Четыре схемы, которые налоговики теперь ищут на проверках

Содержание

Новости экономики и финансов СПб, России и мира

Четыре схемы, которые налоговики теперь ищут на проверках

Шеметов Максим/ТАСС

Эксперты называют две основные причины, почему честные импресарио становятся налоговыми преступниками, — финансовую и психологическую.

С экономической точки зрения многие бизнес–модели (особенно коррупционные, где серьезную нагрузку на бюджет проекта составляют неофициальные платежи) просто не способны существовать после уплаты еще и официальных налогов.

К психологическому фактору криминологи относят открытое нежелание платить часть своей прибыли государству и вообще негативное отношение к власти и законам.

Не платить налоги совсем участники рынка не могут, поэтому зачастую находчивые бизнесмены используют специальные схемы для уклонения от их уплаты в том или ином объеме. Многие из этих схем сегодня разваливаются на глазах стараниями следователей и налоговых инспекторов (в чьих рядах теперь служат очень компетентные юристы). “ДП” проанализировал те схемы, которые все еще применяются.

Схема 1. Дробление

Этот способ характерен для крупных компаний, которые имеют в своем составе несколько точек или подразделений.

По закону организации, имеющие в штате до 100 сотрудников, остаточные средства в размере до 100 млн рублей (с 2017 года 150 млн), а также сумму дохода за 9 месяцев, не превышающую 90 млн рублей, имеют право при регистрации подать на упрощенную систему налогообложения. Исключением являются компании, ведущие микрофинансовую, банковскую и игорную деятельность, а также страховщики и инвестфонды.

Для того чтобы облагаться налогами по упрощенной системе, многие крупные организации дробятся на множество мелких компаний, часть из которых возглавляется номинальными директорами. Таким образом, каждое маленькое предприятие платит свой налог по упрощенной системе, и в целом такой холдинг экономит значительную часть средств.

Нередко налоговая инспекция посещает такие организации, проверяет наличие уставных документов и директора по адресу регистрации, общается с директорами, но часто разоблачение номиналов весьма затруднительно.

Так, в декабре 2014 года МИФНС № 18 по Петербургу выставила налоговые претензии за эту схему к ТД “Арома” (сеть алкомаркетов “Ароматный мир”), который перешел на ЕНВД, раздробив бизнес на несколько сравнительно мелких юрлиц.

Однако ООО “Эконика–техно”, правопреемник ООО “ТД “Арома” при реорганизации, оспорило налоговые претензии в арбитраже и в мае 2016 года выиграло суд.

Не менее популярна, чем схемы дробления, правовая конструкция, основанная на завышении стоимости товаров и услуг при транзакциях между структурами холдингов. Многие торговые компании, особенно занимающиеся импортом, используют схему перепродажи товара для увеличения его стоимости.

В результате конечная организация получает товар максимальной стоимости и низкую процентную ставку для уплаты налога, тогда как холдинг в целом экономит: фирмы, участвующие в цепочке перепродажи товара, облагаются НДС, но часто холдинги используют для этого однодневки, которые ничего не платят.

Для того чтобы конечная организация понесла ответственность по данной схеме, нужно доказать, что остальные не осуществляют реальную деятельность.

Доказать это не так–то просто. Но иногда налоговикам это удается.

Так, недавно Арбитражный суд СПб и ЛО отказал лесозаготовительной компании “Тимбер холдинг” в оспаривании налоговых претензий за использование фирм, имеющих признаки однодневок, и завышение цен для “оптимизации” налога на прибыль. В качестве доказательства суд принял то, что перепродававшие лес фирмы не имели технологической базы для участия на лесном рынке.

Схема 3. Конвертики

Зачастую работодатели экономят на своих сотрудниках, так как именно на работодателя возлагается обязанность уплачивать налог на доходы физических лиц, а это значительная часть затрат.

Поэтому многие работодатели предпочитают платить своим сотрудникам зарплату “в конверте”. Работодатель намеренно занижает официальную заработную плату с целью минимизации размеров налогов.

Остальную часть своей зарплаты такие работники получают на руки. В данной ситуации нарушаются права работника, такая зарплата вредит размеру его пенсионных накоплений.

В случае увольнения или декретного отпуска работнику будет крайне сложно доказать свой реальный заработок.

Для борьбы с конвертами налоговики и полиция используют главный источник такой информации — уволенных сотрудников, недовольных выплатами при увольнении.

Схема 4. Офшоры

Предприниматели порой предпочитают регистрировать свой бизнес в странах с наиболее благоприятной налоговой ситуацией, например в Панаме или Белизе.

В таких странах обычно предоставлены низкие или нулевые налоги, однако зарегистрировать свой бизнес напрямую в основном невозможно, и для этого хозяин организации должен обратиться к специальному агенту. Дела компании, как правило, ведут специальные фирмы, действующие от имени организации.

Такие компании имеют номинального директора и номинального учредителя. Реальный собственник в подобных схемах обычно имеет право действовать от имени компании по доверенности.

Правда, Россия в этом году присоединилась к договору об автоматическом обмене налоговой информацией, который подписали еще 87 стран, в том числе многие бывшие офшорные юрисдикции. Так что с 2018 года, когда Россия начнет этот обмен в автоматическом режиме, в нашу страну начнут стекаться ручейки сведений о контролируемых российскими резидентами иностранных компаниях.

Двойное обложение

Вышеуказанные схемы — не единственные в своем роде, участники рынка часто открывают для себя новые.

В качестве основных причин, по которым бизнесмены стремятся экономить на налогах, они называют монополизацию (конкуренция и ценообразование зачастую контролируются крупными предприятиями и холдингами) и коррупцию среди государственных служащих.

К примеру, во время проверки по пожарной безопасности нередко наблюдается активное вымогательство денег, аналогично с Роспотребнадзором и другими государственными органами. Откуда у предпринимателя деньги на налоги, если он все потратил на взятки?

Выделите фрагмент с текстом ошибки и нажмите Ctrl+Enter

Обсуждаем новости здесь. Присоединяйтесь!

Источник: https://www.dp.ru/a/2016/12/21/CHto_ostalos_ot_starih_sh

Налоговые схемы: ФНС утвердила новые правила борьбы с недобросовестными налогоплательщиками

Четыре схемы, которые налоговики теперь ищут на проверках

Налоговые схемы: ФНС утвердила новые правила борьбы с недобросовестными налогоплательщиками Елена Маврицкая, 20 ноября 2017 20 ноября 2017

Борьба с налоговыми схемами перешла на новый уровень. Больше одиннадцати лет инспекторы руководствовались постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53.

А в августе этого года в Налоговом кодексе появилась статья 54.1 НК РФ, посвященная умышленному занижению налоговой базы. Федеральная налоговая служба в письме от 31.10.17 № ЕД-4-9/22123@ разъяснила, как теперь должны действовать проверяющие, чтобы выявить и доказать недобросовестность налогоплательщика.

На протяжении многих лет налоговики методично борются с так называемыми налоговыми схемами. Инспекторы выявляют сделки, которые, по их мнению, совершены с целью сокрытия налогов, и принимают меры. В частности, аннулируют расходы и вычеты НДС, предъявленные участниками таких сделок.

До 19 августа этого года действия налоговиков по борьбе со схемами не были регламентированы Налоговым кодексом. Сотрудники ИФНС руководствовались критериями, изложенными в постановлении Пленума ВАС РФ от 12.10.06 № 53 (далее — Постановление № 53). Этот документ ввел понятие необоснованной налоговой выгоды и описал признаки, которые могут на нее указывать.

Также в Постановлении № 53 упоминается должная осмотрительность, которую необходимо проявлять при выборе контрагента. Отсутствие должной осмотрительности объявлено поводом для того, чтобы признать налоговую выгоду необоснованной (подробнее см.

«Как налогоплательщики доказывают в суде реальность своих расходов и вычетов по НДС с помощью сервиса для проверки контрагентов»).

Начиная с 19 августа 2017 года, действует статья 54.1 НК РФ, которая называется «Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога сбора, страховых взносов» (введена Федеральным законом от 18.07.

17 № 163-ФЗ). Эта статья посвящена вопросам законного и незаконного признания расходов и предъявления вычетов. В ней определены конкретные действия налогоплательщика, которые расцениваются как злоупотребление своими правами.

В письме от 31.10.17 № ЕД-4-9/22123@ представители ФНС России разъяснили: статья 54.1 НК РФ не упорядочивает правила, сформулированные в Постановлении № 53. Данная статья представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления со стороны налогоплательщиков. При этом новый подход сформирован с учетом сложившейся судебной практики.

Кроме того, в указанном письме говорится, что после вступления в силу статьи 54.1 НК РФ налоговики при проверках больше не должны руководствоваться Постановлением № 53.

Это значит, что ревизоры не вправе использовать отраженные в этом документе понятия, например, «необоснованная налоговая выгода» и «должная осмотрительность». Данный запрет распространяется на выездные проверки, решение о назначении которых принято 19 августа и позднее.

Под запрет подпадают и «камералки», которые проводятся по декларациям, сданным 19 августа и позднее.

Какие принципы проведения налоговых проверок сохранятся

Есть ряд принципов, которых налоговики должны были придерживаться прежде, и которые им придется соблюдать после появления статьи 54.1 НК РФ.

Во-первых, это презумпция добросовестности налогоплательщика. Она предполагает, что пока не доказано обратное, действия налогоплательщика считаются экономически оправданными, а сведения, отраженные им в декларациях и бухгалтерской отчетности — достоверными.

Данный принцип, закрепленный в пункте 4 Постановления № 53, продолжает действовать. Об этом сказано в письме ФНС России № ЕД-4-9/22123@. Во-вторых, полномочия налоговых органов по сбору доказательственной базы остались в прежних рамках.

Как и раньше, инспекторы могут проводить мероприятия в соответствии с разделами V, V-1 и V-2 Налогового кодекса. Никаких дополнительных возможностей им не предоставили.

В-третьих, очень важный момент «перекочевал» из Постановления № 53 в статью 54.1 НК РФ.

Это утверждение о том, что возможность достижения того же результата путем заключения других законных сделок сама по себе не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде.

Точно такое же утверждение сделано и в отношении ситуации, когда контрагент налогоплательщика не исполнил своих налоговых обязательств. Данный факт не является самостоятельным основанием для аннулирования расходов и вычетов.

Критерии искажения налоговой отчетности

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ говорится, в каких случаях запрещено уменьшать облагаемую базу и сумму налогов к уплате. Так, уменьшение невозможно, если оно является результатом искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и объектах налогообложения.

Авторы письма № ЕД-4-9/22123@ разъяснили, что применять указанную норму можно, только если сведения были искажены умышленно. То есть когда налогоплательщик сознательно отразил в учете неверную информацию, применил неправильную налоговую ставку, льготу или выбрал не тот налоговый режим.

То же относится и к налоговым агентам, сознательно манипулирующим статусом налогоплательщика либо налогового агента и не удерживающим положенные суммы НДФЛ или НДС.

Наличие умысла в налоговом правонарушении должно быть отражено в актах и решениях по результатам проверок. Чтобы зафиксировать умышленное внесение недостоверных сведений в налоговую декларацию, налоговикам недостаточно просто перечислить все сделки, позволившие получить налоговую выгоду.

Ревизоры обязаны назвать конкретные действия налогоплательщика и доказать, что они совершены намеренно. В противном случае нужно признать не искажение сведений, а методологическую ошибку, а она не дает права на применение пункта 1 статьи 54.1 НК РФ. Подробнее о том, как доказывается умысел на совершение преступления см.

«Налоговые преступления: за что «сажают» бухгалтеров».

Примеры искажения отчетности и признаки налоговых схем

В письме № ЕД-4-9/22123@ приведены примеры искажений, подпадающих под пункт 1 статьи 54.1 НК РФ. Это дробление бизнеса, направленное на незаконное использование специальных налоговых режимов.

Также это искусственное создание условий, позволяющих применять пониженные налоговые ставки, льготы и освобождение от уплаты налога. Сюда же относятся схемы, нацеленные на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Наконец, это не осуществленные в действительности операции, которые были «совершены» лишь на бумаге.

Кроме того, из письма следует, что об умышленных действиях и о наличии налоговой схемы могут говорить факты юридической, экономической или иной подконтрольности участников сделки.

Речь идет о ситуациях, когда проверяемый налогоплательщик или его должностное лицо имели возможность влиять на условия и результаты деятельности, манипулировать сроками или порядком проведения расчетов (см.

также «Налоговые риски: можно ли заключать сделки между «своими» фирмами и ИП»).

Однако даже если участники схемы не были подконтрольны, они могли действовать согласованно, предопределяя движение денежных и товарных потоков и совершая другие запланированные организатором операции.

Чтобы доказать умысел и вывести соучастников схемы на чистую воду, инспекторам надлежит разобраться, чьи интересы они преследовали. Тот, кто получил налоговую выгоду, и есть главный нарушитель закона.

При каких условиях можно принять расходы и вычеты

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщикам, не искажавшим сведений о своей хозяйственной деятельности и об объектах налогообложения, разрешено уменьшать облагаемую базу и сумму налога к уплате. Но не всегда, а при одновременном соблюдении двух условий.

Первое условие — основной целью сделки или операции не является неуплата, зачет или возврат налога.

Второе условие — обязательство по сделке исполнено лицом, которое является стороной договора или лицом, которому данное обязательство перешло по закону.

Специалисты ФНС России в письме от ЕД-4-9/22123@ подробно разобрали каждое из двух условий.

Цель сделки

Для соблюдения первого условия необходимо, чтобы сделка преследовала разумную деловую цель, а не налоговую экономию. На отсутствие деловой цели указывает бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту.

В качестве примера авторы комментируемого письма привели присоединение убыточной компании, не владеющей активами.

Такая операция заведомо совершена не в интересах присоединяющей стороны, поэтому ее цель, скорее всего, не является деловой.

Однако в письме есть предостережение: сотрудники ИФНС не должны настаивать на том, чтобы налогоплательщик избрал тот или иной вариант построения хозяйственных операций. Главное, чтобы выбранный вариант не был искусственным.

Лицо, исполнившее обязательство по сделке

Чтобы аннулировать расходы и вычеты покупателя, инспекторам нужно доказать, что поставщиком является не тот, кто указан в первичных документах, а иное лицо, например, сам покупатель.

Для этого проверяющие должны провести осмотр территории, сопоставить объем товара с размерами склада, опросить должностных лиц налогоплательщика, его покупателей, поставщиков и проч. Плюс к этому налоговикам следует взять у сторон сделки образцы почерка и назначить почерковедческую экспертизу.

Подозрительными являются такие факты, как использование поставщиком и покупателем одного IP-адреса и хранение печатей и документов продавца в офисе покупателя.

Вероятно, эти обстоятельства свидетельствуют об обналичивании средств, то есть о схеме, когда деньги переводятся фиктивному поставщику, а потом нелегально возвращаются покупателю. Очевидно, что подобные операции не дают права на вычеты и расходы.

При этом налоговики обязаны учитывать пункт 3 статьи 54.1 НК РФ. В нем говорится, что подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом не может служить самостоятельным основанием для отмены вычетов и расходов.

Обсудить на форумеРаспечататьВ закладки

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2017/11/12898

Четыре схемы, которые налоговики будут искать на проверках

Четыре схемы, которые налоговики теперь ищут на проверках

ФНС рассказала инспекторам в специальной методичке про новые схемы уходы от налогов. Именно их налоговики теперь будут искать при проверках.

В методичке есть алгоритм действий — что и как налоговики должны искать, на что обращать внимание, какие данные использовать при проверке. Чтобы снизить риски доначислений, это важно знать и компаниям.

Схема 1. Фиктивные сделки через однодневки

Самая популярная схема — участие в сделках однодневок. Их включают в цепочку, чтобы увеличить стоимость товара и завысить расходы. Другой вариант — продажа товара однодневке или зависимой компании по заниженной цене, чтобы уменьшить доходы. Инспекторы должны доказать:

  • имитацию деятельности;
  • фиктивный документооборот;
  • однодневность или зависимость контрагента;
  • номинальность контрагента и тот факт, что компания это знала.

Чтобы доказать налоговую схему, проверяющие запросят у компании договоры, «первичку», счета-фактуры. Инспекторы обратят внимание на несоответствия в документах, которые свидетельствуют о фиктивности сделок. Для этого сопоставят номера, единицы измерения, стоимость товара и т. п.

https://www.youtube.com/watch?v=qR11sM4_I-g

Если контрагент имеет признаки однодневки, налоговики будут устанавливать единых для компании и ее контрагента должностных лиц, единые адреса, интернет-сайты, имущество и т. д. Для этого они используют сведения Росреестра, ГИБДД, Гостехнадзора, Роспатента и других регистрирующих органов. При необходимости контролеры закажут экспертизу почерков в документах.

Как снизить риски. Сами по себе признаки зависимости или имитации реальной деятельности не могут быть поводом для отказа в учете налоговых расходов или применении вычетов НДС.

Судьи считают, что один бухгалтер на две компании — это еще не доказательство подконтрольности компании (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.06.17 № Ф01-1794/2017).

Заключение договора через посредника, когда компания могла заключить договор напрямую, тоже не свидетельствует о необоснованной налоговой выгоде (определение Верховного суда РФ от 15.06.17 № 305-КГ16-19927).

Но чтобы снизить риски, проверьте контракты и «первичку». Компания может лишиться расходов и вычетов, если в договоре товар указан в штуках, а в товарной накладной — в тоннах. Либо когда стоимость работ по актам КС-2 не соответствует стоимости работ по справкам о стоимости выполненных работ (решение Арбитражного суда Кемеровской области от 05.06.17 № А27-5570/2017).

Не менее опасно, если инспекторы найдут в транспортных накладных несуществующий адрес склада (определение Верховного суда РФ от 20.07.16 № 305-КГ16-4155). На фиктивность подрядчика также может указать несоответствие сведений о числе работников, которые он подал для вступления в СРО, и в его справках 2-НДФЛ (постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 05.06.17 № Ф06-21119/2017).

Схема 2. Дробление бизнеса

Одна из частых схем, чтобы снизить налоги, — разделить бизнес на несколько компаний. Цель — получить право применять специальный налоговый режим, например упрощенку. Если инспекторы докажут искусственное дробление бизнеса, компанию обвинят в получении необоснованной налоговой выгоды (определение Верховного суда РФ от 16.03.17 № 301-КГ17-1205).

Инспекторы должны доказать, что у компаний:

  • один вид деятельности, единый юрадрес и персонал, одни помещения, одни заказчики, одна материально-техническая база;
  • налоговый и бухгалтерский учет ведет один бухгалтер, сотрудники выполняют одну и ту же работу, носят одежду с единым логотипом;
  • одно хранилище для бухгалтерских документов, один IP-адрес, одни и те же лица открывают расчетные счета компаний в банках, занимается снабжением один и тот же менеджер;
  • новые контракты с другими зависимыми контрагентами на тех же условиях при приближении к лимитам спецрежима по действующим контрактам с их расторжением.

Чтобы доказать налоговую схему, инспекторы проверят зависимость компаний и определят выгодоприобретателя. Для этого используют ЕГРЮЛ и Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Налоговики выяснят, не один ли учредитель у всех компаний.

Инспекторы также осмотрят помещения, допросят сотрудников холдинга, а также контрагентов. Если найдут схему дробления через вывод активов, оценят расчеты по сделке и допросят того, кто принимал решение о покупке актива.

Подробнее, какие вопросы налоговики задают на допросах, читайте в статье «Инспекторов научили, как доказать намеренное занижение налогов».

Как снизить риски. Важно, чтобы компании вели виды деятельности, которые не составляют единый технологический или производственный процесс. При этом контрагенты не должны объединять и совместно использовать чистую прибыль. Эти аргументы позволят отстоять реальность сделки. Подтверждает это постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 03.07.17 № 08АП-6698/2017.

Чтобы снизить риски, обоснуйте выбранную систему работы с контрагентами. Независимость компаний можно подтвердить тем, что они создавались в разное время, находятся в разных регионах, у них разные руководители, клиентские базы и имущество, они ведут реальную деятельность.

Но целенаправленно дробить крупный бизнес на мелкий сейчас рискованно. Конституционный суд недавно подтвердил, что бизнес не вправе таким образом снижать налоговую нагрузку (определение от 04.07.17 № 1440-О).

Схема 3. Необоснованное применение льгот

Другой частый способ снизить налоги — использовать льготы. Например, включить в сделку компанию, которая имеет право на налоговые льготы.

Так, чтобы не платить НДС по строительным работам для собственных нужд, заказчик номинально привлекает подрядчиком общественную организацию инвалидов, у которой есть льгота по НДС (подп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Организация нанимает субподрядчиков — однодневки и временные коллективы по аутсорсингу, которые фактически состоят из работников компании-заказчика. Подрядчик использует льготу, а компания-заказчик не платит НДС. По таким схемам инспекторы должны доказать:

  • зависимость компаний и ее влияние на результат сделок и сумму налогов;
  • фиктивность договора и отсутствие работ.

Чтобы доказать схему, инспекторы допросят представителей всех служб компании, которые оформляли отношения со спорным контрагентом и принимали его работы или услуги. У строительных компаний, как правило, разветвленная структура управления.

За подбор, заключение договоров, приемку работ в них отвечают разные подразделения, поэтому налоговикам сложно доказать осведомленность директора о фиктивности строительно-монтажных работ.

Основную роль в проверке отводят именно допросам сотрудников всех подразделений, которые отвечают за сделку с контрагентом.

Как снизить риски. Проверьте договоры с контрагентами и их возможности самостоятельно выполнять работы по сделке. Инспекторы доначислят налоги, если выяснят, что подрядчик применял льготу избирательно и ни сам, ни субподрядчики фактически не могли выполнить работы из-за отсутствия ресурсов. Подтверждает это определение Верховного суда РФ от 15.09.16 № 306-КГ16-12713.

Схема 4. Подмена одной сделки другими

Популярный способ снизить налоги — маскировка одной сделки под другую. Например, чтобы не платить НДС с аванса, стороны заключают договор займа, а после отгрузки засчитывают заем в счет оплаты. Чаще всего маскируют договор купли-продажи. Обычно его заменяют следующим договором:

  • комиссии;
  • лизинга;
  • реализации доли в уставном капитале.

Чтобы доказать подмену одной сделки другой, налоговики запросят контракты и проверят их условия. В контрактах с посредниками инспекторы будут искать признаки самостоятельной торговли. Они запросят договор комиссии, отчет комиссионера, выписки по банковским счетам.

Ведь договор комиссии позволяет комиссионеру платить налог на прибыль и НДС не со всей стоимости реализованной продукции, а только с вознаграждения. Комитент списывает в расходы сумму комиссионного вознаграждения и с этой же суммы принимает к вычету НДС.

В контракте обратят внимание на дату перечисления денег, условие об оплате товара не позже определенного срока или о перечислении оплаты частями независимо от реализации товара.

В договоре лизинга проверяющих насторожит, если в нем нет условий, характерных для лизинга. Это предмет договора, наличие продавца, срок, плата и неясно, на чьем балансе будет учитываться имущество. Основная выгода от заключения договора лизинга — ускоренная амортизация, при которой стоимость основного средства будет списываться в расходы по налогу на прибыль в три раза быстрее.

Налоговики проверят взаимозависимость сторон по контракту о продаже доли, отчет оценщика о рыночной стоимости имущества и движение денег по счетам. Если налоговики решат, что компания не собиралась принимать участие в работе зависимой компании, они доначислят НДС (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.05.17 № Ф01-1067/2017).

Как снизить риски. Проверьте условия контрактов и обоснуйте реальность сделок и их выгоду. Главное, чтобы эта выгода не сводилась только к экономии на налогах.

По посредническим сделкам подтвердите, что комиссионеры зарегистрированы задолго до сделки, имеют свою материально-техническую базу и штат сотрудников.

Безопаснее, чтобы денежные расчеты проходили в разных банках и их филиалах (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.05.17 № 14АП-847/2017).

Если инспекторы выяснят, что, например, комитент — однодневка, а комиссионер не учитывал в доходах полную стоимость реализованного товара, они определят налоги расчетным путем (определение Верховного суда РФ от 12.02.16 № 305-КГ15-19151).

По лизингу важно доказать, что стороны — независимые компании и контракт не противоречит ни Гражданскому кодексу, ни Закону о лизинге от 29.10.98 № 164-ФЗ (постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.12 № 14АП-3282/2012).

Приведите деловую цель сделки — компания заключила сделку по лизингу, так как у нее в данный момент недостаточно денег для одномоментной покупки оборудования. Другой возможный довод — стоимость оборудования превышает стоимость активов компании.

Предъявите документы, что оборудование реально поставлено, смонтировано и передано в лизинг. Докажите, что лизинговые операции реальны и имеют деловую цель (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 01.10.

15 № Ф08-5892/2015, оставлено в силе определением Верховного суда РФ от 03.02.16 № 308-КГ15-18609).

При передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал предупредите руководителя о том, что инспекторы будут устанавливать реальную деловую цель сделки. Если выяснят, что цель сделки — перепродажа актива, доначислят НДС и судьи их в этом поддержат (определение Верховного суда РФ от 10.04.17 № 309-КГ17-553). 

Источник: https://www.RNK.ru/article/215982-chetyre-shemy-kotorye-nalogoviki-budut-iskat-na-proverkah

Какие сделки привлекают внимание налоговиков

Четыре схемы, которые налоговики теперь ищут на проверках

Александр Тарасов – генеральный директор юридической компании «АВТ Консалтинг»

Практика последних трех лет показывает, что наиболее рискованными являются сделки по поставке товаров, если есть следующие обстоятельства:

  • поставка разовая;
  • со стоимости договора НДС принят к вычету;
  • полученное вознаграждение «оперативно» отправляется на счета других компаний;
  • расчеты осуществляются не деньгами, а векселями, взаиморасчетом или копится «кредиторка»;
  • сложно проследить движение товара и др.

По сути, выявление любого из указанных обстоятельств дает сейчас налоговикам повод усомниться в реальности сделки и обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды. Такое положение дел обусловлено тем, что на протяжении шести лет ФНС России призывала инспекторов на местах активно и даже изобретательно находить доказательства нарушений.

Так, ФНС России настоятельно рекомендует своим коллегам при доказывании необоснованной налоговой выгоды формальные способы не использовать. И не оперировать отдельными сведениями, которые сами по себе не опровергают реальность сделки.

В настоящее время работа налоговых органов по раскрытию схем с использованием фирм-«однодневок» ведется в трех направлениях:

  • применение автоматизированной программы налоговых инспекций –  Системы управления рисками АСК НДС 2;
  • поиск нестандартных способов доказывания получения необоснованной налоговой выгоды;
  • использование неформального подхода, основанного на анализе финансовых показателей и исследовании движения товара (см. Рисунок 1).

Вооружившись соответствующими рекомендациями, контролеры научились не только раскрывать незаконные схемы возмещения НДС из бюджета, но и делать это, даже если в действительности сделка реальна.

Как сейчас налоговикам рекомендовано доказывать схемы

Региональные налоговые управления периодически выпускают документы для служебного пользования (далее – «ДСП»), в которых учат нижестоящих коллег тому, как эффективно доказать факт незаконного возмещения НДС. Из анализа последних внутренних «ДСП» можно сформировать общее представление о том, каким образом сейчас налоговики выявляют схемы (см. Рисунок 2).

В первую очередь инспекторы проверят налоговую добросовестность контрагента. У него будут искать прямые и косвенные признаки сомнительной деятельности.

В частности, непредставление отчетности, отказные показания директора, ненахождение по юридическому адресу, отсутствие необходимых трудовых и материальных ресурсов. Сведения, которые косвенно указывают на вооружение.

Например, один и тот же счет в банке, аффилированность сторон по договору, отсутствие контактов и т.п.

Во-вторых, налоговики проанализируют расчеты по сделке и движения денег по счетам обоих участников сделки. Если выяснится, к примеру, что обороты у компании есть, а налоги при этом уплачиваются в минимальном размере, проблем не избежать.

Кроме того, быстрое зачисление и списание сумм по схожим основаниям также приведет контролеров на мысль о наличии схемы. В обналичивании денег заподозрят, если после поставки приобретаются ценные бумаги, выдается много займов физлицам.

Длительная отсрочка, как считают в налоговых управлениях, также косвенно свидетельствует о фиктивности сделки. В «ДСП» озвучивают период – более 6 месяцев. Поэтому более продолжительной отсрочки платежа безопаснее избегать.

В-третьих, инспекторам рекомендовано тщательнее исследовать передвижение товара в рамках спорной сделки. Для этого использовать не только представленные компанией документы (путевые листы, товарные накладные), но и любые возможности – карты, нюансы логистики, интернет, показания водителей.

В-четвертых, в последнее время руководство призывает коллег чаще проводить осмотры помещений, где хранится или куда привозится товар. И запрашивать сертификаты на продукцию, чтобы узнать конечных производителей. Часто такая информация наводит на мысль о фиктивной перепродаже товара с целью завышения торговой наценки и, соответственно, суммы НДС к уплате.

С правоохранительными органами раздобыть доказательства проще

Совместные проверки с налоговыми и правоохранительными органами стали все более популярны. В настоящее время статистика такова – полицейских привлекают в каждом шестом случае выездной налоговой проверки.

Напомню, правом выявлять, пресекать и раскрывать преступления налоговой и экономической направленности наделено Главное управление экономической безопасности и противодействия коррупции МВД РФ и его структурные подразделения (УЭБиПК субъекта РФ, ОЭБиПК окружных УВД Москвы и т.д.).

Порядок взаимодействия налоговых органов и полиции при проведении совместных выездных проверок определен Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, утвержденных приказом МВД России (далее – Инструкция).

Так, основаниями для проведения совместной проверки могут быть:

а) наличие у налоговиков необходимости проверить с участием сотрудников органов внутренних дел имеющиеся данные о нарушениях налогового законодательства;

б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов, которые налоговикам направили органы внутренних дел в порядке НК РФ;

в) необходимость участия полиции в проведении конкретных мероприятий налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

г) необходимость помощи налоговым органам со стороны сотрудников полиции в случаях, когда налогоплательщик препятствует законной деятельности проверяющих, а также защита налоговых инспекторов при исполнении ими должностных обязанностей (Рисунок 3).

Совместные проверки  договоров поставки товара позволяют найти больше доказательств налоговых правонарушений.

Так как при их проведении сотрудники ОВД вправе пользоваться всеми средствами и методами проведения контрольных и иных мероприятий в рамках своей компетенции, которые предоставлены им законом «О полиции» и законом «Об оперативно-розыскной деятельности». Кроме того, в том числе в необходимых случаях они вправе применять силу.

Эффективность совместных проверок достаточно высока. За 2016 год в Москве было возбуждено более 334 уголовных дел налоговой направленности (см. Рисунок 4).

Опасная система управления рисками АСК 2 НДС

В настоящее время налоговики активно применяют автоматизированную программу  – «СУР АСК НДС-2». Эта система управления рисками автоматически определяет, кто из налогоплательщиков «схематозничает» с НДС.

Всех плательщиков НДС в программе делят на три вида: с низким, средним и высоким уровнем риска. К первой группе относятся налогоплательщики, которые ведут реальную деятельность и исправно платят налоги. У них есть адрес, ресурсы, активы.

Компании с высоким налоговым риском автоматическая система выявит по следующим признакам: у них нет ресурсов для ведения бизнеса, и они не платят налоги или их минимальные суммы.

Средними по степени риска теперь считают все компании, которые система не определит в описанные выше группы.

По данным «СУР АСК НДС-2» выявляются схемы и планируются выездные проверки, определяются схемы поставщиков и покупателей для поиска выгодоприобретателя. Поэтому компании безопаснее заранее нивелировать все возможные источники повышенных рисков, чтобы не попасть в красную зону (см. Рисунок 5).

Источник: https://www.if24.ru/kakie-sdelki/

Налоговые проверки: пять незаконных требований

Четыре схемы, которые налоговики теперь ищут на проверках

Пять требований налоговиков незаконны. Проверяющие их используют, чтобы получить недостающую информацию и доначислить налоги. В статье инструкции, как защитить себя и компанию.

Не все требования инспекторов во время проверок законны. Нередко они пытаются жульничать, чтобы получить недостающую информацию и доначислить налоги. Мы разобрали, какие уловки применяют налоговики и какие хитрости помогут вам избежать лишних проблем.

1. Лишние проверяющие

Если налоговики приехали к вам с проверкой, посмотрите состав контролеров. Список допущенных лиц указывают в решении о проведении выездной налоговой проверки (ст. 91 НК). Бывает, что сотрудники ФНС приводят с собой людей, которых не было в списке. В таком случае вы имеете право не пускать на территорию «неучтенных» инспекторов.

Кроме того, даже указанные в решении инспекторы не имеют права осматривать территорию и помещения вашей компании, проводить принудительную выемку документов или опрашивать сотрудников без специальных постановлений.

Налоговики имеют право требовать только те документы, которые связаны с предметом и периодом проверки. Такие документы вы обязаны предоставить.

Учтите, что в составе проверяющих могут находиться люди не из налоговой службы, — это законно. Например, налоговики могут привлечь к проверке сотрудников полиции (ст. 36 НК). ФНС часто пользуется этим правом, потому что оперативники могут проводить досмотр помещений, беседовать с сотрудниками и изымать документы без постановлений (Федеральный закон от 12.08.1995 № 144-ФЗ).

Однако при досмотрах и опросах должны присутствовать понятые. Также желательно присутствие юриста вашей компании.

Помните, что контролирующие органы могут проводить внеплановые проверки «без объявления войны» – и у вас просто не будет времени на подготовку. Подстрахуйтесь заранее с помощью сервиса Главбух Ассистент. 

2. Лишние подлинники документов

Представим ситуацию: проверку проводят за 2017 год, а инспекция требует первичку за 2016-й. Чтобы понять, предоставлять ли документы контролерам, загляните в решение о проведении проверки. Если указанные предмет и период проверки не соответствуют требованиям проверяющих, то вы можете отказать.

Передавайте налоговой документы только после того, как ваши сотрудники проверят их корректность. Поручите повторный осмотр бумаг сотрудникам смежных отделов, чтобы не пропустить ошибки. Например, бухгалтеры, которые занимались кассой, проверят счета-фактуры, и наоборот. 

Налоговики пользуются помощью полиции, чтобы ускорить выемку документов, лишив компанию возможности их проверить. Для защиты можно заключить договор со сторонней аудиторской фирмой на проверку документов.

В договоре укажите пункт, что будете ежемесячно или ежеквартально передавать всю документацию консультантам. Это обоснует отсутствие документов даже при внезапной проверке с полицейскими. У вас появится запас времени, пока проверяющие выставят требование предоставить документы.

Если инспектор допускает нарушения при выемке, то возражать этим действиям нужно только по окончании в протоколе выемки.

Когда передаете документы на проверку, всегда составляйте подробные описи, где указывайте каждый отдельный документ. Не отдавайте документацию коробкой или папкой. Недобросовестный инспектор может подложить лишние бумаги или, наоборот, изъять часть реальных документов.

3. Доступ к компьютеру

На проверке инспекторы требуют предоставить доступ к компьютеру с бухгалтерской программой. Они мотивируют требование тем, что так проверка пойдет быстрее. Однако организация обязана предоставить проверяющим документы, связанные с налогами, а не электронные базы. Поэтому в таком требовании инспекторам можно отказать.

Придется оперативно распечатывать регистры налогового, бухгалтерского учета и другие необходимые проверяющим документы. Если это затянется, инспектор сможет принять решение о выемке по статьям 31 и 94 НК. А в рамках выемки у вас заберут и компьютер.

Избежать проблем поможет такая схема. Выделите компьютер для проверок. В нем держите резервную копию бухгалтерской программы, но никаких других отчетов, переписок или докладов. При любых проверках предоставляйте инспекторам доступ именно к этому компьютеру.

Сотрудники ФНС проверяют не только рабочие документы, но и личные файлы сотрудников, электронную переписку — все, что смогут найти. Выделенный чистый компьютер защитит от этого.

Опасаетесь, все ли в порядке с бухгалтерской документацией, не допустил ли ваш бухгалтер ошибок? Обратите внимание на новый сервис бухгалтерского аутсорсинга.

Эксперты подхватят ваш учет и отчетность на любой стадии, предварительно проведя аудит. Учет будут вести квалифицированные бухгалтеры, финансовая ответственность которых застрахована.

Это значит, что в случае ошибки организация оплатит ваши штрафы.

Источник: https://www.business.ru/article/1040-vyezdnye-proverki-pyat-nezakonnyh-trebovaniy-nalogovikov

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.