Дисконтные карты для покупателей: налогообложение и учет

Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли

Дисконтные карты для покупателей: налогообложение и учет

30.05.2005 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Предприятия розничной торговли в борьбе за покупателя используют различные элементы маркетинговой политики, в том числе всевозможные скидки.

Задача бухгалтера, как известно – все это грамотно “провести”. О том, какие скидки сегодня наиболее распространены и как грамотно учесть такие операции, рассказывает С.Б.

Беликова, главный бухгалтер ЗАО ТПГ “Сапфир”, Санкт-Петербург.

Торговые скидки и налоговый контроль цен

В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики. Система скидок и способов их предоставления очень многообразна.

Любая фирма может снизить цены на свои товары. Единственным ограничением с точки зрения налогового права является статья 40 НК РФ, в которой установлены принципы определения цены товаров, работ и услуг для целей налогообложения.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

  • между взаимозависимыми лицами;
  • по товарообменным (бартерным) операциям;
  • при совершении внешнеторговых сделок;
  • при отклонении более чем на 20 % в сторону повы-шения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

При определении цены в целях налогообложения не учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными или иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Безусловно, любая скидка является элементом маркетинговой политики, но все же если скидка превышает 20 %, налоговые органы могут проверить цены, поэтому желательно документально все оформить. Например, приказом руководителя, где следует указать причину снижения цены (сезонная распродажа, маркетинговая политика и т. д.); период, в котором будет действовать скидка.

Бухгалтерский учет скидок будет зависеть от:

  • способа учета товаров (по покупным или продажным ценам);
  • момента, когда предоставлена скидка (до отгрузки товара или после).

Приведем случаи учета для розничной торговой организации при различных вариантах предоставления скидок:

  • обычной скидки в момент покупки товара (если покупатель единовременно приобретает товар в количестве или на сумму необходимой для получения скидки);
  • бонусные скидки (могут быть представлены в виде подарка или в рамках рекламной акции как покупка двух предметов по цене одного).

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет скидок торговыми организациями, которые ведут учет торговой наценки на специальном счете 42 “Торговая наценка”.

Напомним, что его применение разрешено только организациям розничной торговли, которые в соответствии с принятой учетной политикой ведут учет товаров по продажным ценам.

Сложность заключается в том, что для целей налогообложения необходимо вести учет товаров только по покупным ценам независимо от правил их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Счет 42 “Торговая наценка” используется для того, чтобы организация получила возможность учитывать товары не по покупной цене (без НДС), а по продажной (с НДС), то есть могла отражать на счете 41 “Товары” розничную продажную цену товаров.

Это позволяет организациям розничной торговли не вести учет каждой реализованной единицы товаров, а списывать с кредита счета 41 “Товары” в дебет 90 “Продажи” стоимость всех реализованных по продажной цене товаров одной суммой, которая всегда равна сумме полученной за эти товары выручки. При этом счет 42 “Торговая наценка” выполняет роль регулирующего, так как одновременно со списанием продажной стоимости товаров с него списывается сумма относящейся к этим продажам торговой наценки или, как говорят, сумма реализованного торгового наложения.

Крупные розничные торговые организации используют систему штрихкодирования и специальные кассовые терминалы, обеспечивающие ведение учета каждой единицы проданного товара. Такие торговые предприятия ведут учет товаров по покупным ценам. В этом случае факт предоставления скидки покупателям в бухгалтерском учете продавца не отражается.

Рассмотрим несколько примеров учета скидок организациями розничной торговли, ведущихми учет товаров по продажным ценам.

Скидки, предоставляемые в момент покупки товара

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете фактов продажи товаров со скидкой по дисконтной карте.

Покупная цена товара составляет 826 руб., в т. ч. НДС 18 % – 126 руб. Торговая наценка на товар 560 руб. Продажная цена 1 260 руб., в т. ч. НДС 18 % – 192,20 руб. Покупателю с дисконтной картой предоставляется скидка 10 % в размере 126 руб.
Товар реализован с учетом скидки на сумму 1134 руб., в т.ч. НДС 18 % 172,98 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 “Товары”Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- 700 руб. – оприходован товар; Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”- 126 руб. – учтен НДС по приобретенному товару;- 560 руб. – начислена торговая наценка на приобретенный товар; Дебет 41 “Товары” Кредит 42 “Торговая наценка” Дебет 50 “Касса организации” Кредит 90 “Продажи” субсчет “Выручка”- 1134 руб. – отражена выручка от продажи товара (с учетом скидки); Дебет 90 “Продажи” субсчет “НДС” Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам” субсчет “НДС”- 172,98 руб. – начислен НДС с оборота по реализации товаров; Дебет 41 “Товары” Кредит 42 “Торговая наценка”- 126 руб. (красное сторно) – на сумму скидки уменьшена торговая наценка на товар; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 41 “Товары”- 1 134 руб. – списана стоимость проданных товаров; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Себестоимость продаж” Кредит 42 “Торговая наценка”- 434 руб. (560 руб. – 126 руб.) – (красное сторно) сторнирована реализованная торговая наценка; Дебет 90 “Продажи” субсчет “Прибыль/убыток от продаж” Кредит 99 “Прибыли и убытки”- 261,02 руб. – определен финансовый результат.

Бонусные скидки

Некоторые организации при покупке определенного товара дарят покупателю подарок. Это так называемые бонусные скидки. Оформить подарок можно по-разному. От этого будет зависеть бухгалтерский и налоговый учет.

Вариант 1. Подарок – безвозмездная передача товара.

Здесь возникает ряд проблем с налогами.

Если подарок является одновременно продаваемым в свободной торговле, то при его безвозмездной передаче с его продажной стоимости нужно начислить НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ).

Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке “большого” телевизора выдавать покупателю подарок – “маленький” телевизор. Продажная цена “большого” телевизора – 18 000 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Продажная цена “маленького” телевизора – 2 400 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Рассмотрим порядок бухгалтерских записей.

Дебет 41 Кредит 60- 12 000 руб., оприходован “большой” телевизор Дебет 19 Кредит 60- 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному “большому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60- 1 600 руб., оприходован “маленький” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 288 руб., учтен НДС по приобретенному “маленькому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1- 18 000 руб.,отражена выручка от продажи “большого” телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2- 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализованному “большому” телевизору; Дебет 90.2 Кредит 41- 18 000 руб., списана стоимость “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно)- 6 000 , сторнирована реализованная торговая наценка “большого” телевизора; Дебет 91.2 Кредит 41- 1 600 руб., списана покупная стоимость “маленького телевизора; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно)- 800 руб., сторнирована реализованная торговая наценка “маленького” телевизора.

Помимо указанных записей отражение рассматриваемых фактов предполагает начисление НДС с рыночной стоимости “маленького” телевизора проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 68.2- на сумму 366,10 руб. (2 400 х 18/118).

Для целей налогообложения прибыли стоимость подарка (1 600 руб.) и сумма начисленного НДС (366,10 руб.) в состав расходов не включается.

Организация-продавец заплатит следующие налоги:

  • НДС: 2 745,76 + 366,10 = 3 111,86 руб.;
  • Налог на прибыль: (налогооблагаемая база 3 254,24 руб.) х 24 % = 781,02 руб.

В этом варианте есть еще один невыгодный момент с точки зрения налогообложения. Налогом на доходы физических лиц облагается стоимость подарка, превышающая 2 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Но здесь надо помнить о том, что, раздавая подарки, фирма выдает доход в натуральной форме, поэтому удержать налог, как правило, невозможно.

Однако в налоговую инспекцию придется представить сведения о доходе физического лица (по форме 2-НДФЛ), и сделать это надо в течение месяца (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же организация нарушит это правило, то за каждый неподанный документ ей грозит штраф 50 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Вариант 2. Подарок – рекламная акция

Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то стоимость подарка можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 % от выручки (ст. 264 НК РФ). Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет.

Так восстанавливается “входной” НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают. Напомним, что до 1 января 2005 года рекламные расходы облагались налогом на рекламу.

В налоговые органы также необходимо будет подать сведения о доходах физического лица (см. вариант 1).

Вариант 3. Подарок – покупка двух предметов по цене одного.

В данном случае на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка.

Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо.

НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

При условии, что стоимость подарка не превышает 20 % от цены основного товара.По мнению автора, этот способ является предпочтительным.

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров принято решение при покупке “большого” телевизора выдавать покупателям подарок – “маленький” телевизор.

Продажная цена “большого” телевизора – 18 000 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС). Продажная цена “маленького” телевизора – 2 400 руб., (в т. ч. торговая наценка и НДС).

Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

Таким образом, продажная цена “большого” телевизора снижена на 2 400 руб. и составляет 15 600 руб. Скидка составит 13,33 % (100 % – 15 600/18 000 х 100 %).

Рассмотрим схему бухгалтерских записей:

Дебет 41 Кредит 60- 12 000 руб., оприходован “большой” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 2 160 руб., учтен НДС по приобретенному “большому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 6 000 руб., начислена торговая наценка; Дебет 41 Кредит 60- 1 600 руб., оприходован “маленький” телевизор; Дебет 19 Кредит 60- 288 руб., учтен НДС по приобретенному “маленькому” телевизору; Дебет 41 Кредит 42- 800 руб., начислена торговая наценка.

В момент продажи:

Дебет 50 Кредит 90.1- 18 000 руб., отражена выручка от продажи “большого” телевизора; Дебет 90.3 Кредит 68.2- 2 745,76 руб., начислен НДС с оборота по реализации; Дебет 41 Кредит 42 (красное сторно)- 2 400 руб., уменьшена торговая наценка на “большой” телевизор на учетную стоимость “маленького” или скидки; Дебет 90.2 Кредит 41- 2 400 – списана стоимость “маленького” телевизора,
– 15 600 – списана стоимость “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит42 (красное сторно)- 3 600 – сторнирована реализованная торговая наценка “большого” телевизора; Дебет 90.2 Кредит 42 (красное сторно)- 800 руб. – сторнирована реализованная торговая наценка “маленького” телевизора.

При таком варианте фирма заплатит следующие налоги:

  • НДС 2 745,76 руб.
  • Налог на прибыль: налогооблагаемая база 1 654,24 руб. х 24%=397,02

Источник: https://buh.ru/articles/documents/13731/

Дисконтные карты для покупателей: налогообложение и учет

Дисконтные карты для покупателей: налогообложение и учет

Сегодня многие компании предоставляют скидки по дисконтным картам. Для этого они выпускают собственные карты либо присоединяются к уже существующим дисконтным системам. Практика показывает, что бухгалтеры предприятий, реализующих товары по дисконтным картам, нередко допускают ошибки.

Для начала давайте разберемся, что такое дисконтная карта. Это важно для того, чтобы понять, как учитывать операции, связанные с распространением дисконтных карт.

Итак, дисконтная карта – это документ, который подтверждает право владельца карты на получение скидок. Скидки могут быть фиксированные, накопительные, на определенные виды товаров и т. д. Также весьма разнообразными могут быть и сами карты. Например, различают именные карты, которыми могут пользоваться только указанные в них владельцы, и карты на предъявителя.

Разумеется, все это важно с точки зрения маркетинговой политики компании. Однако для бухгалтера главное разобраться, что такое дисконтная карта с точки зрения учета и что происходит, когда организация выдает карту клиенту. Это напрямую зависит от того, чью карту организация выдает клиенту – собственную или другой дисконтной системы – и на каких условиях.

Выпуск собственных дисконтных карт

Очевидно, что дисконтная карта, выпущенная организацией, представляет собой ее имущество. Встает вопрос: является ли она товаром? И соответственно следует ли рассматривать выдачу карты как реализацию товара? Ответ определяется тем, на каких условиях карта будет выдаваться клиентам. Здесь возможны разные варианты.

Чаще всего карты передаются клиентам в собственность. Иногда ее выдают, когда покупатель делает покупку на определенную сумму. В некоторых случаях владельцем дисконтной карты может стать любой, кто купит товар в период рекламной кампании. Кроме того, карты могут и продаваться.

Другой встречающийся на практике вариант – выданные клиентам карты остаются в собственности организации-эмитента (о чем, как правило, делается надпись на обороте карты).

Итак, выданная карта может переходить в собственность клиента (за отдельную плату или без нее) или оставаться в собственности организации. В налоговом же законодательстве, как известно, товаром считается имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Реализация, в свою очередь, – это передача собственности на товар на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, – и на безвозмездной (п. 1 ст. 39). Например, для целей исчисления НДС безвозмездная передача права собственности на товар считается его реализацией (пп. 1 п. 1 ст.

146), а для целей исчисления налога на прибыль – нет.

Таким образом, если карта предназначена для продажи, она считается товаром со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями. Если карта передается клиенту в собственность безвозмездно, она является товаром для целей исчисления НДС.

Для целей исчисления налога на прибыль такая карта является имуществом, но не является товаром. Карта, остающаяся после передачи ее клиенту в собственности организации, не является товаром. Рассмотрим каждый из этих случаев по отдельности.

Если карта продается…

В этом случае налоговые последствия будут такими же, как при реализации любого другого товара. На сумму выручки от реализации карт клиентам необходимо увеличить налоговую базу по налогу на прибыль. Одновременно эту же сумму следует включить в налоговую базу по НДС. Наконец, продажа карты за наличные физическим лицам увеличивает налоговые обязательства по налогу с продаж (до 2004 года).

Организация вправе уменьшить доходы от реализации карт на стоимость их приобретения, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Напомним, что согласно статье 320 Кодекса стоимость покупных товаров к издержкам обращения не относится, а учитывается при реализации товаров.

НДС, уплаченный изготовителю пластиковых карт, можно принять к вычету после их оплаты и при наличии счета-фактуры.

Если карта передается клиенту в собственность бесплатно…

В этом случае доходы, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, у организации отсутствуют.

А как быть с затратами на изготовление карт? С одной стороны, есть статья 270 НК РФ, в пункте 16 которой сказано, что расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанных с такой передачей, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Такой позиции придерживаются налоговые органы.

Однако есть и иная точка зрения: такие затраты (по крайней мере их часть) можно включить в прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, как рекламные.

Дело в том, что дисконтные карты, выпущенные организацией, содержат информацию о ней. Как правило, они распространяются среди неопределенного круга лиц.

Ведь изначально неизвестно, кому конкретно будет выдана или продана карта. Следовательно, распространение дисконтных карт является рекламой.

Это следует из определения рекламы, которое приведено в статье 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе».

Таким образом, затраты на изготовление дисконтных карт, распространяемых бесплатно, могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль как затраты на рекламу.

Данный конкретный вид рекламных затрат относится к нормируемым: вкупе с другими нормируемыми рекламными расходами такие затраты учитываются для целей налогообложения в пределах 1% от выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Правда, одновременно на такие затраты придется начислить налог на рекламу, если иное не вытекает из местного закона об этом налоге1.

1: Подробнее о налогообложении расходов на рекламу читайте в статье «Расходы на рекламу: налоговые вопросы» // РНК, 2003, № 15. – Примеч. ред.

Однако налоговые органы не согласны с тем, что распространение дисконтных карт является рекламой.

Аргумент – карты распространяются среди круга лиц, который заранее как-то очерчен (например, покупатели, совершившие покупку на определенную сумму).

Поэтому, повторимся, налоговые органы считают, что затраты на изготовление дисконтных карт, распространяемых бесплатно, не могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

Что касается НДС, то при реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется исходя из цены, определенной самой организацией с учетом статьи 40 НК РФ.

Часто в качестве цены для расчета налоговой базы берется себестоимость карты или близкая к ней величина. Статья 40 позволяет применять такой подход.

Ведь пока не доказано обратное, считается, что цена, определенная налогоплательщиком, соответствует рыночной.

В то же время ряд обстоятельств может повышать налоговые риски, связанные с таким подходом. Например, если фирма одновременно продает и распространяет бесплатно одинаковые дисконтные карты. В таком случае налоговая инспекция может доначислить НДС, исходя из цены продажи дисконтной карты. Насколько подобный подход соответствует законодательству, скорее всего, придется выяснять в суде.

Как и в предыдущем случае, НДС, уплаченный изготовителю пластиковых карт, можно принять к вычету после их оплаты и при наличии счета-фактуры.

При выдаче клиенту – физическому лицу карты на безвозмездной основе у него возникает налогооблагаемый доход, полученный в натуральной форме (п. 1 ст. 211 НК РФ). Величина дохода определяется с учетом статьи 40 Кодекса. В него включаются НДС и налог с продаж.

Заметим, что доходы в виде стоимости подарков в размере, не превышающем 2000 руб. в год, освобождены от налогообложения (п. 28 ст. 217 НК РФ). Иными словами, удерживать налог с получателя карты организации, скорее всего, не придется (если оценка дохода не превышает 2000 руб.).

Однако, несмотря на это, организация должна по окончании года сообщить в налоговую инспекцию о доходе в натуральной форме, полученном физическим лицом. Об этом гласит статья 226 Кодекса. Если этого не сделать, организации грозит штраф – 50 руб. за каждую непредставленную справку о доходах по форме № 2-НДФЛ.

Обратите внимание: подарок должен оформляться каким-либо распорядительным документом: приказом или положением.

Как видим, передача карты в собственность безвозмездно – не самый лучший с точки зрения налогообложения вариант. Не случайно часто его заменяют продажей по символической цене. Если же маркетинговые цели требуют именно бесплатной раздачи карт, можно прибегнуть к варианту, о котором пойдет речь далее.

Кстати

Словарь
Дисконтная карта -это идентификационный документ, подтверждающий право его держателя на получение скидок (льгот).

Эмитентом дисконтных карт является организация, производящая эмиссию дисконтных карт.

Организация, принимающая дисконтные карты, – это организация, вошедшая в дисконтную систему на договорной основе и предоставляющая держателю дисконтной карты скидки (льготы) на товары и услуги.

Держатель дисконтной карты – потребитель, купивший дисконтную карту или получивший ее бесплатно с целью приобретения товаров и услуг со скидкой.

Фактически дисконтная карта является признаком принадлежности к какой-либо дисконтной системе.

Дисконтная система – это система правоотношений между эмитентами дисконтных карт, предприятиями, принимающими дисконтные карты, и держателями дисконтных карт. Совокупность различных дисконтных систем, добровольно вошедших в объединение на договорной основе, представляет собой Объединение дисконтных систем.

В данном случае доходы, включаемые в налоговую базу по налогу на прибыль, при передаче карты клиенту отсутствуют. Объекта налогообложения по НДС также нет, так как нет перехода права собственности.

Что касается затрат на приобретение карт, то они включаются в состав материальных расходов после передачи карт в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ), то есть в данном случае покупателям.

Не забудьте о материальной ответственности
Говоря о выпуске собственных дисконтных карт, нельзя не отметить еще одну важную деталь.

А именно: с работниками, которые задействованы в операциях по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожении карт, можно заключать договор о полной материальной ответственности. Об этом сказано в постановлении Минтруда России от 31.12.2002 № 85.

Таким образом, фирма сможет полностью возместить ущерб, нанесенный различными злоупотреблениями работников. Например, когда дисконтные карты распространялись в обход установленных правил.

Источник: https://www.RNK.ru/article/102723-red-diskontnye-karty-dlya-pokupateley-nalogooblojenie-i-uchet

Дисконтные карты | «Гарант-Сервис» г. Липецк

Дисконтные карты для покупателей: налогообложение и учет

В связи с увеличением объема реализации товаров с использованием дисконтных карт у многих торговых организаций возникает множество вопросов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом такого рода операций.

По разъяснениям Минфина России*(1), организация вправе предъявить контролирующим органам любой документ, обосновывающий применение обычных скидок при определении рыночной цены товара, работы или услуги.

Добавим, что чиновники советуют организации-продавцу отражать методику применения скидок в ценовой политике, а также в учетной политике для целей налогообложения*(2).

Не лишним будет разработать и утвердить методы и способы бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам.

Предоставляя скидки в виде снижения цены единицы товара (работы, услуги), следует учитывать, что налоговые органы вправе проверять правильность их применения при отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени*(3).

Расходы на изготовление

Данные расходы признаются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. В подтверждение сделанных выводов обратимся к разъяснениям Минфина России*(4) по вопросу учета дисконтных карт при их бесплатной раздаче.

Финансисты напоминают, что в статье 264 Налогового кодекса приведен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции. Это дает право учесть при налогообложении иные обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Применение дисконтных карт связано с реализацией товара покупателям по ценам с учетом скидок.

Раз так, то затраты на их изготовление признаются обоснованными, поскольку они произведены для деятельности, направленной на увеличение сбыта продукции и услуг, а значит, и получение дохода.

Причем этот вывод не зависит от того, передаются ли карты в собственность покупателю или нет.

Поэтому в каждом из этих вариантов в случае бесплатного распространения дисконтных карт затраты на их изготовление организация может включить в прочие расходы.

В бухучете карты принимаются к учету по их фактической себестоимости. При передаче карт стоимость их приобретения (изготовления) списывают на издержки обращения и учитывают в расходах по обычным видам деятельности (пример 1).

Пример 1
Организация в отчетном периоде приобрела 1000 штук карт у изготовителя по цене 118 руб. за штуку (в т.ч. НДС — 18 руб.).

Дисконтные карты покупателям выдаются бесплатно при условии, что они сделали покупки на определенную сумму. Предположим, что в текущем отчетном периоде 500 штук карт были переданы покупателям.

Реализация товаров, скидку на которые гарантирует дисконтная карта, облагается НДС.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:Дебет 10 субсчет «Прочие материалы» Кредит 60— 100 000 руб. — оприходованы полученные от поставщика дисконтные карты;Дебет 19 Кредит 60— 18 000 руб.

 — выделен предъявленный поставщиком НДС;Дебет 60 Кредит 51— 118 000 руб. (118 руб. х 1000 шт.) — оплачена поставщику стоимость дисконтной карты;Дебет 68 Кредит 19— 18 000 руб. — НДС принят к вычету;Дебет 44 Кредит 10 субсчет «Прочие материалы»

— 50 000 руб.

(100 х 500) — стоимость дисконтных карт, переданных покупателям, отражена в расходах.

Учитывая позицию Минфина России, высказанную в упомянутом письме от 13.02.2007 N 03-03-06/1/84, организация учла стоимость переданных покупателям дисконтных карт в расходах по налогу на прибыль в полной сумме.

Следует отметить, что в том случае, если компания не отражает движение карт на счетах бухгалтерского учета, ей следует отражать операции с картами в электронных базах и отдельных документах, разработанных организацией для целей контроля выданных карт.

Что касается НДС, то при бесплатном распространении дисконтных карт возникают определенные налоговые риски. Они связаны с тем, что безвозмездная передача товаров (работ, услуг) включена в объект обложения НДС*(5).

Существует точка зрения, согласно которой объекта НДС в данной ситуации не возникает в силу того, что дисконтная карта не является ни товаром, ни имущественным правом.

Однако во избежание налоговых споров организации лучше реализовать карту клиенту за плату (пусть даже и минимальную), а за счет вырученных средств заплатить в бюджет НДС.

В случае если за карту с покупателя взимается денежная сумма, организация отражает в учете ее реализацию и уплачивает налог на прибыль и НДС в обычном порядке.

Реализация товаров по дисконтным картам

Реализация товаров (работ, услуг) по дисконтным картам подразумевает снижение их цены в рамках конкретной сделки. Вследствие снижения стоимости уменьшается величина обязательств по налогу на прибыль и НДС*(6).

Поскольку скидка при использовании дисконтных карт предоставляется в момент реализации, то первичные документы и счета-фактуры оформляются с учетом скидки. Организация-продавец отражает выручку за минусом скидки. Аналогично на сумму скидки уменьшается выручка в целях исчисления НДС*(7).

В бухгалтерском учете величина выручки от реализации товаров (работ, услуг) определяется с учетом всех предоставленных скидок*(8). Следовательно, скидка по дисконтным картам автоматически уменьшает размер выручки (пример 2).

Пример 2
Организация продала товаров на 1 180 000 руб. (в т.ч. НДС (18%) — 180 000 руб.). Сумма предоставленных скидок на основании дисконтных карт покупателей составила 59 000 руб. (в т.ч. НДС — 9000 руб.). Таким образом, фактическая выручка составит 1 121 000 руб. (1 180 000 — 59 000).

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:Дебет 50 Кредит 90-1— 1 121 000 руб. — отражена выручка от реализации с учетом скидок;Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»— 171 000 руб.

(118 000 — 9000) — начислен НДС с реализации.Если товары учитываются по продажным ценам, тогда необходимо сделать еще следующую запись:Дебет 41 Кредит 42

— 59 000 руб.

 — продажная цена товаров уменьшена на сумму скидок.

Е. Нагорная,
юрисконсульт налоговой практики компании «Доверенный СоветникЪ»

Источник: http://garant48.ru/articles/diskontnye-karty/

Дисконтные карты: бухгалтерский учет и реализация

Дисконтные карты для покупателей: налогообложение и учет

Какие бывают дисконтные карты? Как использовать дисконтные карты для увеличения продаж.

1. Как получить дисконтную карту
2. Система дисконтных карт: организационные вопросы/a>
3. Учет дисконтных карт
4. Учет скидки по дисконтной карте
5. Дисконтные карты и налоги

Какие бывают дисконтные карты? Прежде всего, принято делить на накопительные и простые. Простая скидочная пластиковая карта предоставляет покупателю фиксированный размер скидки. Сумма покупки и насколько часто покупатель приобретает товар именно в этой торговой точке, не имеет значения.

Накопительная дисконтная карта «копит» скидку покупателя и с каждой покупкой делает её больше и больше. В момент проведения транзакции кассовая машина рассчитывает стоимость покупки, исходя из условий договора, и дает команду на уменьшение цены на нужную сумму. Каждый раз на карту записывается запись о совершении покупки и соответственном увеличении скидки. 

Как получить дисконтную карту

  1. В период проведения рекламной кампании, организованной для увеличения количества постоянных покупателей.

    Владелец карты определенное количество времени получает скидки в магазине или в сети магазинов, находящихся в единой дисконтной системе.

  2. В период открытия магазина.

  3. Покупатели получают карты после совершения покупки в магазине на определенную сумму. 
  4. Выдача дисконтных карт происходит после покупки товаров определенной марки.

Система дисконтных карт: организационные вопросы

  1. Применение дисконтных карт предполагает четко сформированную систему документооборота.
  2.  Разработайте систему учета осуществления продаж с дисконтными картами, где будут описаны основные методы, так как в существующем законодательстве соответствующих нормативных документов нет.

  3.  В реестре цен предусмотрите графу «стоимость товара с учетом скидки по дисконтной карте», чтобы не проводить продажу как уцененный товар.

     

  4. Распространение дисконтных карт оформляется нормативными документами: положение о применении; маркетинговая политика; утвержденный прайс-лист с перечнем товара, на который будет предоставлена скидка; приказы об уценке залежалого или сезонного товара; положение о дате окончания срока годности.

Учет дисконтных карт

Дисконтные карты магазинов учитывают как материальные запасы по фактической стоимости. Покупка за плату признается сумма затрат за минусом НДС. 

Оприходование карт, купленных для продажи, отражается в счетах:

  1. В качестве материалов. В этом случае открывается субсчет «Дисконтные карты». 
  2. Как товар. Субсчет открывают в категории «Товары». 

На стоимость карт делается проводка: дебет 10 (41), кредит 60 – так отражаются траты на дисконтные карты.  От того, как осуществляется передача карт покупателям, зависит содержимое записей: 

  1. Безвозмездная передача: дебет 44, кредит 10 (41).
  2. Продажа карты: 
  • Дебет 62. Кредит 91: открывается субсчет «Прочие расходы», где записаны доходы от продажи.
  • Дебет 91 – открываем субсчет «Прочие расходы». Кредит 10 (41) – списывается цена карты при продаже.

Примечание
Уважаемые читатели! Для представителей малого и среднего бизнеса в области торговли и услуг мы разработали специальную программу “Бизнес.Ру”, которая позволяет вести полноценный складской учет, торговый учет, финансовый учет, а также имеет встроенную CRM систему. Имеются как бесплатный, так и платные тарифы. Подробнее о программе >>

Учет скидки по дисконтной карте зависит от метода учета товаров: по продажным ценам или покупочным. Рассмотрим каждый вариант.  

Учет скидки по дисконтной карте

  • Ведение учета товаров по закупочной цене. Скидочная пластиковая карта в этом случае не учитывается в бухгалтерии. Продавец составляет акт уценки товаров (форма МХ-15). Современная кассовая техника позволяет программировать операции по скидкам, чтобы размер отражался в чеке. Предоставление скидки не отражается в налоговом учете, если только она не выше торговой наценки. Если же скидка больше наценки, в учет налогов вносится как прочий расход.
  • Ведение учета товаров по продажной стоимости. Дисконтная карта отражается в бухгалтерской отчетности. К примеру, у вас магазин одежды. Владельцы дисконтной карты имеют право приобрести товары с десятипроцентной скидкой. Платье стоит 10 тыс. руб. до предоставления скидки (Включая НДС 1 тыс. 800 руб.) Себестоимость платья  – 7 тыс. 80 руб. Торговая наценка  –  4 тыс. руб.

Реализация товара с дисконтной картой отражается в бухгалтерии так: 

  1. Дебет 41, кредит 60 – 6000 руб. (7тыс. 80 руб. – 1 тыс. 80 руб.) – оприходованный товар.
  2. Дебет 19, кредит 60 – 1 тыс. 80 руб. – с отраженной суммой НДС.
  3. Дебет 68, кредит 19 – 1 тыс. 80 руб. – НДС для вычета из бюджета.
  4. Дебет 41, кредит 42 – 4 тыс. руб. – с учетом торговой наценки.
  5. Дебет 62, кредит 90. Открывается субсчет «Выручка» – 9 тыс. руб. (10 тыс. руб. – 10 тыс. руб. х 10 %)– отражается выручка от реализации платья с учетом скидки.
  6. Дебет 90. Открываем субсчет «Себестоимость продаж». Кредит 41 – 10 тыс. руб. – сумма проданных товаров списывается; 
  7. Дебет 90. Открытие субсчета «Налог на добавленную стоимость». Кредит 68 – 1 тыс. 372,88 руб. (9 тыс. руб.: 118 х 18) – начисляется НДС по проданному товару. 
  8. Дебет 90, кредит 42 – 4 тыс. руб.– проведены сторнирование наценки; 
  9. Дебет 50, кредит 62 – 9 тыс. руб. – принятые средства от реализации платья по пластиковой дисконтной карте в ккм. 

Дисконтные карты и налоги

Чиновники приняли решение, что пластиковая дисконтная карта сама по себе не обладает необходимыми качествами товара. Ее рассматривают как право на приобретение товара по пониженной стоимости. Что не относится к торговле с ЕНВД и не подлежит налогообложению такого типа. Дисконтные программы облагаются «упрощенкой» или по общей системе налогообложения.

Если  магазин работает по ЕНВД, при использовании дисконтных программ лояльности им придется попутно совмещать две системы налогообложения. Если выдача карт происходит на безвозмездной основе, она также облагается налогами. Но, если затраты на заготовку карт – менее 100 руб.

и магазин выдает карты в период проведения рекламной кампании, то облагать налогами безвозмездную передачу нет нужды.

Дисконтные карты магазинов: выгоды и типы
Оформление лимитно-заборной карты по форме М-8

Источник: https://www.business.ru/article/32-diskontnye-karty-uchet-i-realizatsiya

Дисконтные карты | «Гарант-Сервис» г. Белгород

Дисконтные карты для покупателей: налогообложение и учет

В связи с увеличением объема реализации товаров с использованием дисконтных карт у многих торговых организаций возникает множество вопросов, связанных с бухгалтерским и налоговым учетом такого рода операций.

По разъяснениям Минфина России*(1), организация вправе предъявить контролирующим органам любой документ, обосновывающий применение обычных скидок при определении рыночной цены товара, работы или услуги.

Добавим, что чиновники советуют организации-продавцу отражать методику применения скидок в ценовой политике, а также в учетной политике для целей налогообложения*(2).

Не лишним будет разработать и утвердить методы и способы бухгалтерского учета продаж по дисконтным картам.

Предоставляя скидки в виде снижения цены единицы товара (работы, услуги), следует учитывать, что налоговые органы вправе проверять правильность их применения при отклонении более чем на 20 процентов от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени*(3).

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.