Изменение цены договора: учет и налогообложение

Содержание

Изменение цены договора: учет и налогообложение

Изменение цены договора: учет и налогообложение

Сегодня многие торговые фирмы применяют различные системы поощрения и привлечения покупателей. В большинстве случаев все сводится к предоставлению скидок.

Определение скидки в российском законодательстве не дано, но традиционно под ней принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной в договоре цены товара.

Статья затрагивает проблемы отражения скидок в налоговом и бухгалтерском учете продавца и покупателя.

Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, а также заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями, продавцы используют систему скидок. На сегодняшний день существует множество различных способов предоставления скидок.

Рассмотрим подробнее порядок изменения цены договора в результате предоставления скидок в оптовой торговле, а также требования гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства, которые являются обязательными для признания правомерным применения скидок как у продавца, так и у покупателя.

Правила изменения цены договора согласно ГК РФ

Отношения продавца и покупателя в оптовой торговле определяются договором купли-продажи либо договором поставки. Гражданским законодательством закреплен принцип свободы договора, согласно которому условия договора устанавливаются по усмотрению сторон (ст. 421 ГК РФ). Это в полной мере относится и к цене как к одному из существенных условий возмездного договора.

В соответствии с пунктом 2 статьи 424 ГК РФ изменение цены товара после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором. Это означает, что продавец и покупатель при заключении договора должны согласовать эти случаи и условия. В частности, условия применения скидок.

Например, условиями договора может быть определено, что при закупке 1000 единиц товара его первоначальная цена снижается на 5%, а при превышении объема закупок в 2000 единиц — на 7%.

Также договор может предусматривать условие, что в течение месяца товар отгружается покупателю по договорной цене независимо от объема закупок. А если по итогам месяца будет приобретено более установленного договором предельного количества товара (например, более 1000 единиц), то к цене всего отгруженного в течение этого месяца товара применяется скидка (например, 5%).

В каждом из этих примеров правила применения скидок прописаны в условиях договора, а сами скидки предоставляются после его заключения.

А если в договоре изначально установлена твердая цена товара, а затем продавец решил применить скидку, чтобы стимулировать покупателя к приобретению большего количества товара? В этом случае, чтобы изменить цену товара по сделкам, осуществляемым после заключения договора, стороны должны согласовать случаи и условия применения скидок, прежде чем товар будет отгружен покупателю. Для этого им потребуется заключить дополнительное соглашение к договору, где будут перечислены условия применения скидок.

Возможна и такая ситуация, когда договор купли-продажи как отдельный документ отсутствует, условия применения скидок сторонами не согласованы, а сделка оформлена только отгрузочными документами — накладной и счетом-фактурой, в которых и отражен факт применения скидки. Как быть?

Согласно пункту 2 статьи 434 ГК РФ договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами.

В рассматриваемом случае таким документом является товарная накладная, содержащая все существенные для договора купли-продажи условия (предмет, цена), а также подписи сторон, участвующих в сделке.

А значит, именно товарная накладная и может быть признана договором в письменной форме.

Факт применения скидки в этом случае правомерен. Ведь специальная цена продажи согласована в отгрузочных документах в момент заключения сделки и не относится к поставкам, совершенным ранее.

Товаросопроводительные документы, подписанные обеими сторонами, могут рассматриваться и в качестве дополнительного соглашения (к ранее заключенному договору) о специальной цене конкретной поставки, дающего право на применение скидки по этой поставке.

У налоговых органов при проведении мероприятий налогового контроля обычно возникают вопросы, вправе ли организация применить скидки, если договор, в котором оговорены все существенные условия сделки (в том числе цена), отсутствует и вместо него используются иные документы. Например, товарная накладная, подписанная сторонами сделки. Поэтому во избежание споров с налоговыми органами рекомендуем все условия об изменении цены договора (о применении скидок) устанавливать именно в договоре или дополнительном соглашении к нему.

Бывают ситуации, когда в договоре (отгрузочных документах) предусмотрена твердая цена товара, но после его отгрузки продавец в одностороннем порядке решает предоставить покупателю скидку по уже состоявшейся поставке, чтобы заинтересовать его в дальнейшем сотрудничестве. В этом случае продавец направляет покупателю уведомление (кредит-ноту) об изменении первоначально установленной договором цены товара.

В данном случае правила изменения цены после поставки товара не были изначально согласованы сторонами в условиях договора. Поэтому на основании статьи 415 ГК РФ одностороннее решение продавца по применению скидки может быть квалифицировано как прощение покупателю части долга по сделке. При этом согласие должника не требуется.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства предоставление любой скидки покупателю является изменением цены, указанной в договоре. Именно это отличает скидку от прощения долга и от дарения.

Так, скидка носит договорной, двусторонний характер, тогда как решение о прощении долга принимает единолично кредитор. Договором такое решение не оформляется (ст. 415 ГК РФ).

От договора дарения скидка отличается обязанностью покупателя оплатить товар, в то время как договор дарения не подразумевает встречное предоставление чего-нибудь взамен (ст. 572 ГК РФ).

Если продавец решил ввести у себя систему скидок, то это решение надо закрепить во внутреннем документе организации — приказе или распоряжении руководителя организации.

Помимо этого организация должна разработать конкретный порядок и условия предоставления скидок и зафиксировать эти правила в виде приложения к учетной политике для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

В этом документе нужно подробно прописать все условия предоставления скидок (кому, когда, при каких условиях, в каком размере). А называться он может, например, Положение о скидках, предоставляемых покупателям, или Положение о маркетинговой политике организации.

Отражение изменения цены договора в налоговом и бухгалтерском учете

Порядок отражения скидок в налоговом и бухгалтерском учете продавца и покупателя зависит от того, в какой именно момент предоставляется скидка (изменяется цена договора).

А именно: на дату реализации товара или после его реализации (на прошлые закупки).

Много проблем в налоговом и бухгалтерском учете возникает при отражении скидок, применяемых продавцом в одностороннем порядке (в виде прощения части долга покупателю), или при предоставлении покупателю так называемых бонусных скидок.

Рассмотрим подробнее особенности отражения в налоговом и бухгалтерском учете каждого из перечисленных видов скидок.

Предоставление скидки в момент реализации товара

Если условия предоставления скидки выполняются сразу, то есть без отсрочки (покупатель приобретает товар в необходимом количестве или на сумму, при которой по договору полагается скидка), то в налоговом учете продавец отражает реализацию товаров по цене с учетом скидки.

Для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. На это указывает пункт 1 статьи 40 НК РФ. Кроме того, в пункте 2 статьи 249 Кодекса сказано, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.

Следовательно, в налоговом учете продавца размер выручки рассчитывается исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставленной скидки.

В пункте 1 статьи 154 НК РФ сказано, что налоговая база по НДС при реализации товаров формируется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно статье 40 Кодекса. То есть для целей исчисления НДС выручка также берется с учетом скидки.

В бухгалтерском учете продавца выручка от реализации отражается по цене с учетом скидки. Это прямо предусмотрено пунктом 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В нем указано, что величина поступлений определяется с учетом всех скидок (накидок), предоставленных в соответствии с договором.

В налоговом учете покупатель отражает приобретенный товар по стоимости приобретения согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, то есть с учетом скидки.

В бухгалтерском учете товары также принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Основание — пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Если покупатель не имеет возможности единовременно приобрести количество товара, которое дает ему право на скидку в момент реализации, скидка может быть предоставлена ему на будущие закупки.

Например, при покупке товара на оговоренную в договоре сумму покупатель получает право на скидку при приобретении следующих партий товара.

В этом случае скидка будет распространяться только на будущие поставки, а стоимость предыдущих закупок не пересчитывается.

Снизить цену товара организация может на любую сумму — в зависимости от целей акции или рыночной ситуации. Стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи. В результате продажи одним покупателям товаров со скидками, а другим без применения скидок у продавца могут появиться отклонения цен на идентичные товары.

Если отклонение от обычной цены превышает 20%, налоговые органы могут проверить правильность применения рыночных цен. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 2 статьи 40 НК РФ. Кроме того, налоговые органы вправе доначислить налоги и пени, если решат, что цена не соответствует рыночной.

Чтобы не иметь разногласий с налоговыми органами по вопросам правильности формирования налоговых баз по налогам в связи с отклонением цен, многие фирмы не устанавливают скидки более 20%.

Однако совсем не обязательно, что в случае предоставления скидок в больших размерах продавцу доначислят НДС и налог на прибыль. Ведь налоговые органы должны будут доказать, что применяемые организацией цены не соответствуют рыночным.

А согласно пункту 1 статьи 40 НК РФ для целей налогообложения принимается та цена, которая указана в договоре между сторонами.

Как сказано в пункте 3 статьи 40 НК РФ, рыночная цена может определяться с учетом скидок, в частности, вызванных:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки не имеющих аналогов новых товаров, а также товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Следовательно, для признания в налоговом учете скидок, корректирующих цену товара более чем на 20%, необходимо, чтобы правила их применения содержались не только в договоре между продавцом и покупателем, но и были определены маркетинговой политикой продавца. Тогда суммы скидок, превышающие 20% от цены реализации данной номенклатурной позиции товара, могут рассматриваться при налоговых проверках как допустимые. То есть не требующие доказательств соответствия рыночным ценам.

Цена товара, указанная в договоре поставки, — 1180 руб. (включая НДС — 180 руб.). Договором установлено: при покупке в течение месяца не менее 50 единиц товара на все последующие закупки предоставляется скидка 5% к первоначальной цене товара. Таким образом, цена товара с учетом скидки составит 1121 руб. (включая НДС — 171 руб.).

Покупатель приобрел в течение августа 2004 года 50 единиц товара. Продавец при реализации в сентябре 2004 года очередной партии товара (100 единиц) предоставил покупателю скидку в размере 5% первоначальной цены. В сентябре в отгрузочных документах продавца указывается цена товара с учетом скидки.

В налоговом учете продавец отражает выручку от реализации данной партии товара с учетом скидки (1121 руб. – 171 руб.) х 100 ед. = 95 000 руб.

Сумма НДС, исчисленная с выручки от реализации товара, составит 17 100 руб. (171 руб. х 100 ед.).

В бухгалтерском учете продавца операции по реализации товара со скидкой будут отражены следующими записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

— 112 100 руб. (1121 руб. х 100 ед.) — показана выручка от продажи товара со скидкой;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 — 17 100 руб. (171 руб. х 100 ед.) — начислен НДС к уплате в бюджет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

— 112 100 руб. — получена от покупателя оплата за товар.

Покупатель принимает к налоговому и бухгалтерскому учету товар по стоимости, указанной в первичных документах, то есть с учетом скидки.

В бухгалтерском учете покупатель делает следующие записи:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 — 95 000 руб. — принят к учету приобретенный товар;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 17 100 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 112 100 руб. — оплачен приобретенный товар;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

— 17 100 руб. — принят к вычету НДС по оплаченному и оприходованному товару.

Учет скидки, предоставленной после реализации товара

Договор поставки может предусматривать, что при достижении определенного объема закупок за месяц покупатель получает скидку на все приобретенные в течение этого месяца партии товаров.

Поскольку заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, то первоначально реализация товаров отражается без учета скидки. Затем если покупатель получит право на применение скидки, она предоставляется ему на уже состоявшиеся поставки.

Поэтому продавец должен обеспечить покупателя дополнительными документами, свидетельствующими о пересмотре первоначальной цены товара.

Источник: https://www.RNK.ru/article/70911-red-izmenenie-tseny-dogovora-uchet-i-nalogooblojenie

Скидки и бонусы (премии) покупателям. Порядок налогообложения НДС и нюансы учета

Изменение цены договора: учет и налогообложение

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру : 28.05.2012 11:10

Любая организация, реализующая свои товары, работы или услуги, заинтересована в увеличении объемов продаж. Наиболее эффективным методом привлечения и стимулирования клиентов в настоящее время является предоставление им скидок и бонусов.

Стимулирующие выплаты не только привлекают новых покупателей, но и побуждают действующих клиентов к увеличению объемов закупок.

Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

1. Скидка – сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателю. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др. Наиболее распространенными ценовыми скидки могут быть:

  • бонусными,
  • временными,
  • дилерскими,
  • закрытыми,
  • количественными,
  • специальными,
  • «сконто»*,
  • и т.д.

*скидки, которые предоставляются за оплату наличными или за достойное осуществление платежей по сравнению с условиями контракта. Скидки “сконто” могут составлять до 5% от стоимости сделки.

Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены.
В соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом порядке.

2. Бонус (премия) – премия*, дополнительное вознаграждение, дополнительная скидка, предоставляемая продавцом клиенту в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения

*Премия является денежным или материальным поощрением за достижение, заслуги в какой-либо отрасли деятельности.

Обычно понятием «премия» оперируют, если стимулирующая выплата предусмотрена в виде денежной премии. Бонусами называют бесплатные:

  • работы и услуги,
  • партии товаров,
  • подарки,

предоставляемые клиентам при выполнении определенных условий.

Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги).

Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки – изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы (премии) – не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).

Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по разному отражаются в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В данной статье будут рассмотрены особенности налогообложения НДС, предоставляемых клиентам скидок и бонусов.

ПОРЯДОК  ОФОРМЛЕНИЯ  СТИМУЛИРУЮЩИХ  ВЫПЛАТ

При оформлении договора, предусматривающего получение клиентом скидок и бонусов, очень важно уделить внимание формулировкам:

  • условий, при которых предоставляются стимулирующие выплаты,
  • порядка их предоставления.

Устанавливая виды и размеры скидок и бонусов компании, торгующие продовольственными товарами, должны руководствоваться положениями закона от 28.12.2009г. №381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».

Так, в соответствии с п.4 ст.9 закона №381-ФЗ, соглашением сторон договора поставки продовольственных товаров может предусматриваться включение в его цену вознаграждения, выплачиваемого в связи с приобретением определенного количества товаров.

Размер указанного вознаграждения подлежит согласованию сторонами этого договора, включению в его цену и не учитывается при определении цены продовольственных товаров. Размер вознаграждения не может превышать 10% от цены приобретенных продовольственных товаров.

При этом, в соответствии с п.6 ст.9 закона №381-ФЗ, включение в цену договора поставки продовольственных товаров иных видов вознаграждения не допускается.

Условиями, на которых предоставляются скидки и бонусы, могут быть, например, следующими:

  • За приобретение покупателем определенного объема продукции (работ, услуг), в определенные (или неопределенные) сроки (месяц, квартал, год).
  • За приобретение покупателем всего ассортиментного ряда продукции (работ, услуг).
  • За своевременную, либо предварительную оплату приобретаемых товаров (работ, услуг).

Выполнение условий, установленных договором, является необходимым для получения стимулирующих выплат.
Выполнение указанных условий необходимо документально подтвердить соответствующими первичными документами.

Перечень и форму этих документов тоже следует предусмотреть в условиях заключаемого договора.

Документами, подтверждающими выполнение договорных условий могут быть:

  • Акты сверок, подписанные продавцом и покупателем,
  • Уведомления поставщиков о предоставлении скидок и бонусов,
  • Расчетные таблицы, подтверждающие объемы закупок,
  • Т.п.

ПОРЯДОК  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  СКИДОК  НДС

Налогообложение НДС скидок и бонусов зависит от момента их предоставления:

1. До отгрузки (либо в момент отгрузки) товаров покупателю.

В этом случае сумма задолженности покупателя перед продавцом за полученные товары (работы, услуги), сразу уменьшается на сумму скидок.

2. После отгрузки товаров покупателю (оказания услуг, выполнения работ).

Поставщик товаров (работ, услуг) возвращает покупателю оговоренную в договоре сумму или уменьшает задолженность покупателя (признает аванс) по акту взаиморасчетов.

1. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ДО ОТГРУЗКИ (В МОМЕНТ ОТГРУЗКИ) ТОВАРА

Скидки, предоставляемые до отгрузки товара (или в момент его отгрузки) часто связаны с сезонными скидками и распродажами.
Кроме того, такие скидки могут предоставляться:

  • постоянным покупателям,
  • новым клиентом при совершение первой покупки.

При предоставлении такой скидки цена товара в документах сразу указывается с ее учетом и документы выставляются на сумму товара (работы, услуги) со скидкой.

При предоставлении скидки до отгрузки (или в момент отгрузки), товары (работы, услуги)  сразу приходуются по цене приобретения (с учетом скидки).
Цена реализации товара (работы, услуги) поставщиком, отражается в учете с учетом предоставленных скидок.

Такой вид скидок не вызывает сложностей при отражении в бухгалтерском и налоговом учете.

У поставщика налоговая база определяется в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ, как стоимость реализованных товаров.
Стоимость товаров будет учитываться в соответствии с первичными документами (накладными, актами, счетами-фактурами), составленными с учетом предоставленных скидок.

У покупателя налоговая база по НДС уменьшается на установленные ст.171 НК РФ вычеты. В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса, вычетам подлежат предъявленные покупателю суммы НДС.

Так как покупателю выставлены документы (товарные накладные, акты, счета фактуры) с учетом предоставленных скидок, то к вычету принимается соответственно уменьшенный с учетом скидок и указанный в документах НДС.

2. ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ СКИДКИ ПОСЛЕ ОТГРУЗКИ ТОВАРА

Скидки, предоставленные после отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ), вызывают куда больше вопросов при их учете и налогообложении.
Так как скидка является уменьшением цены товара (работ, услуг), то происходит пересмотр в меньшую сторону цены товара, который уже отгружен поставщиком и оприходован покупателем.

Скидка может быть предоставлена как до оплаты товара покупателем, так и после такой оплаты.
В первом случае, сумма задолженности покупателя уменьшается на величину скидки.

Во втором случае деньги либо возвращаются покупателю, либо сумма скидки признается переплатой и учитывается, как аванс поставщику в счет предстоящих отгрузок (тогда с этой суммы поставщик обязан начислить НДС с полученного аванса в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ).

Необходимо обратить внимание, что с 01.01.2011г. в силу вступила новая редакция п.3 ст.168, регламентирующая порядок начисления НДС, в случае предоставления скидок после отгрузки товаров.  

В соответствии с п.3 ст.

168, при изменении стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены или уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п.10 ст.172 Налогового Кодекса.
(данный абзац введен законом от 19.07.2011г. №245-ФЗ)

Обратите внимание: Форма корректировочного

Источник: https://otchetonline.ru/art/buh/15558-skidki-i-bonusy-premii-pokupatelyam-poryadok-nalogooblozheniya-nds-i-nyuansy-ucheta.html

Изменение цены договора: когда допустимо и как оформить – Я – Бухгалтер

Изменение цены договора: учет и налогообложение

Отметим: суды в целом не против практики изменения цены в связи с изменением курсов инвалют. В частности, ВХСУ в постановлении от 01.03.2017 г. по делу № 912/2173/16 прописал:

«Итак, согласованные сторонами как субъектами хозяйственной деятельности условия договора поставки относительно корректировки стоимости товара в связи с изменением курса доллара, являются действующими, не признанные недействительными, а потому их соблюдение обязательно в силу ст.ст. 525, 526 ГК Украины».

При этом важным является то, что при вынесении решения суд не признал существенным тот нюанс, что в структуре цены договора отсутствовала импортная составляющая.

Ознакомиться

Как корректно сформулировать условие пересмотра цены в связи с изменением валютного курса?

По нашему мнению, удобным является распространенный среди субъектов хозяйствования вариант, когда стороны в договоре предусматривают изменение согласованной цены в случае, когда курс иностранной валюты (как правило — доллара или евро) растет/падает более чем на 1 (5, 10 или другой показатель) %, по сравнению с курсом, действовавшим на дату заключения договора. Вместе с тем заметьте: в таком случае обязательно надо прописать, по состоянию на какую дату необходимо сравнивать курсы валют — на дату формирования заказа, дату выставления счета-фактуры, дату поставки (конечно же, если она предшествует оплате) и др.

Увеличение себестоимости продукции в связи с изменением курсов валют. Данный вариант представляет собой сочетание двух предыдущих. Так, достаточно часто на рынке Украины реализуется товар, в производстве которого задействовано импортное сырье, комплектующие части и т.д.

Понятно, что в связи с нестабильностью курса иностранной валюты себестоимость такого товара не является постоянной.

Соответственно, в договоре можно прямо предусмотретькорректировку цены в связи с изменением курсов инвалют лишь в той части, которая приходится на импортную составляющую.

При таком варианте в договоре закрепляется доля цены (в процентах или в твердой сумме), приходящаяся на импортную составляющую товара. В свою очередь:

  • закрепляется цена товара в национальной валюте;
  • фиксируется курс иностранной валюты на дату заключения договора;
  • определяется предел изменения курса валют, при достижении которого «запускается» механизм изменения цены (скажем, рост/падение курса валют на 5% и более);
  • указывается момент, во время которого происходит сравнение курсов валют.

И в случае, когда возникают предпосылки для изменения цены в связи с изменением курса валют, цена корректируется только в той части, которая приходится на импортный элемент.

К примеру

Стороны заключили договор поставки механических тележек. В договоре предусмотрены:

1) стоимость товара — 500 грн за единицу;

2) доля цены, которая приходится на импортную составляющую товара, — 20%, то есть 100 грн;

3) курс иностранной валюты на дату заключения договора — 25 грн за доллар США;

4) предел изменения курса валют, при достижении которой «запускается» механизм изменения цены — 3%;

5) сравнение курсов валют происходит в момент оформления заказа.

На дату формирования очередного заказа курс доллара США составил 26,25 грн за доллар США, то есть вырос на 5%.

Поскольку импортная составляющая единицы товара оценена в 100 грн, то именно эта сумма подлежит корректировке — увеличению пропорционально росту курса доллара: со 100 грн до 105 грн.

Так, при таких условиях цена единицы товара составит 505 грн.

Можно ли изменить цену договора, в котором не предусмотрена такая возможность

Как следует с уже упоминавшейся нами ч. 2 ст. 632 ГКУ, даже при условии совместного согласия стороны не имеют права изменять цену договора, в котором не предусмотрена соответствующая возможность.

При этом никто не запрещает сторонам путем заключения дополнительного соглашения внести изменения в основной договор, дополнив его условием о случаях, в которых изменение цены договора возможно. И уже после этого непосредственно изменять цену.

Однако заметьте: изменение цены (то ли в сторону увеличения, то ли в сторону уменьшения) чаще всего бывает невыгодным одной из сторон.

Итак, согласится ли ваш контрагент сознательно дополнять уже заключенный договор условием, заведомо ему невыгодным, — большой вопрос.

Посему не советуем вам надеяться на то, что можно будет подкорректировать договор в будущем, и уже на этапе его заключения включить положения о возможности изменения цены. Ключевые советы касательно этого мы предоставили.

Алена ГАРНИК,

юрист газеты «Интерактивная бухгалтерия»

Источник: Интерактивная бухгалтерия – не забудьте оформить подписку на любимое издание!

Изменение цены договора: когда допустимо и как оформить обновлено: Июнь 12, 2017 автором: admin

Изменение цены договора: когда допустимо и как оформить

Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы

[contact-form-7 404 "Not Found"]

Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы

[contact-form-7 404 "Not Found"]

Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы, касающиеся журнала

[contact-form-7 404 "Not Found"]

Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на ваши вопросы

[contact-form-7 404 "Not Found"]

Чтобы узнать подробнее об услугах и продуктах семейства “1С” от компании “Soft-Terra” оставьте ваши контактные данные и мы обязательно свяжемся с вами в ближайшее время

Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы, касающиеся сервиса
Оставьте ваши контактные данные. Мы обязательно вам перезвоним и ответим на все ваши вопросы, касающиеся сервиса

Приобрести систему VERDICTUM

Оставьте ваши контактные данные и мы обязательно свяжемся с вами в ближайшее время

Подписка на электронное издание “ЮРИСТ&ЗАКОН”

Заполните заявку для связи с менеджером

по учету, оплате труда и налогообложению

Стоимость услуги от 75 грн!

Заполните заявку для получения консультации

На указанный вами email будет отправлен счет. После получения оплаты наши эксперты без промедления приступят к подготовке ответа.

Консультации предоставляются только в письменной форме. Подробнее об услуге – тут

Хорошего настроения!

Источник: https://ibuh.info/ru/izmenenie-ceny-dogovora-kogda-dopustimo-i-kak-oformit

Налоговый учет скидок: контроль за ценами, корректировочный счет-фактура

Изменение цены договора: учет и налогообложение

Один из частных случаев принципа Парето гласит: 80 процентов оборота компании приносят 20 процентов ее постоянных покупателей.

Неудивительно, что система скидок получила в настоящее время самое широкое распространение, ведь грамотно построенная политика предоставления скидок позволяет создавать для своих постоянных клиентов условия наибольшего благоприятствования и, таким образом, удерживать их у себя.

Кроме того, своевременное применение скидок позволяет привлечь новых покупателей, уменьшить возможные потери компании от порчи, продать излишки товара. На практике перечень возможных вариантов использования данного инструмента воздействия на покупателя крайне разнообразен.

Наибольшее распространение скидки получили в оптовой и розничной торговле, на предприятиях общественного питания и в сфере бытовых услуг, хотя сфера их применения практически безгранична.

Однако до последнего времени применение скидок оборачивалось для компаний настоящей головной болью в плане их налогового учета и налогообложения. Причем как для продавца, так и для покупателя.
Последние изменения налогового законодательства, а именно введение с 1 октября 2011 г.

корректировочных счетов-фактур (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. N 245-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах”) и вступающие в силу с 1 декабря 2011 г.

новые правила налогового контроля за ценами (Федеральный закон от 18 июля 2011 г.

N 227-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения”), должны привести, в частности, к существенному облегчению жизни тех, кто пользуется скидками (и тех, кто скидки предоставляет, и тех, кто ими пользуется). В чем суть изменений, в каких случаях они могут помочь и когда будут применяться? Давайте разбираться.

В Толковом словаре под скидкой понимается денежная сумма, на которую снижается продажная цена товаров. На практике такое снижение продажной цены возможно в различной форме (в виде снижения цены, возврата части уплаченных денег, поставки дополнительного объема товара и т.д.). При этом в зависимости от юридической квалификации и налоговых последствий выделяют скидки, предоставляемые в момент реализации, и скидки, изменяющие закрепленную при заключении договора цену товара (так называемые ретро-скидки).

Предоставление скидок, не связанных с изменением цены по договору

К скидкам, предоставляемым в момент реализации, относятся распродажи, акции, сезонные, праздничные скидки, скидки за единовременный оптовый объем, за приобретение выставочного образца и т.п.
Данные скидки очень широко распространены в розничных сетях.

В данном случае о скидках покупателю объявляется еще до момента заключения договора (например, “скидка 20% на всю зимнюю коллекцию”), и цена, по которой товар продается (договорная цена), уже изначально включает скидку.

Соответственно скидка как таковая утрачивает свою гражданско-правовую природу и играет в этой ситуации, скорее, роль морального стимула приобретающей стороны к заключению договора на условиях, интересных продавцу (подрядчику, исполнителю).

В этом случае цену товара со скидкой изначально фиксируют в договоре и в дальнейшем указывают во всех товаросопроводительных и первичных документах. Поэтому каких-либо сложностей с налоговым учетом подобных сделок не возникает.

Единственной сложностью применения подобных скидок до настоящего времени является возможность осуществления налоговыми органами контроля за правильностью применения цен продавцом на основании ст. 40 Налогового кодекса РФ.

В частности, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по сделкам, если отклонение составляет более 20% от цен, применяемых продавцом, по идентичным (однородным) товарам в течение непродолжительного (относительно поставки) времени (п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ). Причем даже в том случае, если продавец и покупатель не аффилированы друг с другом.

При этом организация-продавец должна обосновать предоставление скидки в размере, превышающем 20% от рыночной цены товара (п. 3 ст. 40 Налогового кодекса РФ). В отсутствие обоснования или в случае признания приведенного обоснования неубедительным налоговый орган вправе вынести мотивировочное решение о доначислении налогов и пени, исходя из среднерыночной цены.

С 1 января 2012 г. с введением новых правил налогового контроля за ценой сделки данная проблема для большинства сделок с применением скидок снимается. В частности, цена сделки между невзаимозависимыми лицами априори будет считаться рыночной и пересчету не подлежащей (п. 6 ст. 105.6 Налогового кодекса, в ред. Закона N 227-ФЗ).

Что касается сделок между взаимозависимыми лицами, то проверить такие сделки на территории РФ на соответствие рыночным контролирующие органы смогут только в строго ограниченном количестве случаев, установленных ст. 105.14 Налогового кодекса, в редакции Закона N 27-ФЗ.

В связи с этим применение скидок при заключении (исполнении) после 1 января 2012 г. договора с неаффилированными лицами не несет каких-либо налоговых рисков для налогоплательщиков любого масштаба.

А что касается малого и среднего бизнеса, то они вполне могут использовать данный механизм для перераспределения налоговой нагрузки внутри аффилированной группы компаний путем определенного манипулирования ценовой политикой.

Предоставление скидки, изменяющей цену товара по договору (ретро-скидки)

К скидкам, изменяющим цену товара (ретро-скидкам), в частности, относят: – пересмотр цены в случае достижения определенного объема товара; – пересмотр цены в случае выбора товара на определенную сумму; – изменение цены за скорейшую оплату товара и т.п.

Ранее спорным являлся вопрос, относятся ли к скидкам, изменяющим первоначальную цену товара, различные бонусы (как денежные, так и товарные), выдаваемые (выплачиваемые) продавцом покупателю за выполнение определенных условий (обычно за достижение определенного объема поставки) после отгрузки товара (так называемые ретро-бонусы).

И соответственно распространяются ли правила налогообложения и налогового учета скидок, изменяющих цену товара, на такие ретро-бонусы.

Ответ на данный вопрос был дан в нашумевшем Постановлении Президиума ВАС РФ N 11175/09 от 22 декабря 2009 г., в котором ВАС РФ, основываясь на нормах пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст.

166 НК РФ в их взаимосвязи, пришел к выводу, что при определении налоговой базы по НДС сумма выручки подлежит определению с учетом предоставленных скидок.

Причем ВАС РФ указывает, что данный порядок применяется независимо от того, как стороны договора определили систему поощрения: путем предоставления скидки, определяющей размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо предоставления бонуса – дополнительного вознаграждения, премии, а также независимо от порядка предоставления скидок и бонусов (перечисления на расчетный счет, зачета в качестве аванса или уменьшения задолженности).

Источник: http://www.pnalog.ru/material/nalogovyy-uchet-skidka-cena-schet-faktura

Изменение цены, возвраты и перерасчет НДС АФ Синтез

Изменение цены договора: учет и налогообложение

Нередко случаются ситуации, когда двум сторонам договора приходится пересматривать условия отношений.

Как правило, это сопровождается определенными осложнениями, особенно если поставка товара (или оказание услуги) уже произошла.

Изменение цены, возврат товара или предоплаты – как эти операции отражаются на учете НДС? И как правильно провести его корректировку? Об этом вы узнаете в данной статье.

Хотите повысить свои профессиональные навыки?

Выберите обучающую программу в АФ «Синтез» и станьте настоящим асом бухгалтерии! 

Звоните прямо сейчас:

+38 (057) 764-07-94, +38 (057) 728-21-54

Перерасчет НДС: нормативная база

Согласно пункту 4.5 Закона о НДС, при любом изменении суммы компенсации стоимости товаров или услуг, произошедшем уже после их поставки, суммы налоговых обязательств (НО) поставщика и налогового кредита (НК) получателя подлежат соответствующей корректировке. К ситуациям, когда должна выполняться такая корректировка, относятся:

  1. пересмотр цен, произошедший после поставки товаров (услуг)*;
  2. перерасчет в случаях возврата товаров поставщику.

* Стоит отметить, что изменение договорной цены возможно только по соглашению обеих сторон и строго до тех пор, пока договор не будет исполнен в полном объеме (статья 632 Гражданского кодекса Украины). Например, изменить цену можно, когда товар был отправлен покупателю, но тот еще не оплатил его, или наоборот: поставщик получил предоплату, но не отправил товар заказчику.

При этом в Законе о НДС ничего не говорится о случаях возврата предоплаты. Однако утверждать, что и в этой ситуации следует проводить корректировку НДС, нам позволяет пункт 192.

1 Налогового кодекса Украины: «Если после поставки товаров/услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая случаи возвращения поставщиком суммы предварительной оплаты товаров/услуг, суммы НО и НК поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке».

Документально перерасчет НДС оформляется в Приложении 2 к налоговой накладной – в Расчете корректировки количественных и стоимостных показателей (далее – РК).

Согласно пунктам 20, 21 Порядка заполнения налоговой накладной, Расчет корректировки составляется в двух экземплярах, причем оригинал должен предоставляться покупателю, а копия – оставаться у продавца.

Исключение составляют лишь случаи, когда покупатель не является плательщиком НДС (тогда оба экземпляра РК остаются у продавца).

Когда именно следует составлять РК? Согласно пункту 187.

1 НКУ датой возникновения НО по поставке товаров или услуг считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого произойдет первое из событий.

Таким образом, Расчет корректировки следует составлять в день изменения цены, возврата товара или предварительной оплаты – в зависимости от того, какое из этих событий произошло первым.

Далее мы рассмотрим несколько ситуаций и особенности корректировки НДС при них.

Обе стороны – плательщики НДС

Согласно пунктам 4.5.1 и 4.5.2 Закона о НДС, если в результате перерасчета происходит уменьшение или увеличение суммы компенсации, то суммы НО поставщика и НК покупателя по результатам данного налогового периода должны соответственно уменьшиться или увеличиться.

Как же происходит процесс корректировки НО и НК? Во-первых, как мы уже сказали, продавец составляет Расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной.

Следующий этап: данные этой накладной заносятся в Реестр полученных и выданных налоговых накладных («+» или «–» с условным обозначением «РК» в графе «Вид документа»). На основании этого продавец изменяет сумму НО в строке 8 декларации по НДС, а покупатель соответственно – сумму НК в строке 16.

При этом к декларации по НДС обязательно составляется Приложение 1, в котором разъясняются данные по каждому РК (п. 5.6 и 5.8 Порядка № 166).

Обратите внимание, что изменение цены влияет также и на сумму валовых доходов или расходов в учете налога на прибыль (п. 5.10 Закона о прибыли).

Таким образом, если после поставки товаров (услуг) происходит любое изменение суммы компенсации их стоимости, продавец должен пересчитать свои валовые доходы, а покупатель – свои валовые расходы за отчетный период, в котором произошло такое изменение.

Покупатель не является плательщиком НДС

Когда речь идет об увеличении налоговых обязательств продавца, никаких ограничений не возникает. Продавец выполняет корректировку в общем порядке. А вот уменьшить НО по операциям с покупателями-неплательщиками НДС, согласно п. 192.2 НКУ, продавец может только при соблюдении следующих условий:

  • товары возвращаются продавцу, а покупатель получает полную компенсацию их стоимости;
  • происходит пересмотр цен, связанных с гарантийными заменами товаров;
  • происходит пересмотр цен низкокачественных товаров. Например, при покупке товара ненадлежащего качества потребитель может обменять его на аналогичный или другой товар из ассортимента продавца, с соответствующим перерасчетом стоимости.

Кроме того, продавец имеет право на корректировку НДС и в случаях, когда товар был отправлен покупателю-неплательщику НДС, но тот не внес оплату и в дальнейшем возвращает товар. Основанием для корректировки в таком случае является расторжение договора, отсутствие поставки и отмена объекта налогообложения.

Если покупатель был плательщиком НДС в момент отгрузки товара, но стал неплательщиком во время изменения цены

В таких ситуациях продавец может корректировать НДС, не считаясь с ограничительными условиями из п. 192.2 НКУ.

Независимо от того, увеличивается или уменьшается цена, продавец  в общем порядке увеличивает или уменьшает свои НО, составляет РК в двух экземплярах и отправляет оригинал покупателю.

Несмотря на то, что ему, как уже неплательщику НДС, тот фактически не нужен – сумма налогового кредита покупателя в данных случаях не меняется.

Если покупатель не был плательщиком НДС в момент поставки товара, но стал им во время изменения цены

В таких случаях покупатель также не может уменьшить или увеличить свой налоговый кредит, поскольку он не был отражен на момент поставки товара.

Что касается продавца, то уменьшить свои налоговые обязательства он может только в ситуациях, предусмотренных п. 4.5.3 Закона о НДС:

  • при возврате ранее поставленных товаров с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
  • при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

Продавец не является плательщиком НДС

Согласно п. 192.2 НКУ, если продавец не является плательщиком НДС на конец отчетного периода проведения перерасчета, он не может выписать РК и провести перерасчет НДС. Да и действие Закона о НДС на него не распространяется.

Казалось бы, в таком случае нечего корректировать и покупателю, ведь РК к налоговой накладной должен выписываться продавцом. Однако это не совсем так. Есть два условия, при которых покупатель должен самостоятельно уменьшить свой налоговый кредит:

  1. речь идет об уменьшении суммы компенсации стоимости товара;
  2. продавец был НДС-плательщиком на момент отправки товара и аннулировал регистрацию во время возврата товара/предоплаты/уменьшения цены.

Корректировка НДС отражается покупателем в строке 16 налоговой декларации. Но поскольку у него отсутствует РК, предоставленный продавцом, то в Приложении 1 основанием для корректировки следует указать первичный документ, подтверждающий возврат товаров или предоплаты.

С другой стороны, отсутствие РК дает покупателю право не уменьшать свой налоговый кредит. Если он примет такое решение, то ему нужно быть готовым к тому, что налоговики могут предъявить свои требования по уменьшению налогового кредита. Ведь в Законе о НДС не сказано, что условием для уменьшения НК покупателя является наличие Расчета корректировки, полученного от продавца.

Изменение цены до отправки товара

Нужно ли проводить перерасчёт НДС, если изменение цены произошло еще до отправки товара покупателя, но уже после осуществления предоплаты?

Согласно п. 4.

1 Закона о НДС база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется, исходя из их договорной стоимости, определенной по свободным ценам с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины и других обязательных платежей согласно законам Украины по вопросам налогообложения, за исключением НДС, который включается в цену товаров (услуг). Исходя из этого, при изменении договорной стоимости товаров (услуг) меняется и база налогообложения, а следовательно – и размеры НО и НК. Поэтому составление Расчета корректировки будет вполне целесообразным (разумеется, если продавец является плательщиком НДС и на момент предоплаты, и во время изменения цены).

Тем более не стоит сомневаться, если изменение цены после предоплаты было оговорено в договоре. Корректировка НДС осуществляется по общим правилам, рассмотренным выше.

Источник: http://bestsaldo.com/izmenenie-tsenyi-vozvratyi-i-pereraschet-nds/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.