Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

Содержание

Перенос убытка по налогу на прибыль

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

С 2017 года изменен механизм переноса убытков, допущенных компанией в прошедшие периоды. Разберемся в сути этих трансформаций и узнаем, как отражаются подобные операции в декларации по налогу на прибыль (ННП).

Условия переноса убытков

П. 1 ст. 283 НК разрешено снижать базу для расчета ННП текущего периода на сумму убытка прошлых лет, т.е. существует возможность переноса подобного убытка на будущее при соблюдении хронологии событий – если убыточных периодов несколько, то первыми из них учитываются допущенные раньше по времени.

До 2017 года компаниям разрешалось:

  • учитывать убытки на протяжении 10 лет, следующих за «убыточным» годом;
  • прибыль могла быть уменьшена на размер убытка в полном объеме без каких-либо ограничений.

В обновленной редакции НК РФ (изменения внесены законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ) имеются такие новшества:

  • на временном отрезке с 2017 по 2020 г.г. показатель прибыли текущего года может быть уменьшен не более чем наполовину, т. е. ограничивается сумма убытка к списанию (не применяется к налогоплательщикам, применяющим пониженные ставки ННП). Оставшаяся его доля переносится на следующие годы, при этом снято ограничение по переносу на ближайшие 10 лет (п. 2.1 ст. 283 НК РФ);
  • указанные положения применяют лишь для убытков, допущенных компаниями начиная с 01.01.2007 г. (п. 16 ст. 13 закона № 401-ФЗ).

Пример: перенос убытка по налогу на прибыль

За 2017 год фирмой был допущен убыток 300 000 руб.

База по ННП за 2018г.:

– за 1 кв. – 100 000 руб.;

– за полугодие – 180 000 руб.;

– за 9 мес. – 310 000 руб.;

– за год – 280 000 руб.

При расчете ННП в 2018 г. компания вправе снизить базу на долю переносимого убытка:

– за I кв. – на 50 000 руб. (½ от 100 000);

– за п/г – на 90 000 руб. (½ от 180 000);

– за 9 мес. – на 155000 руб. (½ от 310 000);

– за год – на 140000 руб. (½ от 280 000).

В разные отчетные периоды размер прибыли может существенно колебаться, но окончательная сумма переносимого убытка учитывается в составе полученной прибыли по показателям за налоговый год.

По итогам 2018 года учесть можно только убыток в объеме половины от налоговой базы по году, т.е. 140 000 руб. (½ от 280 000). Неперенесенной останется сумма в 160 000 руб. (300 000 – 140 000).

В 2019 году при наличии налоговой базы по ННП она может быть учтена в полном или частичном объеме.

Как отразить наличие переносимого убытка в декларации по ННП

Сведения об убытках прошлых лет фиксируются в приложении 4 (ПР4) к листу 02 декларации по ННП. При наличии переносимого убытка ПР4 входит в состав налоговой отчетности с отражением остатков убытка на начало и конец текущего года. В обязательном порядке ПР4 включают в состав декларации за 1 квартал и год (даже при отсутствии переносимых убытков).

В ПР 4 отражают по строкам:

  • 010 – убыток прошлых лет на начало года, за который составляется декларация;
  • 040 – 130 – суммы убытков по времени формирования;
  • 140 – база по ННП;
  • 150, 151 – сумма убытка, на которую компания вправе снизить базу ННП текущего года;
  • 160, 161 – остаток несписанного «прошлогоднего» убытка, который переходит на следующий год (заполняется в годовой декларации).

Перенос убытка по налогу на прибыль из представленного примера будет так отражен в ПР4 декларации за 2018 год:

При оформлении декларации необходимо учитывать следующие аспекты:

  • значение стр. 150 не может быть более 1/2 показателя стр. 140.
  • стр. 150 = стр. 110 листа 02.
  • стр. 160 заполняется в годовой декларации. Ее значение формируется как разность сумм по стр. 010, 136 и 150. Если в году, за который оформлена декларация, допущен убыток, то в значение стр. 160 включаются показатели стр. 010, 136 и сумма убытка текущего года.
  • остаток убытка по стр. 160 переносится в расчет за следующие отчетные периоды в стр. 010 – 130, 136. Его сумма при этом будет указана в хронологической последовательности в перечне «убыточных» лет.
  • На начало налогового периода в остатках неперенесенных убытков можно учесть убытки, полученные начиная с убытков за 2007 г.

Напомним, что наличие подобных «прошлогодних» убытков и намерение компании списать их в следующих годах обязывает хранить документы, подтверждающие полный объем допущенного убытка, на протяжении всего времени, когда происходит уменьшение базы ННП на суммы убытков. 

Источник: https://spmag.ru/articles/perenos-ubytka-po-nalogu-na-pribyl

Перенос убытка прошлых лет при ОСНО на другие периоды

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

В нашей статье мы рассмотрим порядок переноса убытков прошлых периодов на общей системе налогообложения, алгоритм действий, перенос убытка на будущие периоды, списание убытков, а также некоторые особенности.

Убыток – это выраженные в денежной форме потери, уменьшение материальных и денежных ресурсов в результате превышения расходов над доходами.  Убыток может получить любая организация. При больших затратах, превышающих выручку, организация получает убытки, т.е. отрицательный финансовый результат.

В данном случае необходимо признать убыток и отразить его в учете и отчетности. Но организация имеет право списать убытки полученные по результатам налогового периода на уменьшение налогооблагаемой базы в следующих налоговых периодах. Право, но не обязанность (ст. 283 НК РФ «Перенос убытков на будущее», письмо ФНС № СД-4-3/539 от 16.01.2018).

Отметим, что механизм переноса убытков, полученных в предыдущие налоговые периоды, был изменен с 1 января 2017 года.

Ограничения переноса убытка прошлых лет

Налогооблагаемую базу по налогу на прибыль можно уменьшить на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

До 2017 года убытки можно было переносить в течении 10 лет, теперь временного ограничения нет и убытки, полученные с 1 января 2017 года,  можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы (п.2 ст. 283 НК РФ).

Если убытки были получены в нескольких налоговых периодах, то переносить необходимо последовательно, начиная с первого налогового периода, в котором был понесен убыток (п.3 ст. 283 НК РФ).

Организация имеет право уменьшить налогооблагаемую базу по налогу за текущий отчетный период на убыток не более 50% прибыли (п.2.1. ст. 283 НК РФ). Есть категории налогоплательщиков на которые данное ограничение не распространяется, это налогоплательщики имеющие особый статус (ст. 284 НК РФ):

  • участники свободной экономической зоны;
  • участники региональных инвестиционных проектов;
  • резидентов особой экономической зоны в Калининградской области и т.д.

Уменьшать налогооблагаемую базу на сумму убытка можно только, если в текущем отчетном периоде образовалась прибыль.

ВАЖНО! Если вы решили воспользоваться правом переносить убытки, то обязаны хранить все первичные документы, которые подтверждают его возникновение до конца переноса и еще 4 года после – “Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков…в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета…”. (ст. 283 НК РФ и ст. 23 НК РФ).

Алгоритм переноса убытков в учетной базе

В настоящее время автоматического переноса убытков в программах нет. Поэтому переносить убыток будем ручными проводками. Обращаем ваше внимание, что ручная операция переноса убытка проводится 31 декабря, после закрытия налогового периода, но до реформации баланса.

1. Закрываем налоговый период, в котором получен убыток

  • Перепроводим документы за декабрь;
  • Делаем закрытие месяца, но пропускаем операцию «реформация баланса». Д 99.01 – К 90.09 Проводку программа должна сформировать самостоятельно.
  • Формируем ручную операцию переноса убытка:Д 97.21 – К 99.01 – сумма убытка, переносимого на будущие периоды.97.21 «Прочие расходы будущих периодов»99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения»
  • По счету Д 97.21 создаем субконто «Убыток … год», настраиваем правильно данное субконто.Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – с ХХ.ХХ.ХХХХ

2. Проводим документ «реформация баланса»

Д 84.02 – К 99.01
Д 90.01 – К 90.09

Проводки программа должна сформировать самостоятельно. Перенос убытков проводится после проведения регламентной операции «Расчет налога на прибыль».

3. Списание убытков прошлых лет

Теперь в новом налоговом периоде, начиная с даты указанной в Субконто, если у организации  образуется прибыль в налоговом учете, то она автоматически будет уменьшаться на часть убытка прошлого периода или всю сумму. Списание будет проходить ежемесячно, пока не будет списан весь убыток. Операцию можно будет увидеть в Меню – Закрытие месяца – Списание убытков прошлых лет.
Д 99.01 – К 97.21 – сумма списанной части убытка.

4. Отражаем перенесенный убыток в декларации по налогу на прибыль

На Листе 02 приложения 4 необходимо указать год с которого переносим убыток и сумма убытка Всего; сумму налоговой базы; сумму убытка, но не более 50% от прибыли; остаток несписанного убытка.
Переходим на Лист 02, в стр. 110 должна автоматически перенестись сумма переносимого убытка.

Перенос убытка на примере

При расчете налога на прибыль за 2017 год ООО «Мега» получила убыток в размере 350 000 руб.Данный убыток можно перенести на будущее, сформировав от 31.12.2017г. ручную операцию проводкой Д 97.21 – К 99.01 = 350 000 руб.

В 1 квартале 2018 года при расчете налога на прибыль у ООО «Мега»:

Доходы 1 200 000 руб,
Расходы 1 000 000 руб.

Налогооблагаемая база составила 200 000 руб. (1 200 000 – 1 000 000), ее мы можем уменьшить на сумму убытка, но не более 50% от прибыли.В нашем случае мы уменьшаем на 100 000 руб.

В декларации по налогу на прибыль на Листе 02 приложение 4 указываем:- год с которого переносим убыток = 2017 год;- сумма убытка Всего = 350 000 руб.;- сумму налоговой базы = 200 000 руб.

;- сумму убытка, но не более 50% от прибыли = 100 000 руб.;

– остаток несписанного убытка = 250 000 руб (350 000 – 100 000)

5. Отложенный перенос убытка будущих периодов

Бывают ситуации, когда организации не хотят в текущем налоговом периоде уменьшать налогооблагаемую базу на убытки прошлых лет, ведь перенос убытков на будущее – это право. Но потом может возникнуть ситуация, когда руководству понадобится уменьшить налогооблагаемую базу, тем самым уменьшив налог.

Важно!– Если вы не применяете ПБУ 18/02 и уверены, что никогда не будете переносить образовавшийся убыток, то можете не формировать в конце года ручную операцию «Перенос убытка».

– Если вы применяете ПБУ 18/02, то данную операцию придется сформировать, в противном случае вам программа не даст закрыть первый месяц следующего года.

В таком случае мы всё же рекомендуем сформировать операцию по переносу убытка, но тогда без указания даты начала списания данного убытка.

Как это сделать:В ручной операции по переносу убытка, по счету 97.21 создаем субконто «Убыток … год»Вид для НУ – Убытки прошлых летВид актива в балансе – Прочие оборотные активыСумма – Сумма убыткаПризнание расходов – В особом порядкеПериод списания – ОСТАВЛЯЕМ СТРОКУ ПУСТОЙ

Позже, когда вы решите уменьшить свою налогооблагаемую базу  на сумму убытка, нужно будет в поле «период списания» указать первое число налогового периода, с которого вы хотите начать списание.

6. Приостанавливаем списание убытка на время

Случается, что организация списывала убыток на протяжении определенного времени, но в текущем году не хочет уменьшать налоговую прибыль на убыток прошлых лет и необходимо остановить списание убытка на время.

В таком случае необходимо создать операцию, введенную вручную с проводкой: Д 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017») – К 97.21 (субконто «Убыток 2017») – сумма остатка не перенесенного убытка.

Субконто «Остаток убытка 2017» настраиваем так как описывали выше, т.е. оставляем пустыми даты периода списания.

Потом, когда списание вновь потребуется, необходимо будет провести обратную проводку:

Д 97.21 (субконто «Убыток 2017») – К 97.21 (субконто «Остаток убытка 2017»)  – сумма остатка не перенесенного убытка.

Выводы

Любая организация создается с целью получения прибыли. Но в рыночных условиях некоторые получают убытки по итогам года. Часто такие потери покрываются за счет нераспределенной между участниками прибыли или резервных и добавочных фондов.

Если убытки превышают доходы, то отрицательный остаток можно перенести на более поздние периоды. Можно уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму убытков, которые получены в прошлых налоговых периодах.

Временного ограничения нет, убытки можно переносить до тех пор пока не произойдет полное списание полученного убытка за все предыдущие годы. Переносить убытки необходимо в хронологическом порядке по факту образования.

Нужно помнить, что перед тем как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, проверьте наличие документов, которые подтверждаюют величину и период возникновения убытков.

Фирммейкер, апрель 2018Анастасия Чижова (Конатова)

При использовании материала ссылка обязательна

выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter 

смотрите также

Источник: https://firmmaker.ru/stat/nalogovye/perenos-ubytka-proshlykh-let-pri-osno

Как списать убытки прошлых лет: 4 важных правила для бухгалтера

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

Какой финансовый результат показывала ваша компания в предыдущие годы? Были убытки – их можно списать. Чтобы избежать претензий налоговых инспекторов, списывать убытки прошлых лет надо по правилам Налогового кодекса. Разберем порядок переноса убытков на будущее.

Рекомендуем к просмотру

Вебинар «Налог на прибыль организаций в 2017 году: последние изменения, сложные вопросы»

Посмотреть

Организация вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученного убытка только в течение десяти лет после убыточного года. Например, убыток по итогам 2015 года можно учитывать вплоть до 2025 года.

С 1 января 2017 года исключается положение о 10-летнем сроке переноса убытка. Теперь в периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года налоговая база (за исключением некоторых случаев) не может быть уменьшена на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, более чем на 50 процентов.

А что если за десять лет после убыточного года компания так и не получила достаточной прибыли, чтобы покрыть убыток? Тогда убыток останется непогашенным. Остаток убытка по итогам 2015 года списывать в 2026 году будет рискованно.

Обратите внимание: чтобы начать переносить убытки прошлых лет, не обязательно ждать окончания текущего налогового периода. Ваша компания вправе перенести часть полученного в прошлых налоговых периодах убытка уже на первый отчетный период (квартал) этого налогового периода, если по его итогам получена прибыль (п. 1 ст. 283 НК РФ).

Рекомендуем посмотреть запись вебинара «Налог на прибыль: рекомендации для практиков в период отчетности». Советы аудитора.

Правило 2. Убытки прошлых лет переносят в пределах налоговой базы по прибыли

Что это означает? Допустим, сумма убытка, который вы хотите списать, составляет 12 000 рублей. Налогооблагаемая база текущего налогового периода — 10 000 рублей – нельзя «уйти в минус» и списать убытков больше этой суммы.

Правило 3. Порядок переноса убытков на будущее – «по очереди» 

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде — переносите их на будущее в той очередности, в которой они понесены (п. 3 ст. 283 НК РФ). То есть, сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки. Разберем на примере, как в текущем году правильно учесть убытки прошлых лет и меньше заплатить налог на прибыль.

Пример: убытки получены в течение двух лет подряд:

  • по итогам 2010 года — 12 000 руб.;
  • по итогам 2011 года — 5000 руб.

В последующих годах компания получила прибыль. База по налогу на прибыль составила:

  • по итогам 2012 года — 10 000 руб.;
  • по итогам 2013 года — 40 000 руб.

Совокупная сумма убытка, которую можно перенести на 2012 год, не должна превышать налоговую базу за этот год. Следовательно, на 2012 год организация сможет перенести лишь часть убытка 2010 года — 10 000 руб. Налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2012 года составит ноль.

Общая сумма убытков прошлых лет, подлежащая переносу в 2013 году, составит 7000 руб. (2000 руб. + 5000 руб.). С учетом перенесенных убытков 2010 и 2011 годов налоговая база по налогу на прибыль по итогам 2013 года составит 33 000 руб. (40 000 руб. – 7000 руб.).

Правило 4. Документы, подтверждающие убытки: виды, сроки хранения

Списать убытки можно при наличии первичных документов, подтверждающих полученный финансовый результат. Какие это документы? Вопрос неслучайный, поскольку в Налоговом кодексе этот момент не уточняется.

Убытки подтвердит первичная документация компании: накладные, ведомости, счета, карточки, по которым организация вела свой учет. Подразумеваются не документы учета: оборотно-сальдовые ведомости, карточки учета, налоговые регистры, а именно первичная документация.

Храните подтверждающие убыток документы до тех пор, пока не спишете его полностью. Хранить подтверждающие документы придется все время, пока списываете убыток в уменьшение налоговой базы.

Иначе споров с налоговой инспекцией не избежать. После того, как сумма убытка будет погашена полностью, подтверждающие его формирование документы следует хранить еще четыре года (письмо Минфина России от 25.05.

2012 № 03-03-06/1/278).

Далее разберем еще несколько важных вопросов по отражению убытков прошлых лет.

Как отразить убытки прошлых лет в декларации по налогу на прибыль?

Для подтверждения данных налогового учета организации должны составлять Расчет налоговой базы за отчетные и налоговый периоды нарастающим итогом с начала года (абз. 1 ст. 315 НК РФ). 

Отразите в следующих строках декларации по налогу на прибыль:

  • по строке 140 Приложения № 4 к листу 02 декларации — сформированную налоговую базу, которую можно уменьшить на сумму убытка;
  • по строке 010 Приложения № 4 к листу 02 — остаток неперенесенного убытка, который есть на начало налогового периода. Этот показатель формируется из неперенесенного убытка, полученного за предыдущие 10 лет.

Важно: сумму, которая указана в строке 010, надо разбить (расшифровать) по строкам 040 — 130 в зависимости от года образования соответствующей части убытка. Показатель строки 140 равен значению строки 100 листа 02 налоговой декларации.

Проверьте: сумма убытка, которая принимается в уменьшение налоговой базы текущего налогового периода, отражается по строке 150 и не может быть больше показателя, который отражен по строке 140. Показатель строки 150 переносится в строку 110 листа 02 декларации.

Научитесь без ошибок вести учет доходов, отражать расходы и определять налоговую базу по налогу на прибыль, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику на онлайн-курсе в Контур.Школе «Налог на прибыль для бухгалтеров»

Источник: https://school.kontur.ru/publications/128

Новости экономики и финансов СПб, России и мира

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

Инвесторы, чьи проекты в этом году должны выйти из фазы убытков, получили неприятный сюрприз: они не смогут полностью зачесть убытки прошлых лет при уплате налога на прибыль в следующем году. Сергей Ермохин

В конце ноября 2016 года Владимир Путин подписал федеральный закон № 401–ФЗ, которым были внесены поправки в налоговый кодекс РФ.

Этим правовым актом был введен целый ряд изменений налогового законодательства, в числе которых оказались новые правила зачета убытков, полученных в прошлые годы, при начислении налога на прибыль в текущем году.

С 2017 года компании, которые после периода убыточности выйдут в плюс, не смогут, как раньше, уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на 100% от понесенных убытков за последние 10 лет.

Законодатель ограничил сумму списания убытка 50%. Правда, при этом он отменил 10–летний порог накопления убытков, действовавший до сих пор, но, как с сожалением отмечают налоговые консультанты, это послужило слабым утешением: в России едва ли найдется много компаний, которые могут себе позволить работать в убыток в течение более чем 10 лет.

“Представим себе компанию, у которой по итогам 2015 года был убыток 100 млн рублей, — объясняет реформу на пальцах руководитель налоговой практики “Пепеляев Групп” Сергей Сосновский. — В 2016 году она сработала лучше, получила прибыль 40 млн.

С них ей не надо платить налог, потому что можно перенести непогашенный убыток прошлых лет. Вычитаем из прибыли убыток: 40 минус 100 равно –60. То есть прибыль, с которой надо платить налог за 2016 год, равна нулю, и есть еще 60 млн убытка в запасе.

Предположим, в 2017 году компания сработает еще лучше и получит прибыль 60 млн рублей. По старым правилам она смогла бы перенести остававшийся убыток и обнулить налог на прибыль.

Но новые временные правила на 2017–2020 годы лишают ее этой возможности: теперь можно уменьшить не более чем половину прибыли — 30 млн. Вторые 30 млн не пропадут: их можно будет перенести на 2018 год”.

По сусекам

“Изменения отнюдь не позитивные для бизнеса, — комментирует поправку старший юрист Dentons Ольга Кривошейкина. — Потому как если у налогоплательщика положительный финансовый результат, пусть даже небольшой, ему нельзя будет полностью избежать уплаты налогов, независимо от размера накопленного убытка прошлых лет — по крайней мере в 2017–2020 годах”.

По оценкам экспертов, главным выигравшим от этой нормы станет в краткосрочной перспективе государственный бюджет, а главными проигравшими — инвесторы, которые вкладывались в российские проекты в течение последних нескольких лет.

“Мы общались с некоторыми клиентами. Неприятно всем, больше всего страдают те, кто запускал новые производства, так как они рассчитывали после первых лет работы в убыток на частичную компенсацию потерь за счет щадящего налогообложения, — рассказывает Сергей Сосновский.

— Еще одна категория пострадавших — лендлорды: они купили землю, планировали строить на ней недвижимость. Рынок изменился, проекты застопорились. Компании обременены валютными займами. Есть, скажем, долг в $1 млн. Когда доллар растет, сумма долга в рублях становится больше. Для налога на прибыль это является расходом.

Но, когда рубль дорожает, долг в рублях уменьшается. Для налоговых целей это налогооблагаемый доход”. Получается, если в 2017 году рубль будет дорожать, по итогам года будет зафиксирована прибыль. И уменьшить ее убытком от прошлой курсовой разницы можно будет не более чем на 50%.

В итоге никаких новых активов компания не получит, но у нее возникнет налог к уплате.

Корректируем планы

“Изменения направлены на защиту интересов государства, они приведут к большим поступлениям в бюджет, а для бизнеса они скорее отрицательные, — комментирует Наталия Щербакова, партнер PwC в Петербурге.

— Наши клиенты отметили, что новые правила переноса убытков неблагоприятно повлияют на денежные потоки их бизнеса. При существенных накопленных убытках, превышающих прибыль, компаниям надо будет уплатить налог с 50% своей прибыли.

Многим нашим клиентам пришлось переделывать свои финансовые планы, подготавливаемые для целей привлечения финансирования, планирования инвестиций и сделок M&A”.

Ожидают эксперты в связи с этой поправкой и ужесточения налоговых проверок бизнеса. “Не исключено, что налоговые органы будут придерживаться иной позиции при проведении налоговых проверок, доначисляя налог на прибыль и отменяя зачет убытков даже по уже использованным суммам начиная с 1 января 2007 года”, — опасается Иван Ильюшихин, управляющий партнер “Ильюшихин и партнеры”.

Консультанты отмечают, что многие клиенты интересуются, можно ли обойти новое законодательное требование, но разводят руками: “Как тут “решишь”? Это довольно прозрачные нормы. Если у компании прибыль от реальной деятельности — надо будет платить больше налога. Собственно, для этого норму и вводили”.

Это изменение вызвано многочисленными злоупотреблениями со стороны налогоплательщиков, которые обнуляли прибыль через присоединение к прибыльным компаниям юрлиц, на которых специально создан налоговый убыток.

И это еще мягкий вариант: изначально хотели ограничить 30%, а не 50%. С другой стороны, стоит отметить и отмену предельного 10–летнего срока переноса.

Введенные поправки растянут период признания убытков, но и позволят признать полученные убытки целиком с течением времени.

Денис Химиляйне

управляющий партнер “Прайм Эдвайс”

Введенные ограничения смело можно назвать очередным этапом деградации налогового законодательства, ведь для пополнения казны применяются механизмы десятилетней давности: такие правила действовали еще в 2006 году.

Это невыгодно для налогоплательщиков. Ситуация будет решаться так же, как и раньше: убыток, не перенесенный на ближайший год, будет перенесен целиком или частично на последующие годы.

Только теперь это займет больший период времени.

Елена Швед

юрист “ЛексКледере Консалтинг”

Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter

Обсуждаем новости здесь. Присоединяйтесь!

Источник: https://www.dp.ru/a/2016/12/14/Nalog_na_investicii

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

С 1 января вступили в силу изменения по налогу на прибыль с 2017 года. Перенос убытков по новым правилам — главная проблема бухгалтера при заполнении декларации по налогу на прибыль. Подробно разберемся, как переносить убытки за прошлые годы и как отражать эту операцию в учете компании.

Два изменения по налогу на прибыль с 2017 года при переносе убытков

С 2017 года учтите два изменения по налогу на прибыль при переносе убытков. Эти изменения вводятся федеральным законом №401 ФЗ от 30 ноября 2016 г.

Срочная новость: Чиновники рассказали какие расходы на основные средства можно списать сразу. Подробности читайте в журнале “Российский налоговый курьер”.

С 2017 года произойдут значительные изменения в работе бухгалтера: платить взносы надо будет в ИНФС по новым КБК, станет больше отчетности, поменяются сроки ее сдачи и многое другое. Скачайте таблицу опасных изменений для бухгалтера на 2017 год и будьте спокойны.

Таблица изменений в работе бухгалтера в 2017 году

Изменение №1

Основные изменения по налогу на прибыль с 2017 года в части переноса убытков за прошлые года  касаются изменения периода, за который можно переносить убытки  и их объема.

Согласно новым правилам, с 1 января 2017 года отменяется старое ограничение в десять лет на перенос убытков за прошлые года. Однако данное изменение возможно применить только к убыткам, не старше 2007 года.

Теперь появилась возможность списывать убытки до полного и окончательного их погашения.

Изменение №2

Второе изменение касается объема переносимых убытков. С 1 января 2017 года на перенос убытков накладывается существенное ограничение – на будущий период можно переносить только тот убыток, сумма которого не превышает 50% от налоговой базы текущего периода. Это очень важный момент, на который следует обратить пристальное внимание.

Как учитывать расходы без ошибок? Бухгалтеры часто путаются, какие расходы можно списывать, а какие вызовут споры с налоговиками. Чтобы не ошибиться, пользуйтесь советами экспертов журнала «Российский налоговый курьер». Сегодня для Вас действует персональная скидка>>>

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков – отражение в бухгалтерских проводках

Теперь рассмотрим, как производится перенос убытков  за прошлые года на будущий период времени по бухгалтерским проводкам.

Юридические лица в течение текущего года делают проводки  по следующим счетам, на которых отражаются финансовые результаты деятельности компании:

Счет 90Аккумулируются доходы организации
Счет 91Аккумулируются расходы организации

Для определения финансового годового результата компании счет 90 и счет 91 должны быть закрыты.

Если по итогам финансового годового результата расходы превысили уровень доходов организации, то деятельность юридического лица признается убыточной.

Поэтому, перенос убытков  за прошлые года на будущий период времени можно осуществлять только после финального закрытия счета 99. Закрытие счета оформляют следующей проводкой:

Дт 94 Кт 99  – «списание непокрытого убытка»

Если убытки получены за несколько налоговых периодов, то при их переносе руководствуемся следующим правилом:

  • вначале переноситься убыток самого раннего периода,  и только затем в порядке возрастания переносятся последующие убытки.

Какими документами подтвердить списание убытка прошлых лет

Теперь перейдем к рассмотрению документов, которые подтвердят списание убытков прошлых лет. Согласно налоговому кодексу Российской Федерации, убыток подтверждается первичной документацией: счета, накладные и т.д. При этом остро встает вопрос, сколько лет хранить документы, которые смогут подтвердить перед контролирующими органами  убытки за прошлые годы.

Как показывает практика, целесообразно и правильно сохранять всю документацию о подтверждении убытков прошлых лет, до момента их полного списания.

Заполнение налоговой декларации: отражаем убытки за прошлые годы

При заполнении налоговой декларации важно учесть все изменения по налогу на прибыль с 2017года. Убытки за прошлые годы отражаются в налоговой декларации согласно следующему правилу:

  • лист 2 приложения № 4 строки 140- отражаем налоговую базу.
  • лист 2 приложения № 4 строки 110- отражаем остаток убытка, который имеем на начало нового налогового периода и который не был еще перенесен.

Следует обратить внимание на важный момент – сумма убытка в строке 150 в текущем налоговом периоде не должна превышать итогового значения в строке 140.

Результат строки 150 необходимо перенести в строку 110 листа 2 налоговой декларации. Вот образец, как это будет выглядеть в декларации по налогу на прибыль.

Важные изменения в распределении налога на прибыль в 2017 году

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года  затронули  федеральный и региональный бюджеты. Не смотря на то, что общая ставка налога на прибыль  с  1января  2017 года осталась без изменений, а именно – 20%, однако денежные средства теперь распределяются  несколько иначе, чем это было ранее.

Изменения коснулись распределения между федеральным и региональным бюджетами.
 С 1 января 2017 года компании будут перечислять налог на прибыль  в федеральный бюджет в размере  3 %, что на 1п.п. больше, чем было ранее. Отчисления в региональный бюджет снизится на 1п.п. и составит  17%,  а не  18 % как было до 2017 года.

Соответственно, это должно быть отражено в налоговой декларации и в  платежных документах. Стоит отметить, что именно эти ставки по налогу на прибыль и действующее ограничение по сумме убытка, не превышающей 50 % от налоговой базы текущего периода, распространяются  законодательно на временной период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2020 года включительно. Т.

е, как мы видим,  эти изменения характерны для нас на ближайшие четыре года.

Источник: https://www.RNK.ru/article/215257-qqkp-17-m2-06-02-2017-izmeneniya-po-nalogu-na-pribyl-s-2017-goda-perenos-ubytkov

Декларация по налогу на прибыль: убытки, резерв, расходы, контрольные соотношения

Изменения по налогу на прибыль с 2017 года: перенос убытков

Проверьте показатели в декларации по налогу на прибыль перед тем, как ее сдать. С 2017 года действует новый порядок для расходов, убытков и резервов. Смотрите на примерах, как отразить эти изменения в декларации. В конце статьи — таблица, которая поможет проверить отчет.

Убытки

В декларации за 2017 год по-новому учитывайте убытки прошлых лет. Списать их можно в пределах 50 процентов налоговой базы (ст. 283 НК).

Примечание. Отчитывайтесь по старой форме. Новую декларацию к сроку ее сдачи утвердить не успеют.

Еще одно изменение: с 2017 года переносить убытки разрешили без ограничения в количестве лет (п. 2 ст. 283 НК). Раньше учесть прошлый убыток можно было только в течение десяти лет.

Но есть другое условие — переносить можно убытки, которые образовались не раньше 2007 года, в той очередности, в которой компания их понесла (п. 3 ст. 283 НК, п. 16 ст. 13 Федерального закона от 30.11.

2016 № 401-ФЗ).

Сохраняйте первичные документы, которые подтверждают размер убытков. Иначе налоговики их не признают, доначислят налог на прибыль и оштрафуют.

Рассмотрим на примере, как отразить перенос убытков в декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС от 09.01.2017 № СД-4-3/61).

Пример 1. Как отразить убытки прошлых лет

Компания в 2016 году получила убыток, а в 2017 году — прибыль (таблица ниже).

Убыток за 2016 год, руб.

Прибыль за 2017 год, руб.

Сумма убытка, которую можно учесть в 2017 году, руб.

Остаток убытка на начало 2018 года, руб.

1 400 000

1 200 000

600 000 (1 200 000 × 50%)

800 000 (1 400 000 – 600 000)

Занесем данные в декларацию по налогу на прибыль за 2017 год. Сведения об убытках за прошлые периоды включают в приложение № 4 к листу 02. Приложение № 4 заполняют в декларации за первый квартал и за год. В декларации за первый квартал бухгалтер указывал неперенесенные убытки на начало года. А в годовой декларации он отразил остатки как на начало, так и на конец года. Образец ниже.

Резерв по сомнительным долгам

Отражайте в декларации расходы на резерв по сомнительным долгам с учетом изменений, которые действуют с 2017 года.

Включайте в резерв только разницу между дебиторской и кредиторской задолженностью, если у вашей компании есть встречные обязательства перед должником (п. 1 ст. 266 НК). К примеру, контрагент вам должен 300 000 руб., а вы ему — 100 000 руб. Для расчета резерва берите сумму долга в размере 200 000 руб.

Внимание! Резерв за год сравнивайте с лимитом — 10 процентов от выручки этого года. Иначе завысите расходы на резерв.

Уменьшайте на встречную кредиторку прежде всего ту дебиторскую задолженность, которая возникла раньше. Эти поправки в Налоговый кодекс действуют с 1 января 2018 года, но Минфин и раньше рекомендовал так считать резерв (письмо от 20.06.2017 № 03-03-РЗ/38289).

Резерв в налоговом учете рассчитывают на последнее число каждого отчетного и налогового периодов. Поэтому определите сумму резерва по состоянию на 31 декабря 2017 года. В резерв входят сомнительные долги в размере 100 процентов, если просрочка по ним более 90 дней, и 50 процентов, если просрочка от 45 до 90 дней включительно (п. 4 ст. 266 НК).

Не перепутайте: с 2017 года лимит для резерва за I квартал, полугодие, девять месяцев определяют по одним правилам, а за год — по другим.

За отчетный период вы брали в качестве лимита 10 процентов от выручки за этот период или за 2016 год в зависимости от того, какой из этих показателей больше.

При расчете резерва по итогам года считайте лимит от выручки за 2017 год. Выручку за прошлый год учитывать нельзя.

Сравните резерв с остатком на 30 сентября. Если новая сумма больше, разницу включите в расходы, если меньше — в доходы (п. 5 ст. 266 НК).

Если в 2018 году резерв создавать не будете, перенесите в доходы весь остаток на 31 декабря.

Пример 2. Как отразить резерв по сомнительным долгам

Бухгалтер на 31 декабря 2017 года выявил сомнительную дебиторку и рассчитал по ней резерв — 320 000 руб. Безнадежных долгов, которые можно списать за счет резерва, нет. Выручка за 2017 год составила 5 млн руб. Остальные показатели для расчета резерва — в таблице.

Остаток резерва на 30.09.2017, руб.

Расходы на резерв, которые компания учла в декларации за девять месяцев, руб.

Рассчитанный резерв на 31.12.2017, руб.

200 000

200 000

320 000

Рассчитанный резерв нужно сравнить с лимитом — 10 процентов от выручки этого года:

5 000 000 ₽ × 10% = 500 000 ₽.

Резерв на 31 декабря не превышает лимит: 320 000 руб. < 500 000 руб.

Так как резерв на 31 декабря больше остатка на конец прошлого квартала, разницу бухгалтер отнес к внереализационным расходам:

320 000 – 200 000 = 120 000 ₽.

Для простоты предположим, что других внереализационных расходов у компании нет. В годовой декларации бухгалтер отразил расходы на резерв нарастающим итогом: 320 000 руб. (200 000 + 120 000), как на образце 2.

Расходы на транспорт, питание и жилье сотрудников

Вы можете отразить в декларации расходы на питание, транспорт и жилье для работников. Чиновники теперь разрешают учитывать такие затраты, но при условии, что компания отразит их как расходы на оплату труда (ст. 255 НК).

Минфин считает такие расходы зарплатой в натуральной форме (письмо от 14.09.2016 № 03-04-06/53726). Натуральные выплаты не должны превышать 20 процентов зарплаты. Безопаснее соблюдать этот лимит (ст. 131 ТК).

Расходы на питание компания вправе учесть, если они предусмотрены в трудовом или коллективном договоре. Еще одно условие того, чтобы списать эти затраты, — компания должна определить сумму питания по каждому работнику.

Если же эту сумму установить нельзя, а известна только общая величина расходов на питание, учесть их при расчете налога на прибыль не получится (письма Минфина от 09.01.2017 № 03-03-06 /1/80065, от 23.10.

2017 № 03-15-06/69405).

Компенсацию расходов по найму жилья иногородним работникам компания может учесть, если это часть оплаты труда, которая предусмотрена в трудовом договоре (письмо ФНС от 17.10.2017 № ГД-4-11/20938).

Если сотрудники не могут добраться до работы и с работы общественным транспортом, компании заключают договор с транспортной организацией. Пропишите в трудовом договоре, что обеспечиваете работников транспортом. Тогда сможете учесть эти расходы при расчете налога на прибыль (письмо Минфина от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80079).

Пример 3. Как учесть расходы на питание в декларации

Производственная компания оплачивает питание сотрудников на основании трудового договора. Стоимость питания для производственных работников и взносы, начисленные на эти суммы, включает в прямые расходы, а для администрации — в косвенные. Остальные расходы за 2017 год — в таблице ниже. Бухгалтер отразил эти показатели в приложении № 2 к листу 02 декларации, как на образце 3.

Стоимость питания производственных сотрудников и взносы с этих расходов, руб.

Остальные прямые расходы, руб.

Стоимость питания администрации и взносы с этих расходов, руб.

Остальные косвенные расходы, руб.

800 000

10 000 000

100 000

3 000 000

Контрольные соотношения

Значение

Соотношение

Доходы от реализации

Строка 010 листа 02 = строка 040 приложения № 1 листа 02

Внереализационные доходы

Строка 020 листа 02 = строка 100 приложения № 1 листа 02

Расходы, которые уменьшают доходы от реализации

Строка 030 листа 02 = строка 130 приложения № 2

Внереализационные расходы

Строка 040 листа 02 = сумма строк 200 и 300 приложения № 2 листа 02

Налоговая база

Строка 140 приложения № 4 листа 02 = строка 100 листа 02

Убытки

Строка 050 листа 02 = строка 360 приложения № 3 листа 02

Остаток неперенесенного убытка

Строка 160 приложения № 4 листа 02 = строка 010 + + строка 136 – строка 150 приложения № 4 листа 02

Налог к доплате в федеральный бюджет

Строка 040 подраздела 1.1 = строка 270 листа 02

Налог к уменьшению в федеральный бюджет

Строка 050 подраздела 1.1 = строка 280 листа 02

Ежемесячные авансовые платежи в федеральный бюджет

Строки 120, 130, 140 подраздела 1.2 раздела 1 = строка 300 листа 02 : 3

Налог к доплате в бюджет субъекта

Строка 070 подраздела 1.1 = строка 271 листа 02

Налог к уменьшению в бюджет субъекта

Строка 080 подраздела 1.1 = строка 281 листа 02

Март 2018 г.

Налоговая декларация, Налог на прибыль

Источник: http://www.pnalog.ru/material/deklaraciya-po-nalogu-na-pribyl-2017-2018

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.