Как платить НДС по бартерным операциям

Содержание

Бартерные сделки. Особенности учета

Как платить НДС по бартерным операциям

Компании могут осуществлять операции без расчетов денежными средствами, например, обмениваться товарами. Такого рода сделки называются бартерными. Какие моменты нужно учитывать фирмам при заключении подобных контрактов.

Если договором мены не предусмотрены особые случаи перехода права собственности на товары, то оно переходит к обеим сторонам после исполнения их обязательств.

По бартерному договору (договору мены) каждая из сторон признается и продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем его (ст. 567 ГК РФ). То есть в данном случае необходимо применять нормы, предусмотренные для контрактов купли-продажи.

По общему принципу, право собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как покупателям, одновременно после ее передачи обеими компаниями (ст. 570 ГК РФ).

Это значит, что фирма, получившая товар раньше, не является его собственником до тех пор, пока, в свою очередь, не передаст товар своему партнеру.

Однако в договоре можно предусмотреть, что право собственности на продукцию переходит в момент ее вручения, независимо от исполнения обязательств по передаче товара другой стороной.

Также в соглашении необходимо указать, какая именно продукция, в каком объеме и в каком количестве подлежит обмену, а также определить их цену. Обмениваемая по договору продукция может быть равноценной либо неравноценной (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

В первом случае денежные расчеты между сторонами по бартерному договору не производятся. Во втором – контрагент, чей товар стоит меньше, должен доплатить разницу в цене своему деловому партнеру (п. 2 ст. 568 ГК РФ).

Согласно статье 568 Гражданского кодекса, по договору мены товары считаются равноценными, расходы на их передачу и принятие несет каждая из сторон по соответствующим обязательствам.

В том случае, если их учетная стоимость выше или ниже цены обмениваемого имущества, разница в стоимости относится на финансовые результаты деятельности организации. Все налоги должны быть начислены от стоимости обмениваемых товаров, установленной в договоре.

При этом предъявить к вычету из бюджета можно только сумму НДС, исчисленную от учетной стоимости продукции, а если она ниже, чем по договору мены, то доначисление налога будет сделано за счет прочих расходов компании.

Организации, осуществляющие бартерные операции, могут в своей учетной политике определять выручку для целей налогообложения методом начисления. Датой определения дохода считается день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных бумаг.

Организации, осуществляющие бартерные операции, могут в своей учетной политике определять выручку для целей налогообложения методом начисления.

Можно применять и кассовый метод, когда датой поступления последней будет считаться день прекращения дебиторской задолженности покупателей.

Поскольку по товарообменным, или бартерным, операциям денежные расчеты отсутствуют, то при кассовом методе выручка будет считаться полученной при поступлении товаров по договору мены.

Далее рассмотрим варианты бухгалтерского учета бартерных операций, применение счетов и их корреспонденции.

Бартерный учет

При определении выручки от реализации по мере оплаты отгруженной продукции, поступление ТМЦ по товарообменным операциям и выполненные для организации работы услуги оформляются обычными бухгалтерскими проводками: по дебету соответствующих материальных счетов и счетов по учету затрат (10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Капитальные вложения» и др.) и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списание первоначальной стоимости и себестоимости отгруженных товарно-материальных ценностей, а также выполненных работ и услуг по товарообменным операциям отражают по дебету 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные» и др.

Суммы износа по исходным основным средствам, нематериальным активам списываются с дебета счетов 02, 05 в кредит счета «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»).

Одновременно на стоимость отгруженных товарно-материальных ценностей (выполненных работ, услуг) по ценам реализации уменьшается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие товары, то есть проводка будет такой:

Дебет 60, 76 Кредит 90.1, 91.1.

Финансовый результат по товарообменным операциям списывают со счетов 90, 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При методе реализации для налогообложения «по отгрузке» товары и иное имущество отражаются по кредиту 90.1 или 91.1 и дебету счетов 62 или 76.

Одновременно в дебет счетов 90 (субсчет 2, 3, 4) или 91 (субсчет 2) списывают себестоимость товаров или цену имущества с кредита счетов учета этих ценностей, нефинансовый результат от указанной операции списывают с товарной реализации на счет 99.

Поступившие в организацию по товарообменным операциям ценности приходуют по дебету счетов производственных запасов или другим счетами отражают по кредиту счетов 60 или 76.

Кто первый?

Существуют особенности учета для фирм, которые отгрузили продукцию первыми. В соответствии со статьей 571 ГК РФ в случае, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по договору.

Следовательно, бухгалтеру той организации, которая уже отгрузила ценности, но еще не получила «встречные» товары, нельзя признавать выручку по данной сделке и задействовать счет 90 «Продажи» до тех пор, пока обмен не будет завершен полностью.

Бухгалтеру фирмы, которая первой получила ценности по бартеру следует иметь в виду, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей  полученные товары не являются собственностью компании.

Поэтому в момент отгрузки «своего» товара нужно списать его стоимость с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и других счетов (в зависимости от того, какие именно ценности передаются по бартеру) в дебет счета 45 «Товары отгруженные». На этом счете они будут числиться до тех пор, пока бизнес-партнер не исполнит свои обязательства.

Оприходование продукции, полученной по бартеру, нужно отражать в обычном порядке: по дебету счетов 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и т.д.

(опять же, смотря что именно получено по бартеру) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Если обе стороны являются плательщиками НДС и полученные по бартеру ценности будут использоваться при осуществлении операций, облагаемых НДС, сумму «входного» налога необходимо отражать на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и предъявлять к вычету.

Одновременно с получением товара бухгалтер может признать выручку от бартерной сделки и списать проданные вещи с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

Далее нужно провести закрытие счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в части отраженных на них задолженностей по бартерной сделке.

Нельзя забывать, что существуют особенности учета ив организации, которая первой получила ценности по бартеру. Бухгалтеру такой компании следует иметь в виду, что вплоть до отгрузки «встречных» ценностей партнеру полученные товары не являются собственностью организации.

А потому принять их на баланс – например, на счет 10 «Материалы», 41 «Товары» и т.д. – нельзя. Но и совсем не учитывать их тоже не получится, ведь фактически они уже поступили и находятся под ответственностью получателя. Товары нужно принять к забалансовому учету на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Записи по забалансовым счетам ведутся по простой схеме, без применения метода двойной записи.

При получении ценностей нужно принять их к учету по дебету счета 002 (без корреспонденции с каким-либо другим счетом), а после исполнения своих обязательств и, следовательно, перехода права собственности на полученные товары, нужно снять их с забалансового учета (записью по кредиту счета 002) и оприходовать в обычном порядке.

25 Мая 2015, 10:07

Источник: http://www.raschet.ru/articles/11/15936/

Как начислить НДС по бартерным сделкам – НалогОбзор.Инфо

Как платить НДС по бартерным операциям

  • 1 Налоговая база
  • 2 Оформление счета-фактуры
  • 3 Вычет НДС

Организации, совершающие бартерные сделки, действуют в рамках договора мены (гл. 31 ГК РФ).

Налоговая база

При реализации товаров по бартерным сделкам налоговую базу определяйте с учетом акцизов (для подакцизных товаров), но без НДС. Если бартерная сделка является контролируемой, при начислении НДС соблюдайте условия ценообразования для целей налогообложения, предусмотренные статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ.

Моментом определения налоговой базы по НДС при передаче имущества в оплату товаров (работ, услуг) является наиболее ранняя из следующих дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Такие правила установлены в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете операций по начислению НДС по бартерному договору. Организации обменялись товарами

ООО «Торговая фирма “Гермес”» и ЗАО «Альфа» заключили договор мены. 27 марта «Гермес» получил от «Альфы» 5 медицинских приборов. В этот же день в обмен на приборы «Гермес» отгрузил в адрес «Альфы» 5 холодильников.

Балансовая стоимость одного холодильника равна 10 000 руб., а его рыночная цена – 15 340 руб., в т. ч. НДС (18%) – 2340 руб. Рыночная цена одного медицинского прибора составляет 15 340 руб., в т. ч. НДС (10%) – 1395 руб. При реализации холодильников НДС начисляется по ставке 18 процентов, при реализации медицинских приборов – по ставке 10 процентов.

Контрагенты согласовали рыночную стоимость бартерного договора в размере 76 700 руб. В счете-фактуре, который «Альфа» передала «Гермесу», указано:

  • стоимость медицинских приборов без НДС – 69 725 руб.;
  • сумма НДС – 6975 руб. (1395 руб./шт. × 5 шт.).

Особые условия перехода права собственности на товары в договоре не прописаны.

В учете «Гермеса» сделаны следующие записи.

27 марта:

Дебет 62 Кредит 90-1
– 76 700 руб. (15 340 руб./шт. × 5 шт.) – отражена выручка от реализации холодильников;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 11 700 руб. ((15 340 руб./шт. – 2340 руб./шт.) × 5 шт. × 18%) – начислен НДС с выручки от реализации холодильников;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 50 000 руб. (10 000 руб./шт. × 5 шт.) – списана себестоимость холодильников;

Дебет 41 Кредит 60
– 69 725 руб. – оприходованы медицинские приборы по фактической себестоимости, равной рыночной цене холодильников (за вычетом НДС);

Дебет 19 Кредит 60
– 6975 руб. – отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре, полученном от «Альфы»;

Дебет 60 Кредит 62
– 76 700 руб. – зачтена задолженность по договору мены;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 6975 руб. – принят к вычету НДС, предъявленный «Альфой».

Суммы НДС, начисленные и принятые к вычету по этой операции, бухгалтер «Гермеса» отразил в декларации по НДС за I квартал.

Оформление счета-фактуры

На товары, реализованные по бартеру, составьте счет-фактуру исходя из договорных цен. При этом суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, стороны бартерных сделок не должны перечислять друг другу в денежной форме.

Исключением из этого правила являются сделки, по которым товары были оприходованы до 1 января 2009 года. Если за эти товары организация рассчитывается по бартеру после 31 декабря 2008 года, перечислить НДС контрагенту она должна отдельным платежным поручением.

Это следует из положений пункта 12 статьи 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

Вычет НДС

При товарообменных (бартерных) операциях НДС подлежит вычету на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

К вычету принимается НДС, который указан в счете-фактуре поставщика встречного товара.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с операции по передаче учредителю основного средства в счет погашения задолженности по дивидендам?

Да, нужно.

Передача права собственности на товары (работы, услуги) на возмездной основе признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Реализация товаров (работ, услуг) на территории России является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Передачу основного средства учредителю в счет погашения задолженности по дивидендам следует рассматривать как операцию по реализации этого основного средства.

Следовательно, в том налоговом периоде, в котором произошла эта операция, организация должна начислить НДС.

Ситуация: нужно ли начислить НДС с реализации жилья по бартерным договорам?

Нет, не нужно.

Операции по реализации жилья не облагаются НДС (подп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на эти товары, в том числе обмен товарами (п. 1 ст. 39 НК РФ).

К договору мены применяются правила о купле-продаже, если они не противоречат положениям главы 31 Гражданского кодекса РФ и существу мены (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

Каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Таким образом, операции по реализации жилья как на основании договоров купли-продажи, так и на основании договоров мены не облагаются НДС.

Однако операции по реализации товара, на который обменивается жилье (если этот товар не освобожден от налогообложения по ст. 149 НК РФ), облагаются НДС на общих основаниях.

Источник: http://NalogObzor.info/publ/nalogi_s_juridicheskikh_lic/nds/kak_rasschitat_nds_po_barternim_sdelkam/1-1-0-115

Отражение в учете бартерных сделок

Как платить НДС по бартерным операциям

Каждая коммерческая организация в своей деятельности стремится получить доход, выраженный в денежном эквиваленте. Тем  не менее, на практике нередко взаиморасчеты между контрагентами могут быть произведены в виде бартера, то есть без учета денежных средств.

Руководствоваться фирмам при проведении таких сделок следует российским гражданским законодательством. Рассмотрим, что представляет собой бартер как таковой, и каким образом осуществляется учет бартерных сделок.

Понятие бартера и бартерных операций

В соответствии с нормами права, бартер представляет собой разновидность товарообменных операций на основании заключенного договора. Во взаиморасчетах принимает участие две стороны, каждая из которых изъявляет желание произвести обмен одной материальной ценности на другую.

В связи с этим, бартер – это обмен одной ценности на другую, равные по стоимости при полном отсутствии денежных расчетов, то есть своего рода договор купли-продажи, но при отсутствии средств платежа.

В соответствии со ст. 567 ГК РФ, сторонами договора являются покупатель и продавец. Вследствие чего, прослеживается сходство договора бартера с договорами купли-продажи.

Подписанный договор должен содержать в себе базовые сведения о передаваемых ценностях или услугах, а также о стоимости объекта передачи. Ст. 568 ГК РФ определено, что стоимость имущества или услуг по договору бартера не обязательно должна быть равной. Стороны вправе самостоятельно определить, какие именно ценности подлежат передаче, а также какова согласно договору будет их стоимость.

Бухгалтерский учет бартерный операций

Понятие бартера схоже с договором мены. Разница, пожалуй, состоит лишь в том, что мена подразумевает обмен вещи на вещь, тогда как бартерная сделка может осуществляться также и в отношении услуги. Тем не менее, несмотря на некоторую разницу принципиальных отличий в организации учета для этих видов коммерческой сделки не существует.

Рассмотрим, каким образом следует отразить операцию обмена в хозяйственном учете.

Операция бартера предполагает получение одного вида ценностей в обмен на передачу другой. Соответственно, в учет каждой стороны должна быть отражена, как реализация, так и поступление товаров, услуг и прочего.

Учет реализации по бартерному договору

Несмотря на то, что по свой сути бартер это договор передачи без средств платежа, операция в учет продавца все же будет называться реализацией. При этом в соответствии с ПБУ 9/99 в качестве дохода от этой реализации будет выступать стоимость товарно-материальных ценностей или работ, которая определяется на основании договорной цены, установленной по соглашению сторон.

По существу, в зависимости от того, относятся ли передаваемые ценности к обычным видам деятельности или к прочим операциям, полученные доходы подлежат отражению либо на счете 90 «Продажи», либо на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Отражение в бухгалтерском учете реализации по бартеру будет следующего вида:

  1. Д62 К90, 91;
  2. Д90, 91 К01, 04, 10, 41, 43, 45 и т.д.

Во второй проводке счет по кредиту будет разниться в зависимости от того, какой именно объект подлежит передаче. Данная бухгалтерская запись предназначена для списания себестоимости передаваемых ценностей с кредита счетов учета.

Нефинансовый результат должен быть списан на счет учета 99 «Прибыли и убытки».

Если речь идет о передаче амортизируемого имущества, то бухгалтеру важно не забыть списать суммы начисленного по объектам износа следующей записью:

Соответственно, счет 02 предназначается для отражения накопленной амортизации объектов основных фондов, а счет 05 – для износа нематериальных активов. Амортизация по общему правилу должна быть списана на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет приобретения ценностей по договору бартера

Поступление в компанию ценностей (товаров, работ или услуг) по бартерному договору в большинстве своем принято осуществлять по фактической стоимости. Также как и в случае с реализацией, стоимость определяется сторонами путем переговоров и закрепляется положениями подписанного договора.

Приобретение ценностей по бартерному договору в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Счет по дебету будет различаться от вида, поступивших в компанию ценностей.

Для того чтобы бартерная сделка была полностью завершена в бухгалтерском учете, в учете товарообменных операций необходимо сделать еще одну запись, которая является взаимозачетом  суммы обязательства по передаче ценностей в счет оплаты приобретенных материалов или услуг:

Особенности бартерной сделки

Важным моментом при отражении в хозяйственном учете бартерных операций являются даты, которыми операции будут показаны в учете. В том случае, если подписанным договоров не определены иные условия, на, основании требований гражданского законодательства, моментом переходом права собственности для каждой из сторон является полное исполнение их обязательств.

Бартерная сделка и НДС

НДС по праву считается одним из самых сложных для понимания налогов, вследствие чего рассмотрим, как влияет на совершаемую бартерную сделку необходимость уплачивать данный бюджетный платеж.

В том случае, если каждая из сторон подписанного договора выступают в роли плательщиков налога на добавленную стоимость, и полученные в результате бартера ценности будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, величину входящего налога нужно учесть на счете 19 и предъявить к вычету.

Таким образом, понятие бартера широко применяется на сегодняшний день при проведении взаиморасчетов между контрагентами. Важной задачей бухгалтера является грамотное отражение в хозяйственном учете последовательности действий.

Источник: http://buh-spravka.ru/buhgalterskij-uchet/buhgalterskij-uchet-otdelnyh-operacij/uchet-barternyh-sdelok.html

Учитывается и ндс при бартерных операциях

Как платить НДС по бартерным операциям

«Российский бухгалтер» — портал для бухгалтеров, налоговых специалистов, кадровиков, юристов, предпринимателей.

«Российский бухгалтер» является зарегистрированным печатным СМИ, регистрационный номер ПИ № ФС77-39817 от «07» мая 2010 г.

Сайт www.rosbuh.ru является Интернет-представительством журнала «Российский бухгалтер», содержит как материалы журнала, так и иные справочно-информационные материалы по тематике журнала. Любое воспроизведение материалов сайта допускается только с письменного согласия редакции — обладателя исключительных имущественных прав.

Обмен товаров и услуг: бухгалтерские проводки и налоги

Когда в договоре нет оценки обмениваемых товаров, а лишь сказано, что на что меняется, бухгалтеру придется самому оценивать переданное и полученное. Но самое неприятное, что для целей бухгалтерского и налогового учета оценка эта будет разной.

Если же в договоре есть цена, то она и только она будет фигурировать (Пункт 1 ст. 40, п. 2 ст. 154, п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257, п. 4 ст. 274, ст. 320, п. 4 ст. 346.18 НК РФ; п. 6.3 ПБУ 9/99; п. 6.3 ПБУ 10/99; Постановление Восьмого ААС от 12.11.

2010 по делу N А81-2468/2010)

Учет и оценка бартерных операций в МСФО

Считаем, что для целей применения МСФО также можно использовать принятую в России практику документального оформления бартерных сделок с помощью заключения двустороннего договора мены.

В таком договоре следует прописать все необходимые условия сделки: детальные характеристики обмениваемых товаров, услуг или возникших обязательств, их справедливую стоимость, эквивалентность таких услуг между собой и т. хозяйственные операции по приобретению (продаже) товаров (работ, услуг) со связанными лицами (пп.39.2.

1.1 ст.

39 НКУ ); хозяйственные операции, одной из сторон которых является нерезидент, зарегистрированный в государстве, в котором ставка налога на прибыль (корпоративный налог) на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине, или который уплачивает налог на прибыль (корпоративный налог) по ставке на 5 и более процентных пунктов ниже, чем в Украине (пп.39.2.1.2 ст.39 НКУ ). 2 Закон Украины от 13.05.2014 г. В рамках договора мены каждая из сторон является продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. То есть, у каждой стороны товарообменной сделки параллельно происходит реализация товаров в обмен на приобретение новых товаров. Обычно предполагается, что предметы обмена являются равноценными. Если в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором.

Учет на предприятиях торговли и ресторанного хозяйства: Учеб

Согласно п. З ст. 1 Закона «О регулировании товарообменных (бартерных) операций в сфере внешнеэкономической деятельности «от 23.12.1998 г.

№ 351 — XIV все субъекты имеют право на осуществление бартерных операций, однако законодательством Украина установлено достаточно много ограничений по их осуществлению — по товарам, по сроками; по цене.

Ограничения по перечню товаров (работ, услуг). Статьей 1 п.

Нк рф статья 154

2.

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен. Товар отпускается по товарной накладной унифицированной формы ТОРГ-12, а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации. Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость проданных товаров (включая НДС), а по дебету — себестоимость проданных товаров, расходы на продажу, НДС и акциз. Далее следует списать себестоимость товара и определить валовой доход от торговой деятельности.

Датой определения выручки будет считаться день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов. Может применяться и кассовый метод для определения выручки от реализации, когда датой поступления выручки будет считаться дата прекращения дебиторской задолженности покупателей. Поскольку по товарообменным, или бартерным, сделкам денежные расчеты отсутствуют, то при кассовом методе определения выручки последняя будет считаться полученной при поступлении товаров по договору мены.
До оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»: – поступили товары по договору с особым порядком перехода права собственности. После оплаты товаров покупатель должен отразить их стоимость на счетах учета материально-производственных запасов или вложений во внеоборотные активы: АО «Актив» отгрузило ООО «Сатурн» партию товаров. Соответственно на договоры, предполагающие обмен товаров на услуги или работы, не распространяются нормы, регулирующие порядок проведения бартерных операций. Кроме постановления № 405 при совершении бартерных операций необходимо соблюдать нормы Инструкции о порядке отражения в бухгалтерском учете и налогообложении товарообменных операций, утвержденной постановлением Минфина и МНС от 03.05.2008 № 78/49 (далее — Инструкция № 78/49; опубликована во вкладыше). Даже если плательщики подоходного налога и налога при УСН определяют выручку по оплате, по товарообменным операциям выручку от реализации они должны определять по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов (пункт 3 Инструкции № 78/49).

Почему взаимозачет удобнее и выгоднее бартера

В этом случае, даже если обязательство по оплате данного имущества погашено в 2009 году, нужно применять прежний порядок.

Теперь проанализируем те особенности взаимозачета и бартера, с которыми бухгалтер может столкнуться в ситуации, когда все операции по сделкам оформлены в 2009 году.

Обмен с помощью взаимозачета предполагает, что стороны заключают два договора.

По одному из них компания обязуется поставить контрагенту товары (выполнить работы, оказать услуги, передать имущественные права).

Бухгалтерский и налоговый учет по договору мены и товарообменным операциям Текст научной статьи по специальности — Государство и право

Сугаипова Ирина Владимировна, Василиади Марина Георгиевна Бухгалтерский и налоговый учет по договору мены и товарообменным операциям // Вестник Адыгейского государственного университета. Серия 5: Экономика. 2010. №1 С.100-108. Сугаипова Ирина Владимировна et al. «Бухгалтерский и налоговый учет по договору мены и товарообменным операциям» Вестник Адыгейского государственного университета.

Источник: http://urist-pomojet.com/uchityvaetsja-i-nds-pri-barternyh-operacijah-75731/

Как начислить НДС по бартерным сделкам, ндс при обнале

Как платить НДС по бартерным операциям

Организации, совершающие бартерные сделки, действуют в рамках договора мены (гл. 31 ГК РФ).

Ндс на бартер

Как платить НДС по бартерным операциям

Бартерные операции все реже используются для экономии на налогах

Используйте пошаговые руководства:

До недавнего времени бартерные сделки пользовались большой популярностью, поскольку позволяли компаниям получать необходимые товары и имущество без существенных денежных затрат. Основные проблемы в этой, казалось бы, простой сделке возникли после вступления в силу новой редакции Налогового кодекса.

Основные сложности в бартерных сделках возникли с введением ограничений права на налоговый вычет (п. 2 ст. 172 НК РФ) и его привязки к факту перечисления НДС денежными средствами (п. 4 ст. 168 НК РФ). Тем не менее у компаний сохранилась часть возможностей по оптимизации налогообложения.

Например, перенести с помощью бартерной операции проведение камеральной проверки.

Вне закона

Широко распространенный на практике бартер отсутствует в российском законодательстве. Частично его определение содержится в п. 1 Указа Президента РФ от 18.08.96 № 1209 «О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Гражданский кодекс допускает возможность заключения сторонами договора «мены» (гл.

31 ГК РФ), согласно которому каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Расходы на передачу и принятие несет сторона, на которую возложены соответствующие обязанности.

Если обмениваемые товары признаны неравноценными, то сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу непосредственно до или после передачи своего товара.

Исходя из законодательного определения, к договорам мены не относятся двусторонние сделки, предусматривающие обмен товаров на эквивалентные по стоимости услуги. То есть понятие «бартер» шире «мены».

По существу бартер представляет собой смешанные формы договорных обязательств – в частности, договор куплипродажи и договор возмездного оказания услуг. Соответственно к бартерному договору применяются правила о куплепродаже, а каждая из сторон признается продавцом товара.

Фирмы, заключившие товарообменный договор, становятся собственниками нового товара только после того, как передадут контрагенту бартерную продукцию (ст. 570 ГК РФ).

Комментирует
ЕЛЕНА СЕВОДИНА, ведущий аудитор «Интелисаудит»:
«Взаимозачет допускается только по однородным сделкам. Правда, организации нередко пренебрегают этим требованием.

Например, в счет погашения обязательств по договору займа осуществляется взаимозачет путем поставки товаров заемщиком заимодавцу.

Однако подобная сделка может привести к включению суммы займа у получателя в базу по НДС не на дату зачета требований, а на дату получения денежных средств».

Существенный недостаток бартерных сделок – необходимость определения стоимости обмениваемых товаров. И российские стандарты бухгалтерского учета, и налоговое законодательство предполагают принятие активов к учету в денежной оценке и признание дохода в денежном выражении.

В некоторых случаях оценить текущую рыночную стоимость актива довольно затруднительно, что не позволяет достоверно определить налоговую базу по НДС по правилам пункта 2 статьи 154 НК РФ.

Проблема заключается еще и в том, что Налоговый кодекс не устанавливает правила оценки имущества для целей налогообложения прибыли, в оплату которого переданы неденежные средства. Законодательно установлены только правила для оценки дохода, полученного в натуральной форме (п. 4 ст. 274 НК РФ).

Кроме того, если балансовая стоимость передаваемого актива окажется ниже цены договора, сумма налогового вычета предъявленного контрагентом НДС будет ограничена суммой налога, исчисленной исходя из этой балансовой стоимости (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Рассказывает
ЕЛЕНА КОРНЕТОВА, ведущий консультант компании «Финэкспертиза»:
«Законодательно не установлен конкретный порядок определения суммы налога, подлежащей вычету.

До сих пор остается непонятным, как исчисляется эта сумма: путем умножения балансовой стоимости имущества на ставку налога либо путем извлечения из балансовой стоимости суммы налога по расчетной налоговой ставке».

Разница между подходами довольно существенная. Например, балансовая стоимость имущества составляет 100 тыс. рублей. Тогда подлежащий вычету НДС в первом варианте будет равен 18 тыс. рублей (100 тыс. рублей ? 18%), а во втором – 15,25 тыс.

рублей (100 тыс. ? 18/118). Налоговая инспекция настаивает на первом варианте. А консультанты утверждают, что фискалы не вправе требовать доначисления налога при извлечении из балансовой стоимости суммы налога по расчетной налоговой ставке.

Главным минусом товарообменных операций остается право налоговых органов проверять правильность применения цен для контроля за полнотой исчисления налогов (пп. 2 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Не исключено, что налоговикам удастся доказать, что цены по такой сделке были занижены по сравнению с ценами на идентичные однородные товары. Это может повлечь штрафные санкции за занижение налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако у бартера есть немаловажный плюс – возможность приобретать активы без привлечения дополнительных денежных средств.

Размышляет
МАРИЯ ИВАНЧИК, главный бухгалтер компании «Планетаинжиниринг»:
«Бартерные сделки – достойная альтернатива банковским кредитам. Порой это единственный выход для предприятия, не желающего увеличивать свой кредитный портфель».

Вступление в силу новой редакции Налогового кодекса значительно ограничило возможность оптимизации налогообложения с использованием бартерных схем.

Основным способом ухода от налогов остается манипуляция ценами на товар.

По мнению Андрея Шмелева, главного бухгалтера компании «Альтаир», налоговикам достаточно сложно доказать их несоответствие уровню рыночных цен, ссылаясь на официальные источники информации.

проблема при исчислении налога на прибыль заключается в том, что Налоговый кодекс не проясняет того, каким образом формируется стоимость имущества, приобретенного по договору мены.

Например, в статье 254 НК РФ говорится, что «стоимость сырья и материалов определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов».

Исходя из этой формулировки, под ценой приобретения сырья и материалов следует понимать некие затраты, произведенные в связи с меной имущества.

Пункт 1 статьи 257 НК РФ в свою очередь прямо указывает, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Однако нормы НК РФ не раскрывают правила определения затрат (расходов) на приобретение имущества по договору мены. В результате налоговики могут поразному толковать эти положения в зависимости от ситуации – понятно, что не в пользу налогоплательщика.

Своей точкой зрения делится
ЕЛЕНА КОЛЕНЦЕВА, главный бухгалтер компании «Невский алюминий»:
«Бартерные сделки стали применяться реже скорее всего изза финансовых потерь при их проведении, противоречий при применении вычета по НДС и в силу особого внимания со стороны налоговых органов. Основные сложности в бартерных сделках – это момент определения выручки, контроль цен, а также разницы между бухгалтерским и налоговым учетом при определении доходов по таким сделкам. Наибольшую проблему, на мой взгляд, представляет вычет входного НДС при бартерной сделке».

С 1 января 2007 года право на налоговый вычет не только зависит от факта перечисления НДС денежными средствами (п. 4 ст. 168 НК РФ), но и ограничено балансовой стоимостью передаваемого в обмен имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Например, 15 марта 2007 года в обмен на одновременно получаемое имущество договорной стоимостью 236 тыс. рублей (включая НДС в размере 36 тыс. рублей) организация передает объект основных средств с балансовой стоимостью 100 тыс. рублей. НДС в сумме 36 тыс. рублей перечисляется в адрес поставщика 20 апреля 2007 года. Налоговый вычет НДС в сумме 18 тыс. рублей (100 тыс.

рублей ? 18%) или 15,25 тыс. рублей (100 тыс. рублей ? 18/118) отражается в налоговой декларации по НДС за апрель 2007 года (за второй квартал). Сумма налогового вычета меньше фактически уплаченной поставщику суммы НДС.

Кроме того, раньше налогоплательщик смог бы реализовать право на налоговый вычет уже в марте, то есть в первом квартале (при допущении, что пример рассмотрен в отношении 2006 года).

Говорит ЕЛЕНА КОРНЕТОВА:
«Одновременное применение этих норм приводит к отсрочке и уменьшению налогового вычета по НДС. Причем поставщику налог перечислен в полном объеме.

Если момент передачи товара не совпадает по времени, сторона, получившая актив в собственность, должна определить налоговую базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ.

Тогда стоимость полученных товаров признается оплатой в счет предстоящих поставок товаров, что обязывает начислить НДС к уплате в бюджет».

В результате организации отказываются от заключения договоров мены. Альтернативой в данном случае может быть заключение встречных договоров поставки и дальнейший зачет взаимных требований, что позволит принять к вычету сумму НДС в полном размере.

После внесения изменений в статью 168 НК РФ указанный в счетефактуре поставщика НДС необходимо перечислять деньгами. Данное требование распространяется и на те случаи, когда в оплату товара покупатель передает вексель третьего лица.

Сумму НДС, принимаемую к вычету, следует определить исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Поэтому, например, если покупатель передает продавцу в оплату товаров вексель третьего лица по номиналу, а сам вексель будет иметь меньшую балансовую стоимость, чем номинал, покупатель сможет принять к вычету меньшую сумму, чем он фактически уплатил продавцу деньгами.

Таким образом, бартер может быть осуществлен только на стоимость товаров без НДС, а сумма самого налога должна быть оплачена сторонами в обычном порядке (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Ситуацию комментирует
ОЛЕГ ПЕНЬКОВ, налоговый эксперт компании «Интерэкспертиза»:
«Казалось бы, все понятно – НДС нужно заплатить деньгами. Но чиновники пошли намного дальше. В Письме Минфина РФ от 07.03.

07 № 030715/31 они указали, что при совершении товарообменных операций для вычетов НДС необходимо иметь в том числе платежные поручения на перечисление денежных средств (п. 4 ст. 168 НК РФ).

Такой вывод по меньшей мере является странным, учитывая, что возможность принятия к вычету сумм НДС не ставится в зависимость от факта его уплаты поставщику еще с 1 января 2006 года».

Чтобы избежать претензий со стороны налоговой, специалисты настоятельно рекомендуют придерживаться рыночного уровня цен. Также следует учитывать требование п. 4 ст. 168 НК РФ о перечислении сумм НДС денежными средствами при совершении товарообменных операций.

Говорит ОЛЕГ ПЕНЬКОВ:
«За невыполнения этого требования ответственность не предусмотрена. Однако применение указанной нормы в совокупности с п. 2 ст. 172 НК РФ откладывает момент реализации налогоплательщиками права на налоговый вычет «входного» НДС.

Не стоит злоупотреблять бартерными сделками, направленными на получение налоговой выгоды, как в текущих, так и в следующих периодах. Это грозит признанием получения налоговой выгоды необоснованной (постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.

06 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»)».

В случае вступления в 2008–2010 годах новой главы Налогового кодекса о трансфертных ценах с поправками Минфина бартерные операции и сделки с взаимозависимыми лицами будут отнесены к контролируемым.

И если за год сумма доходов и расходов компании по таким операциям превысит 1 млн рублей, бухгалтер будет обязан заполнять специальное приложение к декларации по налогу на прибыль и сопроводительные документы с подробным описанием методов определения цены по каждой бартерной сделке.

После согласования основных направлений налоговой политики на 2008–2010 годы документ будет внесен в правительство.

БАРТЕРНАЯ ХИТРОСТЬ

С помощью бартерных операций внутри холдинга также можно отложить камеральную налоговую проверку. Согласно требованиям ст. 176 НК РФ, налоговые органы обязаны проводить камеральную проверку, если в налоговой декларации заявлена сумма НДС к возмещению.

Представьте, что столь нежелательная ситуация складывается в одной из компаний холдинга. Тогда она может передать товар «дружественной» фирме по договору мены с отсроченным моментом перехода собственности на него и с отложенным моментом встречного предоставления.

При этом не возникнет облагаемого налогом на прибыль дохода при появлении облагаемой НДС передачи (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В дальнейшем договор мены расторгается по требованию одной из сторон (ст.

450 ГК РФ) в том налоговом периоде, в котором возникает потребность в получении налогового вычета (п. 5 ст. 171 НК РФ).

Источник: https://fd.ru/articles/38337-nds-na-barter

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.