то согласно статье, это прямой расход.

Чтобы снизить налог, можно затраты пошедшие на доставку товаров внутри производства, равномерно распределить по всем расходам – отнести как к реализованным, так и внереализационным товарам.

Что относится к затратам косвенным?

Расходы на использование и эксплуатацию оборудования, внепроизводственные затраты, себестоимость некоторых товаров.

Многие промышленные компании относят к косвенным затратам: отопление, электроэнергию, амортизацию, административный и управленческий аппарат, заработную плату отдельных работников, освещение.

Косвенные затраты зависят от страны, где реализует себя организация.

Оборот предприятия – чем выше доходы, тем большее место отводится под косвенные затраты. От сферы деятельности: сфера услуг или сфера производства.

При управлении бухгалтерским учетом предприятия, большое внимание уделяется распределению расходов на прямые и косвенные. При правильном подходе вы избежите проблем с Налоговой службой и значительно снизите налоговые выплаты.

Главное — соблюдение Налогового Кодекса РФ и обоснование учетной политики.

Источник: http://ip911.ru/ooo/kosvennye-rasxodi_perechen.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.