Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

Доверительное управление недвижимым имуществом иностранной компании

Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

Глава 53 Гражданского Кодекса РФ (ГК РФ) раскрывает принципы и положения, касающиеся доверительного управления недвижимым имуществом. В соответствии с ГК РФ по договору доверительного управления, имущество, переданное от учредителя управления доверительному управляющему, используется в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя.

Переданное в доверительное управление имущество обособляется от имущества доверительного управляющего, по этому имуществу ведется отдельный учет, открывается отдельный банковский счет.

Обязательно заключение договора доверительного управления в письменной форме, а также его государственная регистрация при передаче имущества.

За работу по управлению недвижимым имуществом доверительный управляющий получает вознаграждение. Доверительный управляющий имеет право на компенсацию расходов, потраченных при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

Бухгалтерский учет

При получении в доверительное управление недвижимого имущества иностранной компании необходимо в ведение бухгалтерского учета на предприятии обеспечить ведение отдельного учета, а также всех расчетов по этому имуществу. Учет и расчеты по имуществу лучше всего вести для отдельной организации на отдельных счетах бухгалтерского учета.

Для организации и ведения бухгалтерского учета доверительного управления недвижимым имуществом используются следующие нормативные документы: Указания N 97н, План счетов бухгалтерского учета и копия приказа об учетной политике организации учредителя управления.

Бухгалтерский учет доверительного управления ведется на счете 79.03, который называется Расчеты по договору доверительного управления имуществом.

Поступление от учредителя управления недвижимого имущество и начисленная амортизация отражается у доверительного управляющего по дебету счета 01, кредиту счета 79.03 и дебету счета 79.03 и кредиту счета 02 соответственно.

Поступления денежных средств от учредителя управления отражаются по счетам дебета 50, 51 и кредита счета 79.03.

Имущество, полученное в доверительное правление, как правило, сдается в аренду, при этом, выручка, полученная от сдачи имущества, отражается по дебету счета 76.5 и кредиту счета 90.1.

Все расходы, произведенные по договору доверительного управления, относятся на общехозяйственные расходы и списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 90.2 с кредита счета 26. На счете 90.9 формируется финансовый результат, который сообщается учредителю управления и при удержании всех налогов перечисляется ему на расчетный счет с кредита счета 51 в дебет счета 79.03.

Согласно пункту 14 Указаний N 97н при прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи.

Документом, на основании которого отражаются операции в учете, является акт приема-передачи, составленный в произвольной форме и содержащий все обязательные реквизиты, предусмотренные бухгалтерским законодательством.

При окончании отчетного периода составляется отдельный баланс по доверительному управлению имуществом, который предоставляется учредителю управления. Собственный баланс доверительный управляющий в общем порядке сдает в ИФНС и другие необходимые органы по окончании отчетного периода.

Налоговый учет

Основные налоги, которые необходимо уплачивать при доверительном управлении иностранным имуществом это налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль и налог на имущество. Организация на основании статьи 143 НК РФ признается налогоплательщиком НДС.

Налоговый учет по НДС осуществляется бухгалтерской службой компании. При наличии договора доверительного управления имуществом управляющая компания исполняет обязанности налогоплательщика НДС в отношении налогооблагаемых операций, совершаемых в рамках доверительного управления имуществом (пункт 1 статьи 174.

1 НК РФ). В целях применения налоговых вычетов организацией ведется раздельный учет по суммам «входного» НДС в разрезе основной деятельности и суммам «входного» налога, которые относятся к договору доверительного управления имуществом.

Данные по НДС по деятельности, осуществляемой в рамках договора доверительного управления, компания включает в общую декларацию.

Что касается налога на имущество, то согласно пункту 1 статьи 1012 ГК РФ передача имущества по договору доверительного управления не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Это значит, что собственником имущества остается учредитель управления.

Согласно пункту 1 статьи 378 НК РФ только учредитель управления является плательщиком налога на имущество. Налоговая декларация по налогу на имущество представляется в налоговые органы учредителем доверительного управления.

Налоговая база определяется учредителем доверительного управления на основании данных доверительного управляющего, представляемых последнему ежемесячно.

При налогообложении налогом на прибыль необходимо учитывать следующее: иностранная организация, может состоять на учете в налоговых органах на территории РФ (иметь постоянное представительство) или не состоять на учете.

  • Иностранная организация состоит на учете в налоговых органах и имеет представительство на территории РФ. В этом случае, согласно пункта 2 статьи 276 НК РФ доверительный управляющий ежемесячно предоставляет учредителю управления сведения о сумме выручки, полученной им от сдачи имущества в аренду (без НДС), а также информацию о размере произведенных ею расходов, в том числе о сумме своего вознаграждения. Указанные сведения предоставляются доверительным управляющим нарастающим итогом с начала года. Учредитель управления лично ведет учет доходов и расходов, которые получены в рамках договора доверительного управления, подлежащих налогообложению. Он же самостоятельно предоставляет в налоговую инспекцию по месту своего нахождения декларацию по налогу на прибыль.
  • Иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах на территории РФ. На основании статьи 309 НК РФ пункта 6 иностранная организация, которая не имеет постоянного представительства в РФ, но является учредителем или выгодоприобретателем по договору доверительного управления, а российская организация доверительный управляющий, то налог на прибыль с доходов, полученных по договору доверительного управления имуществом, подлежат удержанию и перечислению в бюджет именно доверительным управляющим. В этом случае, доверительный управляющий будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты учредителю управления, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты, в сроки, установленные для предоставления декларации по налогу на прибыль.

Источник: https://biznesanalitika.ru/spravochnaya-informacziya/doveritelnoe-upravlenie-nedvizhimym-imushhesvom-inostrannoj-kompanii

Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

Специальная статья 174.1 НК РФ, регламентирующая порядок исчисления НДС по операциям доверительного управления имуществом, действует почти год. Однако с появлением этой нормы вопросов у налогоплательщиков, совершающих подобного рода операции, меньше не стало.

Должен ли доверительный управляющий вести несколько книг продаж (покупок)? Имеет ли право учредитель управления принять к вычету НДС с суммы вознаграждения управляющего? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

Об особенностях исчисления других налогов участниками договора доверительного управления читайте в статье «Договор доверительного управления имуществом: исчисление налогов» // РНК, 2006, № 19.

С порядком ведения бухгалтерского учета таких операций можно ознакомиться в статье «Доверительное управление имуществом: особенности бухучета» // РНК, 2006, № 21. — Примеч. ред.

Порядок исчисления НДС при совершении операций по договору доверительного управления имуществом установлен в статье 174.1 НК РФ. Нормы этой статьи действуют с 1 января 2006 года. Однако, по сути, законодатель зафиксировал тот порядок обложения налогом на добавленную стоимость, который следовало применять и до 1 января 2006 года.

Особенности исчисления НДС доверительным управляющим

Как известно, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление, осуществляет доверительный управляющий. Поэтому именно на него, а не на учредителя управления возлагаются обязанности плательщика НДС. Речь идет не только об исчислении налога, но и о подаче декларации, а также перечислении налога в бюджет.

Реализуя товары (работы, услуги, имущественные права) в рамках договора доверительного управления, доверительный управляющий определяет налоговую базу по НДС в общем порядке. Причем именно он выставляет счета-фактуры. На это указывает пункт 2 статьи 174.1 НК РФ.

Выписывая счета-фактуры, следует учитывать требования пункта 3 статьи 1012 ГК РФ, согласно которым в письменных документах после наименования доверительного управляющего делается пометка «Д. У.».

Обратите внимание: в книге продаж доверительного управляющего такие счета-фактуры регистрируются вместе с теми, которые организация выписала по другим видам деятельности. Ведь согласно пункту 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 продавцы ведут одну книгу продаж. Исключений в этом правиле для доверительного управляющего не предусмотрено.

Возможны случаи, когда операции с переданным в доверительное управление имуществом не подлежат налогообложению на основании статьи 149 НК РФ. По таким операциям доверительный управляющий выставляет счета-фактуры, не выделяя НДС. На этих счетах-фактурах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

От льгот, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ, можно отказаться. Доверительный управляющий может воспользоваться этим правом, выполнив требования пункта 5 данной статьи.

На основании пункта 3 статьи 174.1 НК РФ доверительный управляющий вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам (работам, услугам и имущественным правам), приобретенным для осуществления деятельности в рамках договора доверительного управления. Счета-фактуры должны быть выставлены на имя доверительного управляющего.

Кроме того, чтобы воспользоваться правом на вычеты, доверительный управляющий должен вести раздельный учет операций, совершаемых в рамках доверительного управления, от иных операций. Следуя правилам ведения бухгалтерского учета операций по договору доверительного управления, выполнить это требование несложно.

Раздельный учет не предполагает составления отдельной книги покупок по операциям, проводимым в рамках договора доверительного управления. По аналогии с книгой продаж доверительный управляющий ведет одну книгу покупок, в которой регистрируются все полученные счета-фактуры.

Отчитываясь по НДС, доверительный управляющий заполняет одну декларацию2, которая отражает показатели по всем видам его деятельности. Налоговый период, по итогам которого нужно сдавать декларацию, определяется по общим правилам, установленным в статье 163 НК РФ.

Если ежемесячная выручка доверительного управляющего в течение квартала не превышает 2 млн. руб., декларация по НДС сдается ежеквартально.

Причем размер выручки определяется с учетом показателей по операциям, которые организация совершает в качестве доверительного управляющего.

Перечисляя НДС в бюджет, доверительный управляющий не распределяет налог по видам деятельности.

Если в декларации сумма НДС исчислена к уменьшению, он возмещается по общим правилам статьи 176 НК РФ. При этом не важно, в процессе осуществления какой деятельности сумма налоговых вычетов превысила исчисленную величину налога. В данном случае доверительный управляющий наделен всеми правами и обязанностями плательщика НДС, предусмотренными в указанной статье Кодекса.

Пример 1

ООО «Заря» принадлежат исключительные права на использование программы для ЭВМ. Эти права организация решила передать ООО «Статус» по договору доверительного управления. По условиям договора учредитель управления является также и выгодоприобретателем.

Вознаграждение доверительного управляющего составляет фиксированную величину — 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). Управляющий ежемесячно удерживает сумму своего вознаграждения из прибыли, перечисляемой учредителю управления.

В октябре 2006 года выручка от реализации прав на использование программы составила 2 360 000 руб. (включая НДС 360 000 руб.). Эту выручку в размере 2 000 000 руб., а также причитающееся ему вознаграждение в сумме 100 000 руб. (без учета НДС) доверительный управляющий должен включить в налоговую базу по НДС.

Сумма исчисленного налога, которую надо отразить в разделе 2.1 декларации по НДС за октябрь 2006 года, составит 378 000 руб. (360 000 руб. + 18 000 руб.).

Предположим, что отчет о результатах своей деятельности за октябрь текущего года доверительный управляющий передал учредителю управления 3 ноября 2006 года. То есть счет-фактура на сумму вознаграждения должен быть выставлен учредителю управления не позднее 7 ноября текущего года.

В рамках исполнения обязанностей по договору доверительный управляющий за этот период произвел расходы в сумме 540 000 руб. (в том числе НДС 40 000 руб.). При выполнении всех необходимых условий суммы НДС, предъявленные продавцами доверительному управляющему, ООО «Статус» вправе принять к вычету.

Налогообложение услуг доверительного управляющего производится в общем порядке по налоговой ставке 18%.

Дата реализации услуг определяется на основании отчета о деятельности доверительного управляющего. Не позднее пяти дней с даты передачи отчета управляющий выставляет учредителю управления или выгодоприобретателю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

Обратите внимание: НДС с суммы вознаграждения исчисляется и в том случае, если в договоре не предусмотрена его выплата.

Дело в том, что в целях главы 21 Налогового кодекса оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса. Порядок формирования налоговой базы по таким операциям предусмотрен в пункте 2 статьи 154 НК РФ. Так, налоговой базой является стоимость услуг, исчисленная с учетом положений 40-й статьи НК РФ.

Учредитель управления не сможет принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим.
Как установлено в пункте 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. В свою очередь передача имущества в доверительное управление не признается объектом налогообложения.

Сказанное справедливо не только для случаев, когда управляющий удерживает сумму своего вознаграждения из доходов, которые получены от использования имущества, переданного в доверительное управление.

Предположим, учредитель управления выплачивает управляющему фиксированный размер вознаграждения за счет собственных источников дохода.

И в этой ситуации принять к вычету НДС с суммы вознаграждения учредитель управления не имеет права.

Воспользуемся условиями предыдущего примера. При выплате прибыли учредителю управления доверительный управляющий удержал сумму вознаграждения в размере 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

Однако сумму НДС с этого вознаграждения учредитель управления принять к вычету не сможет.

Источник: https://www.RNK.ru/article/69870-red-dogovor-doveritelnogo-upravleniya-imushchestvom-kak-ischislit-nds

Доверительное управление имуществом

Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

  • Прекращение договора

    Учредителем доверительного управления являются, как правило, собственник имущества, или попечитель — в интересах подопечного, или исполнитель (душеприказчик) — на основании завещания.

    Доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель или коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия.

    При этом доверительный управляющий не может быть выгодоприобретателем по договору доверительного управления имуществом, которым может быть как учредитель доверительного управления, так и другое лицо.

    При этом доверительный управляющий должен осуществлять доверительное управление имуществом лично, кроме тех случаев, когда он уполномочен на передоверие договором либо письменным согласием учредителя.

    Выгодоприобретатель — лицо, в интересах которого осуществляется доверительное управление имуществом.

    По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

    При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

    Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя.

    Сделки с переданным в доверительное управление имуществом доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая при этом, что он действует в качестве такого управляющего.

    Это условие считается соблюденным, если при совершении действий, не требующих письменного оформления, другая сторона информирована об их совершении доверительным управляющим в этом качестве, а в письменных документах после имени или наименования доверительного управляющего сделана пометка «Д.У.».

    Доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление.

    Распоряжение недвижимым имуществом доверительный управляющий осуществляет в случаях, предусмотренных договором доверительного управления. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению имуществом, включаются в состав переданного в доверительное управление имущества.

    Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет этого имущества.

    Объект доверительного управления

    Объектами доверительного управления могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и другое имущество.

    Не могут быть самостоятельным объектом доверительного управления деньги, а также имущество, находящееся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

    При передаче в доверительное управление ценных бумаг может быть предусмотрено объединение ценных бумаг, передаваемых в доверительное управление разными лицами.

    В договоре должны быть указаны:

    – состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

    – наименование юридического лица или имя гражданина, в интересах которых осуществляется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);

    – размер и форма вознаграждения управляющему, если выплата вознаграждения предусмотрена договором;

    – срок действия договора.

    Вознаграждение доверительному управляющему

    Доверительный управляющий имеет право на вознаграждение, предусмотренное договором, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, за счет доходов от использования этого имущества.

    Бухгалтерский и налоговый учет

    Пунктом 4.39 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России № 97 (с учетом последующих изменений и дополнений) предусмотрено, что бухгалтерский учет операций по договору доверительного управления должен вестись в порядке, установленном письмом Минфина России № 7 для совместной деятельности.

    Что касается налогового учета, то в письме Минфина России № 040506/18 справедливо констатируется, что «вопрос уплаты налогов юридическими лицами в связи с передачей имущества в доверительное управление не отражен в налоговом законодательстве».

    Вместе с тем, проводя аналогию с бухгалтерским учетом договоров простого товарищества, можно сделать вывод, что при передаче имущества в доверительное управление учредитель доверительного управления должен начислить НДС — на это обстоятельство обращено внимание в письме Минфина России № 040311: «имущество, передаваемое с баланса учредителя на баланс доверительного управления, облагается налогом на добавленную стоимость».

    Что касается собственных доходов доверительного управляющего (суммы вознаграждения), то они в установленном порядке подлежат отражению по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и облагаются всеми соответствующими налогами (НДС, налог на пользователей автодорог, налог на прибыль и т.п.). При этом следует подчеркнуть, что прибыль, полученная от посреднических сделок (к которым относится и доверительное управление имуществом), должна облагаться налогом на прибыль по повышенной ставке.

    Что касается налогообложения имущества и доходов, полученных в ходе осуществления доверительным управляющим доверительного управления имуществом, то следует иметь в виду принципиальное отличие между договором простого товарищества и договором доверительного управления: если товарищ, ведущий общие дела по совместной деятельности, является налогоплательщиком с тех доходов, которые получены простым товариществом (кроме налога на имущество предприятий и налога на прибыль, которые уплачиваются самостоятельно каждым из товарищей), то налогоплательщиком с доходов, полученных в ходе доверительного управления, является выгодоприобретатель, в то время как доверительный управляющий является лишь налоговым агентом по их начислению и перечислению в бюджет; при этом статьями 1020 и 1022 ГК РФ установлено, что все обязанности, возникающие в результате действий по доверительному управлению имуществом, и все долги по обязательствам, возникшим в этой связи, погашаются за счет этого имущества. Плательщиком же налога на имущество, переданного в доверительное управление, должен являться собственник этого имущества  учредитель доверительного управления (по мнению Минфина России, изложенному в письме № 040506/18). Однако статьей 2 Закона «О налоге на имущество предприятий» установлено, что налогообложению подлежат основные фонды, запасы и затраты, “находящиеся на балансе плательщика». Из буквального толкования этой нормы следует, что налог на имущество должен уплачивать не собственник имущества (учредитель доверительного управления), а тот, у кого это имущество учитывается на обособленном балансе (т.е. доверительный управляющий).

    Вместе с тем статьей 1018 ГК РФ установлено, что полученное в доверительное управление имущество отражается у доверительного управляющего на «отдельном балансе», в связи с чем неправомочно делать вывод, что это то же самое, что «баланс плательщика» (который должен быть только один  в отличие от отдельных обособленных балансов как по доверительному управлению, так и по совместной деятельности, которых может быть несколько). Тем не менее приходится констатировать, что на сегодняшний день данный вопрос не отрегулирован в законодательном и нормативном порядке, а применять полную аналогию с совместной деятельностью нельзя, поскольку, несмотря на сходство в бухгалтерском учете, это различные виды хозяйственных сделок, которые и в налоговом учете должны отражаться по-разному.

    В тех случаях, когда учредителем доверительного управления является физическое лицо, согласно разъяснению Минфина России, содержащемуся в письме № 040406, «при выплате дохода учредителю доверительного управления доверительный управляющий должен удержать подоходный налог… при этом налогооблагаемый доход учредителя доверительного управления (клиента) определяется как стоимость приращенного имущества за вычетом вознаграждения доверительного управляющего».

    Проектом Налогового кодекса предусматривается, что в целях налогообложения доходы от имущества, переданного в доверительное управление, рассматриваются как доходы, полученные выгодоприобретателями от осуществления ими экономической деятельности в рамках так называемого доверительного партнерства.

    Договор заключается на срок, не превышающий 5 лет.

    Поскольку в настоящее время законодательно не установлен порядок сообщения доверительным управляющим о размере объектов налогообложения их налогоплательщикам (учредителю доверительного управления  по налогу на имущество; выгодоприобретателям  по налогу на прибыль или по подоходному налогу), целесообразно установить в договоре периодичность таких сообщений.

    От характера предпринимательской деятельности, для которой доверительный управляющий использует полученное имущество, и места реализации товаров (работ, услуг) в рамках доверительного управления зависит и порядок как гражданско-правого регулирования, так и налогообложения этих сделок.

    Форма договора

    Договор доверительного управления имуществом должен быть заключен в письменной форме, а если его объектом является недвижимое имущество — то с обязательной государственной регистрацией в том же порядке, что и переход права собственности на это имущество.

    Договор должен быть заключен в форме, предусмотренной для договора продажи недвижимого имущества.

    Обособление имущества, находящегося в доверительном управлении

    Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет. Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.

    Отчет доверительного управляющего

    Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и в порядке, которые установлены договором.

    Прекращение договора

    Договор доверительного управления имуществом прекращается вследствие:

    – смерти гражданина, являющегося выгодоприобретателем, или ликвидации юридического лица-выгодоприобретателя, если договором не предусмотрено иное;

    – отказа выгодоприобретателя от получения выгод по договору, если договором не предусмотрено иное;

    – смерти гражданина, являющегося доверительным управляющим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также признания индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

    – отказа доверительного управляющего или учредителя управления от осуществления доверительного управления в связи с невозможностью для доверительного управляющего лично осуществлять доверительное управление имуществом;

    – отказа учредителя управления от договора по иным причинам, при условии выплаты доверительному управляющему обусловленного договором вознаграждения;

    – признания несостоятельным (банкротом) гражданина-предпринимателя, являющегося учредителем управления.

    К этому времени Остап уже принял решение. Он перебрал в голове все четыреста честных способов отъема денег, и хотя среди них имелись такие перлы, как… концессия на снятие магазинных вывесок, — ни один из них не подходил к данной ситуации.

    Бухгалтерская отчетность

    Бухгалтерские отчетности
    Бухгалтерские проводки
    Бухгалтерский анализ
    Бухгалтерский аудит
    Бухгалтерский баланс

    Назад | | Вверх

  • Источник: https://center-yf.ru/data/Buhgalteru/doveritelnoe-upravlenie-imushchestvom.php

    Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС, выгодоприобретатель ндс

    Договор доверительного управления имуществом: как исчислить НДС

    Специальная статья 174.1 НК РФ, регламентирующая порядок исчисления НДС по операциям доверительного управления имуществом, действует почти год. Однако с появлением этой нормы вопросов у налогоплательщиков, совершающих подобного рода операции, меньше не стало.

    Должен ли доверительный управляющий вести несколько книг продаж (покупок)? Имеет ли право учредитель управления принять к вычету Ндс с суммы вознаграждения управляющего? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в статье.

    Об особенностях исчисления других налогов участниками договора доверительного управления читайте в статье «Договор доверительного управления имуществом: исчисление налогов» // РНК, 2006, № 19.

    С порядком ведения бухгалтерского учета таких операций можно ознакомиться в статье «Доверительное управление имуществом: особенности бухучета» // РНК, 2006, № 21. — Примеч. ред.

    Порядок исчисления НДС при совершении операций по договору доверительного управления имуществом установлен в статье 174.1 НК РФ. Нормы этой статьи действуют с 1 января 2006 года. Однако, по сути, законодатель зафиксировал тот порядок обложения налогом на добавленную стоимость, который следовало применять и до 1 января 2006 года.

    Ндс с суммы вознаграждения управляющего

    Налогообложение услуг доверительного управляющего производится в общем порядке по налоговой ставке 18%.

    Дата реализации услуг определяется на основании отчета о деятельности доверительного управляющего. Не позднее пяти дней с даты передачи отчета управляющий выставляет учредителю управления или выгодоприобретателю счет-фактуру на сумму своего вознаграждения.

    Обратите внимание. НДС с суммы вознаграждения исчисляется и в том случае, если в договоре не предусмотрена его выплата.

    Дело в том, что в целях главы 21 Налогового кодекса оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС. Основание — подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса. Порядок формирования налоговой базы по таким операциям предусмотрен в пункте 2 статьи 154 НК РФ. Так, налоговой базой является стоимость услуг, исчисленная с учетом положений 40-й статьи НК РФ.

    Учредитель управления не сможет принять к вычету НДС, предъявленный доверительным управляющим.
    Как установлено в пункте 2 статьи 171 НК РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения. В свою очередь передача имущества в доверительное управление не признается объектом налогообложения.

    Сказанное справедливо не только для случаев, когда управляющий удерживает сумму своего вознаграждения из доходов, которые получены от использования имущества, переданного в доверительное управление.

    Предположим, учредитель управления выплачивает управляющему фиксированный размер вознаграждения за счет собственных источников дохода.

    И в этой ситуации принять к вычету НДС с суммы вознаграждения учредитель управления не имеет права.

    Воспользуемся условиями предыдущего примера. При выплате прибыли учредителю управления доверительный управляющий удержал сумму вознаграждения в размере 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

    Однако сумму НДС с этого вознаграждения учредитель управления принять к вычету не сможет.

    Участник доверительного управления применяет УСН

    Порядок исчисления НДС по договору доверительного управления в ситуации, когда кто-либо из участников договора применяет упрощенную систему налогообложения, всегда вызывал споры у специалистов. Не разрешила их и новая редакция главы 21 Налогового кодекса.

    Напомним, что организации, применяющие «упрощенку», не признаются плательщиками НДС. Исключение составляют лишь случаи ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

    Соответствующая норма зафиксирована в пункте 2 статьи 346.11 НК РФ.

    Обычно на этом основан вывод некоторых специалистов об отсутствии обязанности у организаций, применяющих «упрощенку», уплачивать НДС по операциям доверительного управления имуществом.

    Сразу отметим, что в данном случае следует разделять два вида облагаемых НДС операций, совершаемых в рамках договора доверительного управления:

    • собственно сами операции, связанные с исполнением договора доверительного управления;
    • услуги доверительного управляющего.

    В отношении первого вида операций необходимо отметить следующее. Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ такие операции признаются объектом налогообложения по НДС. Доверительный управляющий лишь исполняет обязанности плательщика НДС на основании статьи 174.1 НК РФ.

    Поэтому управляющий, не уплачивающий НДС по своей основной деятельности, обязан исчислять и уплачивать в бюджет налог по операциям доверительного управления. Причем это касается даже тех случаев, когда учредителем управления по договору является физическое лицо.

    По мнению налоговых органов, на необходимость исчисления НДС не влияет и тот факт, что учредитель управления или выгодоприобретатель применяет «упрощенку».

    Иначе обстоит дело с вознаграждением доверительного управляющего. Как мы уже отметили, причитающиеся управляющему денежные средства являются платой за услугу, оказанную им учредителю управления. В свою очередь услуги, оказываемые организациями, применяющими «упрощенку», НДС не облагаются.

    Таким образом, с суммы вознаграждения доверительного управляющего, перешедшего на упрощенный режим налогообложения, налог на добавленную стоимость не исчисляется.

    Воспользуемся условиями примера 1, изменив их.

    Предположим, что ООО «Статус» применяет упрощенную систему налогообложения. Несмотря на это, доверительный управляющий обязан исчислить НДС по деятельности, связанной с доверительным управлением.

    То есть в разделе 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость будут отражены налоговая база и исчисленный с нее НДС, а также суммы налоговых вычетов 2 000 000, 360 000 и 40 000 руб.

    соответственно.

    В то же время вознаграждение, причитающееся управляющему, НДС не облагается. Перечисляя доход учредителю управления, ООО «Статус» удержит 118 000 руб. Данная величина не содержит в себе НДС. Вся эта сумма включается в состав доходов «упрощенца».

    2: Формы действующих сейчас декларации по НДС и декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов, а также порядки их заполнения утверждены приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н.

    Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое

    Источник: https://aulawac.ru/buh27/dogovor-doveritelnogo-upravleniya-imushhestvom-kak-ischislit-nds-vygodopriobretatel-nds/

    Поделиться:
    Нет комментариев

      Добавить комментарий

      Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.