Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

Содержание

Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

Агентские договоры широко распространены в хозяйственной практике. Они часто применяются при оказании транспортных услуг, в международной торговле и рекламном бизнесе. Как исчислить налоги одной из сторон такого договора — агенту, применяющему упрощенную систему налогообложения? Об этом и поговорим.

Договору агентирования посвящена глава 52 Гражданского кодекса РФ. По агентскому договору одна сторона — принципал поручает другой стороне — агенту совершить за вознаграждение юридически значимые или иные действия.

Агент может исполнить поручение либо от своего имени, либо от имени принципала. И в том и в другом случае агент рассчитывается денежными средствами принципала.

Агент, который действует от своего имени, приобретает права и обязанности, вытекающие из договора, заключенного с третьим лицом.

Принципал уплачивает агенту вознаграждение, размер которого предусматривается договором. Если агент берет на себя обязательство реализовать продукцию, величина вознаграждения может рассчитываться в процентах к объему продаж. Причем в основе расчета может быть как общий объем продаж, так и объем продаж, по которым оплата уже поступила.

Предположим, агент заказывает услуги по поручению принципала или приобретает для него имущество. В этом случае вознаграждение выражается в процентах от стоимости приобретаемого имущества или заказываемых услуг. Выплата вознаграждения может быть обусловлена фактом исполнения поручения и установлена в фиксированной сумме.

Агент обязан представлять принципалу отчеты об исполнении поручения и прилагать к ним документы, подтверждающие расходы, произведенные за счет принципала. Принципал вправе представить свои возражения по отчету в 30-дневный срок.

В зависимости от условий агентского договора вознаграждение либо уплачивается агенту принципалом после утверждения отчета, либо удерживается агентом из сумм, причитающихся принципалу. Последнее возможно, если агент действует от своего имени (по модели договора комиссии согласно статье 997 ГК РФ).

Это объясняется тем, что правила, предусмотренные для договоров комиссии, распространяются на отношения, вытекающие из агентских договоров (ст. 1011 ГК РФ). Но только при условии, что эти правила не противоречат положениям Гражданского кодекса об агентском договоре или существу такого договора.

Агентский договор в малом бизнесе

Как правило, агентские договоры заключаются с целью передачи специализированной организации непрофильной для компании деятельности. Зачастую таким агентом выступает малое предприятие, что полностью оправдывает применение им «упрощенки».

Во-первых, это ощутимая экономическая выгода: помимо прочих налоговых преимуществ организации, перешедшие на «упрощенку», не уплачивают НДС.

Например, в ситуации, рассмотренной в статье, небольшое рекламное агентство, конкурируя с более крупными фирмами, может предусмотреть в своей норме прибыли дополнительные 18% либо пойти на существенные уступки заказчику при заключении важного контракта.

Во-вторых, это снижение трудозатрат на ведение бухгалтерского учета. И наконец, третье преимущество: чем меньше налогов уплачивает предприятие и меньше отчетных форм сдает, тем менее вероятна ошибка, влекущая налоговые санкции.

Рассмотрим особенности налогообложения агента, применяющего УСН.

Доходы агента

Допустим, агент по договору обязуется заключить в интересах принципала контракт на организацию рекламной кампании и вести дела принципала, связанные с этим поручением. В качестве объекта налогообложения агент вправе выбрать либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В статье 346.

15 Налогового кодекса сказано, что налогоплательщик, применяющий «упрощенку», при определении доходов должен руководствоваться положениями статей 249 и 250 НК РФ. Доходы, указанные в статье 251 Кодекса, для целей налогообложения не учитываются.

Поэтому денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением его обязательств по агентскому договору, например для оплаты расходов по изготовлению рекламной продукции, в базу по единому налогу не включаются.

Значит, налогооблагаемый доход агента-«упрощенца» — это его вознаграждение. Налогоплательщики, применяющие «упрощенку», используют кассовый метод определения доходов.

Как правило, агент, который заключает контракт за счет принципала, удерживает сумму вознаграждения из денежных средств, полученных на исполнение контракта.

Поэтому вознаграждение для целей налогообложения признается доходом у налогоплательщика-агента в момент перечисления денежных средств принципалом.

В агентском договоре может быть предусмотрено, что агент оплачивает рекламную кампанию за счет собственных средств, а затем выставляет принципалу счет на возмещение расходов. В этом случае доход агента также признается в момент перечисления вознаграждения. Сумма вознаграждения может быть включена в состав суммы возмещения, перечисляемой принципалом.

Момент принятия отчета принципалом не имеет особого значения, так как агент-«упрощенец» признает доходы кассовым методом. Рассмотрим сказанное на примере.

Рекламное агентство «Альфа-Реклама» (ООО) с момента создания (1 августа 2005 года) применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения — доходы.

Организация 15 августа 2005 года заключила агентский договор с ООО «Бета», согласно которому ООО «Альфа-Реклама» обязуется организовать рекламную кампанию. ООО «Альфа-Реклама» оценило свои услуги в размере 12 000 руб.

Для выполнения договора ООО «Бета» 16 августа 2005 года перечислило агенту 112 000 руб., включая сумму вознаграждения.

В Книге доходов и расходов ООО «Альфа-Реклама» должно сделать следующие записи (табл. 1).

Таблица 1

№ п/п Дата и номер первичного документа операции Сумма, руб. Доходы
116.08.2005Получено агентское вознаграждение12 000

ООО «Альфа-Реклама» 19 августа 2005 года оплатило изготовление плакатов с символикой ООО «Бета» на сумму 100 000 руб.

Данная операция в Книге доходов и расходов не отражается, так как осуществлена за счет заказчика. Кроме того, графу «Расходы» заполняют только налогоплательщики, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы.

Выплаты сотрудникам агентства в августе и сентябре составили по 800 руб. Сумма страховых взносов, уплачиваемых в ПФР в III квартале 2005 года, — 224 руб. [(800 руб. + 800 руб.) х 14%]. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, — 3 руб. [(800 руб. + 800 руб.) х 0,2%].

Пособия по временной нетрудоспособности не выплачивались. Других операций в III квартале 2005 года у ООО «Альфа-Реклама» не было. Для целей налогообложения агент может учесть только полученное от принципала вознаграждение 12 000 руб. Эта сумма указывается в разделе 2 декларации по единому налогу по строке 040 «Итого доходов» и по строке 060 «Налоговая база для исчисления единого налога».

Согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ налогоплательщик, который выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшает сумму единого налога на сумму страховых взносов в ПФР, уплачиваемых за тот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма начисленного единого налога за III квартал 2005 года составит 720 руб. (12 000 руб. х 6%), 50% этой суммы — 360 руб. Размер взноса ООО «Альфа-Реклама» в ПФР за III квартал меньше. Следовательно, единый налог можно уменьшить на всю сумму страховых взносов. Таким образом, к уплате причитается: 720 руб. – 224 руб.

= 496 руб. (строки 150 и 170 раздела 2 декларации).

Расходы агента

Кассовый метод применяется «упрощенцами» и при учете расходов (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Это положение актуально только для налогоплательщиков, которые выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы. При определении налоговой базы по единому налогу агент-«упрощенец» должен учитывать характер производимых им расходов.

Для целей рекламной кампании агент из примера 1 формирует бюджет расходов, связанных с выполнением поручения.

Он может осуществлять расходы за свой счет, периодически выставляя принципалу счета на возмещение расходов, либо за счет принципала, участвуя в расчетах между ним и фактическим исполнителем работ.

Однако при расчете единого налога, уплачиваемого «упрощенцем», эти суммы в расходы не включаются.

Перечень расходов, которые учитываются при налогообложении, приведен в статье 346.16 НК РФ. Эти расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Таково требование пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Агентам, которые оказывают рекламные услуги, следует обратить внимание на такой момент. В пункте 20 перечня расходов предусмотрены затраты на рекламу произведенных или приобретенных товаров и товарных знаков.

Очевидно, что речь идет о рекламе товаров, находящихся в собственности налогоплательщика. Это означает, что агент не вправе признавать расходы на рекламу товаров принципала в составе расходов, учитываемых при исчислении единого налога, если договором предусмотрено их возмещение.

Поясним сказанное на примерах. Сначала рассмотрим ситуацию, когда агент действует от своего имени.

Воспользуемся условием примера 1. Допустим, объектом налогообложения ООО «Альфа-Реклама» выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.

25 августа общество оплатило 5000 руб. за размещение рекламного объявления о своих услугах в газете.

31 августа общество начислило, а 7 сентября перечислило страховые взносы в Пенсионный фонд за август в размере 112 руб. (800 руб. х 14%).

Эту сумму агент вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.

Кроме того, в этих расходах следует учесть взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве в сумме 2 руб. (800 руб. х 0,2%), также перечисленные 7 сентября.

Источник: https://www.RNK.ru/article/69822-esli-agent-primenyaet-uproshchennuyu-sistemu-nalogooblojeniya

Агент на ОСНО, принципал на УСН

Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

Посредническими услугами принято считать выполнение компанией-посредником определенных действий для фирмы, заказывающей эти услуги. При этом обязательно заключается договор, именуемый агентским (поручения/комиссии).

В нем заказчик (Принципал) поручает исполнителю (Агенту) выполнение определенных услуг за вознаграждение.

В дальнейшем агент, реализуя взятые на себя обязательства, вправе действовать от имени заказчика или собственного, но всегда за счет принципала (ст.1005 ГК РФ).

Подобным договором оговариваются (но необязательно) сроки выполнения условий соглашения и передачи отчета о произведенных расходах с прилагающимися документами.

При отсутствии таких требований в договоре отчеты представляются агентом по факту исполнения обязательств (ст. 1008 ГК РФ).

Кроме того, в соглашении прописывается размер вознаграждения агенту, который может быть фиксированной суммой или процентом от продаж.

Услуги посредника облагаются НДС по ставке 18%, если он является плательщиком налога. Это правило действует и при продаже необлагаемых НДС товаров (ст. 149 НК РФ), за исключением медицинских товаров, ритуальных услуг и сдачи в аренду помещений зарубежным фирмам (ст. 156 НК РФ).

Механизм применения посреднического договора несложен, но, учитывая, различие в системах налогообложения контрагентов, разберемся в особенностях, сопровождающих взаимоотношения агентов и принципалов в области признания доходов и расходов и налогообложения.

Принципал на УСН – агент на УСН

Все виды агентских договоров имеют одинаковый принцип учета для целей расчета налога на УСН: вознаграждение, полученное агентом, увеличивает налоговую базу фирмы-посредника.

Датой признания дохода станет день зачисления средств на счет. Зависит он от условий соглашения. Если агент, участвуя в расчетах, удерживает вознаграждение из суммы, перечисленной заказчиком в ходе осуществления сделки, то датой дохода признается день поступления средств.

Агент должен выделить сумму вознаграждения и отразить ее в КУДиР. Если она перечисляется отдельно, то в доходах агент зафиксирует на момент получения вознаграждения, а не суммы, поступившей для исполнения договора.

Не учитываются в доходах агента суммы, направленные для исполнения договора, а в расходах – понесенные траты по их осуществлению.

Доход от продаж через агента признается доходом принципала в зависимости от особенностей договора:

  • если агент участвует в расчетах от имени заказчика — день поступления денег от реализации соглашения на счет принципала (п. 1 ст. 346. 17 НК РФ);
  • при ведении агентом продаж от своего имени — день поступления денег на счет посредника.

Суммой признаваемого дохода при этом считается продажная стоимость товаров, указанная в отчете агента.

Поскольку компаниями на УСН (доходы минус расходы) затраты могут быть учтены лишь по факту произведенной оплаты, то перечисленные принципалом-заказчиком суммы будут признаны у него расходами после выполнения агентом обязательств (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Т.е. тогда, когда агентом будут представлены подтверждающие расход документы.

На практике взаимоотношения агента и принципала складываются так:

  • при участии агента в сделках, полученные от заказчика суммы на осуществление предусмотренных операций поступают на счет агента, затем перечисляются контрагентам при исполнении условий агентского договора. Приобретение имущества для принципала агент отражает на забалансовом счете 002, поскольку собственником товара не является. При передаче принципалу товаров, суммы приобретений списываются со сч. 002. Так как упрощенцы не являются плательщиками НДС, то они не выделяют налог в сумме вознаграждения, соответственно и не составляют счета-фактуры;
  • без участия агента в расчетах: в этом случае на счет посредника суммы от заказчика не поступают, он лишь по завершении сделки представляет отчет и получает оговоренную сумму вознаграждения.

Пример бухгалтерского сопровождения операций посредника на УСН:

Операция Д/тК/т
Поступление средств от принципала5176
Перечисление поставщику6051
Поступление товаров от поставщика7660
Отражение ТМЦ за балансом002
Списание комиссионных ТМЦ002
Отражено полученное вознаграждение7690/1

Агент на УСН – принципал на ОСНО

Если фирма-принципал применяет ОСНО, то ее агент (даже упрощенец), независимо от чьего имени он действует, обязан выставлять счета-фактуры с выделением в них НДС.

В соответствии с ГК РФ, принципал, передавая товар на реализацию агенту, остается его владельцем до момента продажи.

Продажа осуществляется принципалом с привлечением посредника, поэтому выручка учитывается им при исчислении налога на прибыль и НДС.

Агент на УСН вознаграждается из доходов принципала, и, его вознаграждение будет расходом без НДС, т. е. счет-фактуру на вознаграждение агент в этом случае не выставляет.

Счета-фактуры, выставленные агентом приобретателям, фиксируются в журнале учета счетов-фактур, и не регистрируются им в своей книге продаж, а впоследствии передаются принципалу в качестве приложений к отчету. Агент, применяющий ОСНО, на сумму своего вознаграждения заполняет счет-фактуру.

Учет операций по схеме «Агент на УСН – принципал на ОСНО» в бухучете будет отражен так:

Операция Д/тК/т
У агента
Реализации услуг по агентскому договору6276/расчеты с принципалом (РП)
Поступление средств от приобретателей5162
Перечисление средств принципалу за вычетом вознаграждения76/РП51
Выручка по агентскому вознаграждению6290/1
Зачтено агентское вознаграждение76/РП62
У принципала
На основании отчета агента отражена реализация услуг6290/1
Начислено агентское вознаграждение20 (44)76
Списаны затраты на посреднические услуги90/220 (44)
Приобретателям услуг предъявлен НДС90/368
Учтена выручка за минусом вознаграждения посредника5162
Учтено вознаграждение агенту76/ПДК62

Разновидностью соглашения о посредничестве является договор комиссии.

Особенностью в статусе этого договора в сравнении с агентским аналогом, является то, что комиссионер (посредник) может выступать в нем, выполняя поручения комитента (заказчика услуг), только от своего имени, но за счет комитента. Бухучет по схеме «комиссионер на УСН – комитент на ОСНО» будет идентичным представленному выше.

Агент на ОСНО – принципал на УСН

Ст. 346.11 НК РФ освобождает упрощенцев от обязанности уплачивать НДС, поэтому агент принципала на УСН не исчисляет налог по операциям, касающимся принципала.

Но на сумму вознаграждения агент по окончании сделки выставляет счет-фактуру, не регистрируя при этом его в журнале учета (п. 3.1 ст. 169 НК).

НДС, предъявленный агентом, принципал-упрощенец в дальнейшем учитывает в расходах на УСН в привычном порядке.

Особенностью признания доходов принципалом на УСНО является то, что по налоговому законодательству выручкой упрощенца является вся сумма поступлений на счет. Поэтому, при удержании агентом вознаграждения из поступающих по сделкам средств суммой дохода будет считаться вся выручка от продаж, поступившая на счет агента.

Источник: https://spmag.ru/articles/agent-na-osno-principal-na-usn

Агентский договор при УСН. Особенности учета

Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

УСН и агентский договор

В первую очередь, необходимо отметить, что использование агентского договора при упрощенной системе налогообложения (доходы минус расходы) позволяют предпринимателю передать ряд полномочий посреднику – контрагенту по агентскому договору.

 В том случае, если компания использует для налогообложения УСН, то при последующем составлении так называемого агентского договора необходимо будет руководствоваться определёнными правилами.

Но, для начала, давайте рассмотрим, что же такое этот самый агентский договор и зачем он бывает  нужен.

Что представляет собой агентский договор?

Агентский договор является соглашением при котором за  оплату одна сторона (агент) выполняет по  поручению другой стороны (принципала) юридические или иные действия.

При этом, сами агенты могут вести данную деятельность как от себя (пользуясь средствами принципала), так и от имени принципала.

В целом, это посреднический род документа, составление и выполнение условий которого регулируется статьёй пятьдесят второй ГК НК.

Рассматриваемый сегодня агентский договор при УСН является довольно частым явлением в работе предприятий, которые используют такой режим налогообложения.

Согласно условиям составленного документа, агентами должны быть заключены законные контракты на ведение дел принципалов, организацию рекламы, что связано с выполнением поручений.

В качестве объекта лицо имеет право выбрать прибыль или же прибыль, уменьшенную на расходы, согласно Налоговому кодексу.

Определяя прибыль ИП на «упрощёнке» обязан опираться на положения статей двести сорок девятой и двести пятидесятой НК. В свою очередь, это значит, что вся сумма полученная при оказании услуг агентом не будет включена в базу единого налога.

При этом, фактическим доходом агентов, облагаемым налогом, будет являться их реальное вознаграждение. Необходимо напомнить, что плательщики налогообложения УСН должны использовать при расчёте прибыли кассовый аппарат.

Как правило, агенты, заключившие контракты за средства принципалов, берут вознаграждение из суммы, которая получена на выполнение договора.

  Таким образом, всё вознаграждение (выплаты) агентам и считаются прибылью, которая получена от принципалов.

К примеру, в агентском договоре указано, что сам агент оплачивает за личные деньги рекламную кампанию, после чего эта сумма выставляется для возмещения затрат принципалам. В качестве дохода выступят и эти средства тоже.

Необходимо отметить, что сами агенты не обладают правом на признание расходов на рекламу продукта их принципалов в составе затрат, которые учитываются при фактическом расчёте суммы единого налога.

Особенности заключения агентского договора. Что необходимо знать предпринимателю?

Закон не запрещает предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения покупать и продавать товары по агентскому договору, однако, при этом, необходимо учитывать некоторые особенности оформления агентского договора и к признанию доходов и расходов, которые естественным образом образуются при исполнении агентского договора.

На что необходимо обратить внимание при заключении агентского договора?

  1. Условия агентского договора делятся на две категории: основные и дополнительные. Основным условием агентского договора является его предмет. Дополнительным условием агентского договора является положения о размере и условиях выплаты вознаграждения агента.
  2. Необходимо указать форму агентских отношений между агентом и принципалом.

    Так, агент, согласно положениям договора может совершать юридически значимые действия, как от своего имени, так и от имени принципала.

  3. В обязательном порядке следует подробно конкретизировать уровень полномочий агента согласно положениям агентского договора. Например, часть сделок агент может совершать от собственного имени, а часть сделок от имени принципала.

  4. Следует предусмотреть уровень ограничений, налагаемых агентским договором на каждую из сторон соглашения.

  5. В том случае, когда расчеты с покупателем происходят при участии агента по агентскому договору (как правило, в таких случаях оплата производится через расчетный счет или кассу агента) необходимо прописать в агентском договоре пункт о сроках, в течение которых агент обязуется сообщать принципалу о поступивших на его имя денежных средствах.

Как отразить работу по агентскому договору в бухгалтерском учете?

В бухгалтерском учете агентов выручку, которая непосредственно связана с услугами посреднического характера, обычно считают прибылью от проведения обычных операций (пункт 5 Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 – Приказ Минфина РФ от 6.05.99 № 32н).

Отражение сумм, полученные по агентскому договору в бухгалтерском учете осуществляется с помощью счета 90, где отражает реализация, а также с помощью субсчета 90-1, где отражается выручка.

https://www.youtube.com/watch?v=0ME1WZb5nys

Счет 76-5 используется для проведения расчетов с компаниями.

Счет 26 используется для указания затрат на общехозяйственные нужды.

Обратите внимание! Организации, использующие Упрощенную систему налогообложения не должны уплачивать Налог на добавленную стоимость (согласно положениям статьи 346.

11 пункта 2 Налогового кодекса РФ), а значит, при оказании услуг они не имеют права на их цену начислить такой налог.

Агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения также не могут выставлять принципалам счета-фактуры, где выделен Налог на добавленную стоимость.

Как учитывают расходы агента на УСН?

Для того чтобы определить налоговую базу по единому налогу, агенты, применяющие упрощенную систему налогообложения обязаны учитывать характер понесенных ими затрат.

Агент, применяющий упрощенную систему налогообложения (доходы минус расходы) обязан формировать бюджет по затратам, которые связаны с осуществлением условий поручения.

Расходы, при этом, осуществляются из собственных средств агента, но счета для возмещения затрат выставляют принципалу.

Характерный пример для агентского договора. Агенты не имеют права на признание расходов на рекламу продукции принципалов в составе затрат, что учитываются при расчете суммы единого налога, если согласно договору должно быть возмещено.

-инструкция: как предпринимателю грамотно составить агентский договор?

Источник: http://tvoedelo24-7.ru/usn/agentskiy-dogovor-pri-usn-osobennosti-ucheta/

Оптимизация НДС через упрощенную систему налогообложения и ее подводные камни

Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

Налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от начисления и уплаты НДС. Это обстоятельство делает такие режимы популярными не только в сфере, для которой они непосредственно предназначены (малый и, скорее, средний бизнес, обслуживающий, преимущественно, физических лиц), но и для иных видов деятельности, как инструмент налоговой оптимизации.

Используйте пошаговые руководства:

Известная налоговая мудрость гласит, что злоупотребление налоговой оптимизацией является наказуемым, а ее отсутствие – глупостью. Так как соблюсти грань? Попробуем разобраться в данной статье на примере самого распространенного режима – классического УСН (упрощенная система налогообложения, глава 26.2 НК РФ).

В чем особенность применения упрощенного режима для оптимизации ндс

УСН предназначен локальному бизнесу с маленькими и средними оборотами (до 150 млн рублей в год), принадлежащему непосредственно собственникам – физическим лицам.

Может применяться как юридическими лицами, так и ИП. Вид деятельности практически не ограничен, как правило, это разнообразные услуги (бытовые, управленческие, консультационные).

Режим применяется двумя способами (см. таблицу).

Таблица 1. Применение УСН для налоговой оптимизации

Характеристика«Доходы»«Доходы минус расходы»
Налоговая базаПрактически все доходы (полученные платежи), полученные налогоплательщиком (кроме специально установленных вычетов, например, части расходов на ФОТ).Доходы налогоплательщика за вычетом его текущих расходов, если они реальны, документированы и необходимы для ведения деятельности (кроме некоторых исключений).
Налоговые ставки
  • Базовое правило – 6%;
  • Снижается до 1% (по решению региона для некоторых категорий);
  • Первые два года – от 0% (для ИП из сферы бытового и социального обслуживания, научной и производственной сферы – в рамках «налоговых каникул»).
  • Базовое правило – 15%;
  • Снижается до 5% (по решению региона для некоторых категорий);
  • Первые два года – от 0% (для ИП из сферы бытового и социального обслуживания, научной и производственной сферы – в рамках «налоговых каникул»).
Минимальный уровень налогаОтсутствуетНе менее 1% от доходов (кроме имеющих право на ставку 0%).
Не уплачиваются налоги:Налог на прибыль / НДФЛ (искл.: дивиденды), налог на имущество (искл.: офисные, торговые и иные здания, включенные с специальный перечень), НДС (будет подробно рассмотрен ниже).
Нет спец. освобождения от налогов:Акцизы, транспортный, земельный, водный и иные специальные налоги.
Налоговый и бухгалтерский учетИП обязаны вести только налоговый учет (Книгу расходов и доходов), Юридические лица – ведут учет в обычном порядке, кассовая дисциплина обязательна для любых форм.

Учитывая сказанное, для некоторых видов деятельности этот «безндсный»режим является крайне привлекательным для оптимизации НДС.

В Москве, например, «налоговые каникулы» с нулевой ставкой налога объявлены в отношении ИП, занимающихся широким перечнем видов производства (текстильное производство, производство мебели, изделий медицинской техники и пр.).

А юридические лица, имеющие вид деятельности «в сфере спорта» – к которой относятся деятельность основной массы фитнесс-клубов – и без таких каникул в столице облагаются по ставке только 10%о т доходов за вычетом расходов.

Ограничения для компаний на упрощенке

Однако данный вид системы налогообложения имеет и существенные ограничения, которые надо учесть, если компания хочет использовать его для оптимизации налогов, в том числе НДС, с учетом изменений от 01.01.2017.

Таблица 2. Требования к компаниям, применяющим упрощенку

Требования я к налогоплательщикуИх характеристика
Допустимый уровень доходадо 150 000 000 рублей
Основные средства на баланседо 150 000 000 рублей
Количество сотрудников100 человек
СобственникиОрганизация не должна иметь в своих участниках других юридических лиц более, чем на 25 %.
Рациональность деятельностиФилиалы не допустимы, локация по одному месту деятельности.
Вид деятельностиНе может являться банком, страховщиком, негосударственным пенсионным фондом, инвестиционным фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, ломбардом, микрофинансовым учреждением, не может заниматься производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, а также осуществлять деятельность по организации и проведению азартных игр, не может являться нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, а также иной формой адвокатских образований.

Таким образом, УСН принципиально не подходит для структурирования группы, для компаний – собственников дорогой недвижимости (некоторые девелоперы, риелторы), компаний финансового сектора или имеющих потребность в большом штате сотрудников.

Для компаний же, которые соответствуют этим ограничениям, но не «вписываются» в требования по допустимой доходности большим соблазном является так называемое «дробление бизнеса» для того, чтобы одно крупной образование было разделено на несколько более мелких с доходностью менее 150 млн.

каждая, что будет подробно рассмотрено ниже.

Исполнение функции налогового агента налогоплательщиком, применяющим УСН

Применение УСН не освобождает налогоплательщика от обязанностей налоговых агентов.

Напомним, что налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет.

В том числе налогоплательщики, применяющие УСН, должны исполнить функцию налогового агента по тем налогам, которые не уплачиваются при применении данного спецрежима, что важно, в том числе и для оптимизации НДС.

Таблица 3. Исполнение функции налогового агента

НалогУсловия уплаты
Налог на прибыльЕсли организация выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ.
Если российская организация выплачивает дивиденды другой российской организации – плательщику налога на прибыль.
НДФЛЕсли организация выплачивает доход физическому лицу, с которого ему (как налоговому агенту) необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.
НДСЕсли организация приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ.
Если организация арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления.
Если организация покупает (получает) государственное или муниципального имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями.
Если организация продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству.
Если организация в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ
Если организация является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов.

Кроме уплаты налога в качестве налогового агента, налогоплательщики, применяющие УСН, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали.

Особенности применения УСН для оптимизации НДС

Главной экономической особенностью применяемых специальных режимов в части оптимизации НДС является нежелание приобретать товары, работы или услуги у таких «спецрежимников» организациями, применяющими общую систему налогообложения.

Это обусловлено тем, что покупатели не могут принять «входящий» НДС к вычету, что, в свою очередь, приводит к увеличению налоговой нагрузки у покупателя: в случае приобретения у налогоплательщика, применяющего общую систему налогообложения, покупатель при дальнейшей перепродаже заплатил бы НДС только с разницы между ценой покупки и ценой продажи. В случае же приобретения у «спецрежимника», покупателю при перепродаже необходимо будет исчислить НДС со всей суммы выручки. Исчисленный НДС покупатель может принять в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Таблица 4. Покупка товара у компании, применяющей и не применяющей упрощенку

ОперацияПродавец применяет ОСНПродавец применяет УСН
Стоимость купленного товара118118
«Входящий» НДС180         
Стоимость проданного товара236236
Начисленный НДС к уплате3636
Уплаченный НДС в бюджет1836
Налог на прибыль по сделке купли-продажи товара2016,4
Общая сумма налога, уплаченная в бюджет3852,4

Таким образом, в случае покупки товара у организации, применяющей УСН, налоговая нагрузка у покупателя в рассматриваемом примере вырастает почти на 40 %.

Следовательно, применение спецрежимов оправдано, главным образом, только в случае продажи товаров, работ, услуг физическим лицам или другим организациям, применяющим спецрежимы, так как в таком случае это не приведет к увеличению налоговой нагрузки у покупателя.

В каких случаях организация, применяющая усн, может выставить ндс

Организация, применяющая УСН, может выставлять счета-фактуры при продаже товаров (работ, услуг), только если она является:

  • посредником (агентом или комиссионером);
  • участником простого товарищества;
  • доверительным управляющим.

В остальных случаях налогоплательщик, применяющий УСН, не имеет права выставлять покупателям счета-фактуры с НДС. Если счет-фактура все же был выставлен, то не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура, необходимо:

  • Уплатить в бюджет всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, вне зависимости от факта оплаты покупателем. При этом, уменьшить сумму НДС, подлежащую уплате, на НДС, предъявленный налогоплательщику поставщиками, нельзя.
  • Представить в ИФНС декларацию по НДС в электронном виде.

Практика дробления бизнеса

Налоговые органы при выявлении у проверяемого налогоплательщика взаимозависимых организаций, применяющих спецрежимы, проводят налоговую проверку и нередко доначисляют налоги на основании получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В отношении критериев, характеризующих дробление бизнеса, к сожалению, в настоящее время арбитражная практика очень противоречива:

Источник: https://fd.ru/articles/158459-optimizatsiya-nds-cherez-uproshchennuyu-sistemu-nalogooblojeniya-qqq-17-m2

Если агент на УСН – принципал на ОСНО

Если агент применяет упрощенную систему налогообложения

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения

https://www.youtube.com/watch?v=96oc6nzlN6g

Перевыставление счетов-фактур по товарам, которые агент покупает для принципала

Оформление счетов-фактур при продаже агентом товара принципала

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Оспаривание существования договорных отношений

Агент и принципал, комиссионер и комитент: НДС при разных режимах налогообложения сторон сделки 

Агент привлекается принципалом в своих интересах для выполнения каких-либо действий. Наиболее распространена ситуация, когда агент действует от своего имени и к отношениям сторон применяется гл. 51 Гражданского кодекса Российской Федерации (ст. 1011 ГК РФ).

Из этого следует, что и вопросы налогообложения аналогичны как при агентской схеме, так и при схеме работы, когда комиссионер на УСН – комитент на ОСНО.

Ее сложность состоит в том, что агент (комиссионер), не являющийся плательщиком НДС, участвует в расчетах за товар, в цене которого заложен НДС, от своего имени.

Подробнее о различиях между 2 режимами можно узнать из нашей статьи ОСНО или УСН – что выгоднее.

У сторон сделки, применяющих разные режимы, в отношении учета и начисления НДС возникают 2 ситуации в зависимости от того, кто из них применяет ОСНО:

  1. На ОСНО — принципал (комитент). Если при методе работы «агент на УСН – принципал на ОСНО» НДС выделяется в счетах-фактурах, выставленных продавцами агенту, то он перенаправляет их принципалу от своего имени и так же действует в обратном случае. Это же относится к комиссионеру и комитенту.
  2. Возможна организация работы, при которой ОСНО применяет только комиссионер (агент). Если комитент на УСН – комиссионер на ОСНО и НДС, как следствие, начисляется и уплачивается комиссионером только на сумму его вознаграждения (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Российской Федерации), товары, купленные для комитента, проходят через комиссионера (агента) без начисления НДС. 

Темой нашей статьи является первая из приведенных ситуаций. 

Юридическое оформление отношений агента и принципала: агентский договор 

Для оформления отношений с посредником необходимо оформить ряд документов, важнейшим из которых является договор. Он должен отвечать требованиям гл. 52 ГК РФ. По умолчанию во многих случаях к нему подлежат применению нормы о комиссии и поручении — в зависимости от наличия полномочий агента выступать от своего имени или от имени принципала.

Подробнее о составлении такого договора можно узнать из материалов на сайте по ссылкам: Агентский договор по ГК РФ – существенные условия и виды, Агентский договор на оказание посреднических услуг.

Особое внимание надо уделить следующим положениям договора:

  • Соответствие сущности агентирования. Полезная информация о том, какие признаки отличают договор агентирования от смежных видов, и о предотвращении переквалификации договора содержится в статье по ссылке: Принципал в агентском договоре – это…
  • Экономическая целесообразность сделки (привлечение новых клиентов, выполнение действий, самостоятельное выполнение которых принципалом нецелесообразно).
  • Обоснованность порядка определения вознаграждения по договору. О том, как это лучше сделать, рассказывается в статье на сайте по ссылке: Размер вознаграждения агента по агентскому договору. При указании размера вознаграждения следует отметить, что НДС на него не начисляется. 

Юридической сущности агентирования соответствует требование закона о необходимости составления отчета агента. 

Приемка услуг агента: отчет, акт сдачи-приемки 

После договора важнейшим документом агентирования является отчет (ст. 1008 ГК РФ). Агент действует за счет принципала, поэтому обязан отчитываться как о фактических действиях, так и о произведенных затратах. Об оформлении этого документа и о возможности его отнесения к первичным документам бухучета подробно рассказано в статье по ссылке: Отчет агента по агентскому договору – образец.

В отчете должно раскрываться содержание услуг, должны быть указаны натуральные измерители, расценки и стоимость услуг. К нему прилагаются первичные документы, подтверждающие расходы агента.

При отсутствии конкретного наполнения отчета велика вероятность отказа в признании фактического характера расходов на услуги агента, а в этом случае они не будут уменьшать налоговую базу.

В качестве такого примера можно привести постановление АС ЗСО от 16.02.2016 № Ф04-28821/15 по делу № А70-2021/2015.

Акт сдачи-приемки оказанных агентом услуг при наличии подробного отчета может быть составлен в простой форме. 

Выставление агентом счета-фактуры на сумму агентского вознаграждения 

Агент, применяющий УСН, не начисляет на сумму вознаграждения НДС, не выставляет принципалу счет-фактуру по оказанным им в рамках агентского договора услугам.

Однако если он все-таки сделает это, у него возникает обязанность представить декларацию по НДС и уплатить исчисленный налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). При этом у него не возникает права на вычет по произведенным расходам, т. к.

он не является плательщиком НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Источник: https://rusjurist.ru/nalogi/uprowennaya_sistema_nalogooblozheniya_usn/esli_agent_na_usn_principal_na_osno/

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.