Агентский договор: оптимизация налогов

Содержание

Агентский договор: оптимизация налогов

Агентский договор: оптимизация налогов

Сфера применения агентских договоров довольно широка. В настоящее время агентские договоры очень часто применяются с целью оптимизации налогов.

Рассмотрим, какие налоги можно снизить с помощью агентского договора и насколько это безопасно с налоговой точки зрения.

Не вызовет ли оптимизация налогов через агентский договор претензий у налоговых органов, другими словами, “стоит ли овчинка выделки”.

Важное в этой статье:

  • Как правильно заключить агентский договор с целью оптимизации налогов
  • Что войдет в базу по НДС у агента
  • В каком случае агент может не уплачивать НДС с вознаграждения

Заключаем агентский договор для оптимизации налогов

Согласно статье 1005 ГК РФ по агентскому договору одной стороной является агент, другой − принципал. Принципал поручает агенту выполнение определенных действий, а агент обязуется их выполнить.

За это принципал выплачивает агенту вознаграждение.

Что примечательно, агент может выступать в конкретной сделке либо от своего имени, либо от имени принципала, это необходимо прописать в договоре, однако все расходы по договору принципал компенсирует агенту.

Гражданское законодательство в отдельном положении предусматривает обязанность принципала уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).

А если порядок выплаты вознаграждения в договоре не предусмотрен, принципал обязан выплачивать его в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период.

В свою очередь, агент также обязан предоставлять принципалу отчеты в процессе исполнения агентского договора (ст. 1008 ГК РФ).

Важно!

При налоговых проверках нужно предоставить документы, подтверждающие выбор контрагента. Сделать это за минуту можно в сервисе “РНК: Проверка контрагентов”. Введите ИНН или название компании и распечатайте сформированные программой документы.

Налоговая база агента − это сумма дохода в виде вознаграждения

Компании при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждения (любых иных доходов) при фактическом исполнении этого договора.

Прежде всего, это сумма доходов, полученная в форме вознаграждения или дополнительной выгоды, также это может быть сумма превышения между возмещением затрат и фактически понесенными затратами.

При этом, налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговое законодательство позволяет в некоторой степени оптимизировать налоговую базу агента (п. 9 ст. 270 НК РФ). Так, при определении налоговой базы не учитываются:

  • расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного агентом в связи с исполнением обязательств по агентскому договору;
  • затраты, произведенные агентом за принципала, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.

Другими словами, перед расчетом налога необходимо вычесть из вознаграждения (исключая НДС) те расходы, которые принимаются для целей налогообложения, − зарплату сотрудников, амортизационные отчисления и т.д.

Заключение агентского договора для оптимизации НДС

Можно ли рассматривать агентские услуги как способ ухода от налогов? В действительности, есть ряд случаев, когда агент может не облагать полученный доход (вознаграждение) налогом на добавленную стоимость (п.

2 ст. 156 НК РФ). Например, агент вправе не облагать вознаграждение налогом, если оно получено за помощь в сдаче в аренду помещений иностранным гражданам, а также организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Аналогичная ситуация и в случае, если вознаграждение получено за помощь в реализации похоронных принадлежностей, ритуальных услуг, а также выполнения работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил. Наконец, при реализации изделий народных художественных промыслов, вознаграждение агента также освобождается от НДС.

Но стоит отметить, что такие “лазейки” давно известны налоговикам, поэтому в 2016 году при налоговой проверке агентские договоры находятся под пристальным вниманием контролеров.

В связи с этим, использовать агентство как способ ухода от налогов − довольно рискованно, налогоплательщику стоит лишний раз оценить необходимость в оптимизации налогов таким способом.

Источник: https://www.RNK.ru/article/214611-qqrs-15-m12-agentskiy-dogovor-optimizatsiya-nalogov

Почему агентские схемы оптимизации налогов больше не работают?

Агентский договор: оптимизация налогов

Один из крупнейших экспертов по оптимизации налогообложения проанализировал более сотни дел разных инстанций и рассказывает о выводах. Как правило, за основу брались дела, где налоговая служба пыталась доказать фиктивность отношений между сторонами.

Причины неудач подобных схем

Достаточно большое количество бухгалтеров достаточно отрицательно относятся к такому способу оптимизации. Естественно, это обоснованное мнение – существует множество примеров неудач и отрицательных судебных решений. Для опытного бухгалтера это просто лишние риски.

Достаточно большое количество этих решений содержит отсылку к 53-му Постановлению Пленума ВАС. Как правило, множество предпринимателей не могут даже разумно и обоснованно ответить на вопрос о том, а что в принципе дает использование такой схемы.

Однако, огромное количество налоговых консультантов все же продолжает предлагать своим клиентам такую возможность. Частенько ей просто дают другое название (добавляя разнообразные прилагательные), однако, как правило, сути вопроса это не меняет.

Естественно, красочные рассказы нравятся большинству предпринимателей – и они принимают решение об использовании схемы. В особенности – если она строится на привлечении индивидуального предпринимателя, который будет производить обналичивание.

Можно сказать о том, что самой часто причиной неудачи такого решения является полное непонимание налоговой части работы. Большое количество предпринимателей ограничивают изучение сферы одной главой налогового кодекса – 52 – и считают, что применять такую схему при участии индивидуального предпринимателя можно практически без каких-либо ограничений. Однако, это не совсем верно.

На данный момент налоговое законодательство и все большее количество судов настаивают на том, что такая процедура должна иметь четкую и обоснованную налоговую выгоду.

Как правило, это будет возможность применить УСН, переместить нагрузку на другой субъект или добиться снижения базы. Естественно, все это играет на руку предпринимателю, однако, бюджет страны не получает необходимое количество средств.

Такая работа обязательно привлечет внимание налоговиков и точно станет причиной для объяснения в банках – они достаточно активно следят за такими схемами.

Разновидности таких договоров

На данный момент ГР определяет официально только два вида договоров. Это соглашение, по которому агент осуществляет деятельность от собственного имени, однако, действия оплачивает принципал или же второй договор – по нему агент имеет право производить действия за счет принципала и от его имени.

Естественно, обе схемы взаимодействия должны иметь часть оплаты и отчета агента перед нанимателем.

Если применяемые действия имеют часть реализации товара физлицам, необходимо понимать, что агент, производя действия от собственного имени, должен обязательно применять ККТ.

Если же все производится от имени принципала – ККТ применяется только им. Это в принципе лишает такую схему какого-либо смысла в плане выгоды.

Если, к примеру, производится продажа товара в розницу, в точке продажи агента устанавливается ККТ не агента – это признак фиктивности такого договора.

Закон РФ четко регламентирует налогообложения агента и определяет ее как количество прибыли от получения вознаграждения.

Как правило, отправка товара от принципала к агенту не может быть квалифицирована как реализация или продажа. Такой товар остается в собственности принципала, поэтому оплата должна производиться его счета.

Принципал же в дальнейшем в соответствии с правилами договора выплатит агенту средства.

Агент с УСН

Если принципал функционирует на ОСН, а его агент – на УСН, то вознаграждение – это факт переложения нагрузки по налогам, так как один из участников имеет более низкую налоговую нагрузку. Таким образом, производится оплата не 20% налога, а куда более низкого процента. Как правило, при этом принципал оплату действий агента вносит в определяемую базу налога для прибыли.

Такая схема дает возможность агенту реализовать товар на любую сумму – даже больше 150  миллионов рублей. Схема обезопасит агента от риска утратить УСН, так как налоговой базой будет включать в себя исключительно вознаграждение от принципала.

К примеру, если бывший сотрудник компании приобретает статус индивидуального предпринимателя на УСН 6%, это дает возможность достаточно сильной экономии на налоге на прибыль и огромном количестве других налогов. Также необходимо понимать, что деятельность такого индивидуального предпринимателя может попадать под патентную систему – и выгода от такой схемы будет еще более крупной.

Однако, это все теория. Реальное понимание картины будет только при анализе решений судов за прошлый год.

Практика дает понять, что чаще всего такого рода договора производятся исключительно формально.

  • Решение АС Западно-Сибирского округа свидетельствует о том, что компания на УСН произвела заключение двух соглашений с компаниями на УСН. Однако, на счета агентов не приходили никакие платежи, кроме вознаграждения. Директора таких организаций полностью отказались от управления ними, а в ходе разбирательства было выявлено отсутствие базы техники для реализации обязательств. Цель заключения такого договора – применение УСН.
  • 10-й арбитражный апелляционный суд установил, что заявитель не смог предоставить доказательств того, что документы для оказанных ООО услуг – реальны. Естественно, содержание таких документов было легко опровергнуто стороной налоговиков. Установлено, что плательщик налогов просто предпринимал попытку уменьшить налоги.
  • Постановление АС Московского округа. Суд пришел к выводу о том, что заявитель и контрагент имели нерациональные отношения. Контрагент просто использовался для формирования оборота документации, которая давала бы возможность завысить расходы.

Чаще всего первичная документация принципала содержит большое количество недостоверных данных – и такая бумага не может стать основанием для легализации затрат.

Постановление АС Западно-Сибирского округа было вынесено в пользу налогового органа, и имело достаточно большое количество аргументов:

  • Контрагенты создавались непосредственно перед тем, как с ними был заключен договор.
  • Учредители контрагентов – сотрудники компании-принципала.
  • Агенты не имеют нужных материальных, технических и трудовых ресурсов.
  • Агенты не имеют никаких расходов на ведение деятельности.
  • Агенты не имеют других клиентов, кроме принципала.
  • Работа выполняется непосредственно лицами, трудоустроенными у принципала.

Как правило, целью заключения такой договоренности признавалось получение незаконной выгоды. Она получалась при оплате налога на прибыль, при занижении налоговой базы. Также важно отметить, что большое количество принципалов отображали в расходах агентское вознаграждение, хотя фактически агент не предоставлял каких-либо услуг. Существует огромное количество аналогичных судебных решений.

Необходимо обратить внимание на то, что суд достаточно часто поддерживает налогоплательщика в случае, если ФНС не удалось собрать необходимых документов.

Постановление 1-го арбитражного апелляционного суда было несколько другим. Известно, что агент прошел процедуру регистрации в тот же день, когда произошло подписание договора с принципалом. Районный суд принял решение об поименовнии в числе других компаний по обналу.

Однако, ФНС не произвела допрос главы компании, а выписки по счетам были рассмотрены несколько однобоко. Арбитражный суд принял решение о том, что ФНС предоставила недостаточное количество документов. Общество, по мнению суда. Предоставила все подтверждения своего права на применение вычетов по НДС в связи с взаимоотношениями с контрагентами.

Налоговая служба не смогла опровергнуть документы о предоставлении услуг – и сделка была признана честной.

Достаточно часто агентский договор может быть просто изменен в другой – к примеру, поставку или субподряд.

Необходимо остановиться детальнее на решении арбитражного апелляционного суда. Этот случай – пример того ситуации, в которой действия контрагента признаны реальными, однако, налогоплательщик допустил некоторые ошибки, из-за чего суд принял решение о том, что договор был заключен фиктивно – и имел исключительно цель для организации немотивированной выгоды для агента.

Компания, по мнению суда, планировала отразить в налоговых документах только суммы выплат для агента, а не выручку, которая была получена при реализации товара.

ФНС привела достаточно большое количество аргументов о получении немотивированной налоговой выгоды:

  1. Агент предоставлял отчеты, которые не могут быть официальным документальным подтверждением того, что все предоставляемые операции – реальны, и были оказаны агентские услуги.
  2. Отчеты агента и другие предоставленные документы (подтверждение работы по поиску покупателя, отчеты о продвижении продукции) не имели информации, которая дала бы ФНС и суду идентифицировать оказание услуг и понять, были ли фактически выполнены все обязательства.
  3. Отчеты агента не содержали информации о том, какие именно расходы были произведены за счет компании-принципала. Это обесценивает такие отчеты как доказательство того, что агент действительно выполнял какие-либо обязанности в рамках заключенного договора.
  4. Принципал действовал по указаниям агента для исполнения договора, а не наоборот. Агент, подавая заявку, давал принципалу информацию о том, какое количество продукции он может принять и давал ориентировочную цену, ориентируясь на торговую сеть. По закону процесс должен быть налажен по-другому.
  5. Различные отчеты в виде фото, изготовление постеров и другой печатной продукции не могут стать достаточным подтверждением того, что агент выполнил свои обязательства. Суд постановил невозможность определить то, когда, в каких условиях и кем именно была изготовлена продукция. Фотоочеты не дают возможности понять, где именно размещалась рекламная продукция.
  6.      Агент не производил действий по поиску новых покупателей для принципала, а вся деятельность производилась с покупателями, которые были известны принципалу еще до заключения агентского договора.
  7. Принципал производил перечисление агенту средств не соответственно тому агентскому вознаграждению, которое было указано во всех отчетах агента. Также необходимо отметить, что транзакции не были в прямой зависимости от того, когда и в каких объемах была реализована вся продукция.
  8. Сделка не имела внятного экономического характера. Принципал не получал никакой явной экономической выгоды от такого сотрудничества.

Данный случай – это достаточно хороший пример того, что налогоплательщик предпринимал попытку организации обратной схемы оптимизации – и выгоду от нее должен был получать именно агент.

Как правило, эксперты называют такой подход более простым – при проверке на выезде налоговики уделяют большое количество времени мотивированности расходов компании, редко обращая внимание на ее доходность. Видимо, план агента базировался именно на этом, так как в схеме принимали участие легальныя предприятие с правильно выстроенным документооборотом.

Если доказан факт реальных отношений – то суд, как правило, принимает сторону налогоплательщика.

Постановление 1-го арбитражного апелляционного суда было как раз таким. ФНС настаивала на том, что договор с агентом был сформирован только для того, чтобы агент мог получить совершенно необоснованную налоговую выплату. Однако, налоговикам не удалось предоставить уверенные доказательства того, что операции имели формальных характер или же осуществлялись как транзит.

Суд также не учитывал аргументы налоговой службы о том, что принципал не имеет юридического адреса, имеет минимальную отчетность. Также в книге продаж не были обнаружены счета-фактуры согласно агентскому договору.

Была проведена экспертиза, установившая, что подписи на некоторых документах принадлежат не директору.

Естественно, это не единственное такое судебное решение.

Выводы

Проанализировав достаточно внушительные объемы судебной практики, необходимо отметить, что при наличии реальной цели и отсутствии среди сторон фирм-однодневок, суды, как правило, принимают сторону налогоплательщика.

Однако, это не может быть доказательством того, что при заключении такого договора обе стороны не будут иметь никаких проблем. В то же время грамотная работа по обоснованному договору, который не будет иметь вопросов от налоговиков, достаточно выгодное решение.

Советуем почитать:

Источник: https://www.fiokan.ru/stati/upravlenie-finansami/agentskie-sxemy-po-optimizacii.html

Ох уж эти посредники, или бизнес без вреда для налогов

Агентский договор: оптимизация налогов

Речь пойдет об отношениях по договору агентирования и комиссии. Свежие судебные решения с разбором губительных ошибок и безукоризненные варианты с голословными нападками налоговиков. Итак, когда использование посредников – это чистой воды схема, а когда – идеально выстроенный бизнес.

В НК РФ не прописаны нормативы по размеру комиссионного вознаграждения

Для начала образцово-показательный пример грамотно выстроенных отношений комитента и комиссионера: Постановление АС Центрального округа от 06.12.2017г. по делу №А62-8747/2016.

Компания-производитель и компания-продавец заключили договор комиссии. В соответствии с договором комиссионер (продавец) обязуется по поручению комитента (производитель) совершать от своего имени и за счет комитента сделки по организации хранения, транспортировки и реализации продукции, переданной ему комитентом. Документом были предусмотрены следующие пункты:

  • Комитент возмещает комиссионеру затраты на бонусы, премии, вознаграждение за продажу товаров, вознаграждение за услуги по централизации поставок, вознаграждение за услуги по проведению мониторинга, статистики продаж товаров и т.д., а также возмещает суммы по претензиям, выставленным покупателями;
  • По факту завершения отчетного периода комиссионер представляет отчет об уплаченных дополнительных вознаграждениях по договорам. К отчету прикладываются копии договоров на поставку продукции в адрес покупателей с указанием формулы расчета и % вознаграждений и бонусов (включая дополнительные соглашения), ежемесячные расчеты-уведомления по каждому из договоров, копии платежных документов, подтверждающих факт оплаты покупателям.

Работали тихо-мирно, соответствуя всем параметрам честных отношений и соблюдая условия договора комиссии… Но, как это обычно бывает, нет худа без добра: налоговикам не понравилась идея посреднических отношений. Придраться не к чему: кристально-чистый документооборот, идеальный порядок во взаимодействии комиссионера с комитентом, и, конечно же, реальность. Даже встречную проверку комиссионера провели.

Поэтому проверяющие зацепились за размер вознаграждения, который на их взгляд показался экономически неоправданными, нецелесообразными и несоразмерными: «Оказанные комиссионером услуги оценены инспекцией в процентном соотношении к реализуемому товару и составили за ноябрь 2012 года 134,41%, что превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ 8,25% годовых. В этой связи инспекция пересчитала согласованную сторонами и фактически выплаченную заявителем комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения, определив размер вознаграждения расчетным путем».

Суд объяснил налоговикам, что размер комиссионного вознаграждения и экономическая целесообразность не их ума дела: «Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Кроме того, налоговым законодательством не предусмотрено установление налоговым органом своих нормативов по размеру комиссионного вознаграждения и составления произвольного расчета, повлекшего в данном случае исключение из состава расходов для целей налогообложения части расходов в виде комиссионного вознаграждения, согласованного сторонами договора и фактически уплаченного заявителем».

Прицепились налоговики к агентским отношениям и в Постановлении АС Центрального округа от 15.11.2017г. по делу №А54-134/2014: дескать, работы, выполненные в рамках агентского договора с одной ООО и договора подряда со второй ООО, – одни и те же.

Проверяющие решили, что агентские отношения фиктивны. Но сомневаться в реальности без конкретики и фактов равносильно пустым наговорам.

Предоставить солидные аргументы в фальсификации документов и доказательств, опровергающих выполнение спорных работ агентом, инспекторам не удалось.

Суд не нашел оснований для доначислений НДС, пеней и штрафов: реальность услуг по агентскому договору установлена и подкреплена грамотно оформленными документами.

Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

    Каждый раз говорю клиентам одну и ту же истину: любые взаимоотношения безопасны только, если они реальны. Кроме того, конечно, важен грамотный договор, правильный документооборот и наличие у лиц признаков добросовестности и самостоятельности.

    Налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

    Налоговые органы частенько забывают о таких нормах, как:

    1. Постановление КС РФ от 24 февраля 2004 года №3-П: «Судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности…»
    2. Пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ: «Толкование всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщиков…»
    3. Пункт 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 года №53: «Действия налогоплательщиков, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданным…»

    Лично мне больше всего непонятно, как, в принципе, соотносится ставка рефинансирования и агентское вознаграждение… Не знают уже к чему придраться!

Взаимозависимые лица могут заключать любые договоры в рамках ГК РФ, главное – реальность

А теперь наглядный пример «классических» ошибок в отношениях агент-принципал: Постановление АС Западно-Сибирского округа от 04.12.2017г. по делу №А27-24540/2016.

Две компании заключили агентский договор, в соответствии с которым агент обязался по поручению принципала и за его счет, но от своего имени изучать рынок продукции, размещать рекламу в СМИ, участвовать в выставках и других мероприятиях, проводить поиск покупателей, а также оказывать комплекс услуг по приемке, транспортировке, складированию, хранению и реализации товара, принадлежащего принципалу. Много всего было описано в договоре, учтены все нюансы и по срокам оплаты, и по предоставлению отчетности, и по размеру вознаграждения. Особый интерес у налоговиков вызвал один интересный пункт относительно обязанностей агента: «заключать договоры купли-продажи, поставки и другие договоры, направленные на реализацию продукции, принадлежащей принципалу, а также осуществлять розничную продажу продукции через розничную сеть агента». Именно этот пункт стал отправной точкой к доначислениям.

Инспекция решила, что агент реализовал продукцию принципала не в рамках исполнения агентского договора, а в рамках договора поставки.

По мнению проверяющих документ оформлен сторонами с целью «прикрыть» фактический договор поставки для получения налоговой выгоды в виде невключения в налоговую базу по НДС выручки от полной стоимости реализованной продукции, а лишь от агентского вознаграждения.

Налогоплательщик в качестве доказательств реальности агентских отношений предоставил отчеты агента, отчеты по мониторингу цен, документы, подтверждающие поиск покупателей и продвижение продукции, сводные заявки, фотоотчеты, фирменные рекламные наклейки, постеры. Сотрудников фискальной службы чутье не подвело: они приступили к углубленному изучению деятельности агента и нашли разоблачающие доказательства:

  1. В отчетах агента не обозначены расходы, произведенные агентом за счет принципала. Поэтому отчеты не являются доказательствами исполнения агентом своих обязанностей по договору;
  2. В отчетах по мониторингу цен, документах, подтверждающих поиск покупателей и продвижение продукции, отсутствует информация, позволяющая идентифицировать характер оказанных услуг и фактическое исполнение агентом обязанностей, прописанных в договоре;
  3. Сводные заявки не подтверждают осуществление сторонами хозяйственных отношений именно в рамках агентского договора: инспекция установила, что действия принципала зависели от указаний агента (агент с помощью заявки информировал принципала о том, сколько он был готов забрать продукции принципала и по какой цене), а не наоборот, как это предусмотрено договором;
  4. Продвижением, а также поиском новых покупателей своей продукции, занимался принципал, а не агент. Об этом налоговикам поведали сотрудники принципала;
  5. Фотоотчеты, фирменные рекламные наклейки, постеры принципала не могут подтверждать выполнение агентом условий договора, поскольку невозможно определить, кем изготовлена эта рекламная продукция, в каком периоде, за чей счет;
  6. Работники принципала подтвердили, что сами производили выкладку своего товара в магазинах агента на специальных полках, которые были украшены рекламным оборудованием. Маркетолог принципала занимался рекламой, заказывал рекламные щиты, организовывал дегустации продукции в магазинах агента, и видеоролики, которые также размещались в магазинах агента. Что опять же полностью противоречит условиям агентского договора;
  7. В договорах, заключенных с оптовыми покупателями, отсутствовали ссылки на агентский договор. Получается, что фактически агент заключал договоры от своего имени и в своих интересах, а не в интересах принципала;
  8. Агент сам диктовал цены принципалу на его продукцию;
  9. Анализ выписок по расчетному счету показал, что денежные средства, перечисляемые в качестве агентского вознаграждения, не соответствуют по цене агентскому вознаграждению, отраженному в отчетах агента. Перечисление денежных средств не зависело от даты реализации товаров в розничной сети или оптовым покупателям, а носило произвольный характер.

В кассационной жалобе налогоплательщик возмущался, ведь по такой логике можно доначислить всем взаимозависимым агентам-принципалам: «таким образом любой агентский договор между взаимозависимыми лицами можно признать схемой ухода от налогообложения».

Однако, суд в который раз указал, что самое главное – это реальность: «Кассационная инстанция не принимает данный довод во внимание, поскольку взаимозависимые лица могут заключать любые договоры в рамках гражданского законодательства, при этом реальное исполнение этих договоров должно соответствовать их условиям и правовой природе. В настоящем случае судами установлено, что условия агентского договора не соответствовали фактическому исполнению договора».

Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

    Сейчас уже недостаточно «красивого» договора: контролирующие органы стали проводить более подробные проверки, много внимания уделяется свидетельским показаниям. Если вы передаете определенную функцию другому лицу, то и сотрудника, который выполняет эту функцию, устройте в эту компанию. Кроме того, если уж вы прописали определенные условия в договоре и отчетах, то придерживайтесь их. В данном случае налогоплательщик просто не соизволил подогнать реальные взаимоотношения под договорные отношения.

Прямой агент: как внедрить и сэкономить по максимуму

На онлайн-интенсиве «Прямой агент: как внедрить и сэкономить по максимуму», который стартует 17 января, Мария Морозова расскажет обо всех деталях посреднических отношений. Курс состоит из четырех занятий. Вы узнаете все принципы отношений агента и принципала: от теории до внедрения и дальнейшего построения отношений, с учетом свежей судебной практики и новинок законодательства.

Мария Морозова

Юрист и налоговый консультант «Туров и партнеры»:

    Используя агента в своем бизнесе, вы получаете много преимуществ, таких как:

    • компания защищена от претензий третьих лиц и контролирующих органов в части взаимодействия с контрагентами через агента;
    • Вознаграждение агента полностью ставится в расходы как на ОСН, так и на УСН;
    • Используя в качестве агента ИП или ПК, вы экономите страховые взносы;
    • ИП Агент совершенно законно снимает наличные денежные средства;
    • Агент, получая вознаграждение в виде процентов, мотивирован работать лучше.

УЗНАТЬ ПОДРОБНЕЕ И ЗАПИСАТЬСЯ НА ОНЛАЙН-ИНТЕНСИВ

(4 4,50 из 5)
Загрузка…

Источник: https://turov.pro/oh-uzh-eti-posredniki-ili-biznes-bez-vreda-dlya-nalogov-c/

Налогообложение по агентскому договору: с физическим лицом, с юридическим лицом, с нерезидентом, с ИП

Агентский договор: оптимизация налогов

Агентский договор — это консенсуальный, взаимный и возмездный акт, согласно которому агент обязуется производить действия в пользу принципала, а принципал – оплачивать эти действия.

Налоговый учет таких договоров имеет свои отличительные свойства. Для начисления налогов неважно, действует агент от имени принципала или от своего.

По условиям договора принципал обязуется компенсировать агенту все расходы. Они выплачиваются отдельно от агентского вознаграждения и к нему отношения не имеют (ст. 1001 ГК).

 Стороной агентского договора может выступать как физическое, так и юридическое лицо.

У агента

По соглашению агент должен предоставлять принципалу подробный отчет. Если условиями договора не уточняется порядок предоставления отчетности, то агент делает это по мере выполнения пунктов договора или после его полной реализации.

При исчислении налога на прибыль обязательно наличие документов о расходах. Они прилагаются к отчету. Эти расходы, возмещаемые принципалом, имеют важное значение при его налогообложении.

Не начисляется налог на прибыль на следующие поступления агенту (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • Товары, поступившие от принципала для дальнейшей их продажи.
  • Возмещенные принципалом затраты агента.
  • Денежные поступления за поставленные товары и услуги. Они принадлежат принципалу, их владельцу.

Товар отгружается агенту исключительно для дальнейшей передачи их третьим лицам. По агентскому договору агент предоставляет только посреднические услуги, никаких других доходов, кроме собственного вознаграждения, он не имеет. Поэтому налогами облагается только его вознаграждение.

Вознаграждение может быть перечислено на счета агента принципалом, либо агент вправе самостоятельно удержать его из выручки, поступившей после реализации товара, прежде чем передать эти средства принципалу. То есть вырученные от продажи деньги поступают на счета принципала за вычетом агентского вознаграждения.

Для агента, использующего метод начисления, важную роль для налогообложения прибыли играет момент признания дохода. День реализации товара или услуги, вне зависимости от того, когда именно деньги за них поступают агенту, становится датой получения дохода (п. 3 ст.271 НК).

Иногда датой признания дохода считается день подачи отчета, но это не всегда корректно. Хотя агент может предоставить услугу в течение одного налогового периода, а отчет по нему — в последующем.

Агентские договора заключаются на продолжительные сроки, часто они распространяются на несколько отчетных периодов. Вознаграждение агенту может также быть выплачено несколько раз. Поэтому агент обязан сам определить, к какому налоговому периоду отнести начисленное ему вознаграждение (п. 2 ст.»271).

У принципала

Все действия агента по агентскому договору, вызывают налоговые последствия для принципала, так как агент занимается реализацией товаров и услуг принципала. Все доходы от реализации принадлежат их владельцу, то есть принципалу.

  • Когда агентом приобретается что-нибудь для принципала, расходы на покупку производит принципал.
  • По ст. 316 НК агент после завершения отчетного периода, в котором были совершены сделки и операции, не позднее 3 дней, обязан оповестить принципала об этом с точным указанием даты реализации.
  • Если принципалом применяется метод начисления, то именно по этому отчету он определяет доход на дату реализации.

Агентом также предоставляются все документы по расходам, так как они должны быть обоснованными. Обычно к расходам принципала относят:

  • Сумму вознаграждения, выплачиваемого агенту.
  • Расходы, сделанные агентом вместо принципала и компенсируемые принципалом.

Обоснование расходов важно для принципала для законного понижения размера прибыли для обложения налогом на сумму этих затрат. Все расходы агента по факту становятся расходами принципала, он обладает правом производить их учет в таком порядке, как будто бы производил их самостоятельно, без посредника.

Самостоятельные расходы, производимые агентом, имеют значение при методе начисления. Доходы должны быть признаны в том периоде, к которому они относятся, при этом дата оплаты не имеет значения.

Единственным источником информации по расходам агента для принципала становится отчет.

С физическим лицом

При заключении агентских договоров с физическими лицами принципал обязан осуществлять за него отчисления по налогам и сборам, потому что принципал относится к налоговым агентам по НДФЛ. Вознаграждение вносится как расходы на оплату труда. Срок перечисления зависит от того, каким образом производится расчет с физлицом.

  • Если физическое лицо является налоговым резидентом, ставка налогообложения составляет 13%. Налог исчисляется и выплачивается с вознаграждения на следующий день после выплаты вознаграждения. Это регламентировано ст. 226 НК РФ. После завершения отчетного периода предоставляется справка 2-НДФЛ.
  • С суммы агентского вознаграждения также вычитываются страховые взносы в ПФР и на ОМС. Взносы по нетрудоспособности и материнству не выплачиваются.
  • По п.1 ст.156 НК налоговой базой становится полный размер вознаграждения агента за оказанные услуги по агентскому соглашению. Включаются любые другие доходы, поступившие при осуществлении операций по агентскому соглашению.

Конкретных указаний на перечень налогооблагаемых доходов в НК не имеется, но суммы, полученные агентом за оказанные посреднические услуги по реализации товара или услуги по цене выше оговоренной в договоре, относятся к доходу.

Компенсация расходов агента при расчете НДС не учитывается.

Агентское вознаграждение, удержанное агентом от средств, зачисленных на его счет покупателями, считается предоплатой, поэтому это считается моментом определения налоговой базы по НДС.

С нерезидентом

Все обязанности по налогообложению должна взять на себя компания-юридическое лицо, если, например, компания заключает сделку с физическим лицом. Работодатель становится налоговым агентом по НДФЛ, удерживает с наемного работника подоходный налог с дальнейшим перечислением его в казну.

Согласно НК РФ по агентскому договору с физлицом, которое не является резидентом, ставка НДФЛ составляет 30% от всех видов поступлений на счет иностранца. Максимальная сумма не может превышать 50% выплат. Деньги перечисляются в бюджет в день выплаты.

Если местом реализации услуг нерезидента является Россия, работодатель обязан исчислять и выплатить НДС. И в этом случае плательщиком налога является нерезидент, но определить налоговую базу, исчислить, удержать и перевести в бюджет обязан отечественный заказчик.

НДС удерживается из следующих услуг: маркетинг, информационные услуги, консультации, если заказчик этих услуг находится на территории РФ. Контроль над выплатой НДС лежит на том банке, который обслуживает данный договор, поэтому на его адрес необходимо переслать платежное поручение.

Если услуги предоставляются вне пределов РФ, то резидент не обязан перечислять НДС, но должен отправить специальное письмо в валютный отдел банка.

Особые случаи

Оказание медицинских услуг через посредника возможно только по договорам комиссии или агентирования по комиссионному соглашению. Посредник всегда выступает от своего имени, но за счет комитента (принципала). Все документы также выписываются от имени принципала.

Если принципал является плательщиком НДС, то посредник обязан выставить ему счет-фактуру для расчета НДС с предъявлением к оплате суммы налога. Если принципал не является плательщиком НДС, при наличии соответствующего соглашения, можно обойтись без выставления счета-фактуры.

При применении общей системы налогообложения прибылью считаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные услуги. Они относятся к прочим расходам, связанным с производственной деятельностью (п. 1 ст.264 НК).

Налоги при заключении агентских договоров с такси зависят от статуса таксиста. При составлении договора с таксистом-физическим лицом нужно указать вознаграждение таксистов или % от суммы поступления, который будет передаваться таксисту. Требуется составить декларацию УСНО в отношение дохода агента на сумму его вознаграждения.

Агентский договор как способ ухода от налогообложения

Самым распространенным способом снизить налоговое бремя становится продажа товаров через лиц, применяющих упрощенную систему. Это дает возможность не начислять налог на прибыль и НДС на торговый оборот, вместо него применяют единый налог с объектом «Доходы минус расходы».

Для реализации схемы оптовый продавец производит реализацию всей продукции или ее части через упрощенцев. При этом у упрощенцев имеются ограничения (ст. 346.13 НК):

  • по сумме доходов;
  • по остаточной стоимости;
  • по численности работников.

Для преодоления этих ограничений достаточно применить метод дробления бизнеса, то есть сотрудничать с несколькими фирмами-упрощенцами. Такие субъекты собирают максимальную часть прибыли по сделкам, от которой выплачивается единый налог 15% (в отдельных регионах он может быть 5% согласно п.2 ст. 346.20 НК).

Применяется объект «Доходы» с налогом 6%. Можно одновременно использовать два варианта объекта: у некоторых агентов выбрать «Доходы», а у других – «Доходы минус расходы». Этот метод может быть невыгоден покупателям, которые выплачивают НДС. Но даже если количество покупателей–неплательщиков НДС составит 10% от всего оборота товаров, расходы при дроблении приносят доход.

  • Можно привлечь компании с помощью систем скидок, отсрочек оплаты и так далее. Привлечение клиентов, не выплачивающих НДС – довольно трудная задача. Легче всего их найти в среде продажи потребительских товаров. На таких клиентов можно выйти даже при заключении сделок с покупателями-плательщиками НДС. Они помогают привлечь покупателей, сами одновременно становятся агентами или субагентами. Потребуется таким агентам и субагентам выделить вознаграждение или дополнительную выгоду.
  • Еще один вариант значительного снижения НДС и налога на прибыль – это перенос оборотов за баланс путем перехода на УСН. Это выражается в том, что вместо продажи, компания становится посредником между внешними контрагентами и начинает применять УСН.
  • Суть состоит в том, что доход, ранее получаемый от торговых надбавок, теперь приходит в форме агентского вознаграждения. При этом поступает дополнительный доход в виде оплаты делькредере. С таких доходов исчислять и выплачивать НДС и налог на прибыль не требуется.
  • Применяется также агентская схема с принципалом-нерезидентом, имеющим двух агентов: один по его поручению приобретает товары, другой – продает. Уплаты налога на прибыль не предусмотрено, так как у нерезидента нет представительства в РФ, а значит и имущества. Однако удерживать НДС обязательно. Но если поставить нерезидента на налоговый учет в России, то удастся перенести бремя уплаты НДС на него с учетом вычетов.
  • Помогает снизить полученную прибыль введение различных затратных механизмов. Например, в продажах можно использовать лиц для содействия в привлечении или возврате средств, поиска контрагентов, использовать коллекторские услуги.
  • Выручку от оптовой реализации можно представить, как выручку от розничной. Это помогает не уплачивать НДС и налог с прибыли с оборотов оптовой продукции.

Оптимизация налогов при АД описана в данном видео:

Источник: http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/dokumentatsiya/dogovor/agentskij/nalogooblozhenie.html

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.

    ×
    Рекомендуем посмотреть