Акциз по денатурату и спиртосодержащей продукции

Акцизы

Акциз по денатурату и спиртосодержащей продукции

— при реализации налогоплательщиками — производителями алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 % на акцизные склады, за исключением акцизных складов, являющихся структурными подразделениями налогоплательщиков — производителей алкогольной продукции, налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 50 процентов соответствующих налоговых ставок;

— при реализации оптовыми организациями с акцизных складов алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением реализации указанной продукции на акцизные склады других оптовых организаций или на акцизные склады, являющиеся структурными подразделениями налогоплательщиков — организаций оптовой торговли, а также алкогольной продукции, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации, налогообложение осуществляется в размере 50 % соответствующих налоговых ставок;

— размер авансового платежа по акцизам, уплачиваемого при приобретении акцизных либо региональных специальных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке, устанавливается Правительством Российской Федерации и не может превышать 1 % установленной ставки акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 %.

 

В порядок исчисления акцизов на денатурированный этиловый спирт и денатурированную спиртосодержащую продукцию Федеральным законом от 21.07.2005 № 107-ФЗ (далее — Закон № 107-ФЗ) внесены существенные изменения.

Напомним, что с 1 января 2001 года указанный спирт и спиртосодержащая продукция признаются подакцизными.

Однако до 1 января 2006 года операции по их реализации освобождались от уплаты акцизов, если соблюдались условия, предусмотренные статьей 183 НК РФ, а именно:

  • денатурация этилового спирта осуществлялась в рамках единого технологического процесса на производственных мощностях одной организации. В ходе этого технологического процесса передачи продукции между структурными подразделениями организации не происходило;
  • концентрация денатурирующих добавок исключала возможность использования денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции для производства алкогольной и другой пищевой продукции. Денатурирующие добавки — это и есть те вещества, которые делают спирт пригодным только для использования в технических целях;
  • реализация денатурированного спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции происходила в соответствии с условиями, предусмотренными законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.

Законом № 107-ФЗ приведенные нормы исключены из статьи 183 НК РФ. Нет в ней больше и определения понятий «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция». Дело в том, что Федеральный закон от 21.07.2005 № 102-ФЗ внес изменения и дополнения в Федеральный закон от 22.11.

95 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее — Закон № 171-ФЗ). В частности, в этот закон и были введены определения понятий «денатурированный этиловый спирт» и «денатурированная спиртосодержащая продукция». Статьей 10.

1 Закона № 171-ФЗ определены перечень денатурирующих добавок, их концентрация и другие условия, необходимые для того, чтобы этиловый спирт был признан денатурированным.

До 1 января 2006 года перечень денатурирующих добавок и их необходимая концентрация (то есть содержание в объемных процентах) регламентировались постановлением Правительства РФ от 09.07.

98 № 732 «О введении государственной регистрации денатурированных этилового спирта и спиртосодержащей продукции из всех видов сырья». В постановлении было перечислено 15 веществ, которые относились к денатурирующим добавкам.

Теперь в качестве таких добавок Закон № 171-ФЗ позволяет использовать только:

  • керосин или бензин в концентрации не менее 0,5% объема этилового спирта;
  • денатониум бензоат (битрекс) в концентрации не менее 0,0015% массы этилового спирта;
  • кротоновый альдегид в концентрации не менее 0,2% объема этилового спирта.

Если после 1 января 2006 года осуществляются поставки денатурированной продукции с содержанием денатурирующих веществ, не соответствующих указанному перечню и необходимой концентрации, такие факты служат основанием для аннулирования лицензии у налогоплательщика. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 20 Закона № 171-ФЗ.

Прежде чем говорить об исчислении акцизов, напомним, что денатурированная спиртосодержащая продукция с 1 января 2006 года не освобождается от уплаты акцизов ни при каких условиях.

Что касается денатурированного этилового спирта, то порядок налогообложения во многом зависит от наличия у юридического лица свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.

Рассмотрим, для каких целей организации получают это свидетельство.

Свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом

С 2006 года вступила в силу статья 179.2 НК РФ, предусматривающая выдачу свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом (далее — свидетельство).

Порядок выдачи свидетельств определяется приказом Минфина России от 23.12.

2005 № 157н «Об утверждении порядка выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом» (далее — Порядок).

В документе установлены правила выдачи, отказа в выдаче свидетельств, а также правила приостановления действия, возобновления действия и аннулирования свидетельств.

На каких бланках выдаются свидетельства? В пункте 2 Порядка предусмотрено, что свидетельства выписываются на бланке, образец которого утвержден приказом ФНС России от 23.11.2004 № САЭ-3-09/123@.

Выдаваемые свидетельства могут быть двух видов:

  • на производство денатурированного этилового спирта — для организаций, занимающихся этим видом деятельности;
  • на производство неспиртосодержащей продукции — для организаций, использующих в качестве сырья для производства этой продукции денатурированный этиловый спирт.

Отметим, что указанные свидетельства не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Дело в том, что свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности.

При наличии лицензии и отсутствии свидетельства на производство денатурированного этилового спирта организация может производить спирт и продавать его.

Компания, производящая неспиртосодержащую продукцию, также имеет право осуществлять любые операции по приобретению, производству и реализации этой продукции без свидетельства.

Наличие указанных выше свидетельств имеет значение только для определения объекта налогообложения акцизами и получения налогоплательщиком права на налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 11 и 12 статьи 200 НК РФ. Таким образом, свидетельство — это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт.

Организация получает свидетельство на добровольной основе. Чтобы его получить, необходимо выполнить одно из условий, указанных в статье 179.2 НК РФ. Так, налогоплательщики — производители денатурата могут получить свидетельство, если:

  • имеют в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта;
  • в собственности хозяйственного общества, в котором организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций или 50% уставного капитала (складочного фонда), имеются мощности по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта.

Как видим, последнее условие предполагает, что свидетельство могут получить организации-заявители, не имеющие в собственности мощностей по производству денатурированного спирта. Однако на практике приведенные положения реализовать не удастся, поскольку такие компании не получат лицензию на производство спирта и соответственно не смогут осуществлять этот вид деятельности.

Свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции может быть выдано, если:

  • организация имеет в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт;
  • в собственности хозяйственного общества, где организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций или 50% уставного капитала (складочного фонда), имеются мощности по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

Свидетельство выдается сроком до одного года1.

Объект налогообложения и налоговая база

Согласно пункту 1 статьи 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции, совершаемые производителями денатурированного этилового спирта и денатурированной спиртосодержащей продукции:

  • реализация подакцизных товаров;
  • передача в структуре организации подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
  • передача подакцизных товаров для собственных нужд.

Кроме того, акцизами облагается продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то госорганов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

Законом № 107-ФЗ в пункт 1 статьи 182 НК РФ включен подпункт 20. В результате с 1 января 2006 года объектом налогообложения признаются также операции по получению (оприходованию) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Под получением денатурированного спирта понимается его приобретение в собственность.

Таким образом, в результате внесенных поправок акциз уплачивают и организации, производящие неспиртосодержащую продукцию и имеющие указанные выше свидетельства. Эти организации начисляют акциз на дату приобретения в собственность денатурированного спирта.

Реализуя (передавая) денатурированный спирт, а также денатурированную спиртосодержащую продукцию, производители определяют налоговую базу как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Единицей измерения в данном случае являются литры безводного спирта.

Организации, имеющие свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и совершающие операции по получению денатурированного спирта, рассчитывают налоговую базу как объем полученного денатурированного спирта в натуральном выражении.

В декларации налоговая база, сформированная по этиловому денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отражается в графе 5 раздела 2. Причем в этом разделе указывается величина налоговой базы, выраженная в литрах безводного этилового спирта. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в приложениях № 1 и 2 к декларации.

Напоминаем, что данные приложения заполняются по каждому виду подакцизных товаров. В свою очередь вид подакцизных товаров объединяет не только товары, на которые установлена одинаковая ставка акциза, но и товары, относящиеся к одному коду бюджетной классификации. С учетом этого рассматриваемые приложения должны заполняться отдельно:

  • по спирту этиловому из пищевого сырья;
  • спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого;
  • спирту денатурированному, произведенному из пищевого сырья;
  • спирту денатурированному, произведенному из всех видов сырья, за исключением пищевого.

Приложение № 1 заполняют производители денатурированного спирта, а также покупатели этого спирта, использующие его в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции и имеющие свидетельство на производство такой продукции.

Источник: http://stud24.ru/tax/akcizy/104139-308206-page4.html

Глава 22 НК РФ. Акцизы

Акциз по денатурату и спиртосодержащей продукции

Юридические лица, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Перекупщики не платят акцизы.

Обратите внимание: организации и ИП, совершающие облагаемые акцизами операции, не вправе перейти на упрощенную систему налогообложения и уплату единого сельхозналога. Что касается налогоплательщиков ЕНВД, то они не освобождены от акцизов и начисляют их так же, как компании и предприниматели на общей системе налогообложения.

Какие товары являются подакцизными

Этиловый спирт и продукция, которая содержит более 9-ти процентов такого спирта. Исключение составляют лекарства, а также ветеринарные препараты в емкостях не более 100 мл.

Еще одно исключение — парфюмерно-косметические средства с долей этилового спирта до 80 процентов включительно (при наличии пульверизатора — до 90 процентов включительно), разлитые во флаконы до 100 мл.

, а также парфюмерно-косметическая продукция с долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл. включительно.

Кроме того, под акцизы подпадает алкогольная продукция, пиво, табачные изделия (в том числе предназначенные для потребления путем нагревания), легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), дизельное топливо, моторные масла, автомобильный и прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксил, авиационный керосин, природный газ, а также  электронные системы доставки никотина и жидкости для них.

Когда начисляются акцизы

При импорте подакцизных товаров, а также при реализации и передаче подакцизных товаров, произведенных на территории РФ.

Реализация подакцизных товаров — это переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе, в том числе использование подакцизной продукции при натуральной оплате.

При этом акцизы начисляются только в случае, когда право собственности переходит непосредственно от производителя подакцизных товаров (например, от изготовителя к оптовику).

При дальнейшей перепродаже (например, при отгрузке от оптовика в розничную сеть) акцизы начислять не нужно.

Также акцизы необходимо платить при реализации конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, включая подакцизные товары, полученные по решению суда.

Передача подакцизных товаров — это операции, при которых не происходит переход права собственности. При этом акцизы начисляются только в случае, если подакцизные товары передает непосредственно их производитель. Если же продукция передается лицом, купившим ее в готовом виде, акцизы начислять не надо.

Так, акцизами облагается передача произведенной продукции для переработки на давальческой основе и отгрузка подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Кроме того, акцизы начисляются при передаче произведенных товаров для собственных нужд, в уставный капитал или учредителю при выбытии последнего.

Под акцизы в общем случае попадает перемещение продукции внутри компании для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а с 2011 — «внутренняя» передача этилового и коньячного спирта для производства алкоголя или иной подакцизной продукции. Облагается акцизами и внутреннее перемещение созданных подакцизных товаров подразделению, занимающемуся их розничной реализацией.

Наконец, акцизы начисляются в случае получения денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина организациями, имеющими соответствующие свидетельства.

Когда не начисляются акцизы

При перемещении подакцизных товаров внутри компании-производителя, если целью перемещения является изготовление других подакцизных товаров. Здесь есть исключение: от акцизов не освобождается передача спирта для изготовления алкоголя и другой спиртосодержащей подакцизной продукции.

Помимо этого акцизы не начисляют экспортеры, которые предоставили в налоговую инспекцию определенные документы.

Чтобы получить освобождение по любому из вышеупомянутых оснований, необходимо вести раздельный учет операций, подпадающих и не подпадающих под акцизы.

Ставки акцизов

Существует три вида ставок акцизов: специфические, адвалорные и комбинированные.

Специфические (твердые) представляют собой фиксированную сумму за единицу измерения. Именно специфические ставки утверждены для всех подакцизных товаров кроме сигарет и папирос. Например, для шампанских вин в 2019 году в общем случае действует ставка в размере 36 руб. за один литр.

Адвалорные ставки установлены в виде процента от стоимости товара. В настоящее время такой вид ставок не применяется.

Комбинированные (смешанные) ставки имеют две составляющие: специфическую и адволарную. Смешанные ставки утверждены для сигарет и папирос. В частности, по папиросам в 2019 году акциз рассчитывается по ставке 1 890 руб. за одну тысячу штук плюс 14,5 процентов расчетной стоимости* (но не менее 2 568 руб. за одну тысячу штук).

Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Как рассчитать акцизы

Нужно определить налоговую базу и умножить ее на ставку акциза. База рассчитывается отдельно по каждому виду подакцизных товаров и зависит от установленной для него ставки. В случае твердой ставки база — это объем продукции в натуральном выражении (например, 1 000 литров шампанских вин).

Для комбинированных ставок база — это объем в натуральном выражении плюс расчетная стоимость (например, 100 000 папирос  плюс их стоимость, равная 690 000 руб.).

Если налогоплательщик не ведет раздельный учет операций, подпадающих под разные ставки, то он должен определить единую базу и применить к ней наибольшую из ставок.

База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Может так случиться, что база, определенная производителями, переработчиками и импортерами алкогольной и спиртосодержащей продукции, меньше объема, отраженного ими в системе ЕГАИС. В такой ситуации, акцизы нужно расчитывать исходя из данных этой системы.  

Налогоплательщик предъявляет сумму акциза покупателю (за исключением операций с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом), а при изготовлении подакцизных товаров из давальческого сырья — собственнику такого сырья. Иными словами, покупатель или давалец должен оплатить не только стоимость продукции и сумму НДС, но и акцизы.

Их величина в общем случае выделяется отдельной строкой в первичных и расчетных документах, а также в счетах-фактурах. Если плательщик акцизов совершает операции, освобожденные от данного налога, на «первичке» и счетах-фактурах надо сделать надпись «без акциза».

При розничной продаже акцизы включаются в цену изделия, но на ярлыках, в ценниках и чеках не выделяются.

Организации, начислившие и предъявившие покупателю акцизы, могут отнести их на расходы, а предприниматели — включить в состав профессиональных вычетов.

Как учесть «входные» акцизы

Если покупатель не будет использовать приобретенные подакцизные товары для производства другой подакцизной продукции, то акцизы, перечисленные поставщику или заплаченные на таможне, необходимо включить в стоимость товара.

Если покупатель направит приобретенную подакцизную продукцию для производства другой подакцизной продукции и включит в состав расходов (профессиональных вычетов), то «входные» акцизы следует принять к вычету**.

Это же правило действует для давальцев и изготовителей.

Вычет возможен не всегда, а лишь в ситуации, когда ставка акциза по товарам, направленным на производство, и ставка по произведенной продукции, определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Вычет означает, что при уплате налога организация или ИП может уменьшить сумму начисленных акцизов на величину «входных» акцизов.

Здесь действует важное правило: принимать акцизы к вычету можно только после их фактической уплаты. Право на вычет следует подтвердить первичными документами по сделке, «входящими» счетами-фактурами (при импорте — грузовыми таможенными декларациями) и бумагами, подтверждающими перечисление акциза продавцу.

Если по итогам месяца сумма вычета превысила величину начисленных акцизов, разницу можно зачесть в счет будущих платежей или вернуть из бюджета.

Когда перечислять акцизы в бюджет

Для операций по реализации и передаче подакцизных товаров последняя дата уплаты акцизов — 25-е число следующего месяца. Для операций с прямогонным бензином и денатурированным спиртом — 25-е число третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Российские производители алкоголя должны перечислять авансовые платежи по акцизам не позднее 15-го числа текущего налогового периода. Впоследствии авансовый платеж можно принять к вычету. Освобождение от авансовых платежей предусмотрено для тех, кто представит в налоговую инспекцию банковскую гарантию, по которой банк обязуется в случае неуплаты перечислить акцизы вместо налогоплательщика.

Как отчитываться по акцизам

По окончании каждого месяца налогоплательщики обязаны представить в налоговую инспекцию, где зарегистрирована головная организация и каждое из подразделений, налоговую декларацию по акцизам. Срок сдачи декларации — 25-е число месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для организаций, имеющих свидетельства на операции с денатурированным спиртом и прямогонным бензином утвержден особый порядок — они должны сдавать декларации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за налоговым периодом.

Налогоплательщики, обязанные делать авансовые платежи, должны не позднее 18-го числа текущего месяца сдавать в налоговую инспекцию копию платежки на перечисление авансовых платежей, копию банковской выписки о списании денег со счета и извещение с указанием детальной информации о совершенных облагаемых акцизами операциях.

Акцизы при экспорте

Экспортеры обязаны подтвердить свое право на освобождение от акцизов.

Для этого они должны предъявить в налоговую инспекцию перечень документов, относящихся к внешнеторговой сделке (контракт, грузовую таможенную декларацию, выписку банка о получении экспортной выручки и пр.).

Сдать бумаги нужно не позднее 180 календарных дней с даты реализации подакцизной продукции. Если 180 дней истекли, а пакет документов не собран, налогоплательщик обязан начислить и заплатить акцизы.

Кроме этого, экспортер обязан предъявить в налоговую инспекцию поручительство банка.

Данный документ дает гарантию того, что в случае, если налогоплательщик в течение 180 дней не соберет все положенные документы по сделке, банк перечислит за него акцизы и пени.

При отсутствии поручительства экспортер обязан самостоятельно заплатить акцизы, но после своевременного предоставления пакета бумаг акцизы можно возместить из бюджета.

* Расчетная стоимость зависит от максимальной розничной цены, которая представляет собой стоимость пачки сигарет и папирос, превышать которую не разрешено ни магазинам, ни предприятиям общепита. Эту цену должен установить производитель, он же обязан указать ее на упаковке и сообщить о ней в налоговую инспекцию.

** Исключением являются операции с прямогонным бензином и денатурированным спиртом, для которых действует особый порядок принятия вычетов.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/beginner/2010/12/4076

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.